固定资产会计分录大全
四、固定资产业务
(一)固定资产的初始计量
1.外购固定资产
(1)当进项税额可以抵扣的动产
借:固定资产
应交税费一应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
(2)当进项税额可以部分抵扣的不动产
借:固定资产
应交税费——应交增值税(进项税额)[当期抵扣部分]
应交税费——待抵扣进项税额[以后抵扣部分]
贷:银行存款
(3)购入不需要安装固定资产,相关支出直接计入固定资产成本。借:固定资产
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
(4)购入需要安装的动产
借:在建工程
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款、应付职工薪酬等
最后:
借:固定资产(达到预定可使用状态)
贷:在建工程
(5)购入需要安装在建不动产
借:在建工程
应交税费——应交增值税(进项税额)[当期抵扣部分]
应交税费——待抵扣进项税额[以后抵扣部分]
贷:银行存款
2.—揽子购入多项且没有单独标价(公允价值比例)
借:固定资产一甲
固定资产—乙
贷:银行存款[支付的价款总额]
3.分期付款购买固定资产，实质具有融资性质的
○1购买时确认
借:在建工程/固定资产[按购买价款的现值=本金]
应交税费一应交增值税(进项税额)
未确认融资费用[差额=未来利息]
贷:长期应付款[按应支付的金额=未来本金+利息]
银行存款[已支付的金额]
○2以后各期支付款项并分摊未确认融资费用时:
借:长期应付款
贷:银行存款
同时:
借:在建工程/财务费用[资本化的/费用化的]
贷:未确认融资费用[期初应付本金余额*实际利率]
[说明]
(1)“未确认融资费用”是“长期应付款”的备抵科目，“未确认融资费用”科目借方余额，会减少“长期应付款”项目的金额。
(3)未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率。
4.自营方式建造固定资产
(1)外购工程物资
借:工程物资
应交税费一应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
(2)领用自产产品
借:在建工程
贷:库存商品
(3)领用原材料
借:在建工程
贷:原材料
(4)领用工程物资及其他成本
借:在建工程
贷:工程物资
应付职工薪酬[在建工程人员薪酬]
应付利息[资本化的利息费用等]
(5)达到预定可使用状态时
借:固定资产
贷:在建工程
5.出包方式建造固定资产
借:在建工程一待摊支出
贷:银行存款等
[说明]预付工程款项不通过在建工程科目，应通过“预付账款”科目核算。达到预定可使用状态时，分配待摊支出:
借:在建工程一XX工程
贷:在建工程一待摊支出
借:固定资产
贷:在建工程一XX工程
6.工程物资盘亏、报废或毁损的处理
(1)建设期间发生的
借:在建工程
贷:工程物资
盘盈的工程物资做相反分录。
(2)非建设期间发生的
借:管理费用[企业筹建期间]
营业外支出[建造完工后]
贷:工程物资[经批准后的净损失]
[说明]这笔分录汫的是经过批准后的处理，批准前应记入“待处理财产损溢”科目。
7.单项工程报废或毁损的处理
(1)正常原因造成的
①建设期间
借:在建工程一XX项目[继续施工的项目成本]
原材料[残料价值]
其他应收款[过失人或保险公司赔偿]
贷:在建工程一XX项目[报废的项目成本]
②非建设期间
借:管理费用[企业筹建期间净损失]
营业外支出[建造完工后净损失]
贷:在建工程一XX项目
(2)非正常原因造成的
借:管理费用[企业筹建期间净损失]
营业外支出[非筹建期间净损失]
原材料[残料价值]
其他应收款[过失人或保险公司赔偿]
贷:在建工程一XX项目
8.安全生产费的处理
(1)提取安全生产费
借:生产成本/管理费用等
贷:专项储备一安全生产费
(2)使用安全生产费
①发生费用性支出
借:专项储备一安全生产费
贷:银行存款等
○2发生资本性支出形成固定资产
借:固定资产
贷:银行存款等
借:专项储备一安全生产费
贷:累计折旧[按固定资产的成本]
9.存在弃置费用的固定资产
(1)确定固定资产成本时，按照弃置费用现值确认预计负债
借:固定资产[弃置费用的现值]
贷:预计负债
(2)每期期末，计算利息费用
借:财务费用
贷:预计负债
(3)固定资产使用期满，企业实际支付弃置费用
借:预计负债
贷:银行存款
10.盘盈的固定资产
(1)盘盈固定资产时:
借:固定资产
贷:以前年度损益调整
(2)确定应交纳的所得税时:
借:以前年度损益调整
贷:应交税费——应交所得税
(3)结转为留存收益时:
借:以前年度损益调整
贷:盈余公积——法定盈余公积
利润分配——未分配利润
(二)固定资产的后续计量
1.计提固定资产折旧
借:制造费用[生产车间计提折旧]
管理费用[企业管理部门、未使用的固定资产]
销售费用[企业专设销售部门计提折旧]
其他业务成本[企业出租固定资产计提折旧]
研发支出[企业研发无形资产时使用固定资产]
在建工程[在建工程中使用固定资产计提折旧]
专项储备[提取的安全生产费形成固定资产]
应付职工薪酬[非货币性薪酬]
贷:累计折旧
[说明]固定资产折旧方法有:
○1直线法:年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限；
○2工作量法:单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计总工作量；
○3双倍余额递减法:年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限，最后两年改年限法(考虑残值)；
○4年数总和法:年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子,比如n年，折旧率分别为n/n*(n+1)/2;
(4)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整已计提的折旧额。
2.固定资产资本化的后续支出
(1)转入改扩建
借:在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
(2)发生改扩建支出
借:在建工程
贷:应付职工薪酬/原材料等
(3)结转被替换部分的账面价值
借:营业外支出等
贷:在建工程
(4)达到预定可使用状态时
借:固定资产
贷:在建工程
3.固定资产费用化的后续支出
借:管理费用[其他固定资产日常修理费用]
销售费用[专设销售机构的固定资产日常修理费]
贷:银行存款等
(三)固定资产的处置
1.固定资产的处置
(1)将固定资产转入清理
借:固定资产清理[账面价值]
固定资产减值准备
累计折旧
贷:固定资产[账面余额]
(2)发生相关清理费用
借:固定资产清理
贷:银行存款/应交税费/应付职工薪酬等
(3)取得变价收入、残值收入、保险赔偿收入
借:银行存款/原材料/其他应收款等
贷:固定资产清理
(4)清理完毕，结转固定资产清理净损益
借:营业外支出[或贷记营业外收入]
贷:固定资产清理[或借记]
2.持有待售的固定资产
(1)原账面价值>调整后的预计净残值，差额计提减值
借:资产减值损失
贷:固定资产减值准备
(2)原账面价值<调整后的预计净残值，将预计净残值调整至原账面价值。
[说明]固定资产划分为持有待售后，应调整预计净残值，以反映公允价值减去处置费用后的金额；以后期间不计提折旧，也不计提减值准备；划分为持有待售包括单项资产，也包括处置组，持有待售非流动包括固定、无形、长期股权投资。
3.固定资产盘亏发生时
借:待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
批准处理时:
借:营业外支出等
贷:待处理财产损溢
[说明]不同财产物资盘亏、毁损的会计处理如下: