会计估计变更市场反应的实证检验

会计估计变更市场反应的实证检验

颜志元1鲁桂华2

（1.厦门大学会计系，福建厦门361005；2.中央财经大学，北京100081）摘要：本文通过考察市场能否识别会计估计变更的实质来验证市场有效性。按照会计估计变更的性质，本文将会计估计变更进行三种不同分类，逐一比较每种分类中的不同类别的公司的累计非正常报酬率（CAR）。以特定窗口的CAR为被解释变量，以会计估计变更的方向、会计估计变更占净利润比例、样本公司是否属于“失当组”公司、年报公布好的或坏的消息等因素为解释变量，进行多元回归。实证结论支持“机械性”假说。

关键词：会计估计变更；市场有效性；机械性假说

Abstract：This paper tests the efficiency of market through examining whether the market identifies the essence of the change of accounting estimate. The paper first divides the changes of accounting estimate into three different kinds according to their nature, and compares the different companines' CAR one by one in each kind. Finally, this paper takes the CAR in specific period as dependent variable, and takes the other factors as independent variable to carry on a multiple linear regression. The factors are the direction of the change of accounting estimate, the proportion of the change of accounting estimate to net profit, whether the sample company belongs to "improper group", good or bad news in annual report and so on. The conclusion of this paper supports the "mechanicalness" hypothesis.

作者简介：颜志元，厦门大学会计系博士生。鲁桂华，中央财经大学副教授。

中图分类号：F830.9 文献标识码：A

文献回顾

市场会不会对会计变更产生反应？根据有效市场假说，公司股票价值取决于未来现金流量的折现值，如果不影响未来现金流量，那么会计政策或估计的变化不会引起市场反应。而“机械性”假说则预测股票价格会受到会计政策的系统性干扰（瓦茨和齐默尔曼）[9]。

Kaplan和Roll[5]通过对：(1)投资性减免税由递延法改为全额冲销法以及(2)固定资产折旧由加速折旧法改为直线法（注：这两种会计变更均增加会计盈余而不影响现金流）。进行研究后发现：（1）改变投资减免税处理方法的企业相对于控制组而言存在统计意义上显著更高的累计超额回报率；（2）改变折旧方法的企业首次公布盈利的周平均非正常报酬率在统计上不显著异于零。Kaplan和Roll的研究因得出了两个相互矛盾的发现而没有明确的结论。

Ball[3]研究了自愿性会计政策变更的市场反应。他发现会计盈利变化方向与股票价格变化互不相关，这一发现与有效市场假说是一致的。但瓦茨和齐默尔曼[9]对此表示置疑，因为会计政策变动引起的“盈利效应可能会被现金流量变化所引起的盈利变化所抵销”。

其他基于有效市场假说的研究还包括Archibald[1]、Sunder[7]等。总的来说，有效市场假说并不能很好的解释会计政策和估计变更的市场反应。首先，经验证据并不一致。瓦茨和齐默尔曼[9]总结道，这些研究“不能推翻机械性假说的零假设”。其次，基于有效市场假说的检验实际上是对市场效率、均衡的资产定价模型、市场的完美性等一系列假说的联合检验

（瓦茨和齐默尔曼）[9]，因而在解释经验发现时存在诸多的局限。

实证会计理论的兴起使研究者开始关注管理者改变会计方法的动机，代理理论、不完全契约理论也被用于预测和解释会计政策和估计变更的市场反应。Holthausen[4]研究了加速折旧法变更为直线法的市场反应。加速折旧改为直线法会增加报告的盈利和资产，减少了违约的可能性；另外这种变化也增加了经理人员获得较高报酬的可能。前者会增加股票的价值而后者倾向于减少股票的价值。但是Holthausen并没有发现支持上述假设的证据。

Cheng和Coulombe[6]认为，在信息不对称的条件下，财务状况指标接近债务契约规定的临界点的公司为提高会计盈余而改变会计方法，将向投资者传递了企业真实盈利状况将会下降的预期。他们的经验研究发现，改变会计方法后首次宣布盈利期间的非正常报酬率与投资者在公司改变会计方法前掌握信息程度显著负相关，杠杆比率越大，负相关性越强。

国内关于会计变更动因的研究相对较多（如王跃堂，刘斌，颜志元[10]，），会计变更的市场反应较少受到关注。刘斌等[8]注意到，“自愿性会计政策变更的短期和长期市场反应均为正”，为我国投资者的机械性反应提供了证据。鉴于会计估计变更的随意性更大，更难以约束。因此研究会计估计变更的市场反应，将更富于意义。

研究设计与样本选取

一、研究设计

我们将市场反应定义为估计变更公司在变更日及前后一定时期的累计非正常报酬率，(CAR)。为了考察市场反应的合理性，我们根据变更的性质进行分组考察。

首先，我们根据会计估计变更对盈利影响方向，将样本公司分为会计估计变更导致本期利润增加的“调增组”和会计估计变更导致本期利润减少的“调减组”。

其次，为了研究市场能否区分公司利用会计估计变更进行巨额冲销的动机和行为，我们将样本公司分为有巨额冲销嫌疑的“失当组”和无嫌疑的“非失当组”。“失当”样本是指当期的净利润为负且会计估计变更后利润进一步下降；其他样本公司则属于“非失当组”。

再次，由于在年报公布日，公司同时向市场释放了其他大量信息，干扰了市场对会计估计变更的反应。为剔除这种干扰，我们一是为每家变更公司选取了一家配对公司，以控制除变更以外的其它信息对股票价格的影响。另外，我们还根据年报公布属于“好消息”还是“坏消息”将样本分组，并分别考察不同组别的市场反应及其差异。所谓好消息，是指年报公布的盈利数额超过市场的预期，坏消息则是指年报公布的盈利数额低于市场预期。我们以公司上年实际盈利数作为本期市场对公司盈利的预期。

最后，我们以某一特定窗口内的CAR为被解释变量，以会计估计变更的方向、会计估计变更占净利润或营业利润的比例、是否属于“失当组”公司、是好的或坏的消息等为解释变量，进行多元回归。我们用公司资产的自然对数这一变量来控制可能存在的规模效应。本文后续用到的变量名称及其定义见表1。

表1 变量定义表

变量名称定义

direction 会计估计变更的方向哑变量，当会计估计变更增加盈利时取1，当会计估计变更减少盈利时取0。

effct_ani 会计估计变更金额占调整后净利润比率。调整后净利润是在报告净利润的基础上剔除会计估计变更影响后的数额。

lnta总资产的自然对数，用以控制规模因素影响。

error_chg “失当”或“非失当”哑变量，当公司属于“失当组”，该变量取值为1，否则为0。

unexpct_e未预期盈利数，等于本期调整前营业利润减上期调整前营业利润。

effct_oni 会计估计变更金额占调整后营业利润比率。调整后营业利润是在报告营业利润的基础上剔除会计估计变更影响后的数额。

二、样本选取

本文的研究样本为在2001—2004年年报中披露发生了会计估计变更、且数据完整的406家沪深上市公司。会计估计变更样本根据上市公开披露的年报资料整理而成。有关公司财务数据和日收益率数据均来自中国股票市场研究数据库（CSMAR）。

实证结果与解释

一、全部样本的市场反应

表2报告了当日（第0天）、-5到第5天、-10到10天以及-30天到30天样本公司及配对组公司的CAR值。从表中可以发现，不论是发生会计估计变更的公司还是控制公司，在观察期间CAR均显著为负，且随着观察窗口的扩大，CAR的绝对值上升。进一步考察，变更公司的CAR低于配比公司，其中第0天和-30到30天，这种差异统计上并不显著，-5到5天以及-10到10天，这种差异是显著的，即市场对于会计估计变更作出了负面的反应。同时我们注意到，全部406家样本公司中，有296家公司（占73%）会计估计变更导致了本期利润的下降，市场对因会计估计变更而降低了的盈利水平作出负面反应，与机械性假说是一致的。

表2 全部样本公司市场反应CAR值

窗口期间第0天-5到5天-10到10天-30到30天

均值变更样本

-0.00450***

（0.0002）

-0.05531***

（0.0009）

-0.05593***

（0.0009）

-0.06218***

（0.0004）配对样本

-0.002769**

（0.0362）

-0.01864***

（0.0534）

-0.021693**

（0.0311）

-0.03152***

（0.0053）差值

-0.00203

（0.2718）

-0.03666*

（0.05858）

-0.03424*

（0.0812）

-0.03066

（0.1367）

中值变更样本

-0.0025***

（0.000）

-0.0039*

（0.0923）

-0.0062*

（0.0638）

-0.01839***

（0.0011）配对样本

-0.0013***

（0.0084）

-0.0069**

（0.0389）

-0.0084**

（0.0227）

-0.0116***

（0.0017）差值-0.0020 0.00427 0.00772 0.00272

（0.2596）（0.5599）（0.7970）（0.9138）

注释：括号中的数值为p值，***、**、*分别表示在1%、5%和10%水平显著。均值检验均采用了双尾t 检验；中值检验均采用Wilcoxon检验。

二、会计估计变更的方向与市场反应

从表3可以发现，在所有观察期间，“调增组”公司的CAR的均值和中值为负但不显著，“调减组”公司的CAR均值在各个期间均显著为负。特别的，表3第6栏两独立样本t检验的结果显示，在-5到5天期间、-10到10期间和-30到30天期间，“调增组”公司CAR 均值显著高于“调减组”公司CAR均值。这反映出市场对减少当期利润的会计估计变更作出了负面反应。为剔除其他因素对CAR变动的影响，表3还报告了变更公司与配对公司CAR 差值的有关检验。与上文结论相似，仅仅对于“调减组”公司，CAR的差值在-5到5天和-10到10天的观察期间，在10%水平上显著为负。也就是说，在这些窗口期间，调减利润的变更组公司的CAR显著的低于控制组公司，而增加利润的变更组公司的CAR与控制组公司无显著差异。这些结果“机械性”假说提供了进一步的证据。

表3 调增组与调减组CAR比较

调增组(I) 调减组(II) 差值(I-II) t/z值p值样本数量110 296 - - -

Panel A 第0天CAR比较

均值变更公司（A）-0.002

（0.3565）

-0.006***

（0.0002）

0.0033 1.10 0.2706

配对公司(B) -0.003

（0.2427)

-0.003*

（0.0829）

0.0000 -0.25 0.8047

差值（A-B）0.0009

(0.8071)

-0.003

(0.1402)

0.004 0.94 0.3487

中值变更公司（A）-0.0005

（0.3016）

-0.0029***

（0.0000）

0.0024 1.4398 0.1499

配对公司(B) -0.0027*

（0.0829）

-0.0009**

（0.0424）

-0.0018 -0.4506 0.6523

差值（A-B）-0.0015

（0.9461）

-0.0020

（0.2031）

0.0005 0.5514 0.5813

Panel B 第-5天到5天内CAR比较

均值变更公司（A）-0.0146

（0.4532）

-0.0704***

（0.0011）

0.0558* 1.93 0.0543

配对公司(B) -0.0015

（0.8986）

-0.0250**

（0.0456）

0.0235 0.38 0.1686

差值（A-B）-0.0131

（0.5710）

-0.0454*

（0.0713）

0.0323 0.95 0.3449

中值变更公司（A）-0.0044

（0.6259）

-0.0038*

（0.0947）

-0.0006 0.4796 0.6315

配对公司(B) -0.0092

（0.1182）

-0.0061

（0.1541）

-0.0031 -0.6219 0.534

差值（A-B）0.0127

（0.1218）

-0.0003

（0.7902）

0.0130 1.4555 0.1455

Panel C 第-10天到10天内CAR比较

均值变更公司（A）-0.0116

(0.5727 )

-0.0724***

(0.0009 )

0.0608* 2.03 0.0427

配对公司(B) -0.0026

(0.8258 )

-0.0288**

(0.0277)

0.0261 1.48 0.1400

差值（A-B）-0.0090

(0.7015)

-0.0436*

(0.0872)

0.0346 1 0.3170

中值变更公司（A）-0.0034

(0.8323 )

-0.0069**

(0.0417 )

0.0035 0.9697 0.3322

配对公司(B) -0.0133

(0.2596 )

-0.0073**

(0.0509)

-0.006 0.000 1

差值（A-B）0.0104

(0.2659)

0.0052

(0.7213)

0.0052 0.9730 0.3306

Panel D 第-30天到30天内CAR比较

均值变更公司（A）-0.0197

(0.3893)

-0.0780***

(0.0005)

0.0583* 1.83 0.0682

配对公司(B) -0.0056

(0.2427)

-0.0412*

(0.0829)

0.0356* 1.71 0.0885

差值（A-B）-0.0141

(0.6091)

-0.0368

(0.1627)

0.0227 0.6 0.551

中值变更公司（A）-0.0154

(0.1527)

-0.0187

(0.0029)

0.0033 0.6166 0.5375

配对公司(B) -0.0066

(0.5326)

-0.0177

(0.0009)

0.0111 1.1752 0.2399

差值（A-B）-0.0015

(0.8842)

0.0061

(0.8842)

-0.0076 0.0909 0.9276

注释：括号中的数值为p值，***、**、*分别表示在1%、5%和10%水平显著。均值检验均采用了双尾t 检验；中值检验均采用Wilcoxon检验。

三、巨额冲销的市场反应

从表4来看，在所有观察期间“失当组”公司的CAR均值和中位数均显著低于0；而“非失当组”公司CAR均值和中位数仅在第0天显著为负，在其他观察期间都不显著异于0。再看表4的第5栏，在所有观察期间，“非失当组”公司CAR均值和中位数除第0天外均显著高于“失当组”，因此“失当组”公司股票的市场表现普遍比“非失当组”公司差。

为了控制其他因素的影响，表4.还报告了“失当组”公司与“非失当组”公司CAR均值与控制组公司比较的结果。从中可以发现，“非失当组”公司市场业绩与配对组公司无显著差异，而“失当组”公司市场业绩显著的差于其对应的控制组公司。这些经验结果与机械性假说的预期是一致的。

表4 “失当组”与“非失当组”公司的市场反应

非失当组(I) 失当组(II) 差值(I-II) t/z值p值样本数量311 95 - - -

Panel A 第0天CAR比较

均值变更公司（A）-0.0037***

(0.0063)

-0.0094**

(0.0156)

0.0057* 1.76 0.0791

配对公司(B) -0.0019

(0.1973)

-0.0061**

(0.0257)

0.0041 1.35 0.1792

差值（A-B）-0.0017

(0.3796)

-0.0033

(0.5089)

0.0016 0.35 0.7294

中值变更公司（A）-0.0024***

(0.0006)

-0.0029***

(0.0067)

0.0005* -1.706 0.0879

配对公司(B) -0.0011**

(0.0622)

-0.0056**

(0.0327)

0.0045 -1.1562 0.2476

差值（A-B）-0.0020

(0.3084)

-0.0020

(0.5485)

0．000 -0.0974 0.9224

Panel B 第-5天到5天内CAR比较

值变更公司（A）-0.0040

(0.5733 )

-0.2613***

(0.0007 )

0.2574*** 6.55 0.0001

配对公司(B) -0.0161

(0.1131) -0.0288

(0.2717)

0.0127 0.53 0.5994

差值（A-B）0.0122

(0.3287) -0.2326***

(0.0046)

0.2447*** 5.22 0.0001

中值变更公司（A）-0.0022

(0.7482)

-0.0229***

(0.0035)

0.0207*** -2.8897 0.0039

配对公司(B) -0.0063*

(0.0570)

-0.0073

(0.4448)

0.001 0.0577 0.9540

差值（A-B）0.0072*

(0.0604)

-0.0226**

(0.0330)

0.0298*** -2.7061 0.0068

Panel C 第-10天到10天内CAR比较

均值变更公司（A）-0.0024

(0.7563)

-0.2709***

(0.0005)

0.2685*** 6.73 0.0001

配对公司(B) -0.0165

(0.1164)

-0.0423

(0.1260)

0.0127 1.03 0.3048

差值（A-B）0.0142

(0.2703)

-0.2285***

(0.0057)

0.2427*** 5.10 0.0001

中值变更公司（A）-0.0027

(0.7742)

-0.0271***

(0.0011)

0.0244*** -3.3554 0.0008

配对公司(B) -0.0028

(0.1375)

-0.0208**

(0.0449)

0.018 -1.2895 0.1972

差值（A-B）0.0097

(0.1563)

-0.0138**

(0.0465)

0.0235** -2.3399 0.0193

Panel D 第-30天到30天内CAR比较

均值变更公司（A）-0.0077

(0.4119)

-0.2807***

(0.0003)

0.273*** 6.58 0.0001

配对公司(B) -0.0247

(0.0421)

-0.0590**

(0.0425)

0.0344 1.22 0.2221

差值（A-B）0.0170

(0.2519)

-0.2217***

(0.0079)

0.2387*** 2.89 0.0049

中值变更公司（A）-0.0169

(0.0491)

-0.0461***

(0.0010)

0.0292*** -2.7797 0.0054

配对公司(B) -0.0095

(0.0214)

-0.0420**

(0.0119)

0.0325 -1.0207 0.3074

差值（A-B）0.0092

(0.2125)

-0.0377*

(0.0509)

0.0469** -2.3854 0.0175

注释：括号中的数值为p值，***、**、*分别表示在1%、5%和10%水平显著。均值检验均采用了双尾t 检验；中值检验均采用Wilcoxon检验。

表5 好消息与坏消息比较

坏消息(I) 好消息(II) 差值(I-II) t/z值p值样本数量212 194 - - -

Panel A 第0天CAR比较

均值变更公司（A）-0.0051***

(0.0090)

-0.0045**

(0.0111)

0.0000 -0.23 0.8204

配对公司(B) -0.0025

(0.1749)

-0.0031

(0.1083)

0.0006 0.23 0.8204

差值（A-B）-0.0026

(0.3351)

-0.0014

(0.5757)

-0.0001 -0.32 0.7459

中值变更公司（A）-0.0021***

(0.0057)

-0.0029***

(0.0004)

0.0008 -0.0792 0.9369

配对公司(B) -0.0023**

(0.0576)

-0.0007**

（0.0766）

-0.0016 0.1507 0.8802

差值（A-B）-0.0037

(0.3704)

-0.0003

(0.4986)

-0.0034 0.2409 0.8096

Panel B 第-5天到5天内CAR比较

值变更公司（A）-0.0616***

(0.0090)

-0.0484**

(0.0389)

-0.013 -0.4 0.6877

配对公司(B) -0.0029

(0.6687) -0.0358*

(0.0564)

0.0329* 1.71 0.0876

差值（A-B）-0.0587**

(0.0161) -0.0126

(0.6820)

-0.046 -1.19 0.2332

中值变更公司（A）-0.0047**

(0.0447)

-0.0007

(0.7752)

-0.004 1.1871 0.2352

配对公司(B) -0.0070

(0.1528)

-0.0063

(0.1272)

-0.0007 -0.0288 0.9770

差值（A-B）0.0059

(0.8115)

0.0037

(0.2881)

0.0022 0.8844 0.3765

Panel C 第-10天到10天内CAR比较

均值变更公司（A）-0.0611**

(0.0113)

-0.0503**

(0.0341)

-0.011 -0.32 0.7496

配对公司(B) -0.0081

(0.3108)

-0.0366*

(0.0567)

0.0285 1.42 0.1555

差值（A-B）-0.0530**

(0.0348)

-0.0137

(0.6541)

-0.039 -1.00 0.3173

中值变更公司（A）-0.0083*

(0.0801)

0.0002

(0.4243)

-0.0085 0.66970.5030

配对公司(B) -0.0083*

(0.0744)

-0.0085

(0.1475)

0.0002 0.22390.8228

差值（A-B）0.0098

(0.8936)

0.0073

(0.6201)

0.0025 0.34330.7313

Panel D 第-30天到30天内CAR比较

均值变更公司（A）-0.0756***

(0.0023)

-0.0475*

(0.0562)

-0.028 -0.81 0.4192

配对公司(B) -0.0202*

(0.0514)

-0.0439**

(0.0348)

0.0237 1.05 0.2928

差值（A-B）-0.0554**

(0.0331)

-0.0036

(0.9123)

-0.052 -1.26 0.2081

中值变更公司（A）-0.0218***

(0.0034)

-0.0167

(0.1099)

-0.0051 0.8704 0.3841

配对公司(B) -0.0172**

(0.0182)

-0.0095**

(0.0383)

-0.0077*** 0.0080 0.9936

差值（A-B）-0.0125

(0.6050)

0.0153

(0.4495)

-0.0278 0.8386 0.4017

注释：括号中的数值为p值，***、**、*分别表示在1%、5%和10%水平显著。均值检验均采用了双尾t 检验；中值检验均采用Wilcoxon检验。

四、不同消息下会计估计变更的市场反应

从表5可以发现，在所有观察期间，发生会计估计变更的公司年报不论是否披露了好消息，CAR均值均显著低于0。而且从第5栏两类“好消息”组与“坏消息”组公司CAR均值和中值的比较来看，两类公司的CAR差异不论在何种观察期间，均不显著异于0。这一结果反映出市场似乎没有因为年报披露的消息好坏而区别对待会计估计变更。从表5还可以发现，好消息组的变更公司的CAR在各个期间与控制组公司无显著差异。对于坏消息组公司而言，在窗口期间为-5到5天、-10到10天以及-30到30天，变更公司的CAR均在5%水平上显著低于控制组公司。因此市场对于同时公布坏消息并且进行会计估计变更的公司有负面的反应，而对于同时公布好消息和会计估计变更的公司无显著反应。

五、多元回归分析

表6 报告了回归结果。我们分别以第0天CAR、-5到5天CAR、-10到10天CAR和

-30到30天CAR为被解释变量，另外考虑到变量effct_ani和变量effct_oni之间的共线关系，我们交替在模型中加入这两个变量之一，这样一共得到8个回归模型。

回归结果显示，模型1和模型2没有通过显著性检验，其他6个模型均在1%水平上显著。因此在下文的分析中，我们将不再考虑模型1和模型2。所有回归结果的R2均低于0.15，这可能与我们使用的是截面数据有关，但是也反应出某些影响样本公司CAR的因素可能没有被纳入模型中来，因此模型有待改进以进一步提高解释能力，这也是今后研究的方向之一。

如果将显著性水平定在5%，在所有6个模型中，截距项、lnta、error_chg、unexpct_e 均显著异于0。error_chg在所有模型中显著为负，根据该哑变量的定义（参见表1），当公司属于“失当组”时取1否则取0，说明在控制其他因素后，市场对有巨额冲销嫌疑的会计估计行为的反应是负面的，这与我们在表4中得出的结论一致。

direction在所有模型中均不显著，造成这一现象的原因可能是市场对于调低利润的会计估计变更作出负面的反应，而对于调增利润的会计估计变更的反应不明显（参见表3）。effct_ani和effct_oni在所有模型中也均不显著，这一经验结果表明，在控制住未预期盈余unexpct_e等具有增量信息含量的因素以后，会计估计变更对股票价格非正常波动的解释能力消失了。最后值得指出的是unexpct_e变量在所有回归结果中均显著，但是符号与理论预期相反。该变量的回归系数显著为负，意味着当公布好消息是股票价格下跌，而公布坏消息时股票价格反而上涨。这一令人费解的现象可能与内幕交易、庄家操纵有关。它可能从一个角度验证了“见光死”和“利空出尽是利好”等市场说法，但真正的关系有待于进一步研究。

总结有关t检验、中值秩检验和多元回归结果，我们认为经验证据倾向于支持市场对会计估计变更的反应是机械性的，也就是未能看穿会计估计变更的本质。特别的，市场对于那些有巨额冲销嫌疑的公司作出的负面反应最大。市场的这种对巨额冲销行为的惩罚是否会遏制类似的调节利润行为有待于进一步的观察。

结论

本文以2001—2004发生会计估计变更的406家沪深两市上市公司为样本研究了市场对会计估计变更的反应。经验证据支持“机械性”假说，也就是说市场会受到会计估计变更这种会计程序变化的系统影响。具体而言，（1）市场对调低利润的会计估计变更有显著为负的反应，对调高利润的会计估计变更反应不显著；（2）市场对有明显失当嫌疑的会计估计行为（“失当组”公司）有负的反应；（3）当年报公布同时披露盈利低于预期且当期发生会计估计变更，市场反应为负；对于同时公布“好消息”和会计估计变更的公司股票，市场反应不显著；（4）多元回归结果进一步证实上述结论，特别的，CAR与公司属于“失当组”公司显著负相关，另外CAR与控制变量公司规模显著正相关。

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版社，1999.9.

[10]颜志元，“会计估计变更的动因分析”[J]. 会计研究，2006.(5)

会计政策变更例题

【例题1】 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。所得税采用债务法核算，适 用的所得税税率为25%。按净利润的10%提取法定盈余公积。2011年1月1日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式。 该办公楼于2007年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为10000万元，已提折旧为2000万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定。 从2007年1月1日起，甲公司所在地有活跃的房地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，甲公司对外出租的办公楼2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月 31日、2010年12月31日和2011年12月31日的公允价值分别为8000万元、9000万元、9600万元、10100万元和10200万元。假定按年确认公允价值变动损益。 要求：（1）编制2007年12月31日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录。 （2）计算2008年、2009年和2010年该投资性房地产每年计提的折旧额。 （3）填列2011年1月1日会计政策变更累积影响数计算表。 会计政策变更累积影响数计算表单位：万元 4 （5）计算2011年递延所得税负债发生额（注明借贷方） （6）编制2011年投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。 【答案】 （1） 借：投资性房地产10000 累计折旧2000 贷：固定资产10000 投资性房地产累计折旧（摊销）2000 （2） 每年计提折旧=（10000-2000）- 20=400 （万元）。 （3） 42010 借：投资性房地产一成本8000

会计知识点专题大全16.专题十六 会计政策、会计估计及其变更和差错更正-会计

专题十六： 会计政策和会计估计及其变更和差错更正

会计政策及其变更的概述 掌握考点太虚啦，吃透“考试套路”才是王道！ 套路讲师：张丽丽

会计政策变更的辨析套路识别

1.会计政策变更的缘由 （1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更；（“法”的要求而变更）； （2）会计政策更变能提供更可靠、更相关的会计信息。（自主进步而变更）。 2.会计政策变更的结果 当企业的会计确认发生变更、计量基础发生变更或列报项目发生变更时，则属于会计政策变更范畴。 表常考的会计政策变更

会计政策变更的缘由按照“法” 的要求变更 按新的控制定义调整合并财务报表合并范围。会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为可供出售金融资产。会计政策变更的结果会计确认的变更 企业在前期将某项内部研究开发项目开发阶段的支出计人当期损益，而当期按照《企业会计准则第6 号一无形 资产》的规足，该项支出符合无形资严的确认条件，应 当确认为无形资产。(缘由“法”的变更而变更) 开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。 会计计量基础的变更企业在前期对购人的价款超过正常信用条件延期支付的 固定资产初始计量采用历史成本，而当期按照《企业会 计准则第4号一一固定资产》的规定，该类固定资产的初始成本应以购买价款的现值为基础确定。(缘由“法”的 变更而变更

会计政策变更的结果会计列报 项目的 某商业企业在前期按原会计准则规定将商品采 购费用列入营业费用，当期根据新发布的《企 业会计准则第1号一存货》的规定，将采购费用 列人存货成本。(缘由“法”的变更而变更) 会计处 理方法 的变更 投资性房地产后续计量方式由成本模式转为公 允价值模式。(缘由“自主进步”的变更而变更) 发出存货计价方式的变更。(缘由“自主进步” 的变更而变更) 所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表 债务法。(缘由“自主进步”的变更而变更)

2018年中级会计职称《会计实务》考点例题：会计政策变更含答案

2018年中级会计职称《会计实务》考点例题：会计政策变更含答案 2018年中级会计职称《会计实务》考点例题：会计政策变更 1.常见客观题选材 (1)会计政策变更与会计估计变更的界定，以多项选择题为测试方式。 (2)追溯调整法下会计政策变更及前期差错更正时盈余公积及未分配利润指标的推算，以单项选择题方式测试。 (3)会计政策变更、会计估计变更及前期差错更正的报表附注披露，以多项选择题方式测试。 2.典型案例解析 典型案例1 【单项选择题】甲公司于2008年初将投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允价值模式，修改当日，该投资性房地产账面

原价为300万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为240万元，甲公司所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10% 提取，税法认可该投资性房地产的成本计量口径，则甲公司应贷记递延所得税负债( )万元。 A.7.5 B.10 C.25 D.67.5 【答案】C 【解析】甲公司改变投资性房地产后续计量模式时： 借：投资性房地产――成本240 投资性房地产累计折旧100 投资性房地产减值准备60

贷：投资性房地产300 递延所得税负债25 盈余公积7.5 利润分配――未分配利润67.5 典型案例2 【单项选择题】某企业一项生产车间用固定资产，原价420万元，预计净残值20万元，估计使用年限为10年，2002年1月1日按直线法计提折旧。由于技术进步，企业于2004年初变更设备的折旧年限为8年，预计净残值为10万元(企业所得税率为33%)。此项会计估计变更对2004年净利润的影响数为( )元。 A、减少净利润10.05万元 B、减少净利润4.95万元 C、增加净利润10.05万元 D、增加净利润4.95万元 【答案】A

第17章会计政策、会计估计变更和差错更正

第 73 讲-会计政策及变更 第十七章会计政策、会计估计变更和差错 更正 本章考情分析 本章阐述会计政策及其变更的会计处理、会计估计及其变更的会计处理和差错更正等内容。近三年考试题型主要为单项选择题、多项选择题和判断题。从试题分数看，本章内容不太重要。 2019 年教材主要变化 按照收入及金融工具等准则修改了部分表述。 主要内容 第一节会计政策及其变更 第二节会计估计及其变更 第三节前期差错更正 第一节会计政策及其变更 ◇会计政策的概念 ◇会计政策变更及其条件 ◇会计政策变更的会计处理 一、会计政策的概念

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计 量基础也属于会计政策。 企业会计政策的选择和运用具有如下特点： （一）企业应在国家统一的会计准则制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策 （二）会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法 （三）会计政策应当保持前后各期的一致性 企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目主要有以下几项： 1．财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。 2．存货的计价，是指企业存货的计价方法。例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。 3．固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。 4．无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。例如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。 5．投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。 6．长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。 7．非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。 8．收入的确认，是指收入确认所采用的会计方法。 9．借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即采用资本化还是采用费用化。 10．外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。 11．合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原则。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。 二、会计政策变更及其条件 （一）会计政策变更的概念 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业的会 计政策一经确定，不得随意变更。 （二）会计政策变更的条件 满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策： 1．法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更； 2．会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 （三）不属于会计政策变更的情形 以下各项不属于会计政策变更： 1．本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 2．对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 【例题·多选题】下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）。（2011 年） A．会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法

会计政策会计估计变更和差错更正习题及答案

会计政策会计估计变更和 差错更正习题及答案 Last updated at 10:00 am on 25th December 2020

第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正 一、单项选择题 1.下列属于会计政策变更情形的是（）。 A.企业将某项投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 B.企业以往租入的设备均采用经营租赁方式核算，自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁方式核算 C.企业由于追加投资对长期股权投资的核算方法由权益法转为成本法核算 D.对价值低于500元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法变更为一次摊销法 2.下列关于会计政策变更的表述中，不正确的是（）。 A.会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为 B.企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更 C.会计政策变更表明以前的会计期间采用的会计政策存在错误 D.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果 年年末，甲上市公司发现其所持有的采用成本模式计量的投资性房地产存在活跃市场，公允价值能够合理确定，决定从下年起对该投资性房地产采用公允价值模式计量，该经济事项属于（）。

A.会计政策变更 B.会计差错 C.会计估计变更 D.资产负债表日后事项 4.甲公司在2015年1月变更会计政策，采用追溯调整法进行调整，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额，下列哪一年属于列报前期（）。 年年年年 5.会计准则规定的会计政策变更采用的追溯调整法，是将会计政策变更的累积影响数调整（）。 A.计入当期损益 B.计入资本公积 C.期初留存收益 D.管理费用 年12月31日，黄河公司将一栋办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量，当日该办公楼账面价值为10000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，假设税法对其处理与会计一致。2015年1月1日，长江公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。当日，该办公楼公允价值为13000万元；2015年12月31日，该投资性房地产的公允价值上升为15500万元。假定不考虑增值税等其他因素，则2015年长江公司该项投资性房地产影响所有者权益的金额为（）万元。 7.下列关于会计估计的表述中，不正确的是（）。 A.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 B.进行会计估计时，往往以未来可利用的信息或资料为基础

会计政策会计估计变更和差错更正习题及答案

第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正 一、单项选择题 1.下列属于会计政策变更情形的是（）。 A.企业将某项投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 B.企业以往租入的设备均采用经营租赁方式核算，自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁方式核算 C.企业由于追加投资对长期股权投资的核算方法由权益法转为成本法核算 D.对价值低于500元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法变更为一次摊销法 2.下列关于会计政策变更的表述中，不正确的是（）。 A.会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为 B.企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更 C.会计政策变更表明以前的会计期间采用的会计政策存在错误 D.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果 年年末，甲上市公司发现其所持有的采用成本模式计量的投资性房地产存在活跃市场，公允价值能够合理确定，决定从下年起对该投资性房地产采用公允价值模式计量，该经济事项属于（）。 A.会计政策变更 B.会计差错 C.会计估计变更 D.资产负债表日后事项 4.甲公司在2015年1月变更会计政策，采用追溯调整法进行调整，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额，下列哪一年属于列报前期

（）。 年年年年 5.会计准则规定的会计政策变更采用的追溯调整法，是将会计政策变更的累积影响数调整（）。 A.计入当期损益 B.计入资本公积 C.期初留存收益 D.管理费用 年12月31日，黄河公司将一栋办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量，当日该办公楼账面价值为10000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，假设税法对其处理与会计一致。2015年1月1日，长江公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。当日，该办公楼公允价值为13000万元；2015年12月31日，该投资性房地产的公允价值上升为15500万元。假定不考虑增值税等其他因素，则2015年长江公司该项投资性房地产影响所有者权益的金额为（）万元。 7.下列关于会计估计的表述中，不正确的是（）。 A.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 B.进行会计估计时，往往以未来可利用的信息或资料为基础 C.进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性 D.企业应当披露重要的会计估计，不具有重要性的会计估计可以不披露 8.下列各项中，不属于会计估计变更的是（）。 A.因技术发展，无形资产的摊销期限由10年缩短为6年

会计政策变更习题答案

答案 一、单项选择题 1．【答案】C 发出存货的计价方法的改变属于发出存货成本的计量,应当属于会计政策的变更,但是用未来适用法进行会计处理. 2．【答案】A 【解析】关于会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有会额之间的差额。 3．【答案】A “C”合同收入与费用的确认属于会计政策变更. 4．【答案】A “B”应当是会计差错更正 借:无形资产 贷:以前年度损益调整 借:以前年度损益调整 贷:累计折旧 借:以前年度损益调整 贷:利润分配-未分配利润 借:利润分配-未分配利润 贷:盈余公积 5．【答案】A 【解析】无形资产的受益期限、坏账计提比例和固定资产预计使用年限均属于会计估计的内容。6．【答案】B 【解析】原则:不调整以前各期折旧,也不计算以前累计影响数,变更日后发生的经济业务改按新估计使用寿命提取折旧.至2009年12月31日该设备的账面净值=46.50-46.50×2／5-(46.50-46.50×2／5)×2／5=16.74(万元)；该设备2010年计提的折旧额=(16.74-0.9)÷(4-2)=7.92(万元)。7．【答案】B 【解析】因为是利润总额,所以无需考虑所得税的影响.已计提的折旧额=(84 000-4 000)÷8×3=30 000(元)，变更当年按照原估计计算的折旧额=(84 000-4 000)÷8=10 000(元)，变更后计算的折旧额=(84 000-30 000-2 000)÷(5-3)=26 000(元)，故对2010年利润总额的影响金额=10 000-26 000=-16 000(元)。 8．【答案】A 【解析】选项A属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项B属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目；选项C属于2010年发生的业务；选项D属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不应调整会计报表年初数和上年数。 9．【答案】B 【解析】2007年计提折旧=80 0000×40％=320 000(元)， 2008年计提折旧=(800 000-320 000)×40％=192 000(元)， 2009年计提折旧=(800 000-320 000-192 000)×40％=115 200(元)， 2009年12月31日固定资产的账面价值=800000-320000-192 000-115200-40000=132800(元)，2010年该项固定资产应计提的折旧额=(132 800-20 000)÷2=56 400(元)。 10．【答案】A 【解析】该设备20lO年年初账面价值=500 000-500 000×(1-5％)÷8×3-50 000=271 875(元)，2010年度账面计提的折旧额=(27 1875-25 000)÷5=49 375(元)； 按税法规定计提的折旧额=500 000×(1-5％)÷10=47 500(元)。

