农产品加工业增值税筹划

农产品加工业增值税筹划

根据现行增值税条例及实施细则和财政部最近发布的增值税相关规定：农产品经营业增值税一般纳税人销售农产品继续适用13%的税率，抵扣仍为收购价的13%；小规模纳税人则适用3%征收率。由于一般纳税人计算增值税进项及销项金额的含税与否和小规模纳税人与一般纳税人税负差异，都会直接影响到农产品加工企业（简称企业）的应纳税额及实际税负问题。因此，企业增值税筹划就显得尤其重要。

一是企业产品（或商品，下同）销售仅适用13%税率的纳税临界点及获利能力筹划。如某企业（一般纳税人）收购农产品10万元，以同样的价格销售（不考虑其它抵扣因素，企业要求当期应纳增值税为0），则企业向购买方代收增值税为1.3万元（10万元×13%），价税合计为11.3万元。这样，当期应纳税额为0（销项11.3万元/（1+13%）×13%-进项10，000×13%），而企业所能获得的“毛利”=11.3万元-10万元=1.3万元（实际上是计算进项为含税价，而计算销项为不含税价的差额）。显然，在上述条件不变情况下，当不含税销售价大于收购价，企业就会有应纳税额；当不含税销售价小于收购价时就会存在留抵税额，且随着留抵税额的增加，企业“毛利”就相应减少，当留抵税额达到收购价的13%时，企业“毛利”为0.所以，企业当期即使无应纳增值税，也至少能获得收购价13%的利益（留抵税额或“毛利”）。

二是企业销售产品分别适用17%与13%时的零税负筹划。当企业销售的产品，如果分别适用17%与13%税率计征增值税时，各自的销售额达到怎样的关系时，当期增值税负为0.如某企业销售甲产品适用税率为17%，乙产品适用税率为13%，当期要实现0税负时，甲乙产品销售额（分别设为X 和Y，按不含税价计算；收购金额设为M）的关系式为：17%X+13%Y=13%M，换算后X=13%（M-Y）/17%.例：当期收购金额为10万元，当期销售适用税率为13%的产品6万元，若当期要

实现零税负（不考虑留抵税额），适用税率为17%产品的销售额=13%×（10万元-6万元）

/17%=3.059万元。

三、增值税一般纳税人与小规模纳税人筹划。从上述筹划情况分析，一般纳税人税负可以在政策范围内进行调节，企业尽管同时存在适用税率17%和13%的产品，但只要控制好销售额，各期税负均可控制，且不违反政策规定，而小规模纳税人，就不存在税负的筹划问题，只能按征收率3%依率申报缴纳。显然，现行政策实质上是对一般纳税人开了“口子”，而小规模纳税人就不存在类似的税收“优惠”。对此，小规模纳税人应当从“做大做强”入手，积极申报审批增值税一般纳税人，以求获得更大的税收实惠。

企业与农业生产者联合的增值税筹划

《增值税暂行条例》规定，农业生产者销售自产农产品免缴增值税，购进免税农产品准予按照买价（含农业特产税）依10%的扣除率抵扣进项税。《财政部国家税务总局关于提高农产品进项抵扣率的通知》（财税[2002]12号）规定，从2002年1月1日起，免税农产品的扣除率提高到13%.《国家税务总局关于农户手工编织的竹制和竹芒藤柳坯具征收增值税问题的批复》（国税函[2005]56号）规定，对农民个人按照竹器企业提供样品规格，自产或竹芒藤柳混合坯具的，属于自产农业初级产品，应当免征销售环节的增值税。收购坯具的竹器企业可以凭开具的农产品收购凭证计算进项税抵扣。这些优惠政策的实施，对鼓励农业发展、农民增收，提高农产品附加值有积极的作用。利用优惠政策，开展税收筹划，可节省税收成本，增加经济效益。

例，某竹器加工企业为增值税一般纳税人，主要生产竹制模板等，生产原料主要是收购原竹、原竹加工成的篾条、已编织成网状的初级竹制产品等。现在，我们分析如下：

方案一：企业自己收购原竹，自行加工成竹制坯具。假设企业2007年2月份收购原竹68000元，运输费2600元，支付车间工人工资7800元，电费1200元，原材料正常损耗率为5%，则，当期可抵扣的进项税

=68000×13%+2600×7%+1200/1.17×17%=9196.36元；原材料成本=

（68000-68000×13%）+（2600-2600×7%）+7800+（1200-1200/1.17×17%）=70403.64元。按照相关政策规定，企业向农民收购农产品，要求较为严格，收购发票开具必须真实、准确，还需要提供林业部门的放行证、出售农户的身份证、农户居住的村委会（村小组）证明等。《国家税务总局关于印发增值税问题解答（之一）的通知》（国税函发[1995]288号）规定，对增值税一般纳

税人购进免税农产品所使用的收购凭证，各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局应严格管理。对收购凭证的发放、使用、保管，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局作出统一的规定。增值税一般纳税人购进免税农产品应使用税务机关批准的收购凭证，对其使用未经税务机关批准的收购凭证，以及不按税务机关的要求使用、保管收购凭证的，其收购的农产品不得计算进项税额抵扣。《国家税务总局关于加强农产品增值税抵扣管理有关问题的通知》（国税函[2005]545号）进一步明确，应加强对增值税专用收购凭证真实性的审核，强化评估，严格稽查，有偷骗税问题的，应依法严肃查处。

方案二：企业收购原竹，委托加工成竹具。如果企业将收购的原竹委托给农民或其他企业（小规模纳税人）代为加工成竹制坯具，同上例资料，如果企业支付的工资、费支出总额、委托加工费9000元，委托加工费取得税务机关代开的增值税专用发票。则，当期可抵扣的进项税=68000×13%+2600×7%+（9000/1.06×6%）=9531.43元；原材料成本=

（68000-68000×13%）+（9000-9000/1.06×6%）+（2600-2600×7%）=70068.57元；受托加工企业应纳增值税=9000/1.06×6%=509.43元。如果受托加工企业的增值税要由委托方承担，则委托方应增加税收负担509.43元，相应增加成本509.43元。

方案三：采取“公司+农户”方式，企业与农户构成松散性联合体，公司向农户提供资金、样品、规格等，与农户签订劳动合同，农户作为公司员工，按照公司的要求收购原竹或者加工成篾条、编织成网状的初级竹制产品，等于企业自行收购农产品。假设企业收购价（包括员工工资、电费支出等）为77000元，运费为2600元。则，企业当期可抵扣的进项税=77000×13%+2600×7%=10192元；原材料成本=（77000-77000×13%）+（2600-2600×7%）=69408元。

上述三个方案，在原材料成本方面，方案一大于方案二大于方案三；进项税金抵扣方面方案一小于方案二小于方案三。显而易见，方案三在成本最低的同时，可抵扣的进项税最多，原因是方案三企业收购的坯具中包含初加工的增值额（人工、电费等），并按含税价抵扣了进项税；方案二一般纳税人受税率限制，企业支付的委托加工费只能取得代开专用发票，加工费按6%征收率抵扣进项税；方案一由于企业自行加工，人工费等构成增值税计税对象，进项抵扣最小，成本最大。

方案四：如果企业向一般纳税人购买农产品，购进相同数量和质量的原材料，因销售方要缴纳17%的增值税，购进价肯定要提高，增加购进成本。

从何处购进农产品更合算

《财政部、国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》（财税〔2002〕12号）规定：从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10%提高到13%。《财政部、国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知》（财税〔2002〕105号）规定：增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品，可按照《财政部国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》（财税〔2002〕12号）的规定依13%的抵扣率抵扣进项税额。

按照上述规定，增值税一般纳税人购进农产品，不论是从农业生产者手中购买的还是从经营者手中购买的，也不论是自己开具的收购发票还是取得的普通发票或增值税专用发票，一律按13%抵扣进项税的政策。从实际发生的业务来看，无论是增值税专用发票、普通发票、农产品收购发票，价税合计的数额是一样的。但是，增值税一般纳税人购进农产品取得的普通发票和收购专用发票均是按含税价的13%直接计算抵扣进项税，而取得增值税专用发票则是按含税价除以（1+13%）后的价格，即按不含税价的13%计算抵扣进项税，二者计提进项税的价格正好相差13%。因此，一般纳税人在购进农产品时，应选择向农业生产者和小规模纳税人购进，尽量不从一般纳税人购进。

如：购进农产品价税合计同样是500000元，从农业生产者和小规模纳税人购进取得收购发票和普通发票按购进总金额（含增值税）依13%的扣除率计算抵扣的进项税额为65000元（500000×13%＝65000）；而从一般纳税人购进取得增值税专用发票则抵扣的进项税额为57522.12元（[500000÷（1+13%）]×13%＝57522.12），比从农业生产者和小规模纳税人购进取得收购发票和普通发票少提进项税7477.88元，减少11.50%