第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正-会计估计变更的概念

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十八章 会计政策、会计估计变更和差错更正知识点：会计估计变更的概念 ● 详细描述： （一）会计估计的概念 会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 （二）会计估计变更的概念 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 固定资产折旧方法、预计使用年限和净残值的改变以及无形资产摊销方法、预计使用年限和净残值的改变均是对资产的定期消耗金额进行调整，因此属于会计估计变更。而存货发出计价方法的改变不是对资产定期消耗金额进行调整，属于会计政策变更。 【提示】如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。 （三）会计政策变更与会计估计变更的划分 项目判断基础具体事项

例题： 1.下列项目中，属于会计估计变更的是（）。 A.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价 B.根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产 会计政策变更（1）会计确认的指 定或选择的变更； （2）计量基础的指 定或选择的变更； （3）列报项目的指 定或选择的变更（1）发出存货计价方法的变更；（2）投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式；（3）对子公司投 资由权益法核算改为 成本法核算 ；（4）商品流通企 业采购费用由计入营 业费用改为计入取得 存货的成本 ；（5）分期付款取 得的固定资产、无形 资产由购买价款改为 购买价款现值计价 ；（6）将内部研发 项目开发阶段的支出 由计入当期损益改为 符合规定条件的确认 为无形资产 ；（7）分期收款销 售由按合同约定收款 日期分期确认收入改 为按销售成立日公允 价值确认收入 ；（8）对合营企业 投资由比例合并改为权益法核算等 项目 判断基础具体事项会计估计变更根据会计确认、计量 基础和列报项目所选 择的，为取得与资产 负债表项目有关的金 额或数值（如预计使 用寿命、净残值等 ）所采用的处理方法 的变更（1）固定资产折旧方法、年限和残值的变更； （2）无形资产摊销方法的、年限和残值的变更；（3）坏账计提比例的变更； （4）存货可变现净值估计的变 更等

会计政策和会计估计变更的区分

会计政策更，是指对于相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策。如：对长期股权投资的核算由成本法改为权益法。会计估计变更，是指对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。如：原坏账准备按应收几款余额的5%提取，以后改为按10%提取。那么，如何来正确的划分会计估计变更与会计政策变更呢？具体的可以通过下面几个方面： 会计估计变更与会计政策变更的区别： 1.会计政策变更与会计估计变更的划分基础 企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更，还是会计估计变更的划分基础。 1.以会计确认是否发生变更作为判断基础。《企业会计准则——基本准则》规 定了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六项会计要素的确认标准，是会计处理的首要环节。—般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。会计确认、计量的变更一般会引起列报项目的变更。 2.以计量基础是否发生变更作为判断基础。《企业会计准则—基本准则》规 定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等5项会计计量属性，是会计处理的计量基础。一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。

3.以列报项目是否发生变更作为判断基础。《企业会计准则第30号——财 务报表规定了财务报表项目应采用的列报原则。一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。当然，在实务中，有时列报项目的变更往往伴随着会计确认的变更或者相反。 4.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金 额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。 总之，在单个会计期间，会计政策决定了财务报表所列报的会计信息和列报方式;会计估计是用来确定与财务报表所列报的会计信息有关的金额和数值。 2.划分会计政策变更和会计估计变更的方法 企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更。当至少涉及其中一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更;不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。

信息披露业务备忘录第号——会计政策及会计估计变更(年月日修订)()

信息披露业务备忘录第28号——会计政策及会计估计变更 （2012年3月19日修订） 为促进上市公司信息披露质量提高，规范上市公司会计政策变更和会计估计变更行为，根据《证券法》、《上市公司信息披露管理办法》、《企业会计准则》、《深圳证券交易所股票上市规则（2008年修订）》等有关规定，制定本备忘录。 一、总则 （一）本备忘录所称会计政策变更和会计估计变更是指《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》定义的会计政策变更和会计估计变更。 （二）上市公司不得利用会计政策变更和会计估计变更操纵利润、所有者权益等财务指标。 二、会计政策变更 （一）上市公司变更会计政策的，应该在董事会审议批准后两个交易日内向本所提交董事会决议并履行信息披露义务。 （二）上市公司根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度的要求变更会计政策的，其披露的会计政策变更公告至少应包含以下内容： 1、本次会计政策变更情况概述，包括变更的日期、变更的原因、变更前采用的会计政策、变更后采用的会计政策等； 2、本次会计政策变更对公司的影响，包括本次会计政策变更涉及公司业务的范围，变更会计政策对财务报表所有者权益、净利润的影响等； 3、董事会审议本次会计政策变更的情况； 4、本所认为需要说明的其他事项。 （三）上市公司自主变更会计政策达到以下标准之一的，应当在董事会审议批准后，提交专项审计报告并在定期报告披露前提交股东大会审议： 1、会计政策变更对最近一个会计年度经审计净利润的影响比例超过50%的； 2、会计政策变更对最近一期经审计的所有者权益的影响比例超过50%的； 3、会计政策变更对定期报告的影响致使公司的盈亏性质发生变化；

会计政策及其变更--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十七章第一节讲义1

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十七章第一节讲义1 会计政策及其变更 一、会计政策变更的概念、特点和应披露的内容 ●会计政策——企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 ●会计政策的特点： 1.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策。 2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法。 （1）对会计原则的理解 会计原则分为一般原则和特定原则。 会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则。 如：①可靠性原则，属于一般原则，通常不将其作为会计政策。 ②借款费用是资本化还是费用化，则属于特定会计原则。 （2）对会计基础的理解 对于会计确认基础，我国企业应采用权责发生制，不具有选择性。所以会计政策中的会计基础主要指会计计量基础。 注意：会计计量属性的变更属于会计政策变更。但是，公允价值、可变现净值、可收回金额等各自确定方法的变更，属于会计估计变更。 （3）对会计处理方法的理解 具体的会计处理方法，是指企业根据国家统一的会计制度允许选择的、对某一类会计业务的具体处理方法作出的具体选择。 在大多数情况下，会计政策主要强调的是具体的会计处理方法问题。企业对政策的选择实际上就是对会计处理方法的选择。 如：①对子公司的投资，原会计准则下，企业采用权益法核算，新准则对此采用成本法进行会计处理，这就属于一种会计政策的变更。 ②研发支出。原准则对研究开发费用均计入管理费用中进行核算，新准则下区分了研究阶段和开发阶段，开发支出符合条件时计入无形资产成本中。 注意：①折旧方法变更属于估计变更。 ②发出存货的计价方法的变更则属于会计政策变更。 3.会计政策应当保持前后各期的一致性

会计政策变更与会计估计变更的区别

会计政策变更一览： ▲1、计量基础变更： ①短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价 孰低改为公允价值 ②分期付款购买固定资产原来采用历史成本计量，现在改为公允 价值（购买价款现值）计量 ③存货由历史成本改为成本与可变现净值孰低计量 ④投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 ⑤存货、固定资产、无形资产、在建工程、长期投资、委托贷款、应收款项从不计提准备改为计提准备；（历史成本→可变现将值或现值）▲2、列报项目变更： ①原来属于固定资产现在变为投资性房地产（列报项目的变更） ②将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定 条件的确认为无形资产（确认、列报项目的变更） ③商业企业将进货成本由列入营业费用改为列入存货成本：（确认、列报项目的变更） ④在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核 算 ⑤在坏账的处理中，由过去的直接转销法改为备抵法为政策变更。★备抵法 中的余额百分比法、账龄分析法等方法的互换就属于估计变更。★由5%的提取比