（7477.88÷65000×100%=11.50%）。这样，如果一个企业将全年向一般纳税人购进的5000

万元的农产品改为向农业生产者和小规模纳税人购进，就可以多抵扣进项税、少缴纳增值税74.75万元（5000×13%×11.50%=74.75）。

但是，如果从一般纳税人处购进农产品应取得而不取得增值税专用发票，则按《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第四十九条规定，属于“未按规定取得发票的行为”条款中的“取得不符合规定的发票”和“取得发票时，要求开票方或自行变更品名、金额或增值税税额等行为”。根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条规定，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，处1万元以下的罚款；按第三十九条规定，对导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款外，同时还要按《税收征管法》和增值税的有关规定，承担不准许抵扣进项税、定性偷税、对偷税处以罚款和加收滞纳金的风险。

所以，一般纳税人今后在向小规模纳税人购进农产品时才能索要普通发票，向一般纳税人购进农产品时必须取得增值税专用发票。（邢国平，赵树山）

农产品购进税收筹划

农产品购进的增值税抵扣政策与工业品不同，不但可以凭增值税专用发票抵扣，也可以根据普通发票和纳税人自填的《收购发票》抵扣，而且不需要通过认证和比对，所以近年来，农产品进项税一直是增值税一般纳税人税收筹划的热点。

政策规定

1、《财政部、国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》规定：经国务院批准，从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10％提高到13%。

2、《财政部、国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知》规定：增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品，可按照《财政部、国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》的规定，依13％的抵扣率抵扣进项税额。

上述文件说明：①增值税一般纳税人购进农产品，不论是从农业生产者手中购买的还是从经营者手中购买的，也不论是自己开具的《收购发票》还是取得的普通票或增值税专用发票，一律允许计算抵扣进项税。②进项税的抵扣比例由10%提高到13%，与增值税一般纳税人销售农产品的增值税税率相同。

税收筹划点

农产品进项税抵扣率提高后，一方面，企业比原来多抵扣3%的进项税；另一方面，购货方一般纳税人进项税额的提取比例与销货方一般纳税人增值税的税率相同，使纳税人的农产品进货渠道比原来拓宽了，因此，一般纳税人农产品进项税的筹划欲望更强了。

1、直接开具收购发票从农业生产者手中收购农产品，比从个体户和企业集中进货更划算，一是成本低。幅度（理论值）至少等于税法规定10%的平均成本利润率。二是进项税额扣除率相同。所以，多数增值税一般纳税人，在自己收购和向企业或个体户批量采购的预选方案中，选择了自己收购的方案。

2、因从企业购进取得普通发票与取得增值税专用发票价税合计总金额相同，增值税一般纳税人取得普通发票按价税合计的13%提取进项税，取得增值税专用发票则按不含税价计算提取进项税，两者计算的结果不同，实际抵扣的进项税额也不同。

如：购进玉米价税合计同样是50万元，取得普通发票按总金额按13%的扣除率计算抵扣进项税额为6.5万元（50×13%＝6.5万元）；取得增值税专用发票则抵扣的进项税额为57522.12元（[500000÷（1+13%）]×13%＝57522.12元），比取得普通发票少提进项税7477.88元，比例为取得普通发票已抵税款的11.50%[（65000－57522.12）÷65000×100%]。这样，如果

一个企业年消耗应取得增值税专用发票，而取得普通发票的进项税5000万元，就可以多抵扣税款、少交纳增值税575万元（5000×11.50%=575万元）。

所以，一些一般纳税人在向企业购进农产品时，一律索取普通发票。

存在的风险

1、按现行税收政策规定，个人和企业等非增值税一般纳税人经营（购销）农产品要缴纳4%的增值税，但经营农产品的实际差价率都很低，有的4%的增值税税率要比差价率（已考虑不含税价因素）还高，所以，经营农产品小规模企业和个人只要价格合适，希望或愿意企业开具收购发票收购，结果使收购企业往往不顾销售者身份如何，只要价格相当就开具收购发票收购，容易出现虚假的出售者姓名、住址或身份证号，造成未按规定开具收购发票，存在按《中华人民共和国发票管理办法》（以下简称《发票管理办法》）及《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（以下简称《实施细则》）和《增值税专用发票使用规定》规定，承担发票违章罚款1万元、个体经营者和企业少缴税款一倍以下罚款、不准许抵扣进项税和不准许列支成本的风险。

2、根据《增值税专用发票使用规定》第十条规定：一般纳税人销售货物或者应税劳务，应向购买方（一般纳税人）开具专用发票。《发票管理办法》第三十六条、第三十九条，《实施细则》第四十九条规定：（一）应取得而未取得发票；（二）取得不符合规定的发票；（三）取得发票时，要求开票方或自行变更品名、金额或增值税税额等行为，处1万元以下的罚款。因此，一般纳税人在从一般纳税购进货物时，应按规定索取增值税专用发票。企业在购进农产品时，不问销货方是否是增值税一般纳税人，一律索取普通发票，存在未按规定取得发票行为，要承担发票罚款1万元和不允许抵扣进项税的风险。

防范措施

综合上述，造成农产品购进涉税风险的主要原因，是出售者的身份不清，所以，防范措施也就是在收购和购进农产品时弄清出售者的身份。出售者的身份弄清之后，属于农业生产者直接出售的，开具收购发票；属于个体经营者和小规模纳税人企业出售的，索取普通发票。

如果索要普通发票时，出现出售者为了不交税，要到能开收购发票的企业去买。这时，为了不影响生意，在货源紧张时，可适当提高收购价格，宁可变相替经营者交一部分税，也要求他们出具销售发票。

如：收购100元的农产品，对个体经营者和小规模纳税人企业来说，索要发票，要交纳4元的商业经营增值税，而收购者提13元的进项税，成本为87元；如果将收购价提高到105元，收购者要提13.65元的进项税，成本则为91.35元，提高4.35元，但进项税保住了。况且，如果所有收购企业都坚持索要发票，收购价格也不会增加那么多。

所以，属于从增值税一般纳税人购进的农产品，一定要索要增值税专用发票，从个体经营者和小规模纳税人企业购进的农产品，一定要索要普通发票，以消除发票违章罚款和进项税不能抵扣，乃至收购成本不允许列支的风险。

农产品加工企业筹划：收鲜薯变成收薯干

湖北省京源实业公司为增值税一般纳税人，主要从事薯类的深加工以及生产高科技化工产品，原材料为红薯，原料来源采用“公司+农户”的模式，由公司向农户下定单生产。

2006年该公司计划向农户收购10万吨红薯，支付收购金额4000万元。预计产品销售收入1亿元，销项税额1700万元，进项税额850万元（其中收购农产品的进项税额520万元），税负为8.5%。主营业务成本7000万元，主营业务税金及附加85万元，管理费用115万元，财务费用200万元，营业费用200万元，营业利润2600万元。红薯收购具有季节性，每年9月～12月为

收购红薯加工季节，这4个月内公司将鲜红薯加工成薯干，以备全年生产之需。薯干加工流程为：鲜薯→清洗→切条→蒸熟→晾晒（或者烘干）→薯干。公司4个月内加工薯干雇佣工人2500人，每个工人月平均工资为2000元，共支付工资2000万元。

案例分析在所得税方面：京源实业公司2006年度会计报表利润为4000万元，而薯干加工环节的季节性工人工资人均2000元，超过计税工资标准，在计算企业所得税时需要进行纳税调整。在没有其他纳税调整事项的情况下，允许在企业所得税税前扣除的计税工资扣除限额为

1600×2500×4=1600（万元），超过计税工资限额应调增应纳税所得额2000－1600=400（万元），因此工资纳税调增400×33%=132（万元）。注：此处为方便比较，没有按企业全年平均人数来计算计税工资限额。由于人员工资不能全部税前扣除，使得京源公司税后利润减少132万元。

筹划思路从上述分析来看，京源公司在增值税上的压力有两方面：一个是政策性原因，低扣高征，导致税负高；二是鲜薯加工成薯干耗用人工工资较大，实际上企业不仅要支付工人工资，还要负担工资的增值税。另外在所得税方面的压力：一是农产品加工企业没有优惠政策；二是农产品加工企业季节性较强，加班加点较多，支付工资较高，由于受计税工资标准所限，企业人员工资不能够全额在所得税税前扣除。

筹划方案通过分析京源公司的生产流程，笔者与该公司管理层进行了深入交流，并对加工流程进行系统分析。笔者认为，京源公司应将薯干加工业务终止，将薯干加工业务前移交给农户加工，使农户交售鲜薯变成交售薯干。根据《农产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号）第一条（植物类）第十一项规定，薯干属农业产品；根据《增值税暂行条例》第十六条第一款规定，农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。农户自产鲜薯加工成薯干属免税的农业产品，京源公司收购的薯干也能计提进项税金。经过这样的筹划，将京源公司工人加工薯干的工资2000万元转移出去，由农户加工，农户出售薯干相应地增加2000万元加工费（为了比较方便，未考虑鲜薯加工的其他费用）。京源公司增加收购价2000万元，增加可计提的进项税金2000×13%=260（万元），节约了应纳的增值税260万元，相应的节约了城建税、教育费附加260×（7%＋3%）=26（万元）（城建税税率按

7%计算）。由于公司不加工薯干，原先加工薯干超过计税工资标准的400万元也就不存在了，同时也就节约了所得税132万元。

方案设计者：湖北省京山县国家税务局稽查局

专家点评：

该筹划方案可以说是一个“一举三得”的方案。通过税收上的巧妙“一举”，所得之一是企业节约了工资成本、节约了税款；所得之二是使该地农户有了新的致富门路，增加了收入，使“公司+农户”的关系更加紧密；所得之三是该公司可以腾出加工薯干的仓库、场地、人员从事深加工，增加企业产品的附加值。同时，也应该看到，如果将鲜薯加工为薯干的流程移交给农户，企业要注意产品的质量控制过程，财务人员要核算其中的管理成本，以便对筹划方案进行综合评定。

农林牧渔业农业税、农业特产税、牧业税优惠政策

1.垦荒免税。纳税人开垦荒地或用其他方法扩大耕地面积取得的农业收入，从取得收入的年度起，免征农业税1～3年。(条例第15条)

2.移民垦荒免税。移民开垦荒地所取得的农业收入，从有收入的年度起，免征农业税3～5年。(条例第15条)

3.垦植免税。纳税人在山地上新垦植或新垦复的桑园、茶园、果园和其他经济林木，从有收入的年度起，免征农业税3～7年。(条例第16条)

4.围垦造田免税。沿海地区纳税人围垦造田取得的农业收入，免征农业税1～5年。(［78］财农字第2号)

5.三峡移民垦荒免税。对三峡工程库区农村外迁移民，开垦荒地所取得的农业收入，免征农业税3～5年。对三峡移民所取得的非开荒农业收入，由各省、区、市给予一定期限的减免税照顾，但最长不得超过3年。(国税函［1999］845号）

6.水利工程增产免税。对纳税人兴修水利工程、水土保持工程而增加产量和耕地面积的，其增产部分，免征农业税3～5年。

7.农业科研免税。纳税人从农业科研机构和农业院校进行农业试验的土地取得的农业收入，免征农业税。(条例第17条)

8.良种繁殖减免。对农业系统事业单位的农作物良种示范繁殖农场，凡良种繁殖面积占农场总耕地面积70%及以上的，全额免征农业税；良种繁殖面积占农场总耕地面积70%以下的，对繁殖良种的耕地免征农业税。(财税字［1996］26号）

9.灾害减免。纳税人的农作物遭受自然灾害而歉收的，按歉收程度，减征或免征农业税。具体办法，由各省级人民政府规定。(条例第18条)

10.困难减免。下列地区，经省级人民政府批准，可以减征农业税：(条例第19条)

(1)农民的生产和生活有困难的革命老根据地；

(2)生产落后、生活困难的少数民族地区；

(3)交通不便、生产落后和农民生活困难的贫困山区。

11.烈属、残疾军人减免。革命烈士家属、在乡的革命残疾军人及其他纳税人，因缺乏劳动力或其他原因而纳税确有困难的，经县级人民政府批准，可减征或免征农业税。(条例第20条)

12.宅旁隙地免税。纳税人在零星种植农作物的宅旁隙地上所取得的农业收入，免征农业税。(条例第17条)

13.机场、铁路、军队免税。军队、军马场、军用机场、民用机场和铁路局在机场、铁道空地上种植农作物的收入，免征农业税。(［76］财税字第5号)

14.科研免税。农业科研机构和农业院校进行科学试验所取得的农业特产品收入，在试验期间免征农业特产税。(国务院令143号第6条)

15.垦荒免税。对在新开发的荒山、荒地、滩涂、水面上生产农业特产品的，自有收入年度起，1～3年内免征农业特产税。(国务院令143号第6条)

16.贫困农户免税。对“老、少、边、贫”地区及其他地区中温饱问题尚未解决的贫困农户，纳税确有困难的，免征农业特产税。(国务院令143号第6条)

17.灾害减免。对因自然灾害造成农业特产品歉收的，酌情减免农业特产税。(国务院令143号第6条)

18.森工小径材、薪材免税。对东北、内蒙古国有森工企业生产的小径材（长度小于2米，径级小于8厘米），免征农业特产税；对生产销售薪材、次加工材发生亏损的，经省级主管机关批准，免征农业特产税。(财税字［1998］38号、财税［2001］60号)

19.远洋渔业产品免税。从2001年1月1日起，对远洋渔业企业在公海和海外捕获并运回国内销售的自捕鱼和自捕鱿鱼取得的收入，免征农业特产税。(财税［2001］66号)

20.猪皮免税。从1999年1月1日起，单位和个人收购猪皮，暂停征收农业特产税。(财税字［1998］117号)

21.三峡移民垦荒免税。对三峡库区农村移民在新开发的荒地、荒山、滩地、水面上生产农业特产品，所取得的农业特产收入，从有收入的年度起，免征农业特产税3～5年。对三峡库区外迁农村移民所取得的非开荒农业特产收入，由各省级政府给予一定的减免税照顾，但最长不得超过3年。(国税函［1999］830号)

22.西藏产品免税。西藏自治区农业特产品不征收农业特产税。各地对西藏外运的农业特产品，凭开具的“西藏农业特产品税务准运证”，不再补征农业特产税。(国税函［1996］722号)

23.毛茶减税。生产毛茶的单位和个人，减按7%征收农业特产税；收购毛茶的单位和个人，减按12%征收农业特产税。(财税字［1997］28号)

24.牛羊皮减税。单位和个人收购的牛皮和羊皮，减按5%征收农业特产税。(财税字［1998］177号)

25.原木减税。对采伐国有林区原木的企业，生产与收购环节减按10%的税率合并征收农业特产税。(财税［2001］200号)

26.农村税费改革地区原木减税。农村税费改革试点地区，按国家规定的试点地区原木农业特产税税率执行。其中，采伐东北、内蒙古国有林区原木的企业，不论其是否试行了农村税费改革试点，其生产的原木，均暂按5%的税率征收农业特产税。(财税［2001］200号)

27.水产品减税。收购水产品的单位和个人，减按5%的税率征收农业特产税。

28.贵重食品减税。生产贵重食品的单位和个人，减按8%的税率征收农业特产税。

29.农业税抵扣。在农业税计税土地上生产农业特产品的，农业税照征。但在计征农业特产税时，准予扣除缴纳的农业税税额。(［94］财税字第7号)

30.宁夏免税。宁夏规定，牛、马、骆驼、仔羊不征收牧业税。(宁政发［1989］22号)

31.内蒙古免税。内蒙古规定，驴、骡及耕役畜，当年仔畜，良种公畜，科研牲畜，种畜、商业部门临时放牧的牲畜，牧区学校勤工俭学放牧的牲畜，免征牧业税。(内政发［1989］128号)

32.青海免税。青海规定，对科学试验的牲畜、良种公畜、中、小学校自养自食的牲畜，机关、事业单位和部队的役畜，农户耕畜3头以内，免征牧业税。(青政［1995］35号)

33.甘肃免税。甘肃规定，对耕畜、役畜、种畜，用于科学试验的牲畜，军马场的军马，商业部门收购后临时放牧的牲畜，免征牧业税。(政府令17号第5条)

34.新疆免税。新疆规定，当年仔畜、配种站种畜，境外引进的优良种畜、科学试验牲畜、学校勤工俭学饲养的牲畜，商业部门收购后临时牧放的牲畜，耕畜、役畜牧业户5头，农户3头；免征牧业税。(政府令45号第8条)

35.宁夏灾害减免。宁夏规定，羊只遭受自然灾害造成严重损失，纳税确有困难需要减免的，报县级政府审批。(宁政发［1989］22号)

36.内蒙古灾害减免。内蒙古规定，牲畜遭受自然灾害，造成死亡损失的，报县级政府批准，按下列规定减免牧业税：(内政发［1989］128号)

(1)死亡牲畜占上年牲畜头数5%～10%，减征税额40%;

(2)死亡牲畜10%～20%，减征税额70%;

(3)死亡牲畜20%以上，全部免征牧业税。

37.青海灾害减免。青海规定，纳税人因遭受不可抗拒的自然灾害，造成较大损失，纳税确有困难的，由县级主管征收机关酌情减免牧业税。(青政［1995］35号)

38.甘肃灾害减免。甘肃规定，纳税人遭受自然灾害而造成损失的，按死亡牲畜占上年末牲畜存栏数的比例，按下列规定予以减免牧业税：（政府令17号第6条)

(1)死亡牲畜占6%～10%的，减征税额15%;

(2)死亡牲畜占11%～15%的，减征税额30%;

(3)死亡牲畜占16%～20%的，减征税额50%;

(4)死亡牲畜占21%～25%的，减征税额80%;

(5)死亡牲畜占25%以上的，减征税额100%.