例变更为由企业根据情况决定，也属会计估计变更，因为直接转销法不让用了，只能是备抵法 ⑥固定资产由原来未使用、不需用的固定资产不提折旧改为计提折旧，属于政策变更。★但折旧方法中，平均年限法、工作量法、加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法），这些方法之间的变更，属于估计变更。★如果预计的使用年限、预计净残值发生变化，属于估计变更。 ⑦所得税核算方法从应付税款法改为纳税影响会计法（即资产负 债表债务法）；【增加了递延所得税资产、递延所得税负债两个项目】▲3、执行新准则 ①因新准则的发布，长期债权投资划分为持有至到期投资，其折 价摊销由直线法改为实际利率法 ②因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本 法核算。但由于长期股权投资由于持股比例的变化而导致其核算方法发 生变更时不属于会计政策的变更（即使它的调整方法采用了追溯法，但 课本却刻意回避使用“追溯调整法”的说法）。 ③因新准则的发布，收入确认由完成合同法变更为完工百分比法 ▲4、特殊情况： ①将发出存货的计价由后进先出法改为加权平均法。★注意：它 并不与固定资产折旧方法改变相类似。【考过N遍，强记之】 ②对于企业来说，低值易耗品的价值较低，因此其摊销方法的改 变（由一次摊销变更分次摊销）属于“对不重要的事项采用新的会计政

会计政策会计估计变更及前期差错更正答案

会计政策、会计估计变更及前期差错更正 一、单项选择题 1.下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（D）。 2.A.固定资产预计使用年限由8年改为5年 3.B.无形资产费用化的开发支出在研发结束时转为资本化 4.C.固定资产折旧方法由年限平均法法改为双倍余额递减法 5.D.对投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式 2.某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是（B ）。 3.A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计 4.B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式 5.C.原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续 6.D.提前报废固定资产 3.A公司所得税税率25％，采用资产负债表债务法核算。2007年10月A公司以1 000万元购入B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。A公司从2008年1月1日起，执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，2007年末该股票公允价值为800万元，该会计政策变更对A公司2008年的期初留存收益的影响为（C ）万元。 4.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当（ B ）。 5.A.重新编制以前年度会计报表 6.B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数 7.C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字 8.D.只需在报表附注中说明其累积影响金额 5.下列选项中，关于会计政策变更会计处理方法的核心问题是（ B ）。 6.A.计算会计政策变更对当年净利润的影响 7.B.计算会计政策变更的累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益 8.C.计算会计政策变更对以后年度净利润的影响 9.D.在会计报表附注中披露有关会计政策变更的情况 6.下列各项中，属于会计估计变更的是（ A ）。 7.A.企业根据客户的资信情况的恶化，提高坏账准备的计提比例 8.B.企业执行新准则，将发出存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法 9.C.收入确认由完成合同法改为完工百分比法 10.D.为了提高报表利润，企业将厂房总的折旧年限由20年延长至30年 7.某企业一台设备从2007年1月1日开始计提折旧，其原值为111 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为1 000元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2009年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1 000元改为600元。该设备2009年的折旧额为（ A ）元。 8. 500 680 500 600 8.企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（： B ）。 9.A.会计估计变更的内容 10.B.会计估计变更的累积影响数 11.C.会计估计变更的原因 12.D.会计估计变更对当期损益的影响金额

2020年注册会计师《会计》第二章 会计政策、会计估计及其变更和差错更正

核心考点 一、会计政策与会计估计及其变更的划分 二、会计政策和会计估计变更的会计处理 三、前期差错及其更正 历年真题分析 本章属于重要章节，单纯看本章，只是介绍会计处理方法，单独考本章，也只是考核客观题；但是，本章却是一个构建18分综合题的框架。从历年考试情况来看，会计政策变更与会计估计变更的划分通常以客观题形式出现；会计差错更正的处理几乎每年必考主观题。另外，会计政策变更内容也可以与其他章节内容结合，如与投资性房地产、长期股权投资、金融资产以及所得税等内容结合考主观题。 方法&技巧 ★关于差错更正的考查，在实行机考前侧重于金额差错的计算，在机考后侧重于科目差错的判断。在备考中，对本章内容，应当通过典型例题掌握其核算原则。具体核算包括：会计政策变更累积影响数的计算，会计估计变更对当期损益影响的计算等。尤其是，应重点掌握会计差错更正的常见题型，如与日后事项的结合。特别注意会计政策变更和会计差错更正中的所得税问题。 第一节会计政策及其变更的概述 ◇知识点：会计政策及其变更（★） ★会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则是特定会计原则、基础如计量基础（计量属性）、会计处理方法是适合于本企业的具体会计处理方法。会计政策具有选择性、强制性和层次性。企业应当披露重要的会计政策。 【例题·多选题】甲公司专门从事大型设备制造与销售，设立后即召开董事会会议，确定有关会计政策和会计估计事项。下列各项关于甲公司董事会确定的事项中，属于会计政策的有（）。 A.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量 B.合并报表编制时合并范围的确定原则 C.在客户取得相关商品控制权时确认收入 D.按照与生产设备有关的经济利益的预期消耗方式合理选择折旧方法 『正确答案』ABC 『答案解析』选项D，属于会计估计。

关于会计估计变更的公告62172436[1]

股票代码：300105 股票简称：龙源技术编号：临2013-009 烟台龙源电力技术股份有限公司Array关于会计估计变更的公告 本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准 一、本次会计估计变更情况概述 1.变更生效日期 2013年3月1日 2.变更原因 公司按照现有坏账政策累计计提的应收账款坏账准备金金额为5709.51万元，累计确认坏账损失65.72万元，占计提坏账总金额的比例为1.15%，截止2012年12月31日，公司坏账准备金余额为5643.79万元，占应收账款总金额的比例为7.76%，其中公司1年以内坏账准备的计提比例为6%。 公司实际运营情况表明：在一年以内的应收账款中，6个月以内的应收账款比例很高，如2012年末应收账款中，6个月以内的应收账款比例为55208.93亿元，占一年以内应收账款的89.03%。按照正常的账款回收程序，大部分账款将 在6个月后回收，在现有的坏账政策下，反映在公司资产负 债表中的应收账款的账面价值与实际应收账款的价值相比，虽然充分地体现了会计处理的谨慎性原则，但在准确性和公

允性方面，目前的坏账政策没有更加全面地反映应收账款实际情况。 为了更准确地反映公司应收账款的财务状况，提供更加客观、真实和公允的应收账款的财务会计信息，客观公正地反映公司经营成果，公司评估了上市以来客户回款的安全性、客户构成、上市以来应收款项的回款特点、以往应收款项坏账核销情况，并在参考部分同行业上市公司的应收款项坏账准备计提比例后，经综合考虑，拟变更坏账准备的计提比例。 3.变更内容 公司在保持重大应收账款的认定标准以及风险组合的划分等情况不变的情况下，根据实际情况，将1年以内的账龄阶段的应收账款细化为6个月以内（含6个月）和6个月至1年以内（含1年）两个不同账龄阶段。 6个月以内（含6个月）的账龄阶段的应收账款坏账准备的计提比例为2%，6个月至1年以内（含1年）的账龄阶段的应收账款坏账准备的计提比例保持6%不变。 除上述账龄阶段外，其他账龄阶段的应收账款坏账准备的计提比例保持不变。 4.变更前采用的坏账准备计提比例 （1）单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项坏账准备的确认标准、计提方法

怎么区分会计政策变更和会计估计变更

怎么区分会计政策变更和会计估计变更? 【答复】 1.以会计确认是否发生变更作为判断基础.《企业会计准则——基本准则》规定了资产,负债,所有者权益,收入,费用和利润等六项会计要素的确认标准,是会计处理的首要环节.一般地,对会计确认的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更.会计确认的变更一般会引起列报项目的变更. 2.以计量基础是否发生变更作为判断基础.《企业会计准则——基本准则》规定了历史成本,重置成本,可变现净值,现值和公允价值等5 项会计计量属性,是会计处理的计量基础.一般地,对计量基础的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更. 3.以列报项目是否发生变更作为判断基础.《企业会计准则第30 号——财务报表列报》规定了财务报表项目应采用的列报原则.一般地,对列报项目的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更.当然,在实务中,有时列报项目的变更往往伴随着会计确认的变更或者相反. 4.根据会计确认,计量基础和列报项目所选择的,为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法,不是会计政策,而是会计估计,其相应的变更是会计估计变更. 2.会计政策变更和会计估计变更的事项各有哪几个? 常见的会计政策变更有： （1）未使用、不需用的固定资产从原规定不计提折旧改为计提折旧； （2）坏账核算从直接转销法改为备抵法； （3）所得税核算方法从应付税款法改为纳税影响会计法； （4）存货、固定资产、无形资产、在建工程、短期投资、长期投资、委托贷款、应收款项从不计提准备改为计提准备； （5）收入确认由完成合同法改为完工百分比法； （6）根据财政部关于《执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答二》规定：企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理； （7）根据财政部关于《执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答一》规定在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理。 （8）投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式。 常见的会计估计变更： （1）存货可变现净值的确定； （2）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定； （3）固定资产的与及使用寿命与净残值及固定资产的折旧方法； （4）使用寿命有限的无形资产的使用寿命与净残值； （5）合同完工进度的确定； （6）债权工具公允价值的确定； （7）预计负债初始计量的最佳估计数的确定； （8）坏账准备的计提方法的改变。

关于会计估计变更的公告

证券代码：000876 证券简称：新希望公告编号：2014-41 新希望六和股份有限公司 关于会计估计变更的公告 本公司及董事会全体成员保证信息披露内容的真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。 新希望六和股份有限公司第六届董事会第十次会议于2014年6月25日召开，审议并通过了“关于变更公司应收款项会计估计的议案”。 一、本次会计估计变更情况概述 2011年完成重大资产重组后，公司的主营业务从以饲料销售为主拓展为集饲料、养殖、屠宰和肉制品加工为一体的全产业链经营，公司合并报表范围内客户的结构和规模都发生了较大变化。同时，随着近年来我国标准化、规模化养殖的高速发展，养殖户的饲养规模和资金需求都大大提高，单个客户的赊销额度有所加大，按照合理性和重要性原则，根据《企业会计准则第28号：会计政策、会计估计变更和差错更正》的相关规定，公司拟从2014年6月起将“单项金额重大的应收款项”的金额标准从人民币100万元以上调整为人民币500万元以上。 二、调整前的计提方法 单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项的确认标准、坏账准备的计提方法： 单项金额重大的应收款项的确认标准 单项应收款项余额在100万元以上的非合 并报表范围内的应收款项 单项金额重大的应收款项坏账准备的计提方法采用单项分析，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，

计提坏账准备。 三、调整后的计提方法 单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项的确认标准、坏账准备的计提方法： 单项金额重大的应收款项的确认标准 单项应收款项余额在500万元以上的非合 并报表范围内的应收款项 单项金额重大的应收款项坏账准备的计提方法采用单项分析，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 四、对公司业绩的影响 根据测算，此次会计估计变更前后，公司计提的坏账准备金额不会发生变化，不影响公司的合并净利润和归属于母公司股东的净利润。 五、董事会关于本次会计估计变更合理性的说明 公司本次会计估计变更，符合会计准则规定及公司实际情况，体现了合理性与重要性原则，能准确、真实、完整地反映公司的财务状况和经营成果，提供客观、真实和公允的财务会计信息。 六、独立董事意见 公司独立董事发表了同意本次会计估计变更的独立意见：公司本次会计估计变更决策程序合法，符合会计准则规定及公司实际情况，故同意公司本次应收款项会计估计变更。 七、监事会意见 公司监事会对公司本次会计估计变更进行了审核，并发表意见如下：公司本次会计估计变更决策程序合法，符合会计准则规定及公司实际情况，能准确、真实、完整地反映公司的财务状况和经营成果，

2019年会计考试辅导：会计政策及其变更的概述 会计政策与会计估计及其变更的划分

第二章会计政策、会计估计及其变更和差错 更正 本章考情分析 本章阐述会计政策、会计估计变更和差错更正有关概念及会计处理，分数适中，属于比较重要的章节。 本章近三年主要考点： （1）会计政策与会计估计及其变更的划分； （2）差错更正的会计处理等。 本章应关注的主要问题： （1）能够判断会计政策变更和会计估计变更； （2）追溯调整法和未来适用法的应用； （3）差错更正的会计处理等。 建议将本章内容放在“第二十四章资产负债表日后事项”前学习。 2019年教材主要变化 （1）删除“企业应当披露的重要会计政策”内容中“收入的确认”及“合同收入与费用的确认”的相关内容； （2）删除“会计政策变更的概述”中“对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策”知识点的举例内容； （3）修改部分教材例题。 主要内容 第一节会计政策及其变更的概述 第二节会计估计及其变更的概述 第三节会计政策与会计估计及其变更的划分 第四节会计政策和会计估计变更的会计处理 第五节前期差错及其更正 第一节会计政策及其变更的概述 ◇会计政策的概述 ◇会计政策变更的概述 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 会计政策的特点： 第一，会计政策的选择性 第二，会计政策的强制性 第三，会计政策的层次性 一、会计政策的概述 企业应当披露的重要会计政策主要包括： （1）发出存货成本的计量，是指企业确定发出存货成本所采用的会计处理。例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。 （2）长期股权投资的后续计量，是指企业取得长期股权投资后的会计处理。例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。 （3）投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的计量方法。例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是采用公允价值模式。

会计政策变更和会计估计变更举例

会计政策变更和会计估计变更举例 会计估计： 1.存货可变现净值的确定。 2.采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。 3.固定资产的预计使用寿命、预计净残值和固定资产的折旧方法、弃置费用的确定。 4.消耗性生物资产可变现净值的确定、生物资产的预计使用寿命、预计净残值和折旧方法。 5.使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法。 6.非货币性资产公允价值的确定。 7.固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动资产可回收金额的确定。 8.职工薪酬金额的确定。 9.与股份支付相关的公允价值的确定。 10.与债务重组相关的公允价值的确定。 11.预计负债金额的确定。 12.收入金额的确定、提供劳务完工进度的确定。 13.建造合同完工进度的确定。 14.与政府补助相关的公允价值的确定。 15.一般借款资本化金额的确定。 16.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定。 17.与非同一控制下的企业合并相关的公允价值的确定。 18.租赁资产公允价值的确定、最低租赁付款额现值的确定、承租人融资租赁折现率的确定、融资费用和融资收入的确定、未担保余值的确定。 19.与金融工具相关的公允价值的确定、摊余成本的确定、金融减值损失的确定。 20.继续涉入所转移金融资产程度的确定、金融资产所有权上风险和报酬转移程度的确定。 21.套期工具和被套期项目公允价值的确定。 22.保险合同准备金的计算及充足性测试。 23.探明矿区权益、井及相关设施的折耗计提方法。与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法，弃置费用的确定。 会计政策变： （1）未使用、不需用的固定资产从原规定不计提折旧改为计提折旧； （2）坏账核算从直接转销法改为备抵法； （3）所得税核算方法从应付税款法改为纳税影响会计法； （4）存货、固定资产、无形资产、在建工程、短期投资、长期投资、委托贷款、应收款项从不计提准备改为计提准备； （5）收入确认由完成合同法改为完工百分比法； （6）根据财政部关于《执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答二》规定：企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理； （7）根据财政部关于《执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答一》规定在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理。 （8）投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式。