39.新疆灾害减免。新疆规定，纳税人遭受自然灾害造成损失的，按当年死亡牲畜占上年末牲畜存栏数的比例，按下列规定予以减免牧业税：（政府令45号第8条)

(1)死亡10%以上不满15%的，减征税额30%;

(2)死亡15%以上不满25%的，减征税额50%;

(3)死亡25%以上的，免征牧业税。

40.良种和边境减税。新疆规定，对国有种畜场推广优良种畜，减征应征税额30%的牧业税；对边境乡、镇（含兵团农牧团场）的纳税人，减征10%的牧业税。（政府令45号第9条、第10条)

41.困难减免。内蒙古、甘肃、新疆等均规定对贫困牧业户或烈士家属、残疾军人、残疾人、五保户，经县级政府批准，可酌情减免牧业税。

42.军队企业移交地方免税。从2001年1月1日起，军队保障性企业移交地方的农场、军马场，移交地方前免税的，移交地方后，3至5年内继续免征农业税、牧业税和农业特产税。具体免税期限，由各省级政府确定。(财税［2001］31号)

43.次小薪材减免税。对森林抚育、低产林改造及更新采伐过程中生产的次加工材、小径材、薪材，经省级政府批准，可免征或减征农业特产税。次小薪材的标准，由省级农税机关根据国家规定的技术标准确定。(财税［2001］171号)

44.退耕还林还草免税。对西部地区退耕还林还草产生的农业特产收入，自取得收入年份起10年内免征农业特产税。(财税［2001］202号)

45.农村税费改革试点地区优惠税率。农村税费改革试点地区，农业特产税的应税品目和税率如下：(财税［2001］93号)

(1)烟叶，税率20%;

(2)毛茶、果品、原木、原竹、水产品、生漆、天然树脂、食用菌、花卉，税率8%;

(3)牲畜产品，猪皮暂停征税；牛皮和羊皮税率5%；羊毛、兔毛和羊绒、驼绒，税率10%;

(4)天然橡胶，税率5%;

(5)贵重食品，税率12%;

(6)省级政府确定征收农业特产税的应税品目，税率由省级政府在不超过8%的幅度内规定。

(7)农业特产税可征收最高不超过正税20%的附加，是否征收及具体比例由省级政府确定。

46.农村税费改革试点地区取消农业特产税后的农业税政策。2003年，农村税费改革试点地区是否取消农业特产税，各省级政府根据统一政策，分散决策的原则，自主决定。条件成熟的省，可结合本地实际，在自行消化财政减收的前提下，对部分农业特产品(除烟叶外)不再单独征收农业特产税，改为征收农业税。具体品目各地可自行选择，选定品目后，税目的转换、税率的确定、计税依据和征收方式按以下规定执行：(财税［2003］136号)

(1)税目的转换。将现行农业特产税应税品目中的水果、干果、药材、果用瓜、花卉、经济林苗木等园艺作物收入，水产品收入、林木产品收入、食用菌收入和省级政府确定的其他收入，改为征收农业税。将园艺作物收入中的蚕茧改按桑叶，毛茶改按茶青征收农业税。将贵重食品中的海参、鲍鱼、干贝、鱼唇、鱼翅并入水产品征收农业税。对牲畜产品(猪皮、牛皮、羊皮、羊毛、兔毛、羊绒、驼绒)，不在土地上生产的农业特产品(如蜂蜜、燕窝等，但不含水产品)，零星、分散地块上生产的农

业特产品，既不征收农业特产税，也不征收农业税。征收牧业税的省区继续对羊、牛等牲畜产品收入征收牧业税。

(2)税率的确定。水果、干果、茶青、药材、果用瓜、花卉、经济林苗木等园艺作物收入，水产品、林木产品、食用菌收入和省级政府确定的其他收入的税率，按照省级政府在农村税费技改革中规定的农业税税率执行。个别省区的原木、药材、经济林苗木、天然橡胶等品目收入，原农业特产税的税率低于当地农业税税率的，仍按原税率征收农业税。是否随正税征收20%的附加，由省级政府确定。但正税附加的总体负担水平应低于原农业特产税(含附加)的负担水平。

(3)计税收入。改征农业税的农业特产品的计税收入由实际收入改为原则上参照粮食作物收入确定。具体规定如下：

对利用耕地和园地生产的，按当地同等土地粮食作物的常年产量确定计税收入。对利用其他土地生产的，参照当地耕地粮食作物的常年产量确定计税收入。对利用滩涂、海水养殖和捕捞的水产品，按其历史收益情况确定计税收入。计税收入确定以后，原则上保持一定时期的稳定。考虑到农业特产品生产受自然条件影响较大，计税收入应按照从低原则确定。

对林农采伐的原木、原竹，按照采伐量从低确定计税收入。对财务制度健全，会计核算准确真实的捕捞水产品、采伐原木原竹的企业和单位，按其销售量确定计税收入。具体品目的计税收入，由省级政府确定。

(4)减免税。农业特产品改征农业税后，统一按照农业税减免政策执行。

(5)征收办法。农业特产品与粮食等农产品一样，一般采取农业税征收办法。对财务制度健全、会计核算准确真实的捕捞水产品、采伐原木原竹的企业和单位，实行查账征收。对养殖水产品、捕捞水产品的个人和捕捞水产品无账可查的企业、单位以及采伐原木原竹的林农，实行核定征收。过去一直由收购者代扣代缴，改为由生产者直接征收确有困难的，仍可沿用原有的代扣代缴办法。

47.取消除烟叶外的农业特产税。从2004年起，对烟叶仍征收农业特产税。取消其他农业特产

品的农业特产税，其中：对征收农业税的地区，在农业税计税土地上生产的农业特产品，改征农业税，农业特产品的计税收入原则上参照粮食作物的计税收入确定，在非农业税计税土地上生产的农业特产品，不再改征农业税；对已免征农业税的地区，农业特产品不再改征农业税。(财税[2004]120号)

48. 扶持城镇退役士兵优惠政策。对自谋职业的城镇退役士兵，从事开发荒山、荒地、荒滩、荒水的，从有收入年度开始，3年内免征农业税。(财税[2004]93号)

49. 降低农业税税率和在部分粮食主产区进行免征农业税改革试点。2004年，为了调动粮食主产区农民粮食生产的积极性，吉林、黑龙江两省先行免征农业税改革试点，河北、内蒙古、辽宁、江苏、安徽、江西、山东、河南、湖北、湖南、四川等11个粮食主产省(自治区)农业税税率降低3个百分点，并主要用于鼓励粮食生产；其余省、自治区、直辖市农业税税率总体上降低1个百分点。农业税附加随正税同步降低。沿海及其他有条件的地区也可视地方财力情况进行免征农业税的改革试点。

征收牧业税的地区，要按照免征农业税改革试点或农业税税率降低的幅度，同时将牧业税及附加负担水平降下来。(财税[2004]77号)

12月初召开的中央经济工作会议决定：除了免征农业税的地区以外，其他地区的农业税税率2005年一律降为2%；牧业税从2005年起取消。

50. 对农业院校进行科学实验的土地免征农业税。对农业院校进行科学实验所取得的农业特产品收入，在实验期间免征农业特产税。

农产品加工应注意组织形式

某乡镇某村，一些农民在田间、地头裁种了大量速生材，目前，已进入砍伐期。一些图省事的农户直接出售原木，另一些农户则不满足廉价出售原木，自己对原木进行深加工，如将原木加工成薄板、包装箱等再出售。可结果是，进行深加工的农户最后取得的效益比出售原木的农户差，这是为什么呢？

问题发生在税收上。农户出售原木属免税农业产品，增值税一般纳税人收购后，可以抵扣13%的税款。如农户出售100元原木，可得100元的收入。增值税一般纳税人收购100元的原木可抵扣13元税金，原材料成本只有87元。而农户深加工的产品，100元原木耗用电力等10元，增值10元，加工后价值为120元，然后出售给工厂，工厂不能计提进项税。因此，增值税一般纳税人根据这种情况，只能压价收购，这样一来，农户的收入只有97元。另一方面，深加工后的农产品已不属免税产品，农户还要纳增值税和所得税。这样，深加工的农户最后收入只有87元。在这种情况下，农户深加工农业产品是失败的，这既有不能享受税收优惠的原因，也有增值率太低的因素。

为了避免这种情况，可以采用两种办法：一是由农户入股兴办加工企业，申请成为增值税一般纳税人；二是由村里出面，联系镇里工厂，农户出售原木，工厂收购原木后雇佣农民加工。通过改变加工方式，农民出售100元的原木可得收入100元，工厂雇佣农民加工，只需付出加工费10元。这样，农民可得收入110元，比农户自行深加工增收了23元，企业也可以抵扣13元税款，使成本得以降低。

在按以上思路实际操作时，应当注意两点：一是初级农产品生产单位与深加工企业存在着关联关系，两者必须按照独立企业之间正常售价销售产品；二是根据农业产品和非农业产品之间的区别，合理安排收购、加工环节。

用农产品原料的避税筹划

基本情况

B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。

由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两块：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣10%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵免进项税额。与销售税额相比，这两部分进项税额微不足道。经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达13.4%。

问，该公司应如何进行筹划以减轻税收负担?

筹划分析

为了取得更高的利润，公司除了需加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。

因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税。围绕进项税额，公司可以采取以下筹划方案：

公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣10%的进项税额。

筹划方案实施前，假定2000年度从农民生产者手中购人的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额l0元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元，则应纳增值税额=销项税额－进项税额=500×17%－(10+8)=85－18=67(万元)

税负率=67÷500×100%=13.4%

而实施后，饲料场免征增值税，假定饲料场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他不变。则应纳增值税=销项税额－进项税额=500×17%－(350×10%+8)=85－43=42(万元)

税负率=42÷500×100%=8.4%

筹划结果

增值税税收优惠政策

一、《增值税暂行条例》规定的免税项目 1.农业生产者销售的自产农产品； 农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。 2.避孕药品和用具； 3.古旧图书； 古旧图书是指向社会收购的古书和旧书。 4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 7.销售自己使用过的物品。 是指其他个人销售自己使用过的物品。（指的是自然人） 二、“营改增通知”及有关部门规定的税收优惠政策 （一）下列项目免征增值税 1.专项民生服务 （1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。 （2）养老机构提供的养老服务。 （3）残疾人福利机构提供的育养服务。 （4）婚姻介绍服务。 （5）殡葬服务。 （6）医疗机构提供的医疗服务。 （7）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。 2.符合规定的教育服务 （1）从事学历教育的学校提供的教育服务。 （2）境外教育机构与境内从事学历教育的学校开展中外合作办学，提供学历教育服务取得的收入免征增值税。 （3）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。 （4）政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事《销售服务、无形资产或者不动产注释》中“现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。 3.特殊群体提供的应税服务 （1）残疾人员本人为社会提供的服务。 （2）学生勤工俭学提供的服务。 4.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 动物诊疗机构提供的动物疾病预防、诊断、治疗和动物绝育手术等动物诊疗服务，属于“家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治”。（新增） 5.文化和科普类服务 （1）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。 （2）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。 （3）个人转让著作权。 6.特殊运输相关的服务 （1）台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。 （2）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。 （3）青藏铁路公司提供的铁路运输服务。 7.以下利息收入

新政策对农产品抵扣(1)讲解学习

新政策对农产品抵扣、增值税纳税申报表填写的7点重大影响及案例解析 一、新政策对农产品抵扣、增值税纳税申报表填写7点重大影响 《财政部税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）及《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第19号）对农产品抵扣政策、增值税纳税申报表填写产生了重大影响，7大影响总结如下： 1、一般情况下，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。 填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）1-3栏次。 2、一般情况下，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额。 填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第6栏“农产品收购发票或者销售发票”。税额=增值税专用发票上注明的金额×11%。 特别提醒：2017年7月1日之前，小规模纳税人开具3%的普通发票才能按13%计算抵扣，开具3%的专用发票只能抵扣票面的税额。2017年7月1日起，

小规模纳税人开具3%的普通发票不能抵扣了，而只能开具3%的专用发票，才可以按11%计算抵扣。 尚存疑惑的是，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额，而不是按照专用发票注明的增值税额抵扣进项税额，那么这种专用发票是否要求认证呢？希望政策更明确一些。 3、一般情况下，取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。 填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第6栏“农产品收购发票或者销售发票”。税额=农产品销售发票或者收购发票上注明的农产品买价×11%。 这里的销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。 农业生产者包括从事农业生产的单位和个人。 根据《财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税[2008]81号）规定，对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。 根据《国家税务总局关于纳税人采取“公司+农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第8号）、规定，自2013年4

采购农产品涉及的进项税抵扣问题

从不同供应商取得农产品的进项税抵扣问题 公司属于进行农产品批发销售的一般纳税人，2017年8月份从一家从事农产品批发、零售的小规模纳税人公司采购农产品一批并取得3%的增值税专用发票，不含税金额10000元，增值税额300元，请问是否抵扣300元的增值税额? 答复:不是抵扣3%，应该抵扣10%即1000元的增值税。 提醒:该份增值税专用发票不需要认证。 账务处理如下： 借：原材料9300 应交税费-应交增值税（进项税额）1000 贷：银行存款10300 政策:财税〔2017〕37号《财政部税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》第二条规定：纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额： (一)除本条第(二)项规定外，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴 款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额;从简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额;取得(开具)农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发

票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。 (二)营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。 政策二:财税[2018]32号《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》规定： 一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。 二、纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。 三、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。

2018这10项税收优惠政策不享受你就亏大了

2018，这10项税收优惠政策不享受，你就亏大了！ 时间不等人，很快，我们就要和2017说再见了，展望2018，有没有什么让你期待的事情呢，其他的管家不清楚，但下面这10项税收的优惠政策，你不能不知道！ 优惠政策1：月销售额3万元以下免征增值税 《关于延续小微企业增值税政策的通知》（财税〔2017〕76号）规定：为支持小微企业发展，自2018年1月1日至2020年12月31日，继续对月销售额2万元(含本数)至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。 提醒1： 对于小规模纳税人公司经营范围中既涉及销售货物、又涉及销售服务的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。 也就是销售货物、提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)免征增值税； 同时销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，也免征增值税； 相当于月销售额6万元(按季纳税18万元)以下免征了增值税！ 提醒2：

增值税免征了，附加税费也相应地减免了。 提醒3： 小微企业按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金，只缴纳城建税。 注意：这项减免三个附加税费的优惠政策不仅仅针对小规模纳税人，也同样适用于一般纳税人企业。 优惠政策2：小型企业、微型企业签订的银行借款合同免征印花税 《关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》（财税〔2017〕77号）第二条规定：自2018年1月1日至2020年12月31日，对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。 优惠政策3：年所得不超50万元小微企业减半征收企业所得税 《关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2017〕43号）第一条规定： 自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元(含50万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。前款所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，

软件企业税收优惠政策汇总

软件企业税收优惠政策研究 一、软件产品增值税优惠政策 （一）优惠政策 1.增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按16%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。 2.增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品按上一条规定执行。 本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。 3.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的按征收增值税（视同销售软件产品，执行16%税率），著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税（现应视同销售软件开发服务，执行6%税率，该条款为营业税时代条款）；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税（现应视同销售无形资产，执行6%税率，营业税时代条款）。 （二）软件产品的界定和分类 软件产品，是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。 （三）软件产品满足增值税优惠政策的条件 1. 取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料 2. 取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》 （四）软件产品增值税即征即退税额的计算

1.软件产品增值税即征即退税额的计算方法 即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3% 当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额 当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额×17% 2.嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算 （1）嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算方法 即征即退税额=当期嵌入式软件产品增值税应纳税额-当期嵌入式软件产品销售额×3% 当期嵌入式软件产品增值税应纳税额=当期嵌入式软件产品销项税额-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额 当期嵌入式软件产品销项税额=当期嵌入式软件产品销售额×17% （2）当期嵌入式软件产品销售额的计算公式 当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额 计算机硬件、机器设备销售额按照下列顺序确定： ①按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定； ②按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定； ③按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定。 计算机硬件、机器设备组成计税价格= 计算机硬件、机器设备成本×（1+10%）。 3.增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。 专用于软件产品开发生产的设备及工具，包括但不限于用于软件设计的计算机设备、读写打印器具设备、工具软件、软件平台和测试设备

农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法

农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法 一、为加强农产品增值税进项税额抵扣管理，经国务院批准，对财政部和国家税务总局纳入试点范围的增值税一般纳税人（以下称试点纳税人）购进农产品增值税进项税额，实施核定扣除办法 二、购进农产品抵扣增值税进项税额的试点纳税人均适用本办法。 农产品是指列入《农业产品征税范围注释》（财税字〔〕号）的初级农业产品。 三、试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。 四、农产品增值税进项税额核定方法 （一）试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下方法核定： 、投入产出法：参照国家标准、行业标准（包括行业公认标准和行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（以下称农产品单耗数量）。 当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据农产品单耗数量、当期销售货物数量、农产品平均购买单价（含税，下同）和农产品增值税进项税额扣除率（以下简称“扣除率”）计算。公式为： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率（＋扣除率） 1 / 7

当期农产品耗用数量当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗数量 对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期农产品耗用数量和平均购买单价时，应依据合理的方法归集和分配。 平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。期末平均买价计算公式：期末平均买价＝（期初库存农产品数量×期初平均买价＋当期购进农产品数量×当期买价）（期初库存农产品数量＋当期购进农产品数量） 、成本法：依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（以下称农产品耗用率）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算。公式为： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率（＋扣除率） 农产品耗用率上年投入生产的农产品外购金额上年生产成本 农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。 对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期主营业务成本以及核定农产品耗用率时，试点纳税人应依据合理的方法进行归集和分配。 农产品耗用率由试点纳税人向主管税务机关申请核定。 2 / 7

增值税减免税最新政策规定

增值税减免税最新政策规定 你知道税收增值税减免有哪些优惠政策吗?增值税减免税最近又有什么新的政策改革呢?下面是学习啦小编整理的最新版增值税减免税政策，仅供大家参考! (一)托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。 托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。 公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。 民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。 超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。 (二)养老机构提供的养老服务。 养老机构，是指依照民政部《养老机构设立许可办法》(民政部令第48号)设立并依法办理登记的为老年人提供集中居住和照料服务的各类养老机构;养老服务，是指上述养

老机构按照民政部《养老机构管理办法》(民政部令第49号)的规定，为收住的老年人提供的生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务。 (三)残疾人福利机构提供的育养服务。 (四)婚姻介绍服务。 (五)殡葬服务。 殡葬服务，是指收费标准由各地价格主管部门会同有关部门核定，或者实行政府指导价管理的遗体接运(含抬尸、消毒)、遗体整容、遗体防腐、存放(含冷藏)、火化、骨灰寄存、吊唁设施设备租赁、墓穴租赁及管理等服务。 (六)残疾人员本人为社会提供的服务。 (七)医疗机构提供的医疗服务。 医疗机构，是指依据国务院《医疗机构管理条例》(国务院令第149号)及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》(卫生部令第35号)的规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构。具体包括：各级各类医院、门诊部(所)、社区卫生服务中心(站)、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心，各级政府及有关部门举办的卫生防疫站(疾病控制中心)、各种专科疾病防治站(所)，各级政府举办的妇幼保健所(站)、母婴保健机构、儿童保健机构，各级政府举办的血站(血液中心)等医疗机构。

资源综合利用增值税优惠政策管理办法

资源综合利用增值税优惠政策管理办法 （试行） 第一章总则 第一条为规范和加强资源综合利用产品及劳务增值税优惠政策管理工作，优化纳税服务，提高增值税专业化管理水平，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，财政部、国家税务总局有关税收政策规定，结合我省实际，制定本办法。 第二条本办法所称资源综合利用产品及劳务，是指纳入国家资源综合利用政策鼓励扶持范围，符合国家质量标准，按照国家有关规定可以享受资源综合利用增值税减税、免税、退税优惠政策的产品及劳务。 本办法所称资源综合利用产品及劳务增值税优惠，是指按国家规定，纳税人生产源综合利用产品或提供资源综合利用劳务享

受的增值税减税、免税、退税优惠（以下简称减免退税）。 第二章减免退税资格认定 第三条申请享受资源综合利用增值税减免退税资格的纳税人，应向主管税务机关提交如下资料，报经具有审批权限的税务机关审核确认： （一）《税务认定审批确认表》（附件一）； （二）资源综合利用增值税优惠文件规定需报送的资料（附件三）； （三）税务机关要求报送的其他资料。 第四条主管税务机关应对纳税人申请资料的完整性、相关性进行审查： （一）审核申请资料填写是否完整准确、齐备，印章、附报资料是否齐全； （二）审核纳税人提供的复印件与原件是否相符，是否由纳税人注明“与原件相符”字样并签字盖章；

（三）审核纳税人提供的资料是否有效，是否符合政策规定。 纳税人纸质资料不全或填写不符合规定的，应当场一次性告知纳税人补正或重新填报。申请资料齐全、符合法定形式的，或者纳税人按照税务机关要求提交全部补正材料的，应当受理纳税人的申请。 第五条税务机关根据工作需要对纳税人进行实地查验。如需进行实地查验的，应指派2名（含）以上税务机关工作人员同时到场，并根据查验情况出具实地核查报告，重点查验以下内容：（一）资源综合利用产品或劳务是否属于营业执照核准生产、经营范围，实际生产能力、经营规模与申请情况是否相符； （二）申请减免退税产品或劳务是否单独记账，会计核算是否规范； （三）根据账载数据计算比例是否符合享受资源综合利用优惠政策规定的标准和条件； （四）税务机关认为应予查验的其他内容。 在实地查验过程中，发现纳税人不符合以上内容规定要求之一的，不得给予减免退税资格认定。

增值税税收优惠政策

6种情形不需要缴纳增值税 情形1 公司是一家燃油电厂，2019年6月我公司从政府财政专户取得的发电补贴10万元，那么，该补贴是否应作为价外费用缴纳增值税？ 根据《国家税务总局关于燃油电厂取得发电补贴有关增值税政策的通知》(国税函〔2006〕1235号)文件规定： 应税销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。因此，各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。 情形2 公司是药品生产企业，公司向患者提供后续免费使用的创新药需要缴纳增值税吗？ 根据《财政部国家税务总局关于创新药后续免费使用有关增值税政策的通知》(财税〔2015〕4号 )文件规定： 药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。所称创新药，是指经国家食品药品监督管理部门批准

注册、获批前未曾在中国境内外上市销售，通过合成或者半合成方法制得的原料药及其制剂。 情形3 公司资产重组过程中，通过合并的方式将全部实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给甲公司，那么，其中涉及的货物转让是否征收增值税呢？ 根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号)文件规定： 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 情形4 公司资产重组过程中，通过置换方式将全部实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给乙公司，那么，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为是否需要缴纳增值税？ 根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2.

如何抵扣免税农产品进项税额

如何抵扣免税农产品进项税额 从今年开始，免税农业产品进项税额的扣除率，由原来的１０％提高到１３％。根据现行规定，在四种情况下，一般纳税人购进免税农业产品允许抵扣进项税额：一是凭取得增值税专用发票注明的税额抵扣；二是凭取得海关完税凭证注明的税额抵扣；三是凭取得普通发票注明的金额计算抵扣；四是凭购买方即纳税人自行开具的收购凭证，即收购发票注明的金额计算抵扣。对前三种情况，有关规定比较明确，易于执行，但对第四种情况，相关规定比较零散，且有前后不一之嫌，难于执行。为此，有必要明确申请抵扣农业产品进项税额的必备前提条件。 一、必须是免税农业产品 根据《增值税暂行条例》第八条第三款规定：购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和１０％（注：从２００２年１月１日起改按１３％）的扣除率计算。这个规定很明确，只有免税的农业产品才可以抵扣进项税额，而不是全部的农业产品都给予抵扣。 这里“ 免税的农业产品”，仅指免征增值税的农业产品，依据是《增值税暂行条例》第十六条所列免税项目的第一项：农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。 至于什么是免征增值税农业产品，必须按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》执行。允许抵扣的免税农业产品，必须是《注释》中规定的农业产品。

二、必须是农业生产者销售的自产农业产品 根据《增值税暂行条例》第十六条所列免税项目的第（一）项规定，只有农业生产者销售的自产农业产品，才是免税农业产品。这就是说，一般纳税人自行开具收购发票抵扣进项税额的免税农业产品，必须是农业生产者自己生产的，同时是农业生产者自己直接销售的农业产品。 什么是农业生产者呢？根据《增值税暂行条例实施细则》第三十一条第一款第（一）项规定：农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。 三、必须依法取得和正确使用收购发票 根据《增值税暂行条例》第九条规定：纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 《增值税暂行条例实施细则》第十七条规定：条例第八条第三款所称买价，包括纳税人购进免税农业产品支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税。前款所称价款，是指经主管税务机关批准使用收购凭证上注明的价款。 《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》第十三问答规定：增值税一般纳税人购进免税农产品，收购废旧物资应使用税务机关批准的收购凭

农产品抵扣进项三种方法总结

农产品增值税进项税额可按照以下顺序确定核定扣除方法： 1、投入产出法 2、成本法； 3、参照法。 A.投入产出法 当期农产品耗用数量=当期销售货物数量×农产品单耗数量 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率÷(1+扣除率) 【例题1】某乳品加工企业2016年销售10000吨巴氏杀菌乳，实现不含税收入4800万元，原乳单耗数量为1.055，原乳平均购买单价为4200元/吨，以投入产出法计算其可抵扣的进项税额及应缴纳的增值税： 原乳加工成巴氏杀菌乳，适用税率为13%。 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率÷(1+扣除率)=10000×1.055×0.42×13%÷(1+13%)=509.76(万元)。 应纳增值税=4800×13%-509.76=114.24(万元)。 【例题2】某乳品加工企业2016年销售5000吨酸奶，实现不含税收入3500万元，原乳单耗数量为1.063，原乳平均购买单价为4200元/吨，以投入产出法计算其可抵扣的进项税额及应缴纳的增值税： 原乳加工成酸奶，适用税率为17%。 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率÷(1+扣除率)=5000×1.063×0.42×17%÷(1+17%)=324.35(万元)。 应纳增值税=3500×17%-324.35=270.65(万元)。 成本法侧重于农产品耗用金额的控制，税务机关依据纳税人年度会计核算资料，核定耗用农产品的购进成本占生产成本的比例，纳税人根据该比例及每月主营业务成本、农产品进项税额扣除率计算当期允许抵扣的农产品进项税额。 参照法是对新办的纳税人或者纳税人新增产品，税务机关参照所属行业或者其他相同或者相近纳税人的扣除标准进行核定。 B.成本法 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除

金融保险业增值税政策

1、.同时符合什么条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)3年内免征增值税？ 答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定， （1）已取得监管部门颁发的融资性担保机构经营许可证，依法登记注册为企(事)业法人，实收资本超过2000万元。 （2）平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%。平均年担保费率=本期担保费收入/(期初担保余额+本期增加担保金额)×100%。 （3）连续合规经营2年以上，资金主要用于担保业务，具备健全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力，经营业绩突出，对受保项目具有完善的事前评估、事中监控、事后追偿与处置机制。 （4）为中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业务总额的80%以上，单笔800万元以下的累计担保贷款额占其累计担保业务总额的50%以上。 （5）对单个受保企业提供的担保余额不超过担保机构实收资本总额的10%，且平均单笔担保责任金额最多不超过3000万元人民币。 （6）担保责任余额不低于其净资产的3倍，且代偿率不超过2%。 2、.担保机构免征增值税政策如何进行备案？ 答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，符合条件的担保机构应到所在地县(市)主管税务机关

和同级中小企业管理部门履行规定的备案手续，自完成备案手续之日起，享受3年免征增值税政策。3年免税期满后，符合条件的担保机构可按规定程序办理备案手续后继续享受该项政策。 具体备案管理办法按照《国家税务总局关于中小企业信用担保机构免征营业税审批事项取消后有关管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年第69号）规定执行，税务机关的备案管理部门为县（市）级国家税务局。 3、.国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的可以免征增值税的利息补贴收入和价差补贴收入指什么？ 答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，利息补贴收入，是指国家商品储备管理单位及其直属企业因承担上述商品储备任务从金融机构贷款，并从中央或者地方财政取得的用于偿还贷款利息的贴息收入。价差补贴收入包括销售价差补贴收入和轮换价差补贴收入。销售价差补贴收入，是指按照中央或者地方政府指令销售上述储备商品时，由于销售收入小于库存成本而从中央或者地方财政获得的全额价差补贴收入。轮换价差补贴收入，是指根据要求定期组织政策性储备商品轮换而从中央或者地方财政取得的商品新陈品质价差补贴收入。 4、.保险公司哪些保费收入可以享受增值税优惠政策？ 答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。

2020增值税减免税政策最新

2020增值税减免税政策最新 2016年四十种免征增值税情形 2016年5月开始营改增试点。根据《营业税改征增值税试点过 渡政策的规定》的内容，有40中免征增值税的情形。这四十种免征增值税情形包括养老机构提供的养老服务、婚姻介绍服务、学生勤 工俭学提供的服务、个人将购买不足2年的住房对外销售等。 托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、 幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。 公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。 民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。 (二)养老机构提供的养老服务。 (三)残疾人福利机构提供的育养服务。 (四)婚姻介绍服务。 (五)殡葬服务。 (六)残疾人员本人为社会提供的服务。 (七)医疗机构提供的医疗服务。 本项所称的医疗服务，是指医疗机构按照不高于地(市)级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务 指导价格(包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等)

为就医者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。 (八)从事学历教育的学校提供的教育服务。 (1)初等教育：普通小学、成人小学。 (3)高级中等教育：普通高中、成人高中和中等职业学校(包括普通中专、成人中专、职业高中、技工学校)。 2.从事学历教育的学校，是指： (1)普通学校。 (2)经地(市)级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。 (3)经省级及以上人力资源社会保障行政部门批准成立的技工学校、高级技工学校。 (4)经省级人民政府批准成立的技师学院。 上述学校均包括符合规定的从事学历教育的民办学校，但不包括职业培训机构等国家不承认学历的教育机构。 3.提供教育服务免征增值税的收入，是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。除此之外的收入，包括学校以各种名义收取的赞助费、择校费等，不属于免征增值税的范围。 学校食堂是指依照《学校食堂与学生集体用餐卫生管理规定》(教育部令第14号)管理的学校食堂。 (九)学生勤工俭学提供的服务。 (十二)寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。

农产品增值税进项税额扣除标准备案

1.4.6—021农产品增值税进项税额扣除标准备案 【事项名称】 农产品增值税进项税额扣除标准备案 【申请条件】 纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围的纳税人，购进农产品直接销售、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体扣除标准的核定采取备案制。 试点纳税人购进农产品直接销售、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的，应在申报缴纳税款时向主管税务机关备案。 【设定依据】 《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号）第十三条第二款 【办理材料】 【办理地点】 可通过办税服务厅（场所）、电子税务局办理，具体地点和网址可从省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站“纳税服务”栏目查询。 【办理机构】 主管税务机关 【收费标准】 不收费 【办理时间】 即时办结 【联系电话】 主管税务机关对外公开的联系电话，可从省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站“纳税服务”栏目查询。 【办理流程】

【纳税人注意事项】 1.纳税人对报送材料的真实性和合法性承担责任。 2.文书表单可在省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站“下载中心”栏目查询下载或到办税服务厅领取。 3.纳税人使用符合电子签名法规定条件的电子签名，与手写签名或者盖章具有同等法律效力。 4.自2019年4月1日起，纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。 5.试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝当期销售农产品数量/（1－损耗率）×农产品平均购买单价×扣除率（1＋扣除率）；其中，损耗率＝损耗数量/购进数量 6.试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1+扣除率）。

2016最新增值税优惠政策

学乐佳--专注深圳会计培训、深圳会计实操培训、深圳会计考证培训https://www.wendangku.net/doc/9a6165418.html, 2016最新增值税优惠政策 关于增值税的内容了解，最新增值税优惠政策有哪些？2016最新增值税优惠政策是什么。 1、安置残疾人就业增值税即征即退 2、软件企业增值税即征即退 3、资源综合利用增值税即征即退 4、黄金交易期货增值税即征即退 5、飞机维修劳务增值税即征即退 6、大型水电企业增值税即征即退 7、光伏发电增值税即征即退 8、管道运输服务增值税即征即退 9、部分地区国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务增值税即征即退 10、有形动产融资租赁服务增值税即征即退 11、生产销售铂金增值税即征即退 12、增值税留抵税额退税 13、拍卖行拍卖免税货物增值税优惠。 14、随军家属就业增值税优惠。 15、自主择业军队转业干部就业增值税优惠。 16、自产农产品增值税优惠。 17、避孕药品和用具增值税优惠。 18、古旧图书增值税优惠。 19、其他个人销售自己使用过的物品增值税优惠。 20、农民专业合作社增值税优惠。 21、种子、种苗、化肥、农药、农机等农业生产资料增值税优惠。 22、粮食及政府储备食用植物油增值税优惠。

学乐佳--专注深圳会计培训、深圳会计实操培训、深圳会计考证培训https://www.wendangku.net/doc/9a6165418.html, 23、军队、军工系统部分货物增值税优惠。 24、资源综合利用产品及劳务增值税免税优惠。 25、黄金、钻石交易增值税免税优惠。 26、血站增值税优惠。 27、医疗卫生机构增值税优惠。 28、铁路货车修理增值税优惠。 29、图书批发、零售环节增值税优惠。 30、边销茶增值税优惠。 31、残疾人用品增值税优惠。 32、残疾人提供应税服务增值税优惠。 33、农村电网维护费增值税优惠。 34、抗艾滋病药品增值税优惠。 35、蔬菜、鲜活肉蛋产品增值税优惠。 36、资产重组增值税优惠。 37、农村饮水安全工程增值税优惠。 38、熊猫普制金币增值税优惠。 39、国际货物运输代理服务增值税优惠。 40、世界银行贷款粮食流通项目增值税优惠。 41、邮政服务增值税优惠。 42、撤销金融机构清算增值税优惠。 43、文化事业单位转制增值税优惠。 44、跨境应税服务增值税优惠。 45、滴灌带和滴灌管产品增值税优惠。 46、有机肥产品增值税优惠。 47、饲料产品增值税优惠。 48、个人转让著作权增值税优惠。 49、)航空公司提供飞机播洒农药服务增值税优惠。 50、技术转让、技术开发增值税优惠。

农产品增值税进项税额核定抵扣操作实例

农产品增值税进项税额核定抵扣操作实例 冯建荣羊海峰税务规划 2012年20期 最近，财政部、国家税务总局联合发布了《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税[2012]38号），决定自今年7月1日起，在部分行业开展农产品增值税进项税额核定扣除试点，涉及以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油行业。值得纳税人关注的是，该通知除试点纳税人购进农产品增值税进项税额实施核定扣除办法，不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额外，扣除率也发生了重大变化，将农产品进项税额扣除率由现行的13%修改为纳税人再销售时货物的适用税率，即纳税人销售的货物适用13%税率的，则扣除率为13%，纳税人销售的货物适用17%税率的，则扣除率为17%. 现行增值税基本税率为17%，农产品适用税率为13%，是国家对农产品的优惠税率。以用农产品为原料，生产加工17%适用税率的货物为例，如果原料扣除税率为17%，则4%的优惠就得以享受；如果原料扣除税率为13%，就享受不到这种优惠，相当于上一环节的优惠被下一加工环节给补了回去，使得农产品加工企业增值税实际税率高于其他工业企业17%的税率。这就是常说的“高征低扣”。 为了消除这种影响，财税[2012]38号文件实施前，农产品增值税抵扣政策采取的一种隐性财政补贴的方式，允许增值税一般纳税人购进免税农产品或从小规模纳税人手中购进的农产品，可凭普通发票作为抵扣凭证，按照购买价和13%的扣除率计算进项税额，即以购买价直接乘以13%的扣除率计算，而不是将购买价按含税货物价税分离后，乘以13%的适用税率计算。以增加企业的增值税扣除额，消除高征低扣对加工环节的税收影响。当然，消除高征低扣只是隐性财政补贴的对象之一，下面的案例能说明这个问题。 案例1 某产品的销售价格是100元/件，原料成本是65元/件。这里的原料成本进项税额假设有两种计算方法：第一，以适用税率13%按含税价格计算，每件产品应缴纳增值税额为9.53元（100×17%－65÷1.13×13%）；第二，以扣除率13%计算，每件产品应缴纳增值税额为8.55元 （100×17%－65×13%）。以年实现销售60万件产品计算，用扣除率13%计算的进项税额可消除高征低扣产生的影响58.8万元[60万件×（9.53－8.55）×100%]. 从上例可以看出，隐性财政补贴的税收政策，消除了一部分高征低扣对企业的税收影响，但同时造成了另一种不合理的进、销项税额倒挂现象，使得这种隐性财政补贴违背了立法的初衷。

2020最新税收优惠政策包括什么

2020最新税收优惠政策包括什么 1.免税不等于不申报，而且要填写在当期免税收入，否则您将承担虚假申报的后果！ 2.享受即征即退优惠政策取得的进销项一定要填写在申报表的即征即退对应栏目中，千万别填错了，不然退税会非常麻烦！ 3.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的，不得免税、减税。 4.建议您尽快前往税务机关做增值税减免备案和核准，以免出现风险疑点。 一、“营改增”相关增值税优惠政策 （一）以下项目免征增值税： 1.托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务 托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。 公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。 民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。 超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。 2.养老机构提供的养老服务

养老机构，是指依照民政部《养老机构设立许可办法》（民政部令第48号）设立并依法办理登记的为老年人提供集中居住和照料服务的各类养老机构;养老服务，是指上述养老机构按照民政部《养老机构管理办法》（民政部令第49号）的规定，为收住的老年人提供的生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务。 3.残疾人福利机构提供的育养服务 4.婚姻介绍服务 5.殡葬服务 殡葬服务，是指收费标准由各地价格主管部门会同有关部门核定, 或者实行政府指导价管理的遗体接运（含抬尸、消毒）、遗体整容、遗体防腐、存放（含冷藏）、火化、骨灰寄存、吊唁设施设备租赁、墓穴租赁及管理等服务。 6.残疾人员木人为社会提供的服务 7.医疗机构提供的医疗服务 医疗机构，是指依据国务院《医疗机构管理条例》（国务院令第 149号）及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》（卫生部令第35号）的规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构。具体包括：各级各类医院、门诊部（所）、社区卫生服务中心（站）、急救中心（站）、城乡卫生院、护理院（所）、疗养院、临床检验中心，各级政府及有关部门举办的卫生防疫站（疾病控制中心）、各种专科疾病防治站（所），各级政府举办的妇幼保健所（站）、母婴保健机构、儿童保健机构，各级政府举办的血站（血液中心）等医疗机构。 本项所称的医疗服务，是指医疗机构按照不高于地（市）级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格（包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等）为就医者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。 8.从事学历教育的学校提供的教育服务

农产品增值税进项税额核定扣除办法

回族自治区国家税务局宁夏回族自治区财政厅关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法相关问题的 2012-08-15 16:06 (查看次数：) 宁国税发〔2012〕123号 宁夏回族自治区国家税务局宁夏回族自治区财政厅 关于在部分行业试行农产品增值税进项 税额核定扣除办法相关问题的通知 ）国家税务局、财政局，银川经济技术开发区、宁东能源化工基地国家税务局，银川经济技术开发区财政局、宁夏宁东能源化工基地增值税进项税额抵扣管理，根据《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔于在部分 品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第35号）精神，结合我区实际，现将有关问题通知如产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，包括委托加工生产上述产品的增值税一般纳税人(以月1日起(税款所属期)均应纳入本次农产品增值税进项税额核定扣除办法的试点范围。对既生产上述产品又生产其他货物的增值税售的其他货物，其外购农产品增值税进项税额亦应实行核定扣除办法。 产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（以下简称《实施办法》）第八条规定，全区试点纳税人农产品增值税进项税额核定扣 税人以购进农产品为原料生产销售的下列产品实行全区统一的扣除标准： 〔2012〕38号文件附件2所公布全国统一扣除标准之外的其他液体乳和乳制品（附件1）。 品（附件2）。 和相关产品（附件3）。 核定进项税额的计算方法 通过发酵、蒸馏（或压榨）等工艺，生产出原酒(也称基酒)，再经陈酿、勾兑为不同品种（度数）的成品酒。购进农产品自产原酒的列公式计算： 度）酒产品允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售某品种（酒度）货物数量×不同品种（酒度）酒产品耗用外购农产品单耗量×标准原酒数量/（企业自产标准原酒数量+企业外购原酒折算数量）×扣除率/（1+扣除率） 酒度）酒产品耗用外购农产品单耗量=自产标准原酒耗用外购农产品单耗数量×成品酒耗用自产标准原酒折算系数 自产标准原酒折算系数=成品酒酒度数÷自产标准原酒度数 期末平均买价=（期初库存农产品数量×期初平均买价+当期购进农产品数量×当期买价）/（期初库存农产品数量+当期购进农产品数同）中不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。 酒精）折算数量=外购原酒（酒精）度数÷自产标准原酒度数×外购原酒（酒精）数量 确定为：清香型白酒标准原酒度数65°，浓香型白酒标准原酒度数60°，枸杞酒标准原酒度数18°，黄酒和葡萄酒标准原酒度数1般通过压榨、浸出等工艺，生产出原油(也称毛油)，再用原油精炼、勾兑为不同品种的植物油。购进农产品自产原油的试点纳税人，油产品允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售某品种植物油数量×自产原油耗用外购农产品单耗数量×某品种植物油产品耗用自