电子商务对世界税制一体化进程的影响
电子商务对世界税制一体化进程的影响
陈蕾钟雪
（西南财经大学，四川成都６１００７４）
内容摘要：电子商务的迅速成长已对传统交易模式产生了巨大冲击。出于对税基的保护、经济调控能力的掌握以及国际竞争的需要，各国都难以放弃对这种交易模式的管制和课税。本文旨在研究国际社会对电子商务税收的对策处理，进而分析电子商务对世界税制一体化进程的影响。
关键词：税制一体化进程电子商务
中图分类号：ＴＰ３９３文献标识码：Ｂ
作为未来经济发展重要推动力量的电子商务，以高效、便捷的优势成为经济全球化的重要内容，并在影响国际税收制度的过程中起着重大作用。国际社会在理论和实践上对电子商务税收对策给予了极大的关注，总的来说，既存在众多分歧，更有求同存异基础上的相互协调与逐步统一。目前看来，电子商务极大地促进了全球税制的融合，有助于世界税制一体化的形成。笔者对此具体分析如下：
一、税制一体化及其进程
在经济全球化快速发展、跨越国境的经济活动空前频繁并变得日益简单的情况下，世界各国千差万别的税制无疑极大地阻碍了经济发展的进程。为解决这一问题，国际间的税收协调与合作也日益频繁，由此带来的世界性税制融合与各国税收政策配合度加强的趋势，被称之为税制一体化。税制一体化主要分为３种模式：１．现有的双边税收协定：解决双重征税和国际偷逃税等问题。２．欧盟型区域模式：经多边努力，逐步消除成员国之间税制的差异，使各国的某一税制乃至整个税制大体相同。３．建立国际性多边税收协调组织：致力于就某些世界性税基征税，提供某些世界性公共产品，并协调各国税制间的差异与运作矛盾。
上述三种模式中，以欧盟的成果最为显著。欧盟最早提出税制一体化的思想，代表着税收国际协调的较高发展水平。其过往的税收调整史相当程度上代表了世界税制一体化的进程：早在１９５８年成立之初，欧共体就坚持不懈地致力于共同体内部的税制协调，取消了工业品内部关税，实行统一对外关税；１９６９年取消农产品内部关税；１９６７～１９６８年连续发布有关增值税的２１个指令，以协调各成员国的增值税；２０世纪９０年代末，增值税的协调工作已基本完成；其后，各国的协调内容是与所得税协调有关的股息、转让定价、企业改组等问题。
二、电子商务引发的税收问题与对策
自信息革命兴起以来，电子商务的税收问题逐渐成为世界各国关注的焦点。电子商务活动所具有的开放性、高度流动性、隐蔽性和无纸化操作的快捷性等特点，严重阻碍了各国税务当局获取相关信息，更给各国基于属地和属人原则建立的税收管辖权的行使带来一系列困扰和挑战。这些问题集中在，１、对纳税主体的认定发生困难，传统的居民、来源地和常设机构等概念难以适应；２、有形与无形交易性质的界定出现困难，产品劳务、特许权难以区分；３、传统税种与课征方式功能弱化，税收流失严重，税收征管稽查困难重重；４、多国企业间的转让定价问题日趋复杂等方面。针对电子商务税收的一些关键性问题，各国纷纷作出了有利于本国的反应。
在销售税问题上，美国的网络技术顶尖，因此倡导各国对电子商务免税，从而推动本国产品通过网络更多、更容易地进入别国市场。而欧盟的电子商务整体发展水平落后于美国，所以虽不主张对电子商务征收新税，但坚持电子商务必须与其他贸易活动一样，应征同样的税，以免其财政税款的流失。多数发展中国家仍采取传统的商业形式，面对电子商务如何征税未做出明确的法律规定，但由于电子商务对成其主体税种的流转税影响较大，并且出于对本国税基流失与民族产业重创的担忧，所有发展中国家无一表示要对电子商务免征增值税。其次，在电子商务跨国所得的税收管辖权何者优先的问题上，美国以界限清晰为由，主张居民税收管辖权优先的原则；而加拿大和澳大利亚则只强调公平分配全球电子商务活动中产生的税收利益；对于广大发展中国家来说，为避免税收流失，则倾向于收入来源地原则。此外，对电子商务收入性质的确定，以美国为代表的电子商务出口大国，倾向于把电子收入判定为营业利润。由于电子商务企业无须在收入来源国设立常设机构，那些电子商务的
２００６年第１期Ｎｏ．１２００６
四川经济管理学院学报
ＪｏｕｒｎａｌｏｆＳｉｃｈｕａｎＥｃｏｎｏｍｉｃＭａｎａｇｅｍｅｎｔＩｎｓｔｉｔｕｔｅ
总第５５期
ＳｕｍＮｏ．５５
［作者简介］陈蕾，女，四川成都人，西南财经大学研究生。
钟雪，女，四川成都人，西南财经大学研究生。
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输入国就不能对这些电子收入征税。另一方面，那些电子商务的输入国则要求把电子收入判定为特许权使用费，这样，它们就可以对外国企业在本国取得的电子收入征税了。
三、电子商务加快了世界税制一体化的进程
综上所述，电子商务这种新兴贸易方式的出现，使得传统税收法律制度在规范网络经济活动过程中呈现出众多空白点，各国出于自身利益的单独税制调整只会加大国际间税制的差异，从而增加各国之间的税收摩擦及税制异化引起的损失。而目前国际税收法律制度的冲突已难以仅仅依靠双边性的条约来消除。冲突的尖锐化要求建立更为广泛和统一的国际税收体系。税收法律制度的国际一体化，已成为电子商务稳定发展的基本前提之一。电子商务税制的构建成为国际税制协调的重点。
这一税制融合的动向，主要是由经济高度一体化的发达国家以及相关的经济组织为主导。欧盟、美国都一直在探索并采取一系列措施，使各国税制趋于和谐、统一，这种专门针对电子商务活动进行的国家之间税收政策的协调，加快了全球税制一体化的构建，其进程可以归纳如下：１、电子商务税收共识。ＯＥＣＤ已就电子商务税收问题达成共识：１）治税思想：使用现行税制，不开征新税；确保税基在各国间合理分配，避免双重征税；税收避免妨碍电子商务的发展，后者也不能侵蚀税基和妨碍税收行政。２）税收原则：中性、高效、确定、简便、公平和灵活。３）税收实务明确电子商务中消费税的概念和国际税收规范；在服务被消费地征消费税；在定义常设机构时，要区分计算机设备的硬件与软件，只有前者构成常设机构等；２、电子商务增值税。欧盟１９９８年决定在１５个成员国内开征电子商务增值税，规定课税权归产品劳务的消费国，使得欧盟税制更趋一致。又于２００２年通过增值税法修正案，暂免非欧盟居民企业向欧盟交纳增值税的义务，这也是与美国相互协调的结果。３、增值税的电子发票。欧盟税制一体化的另一项重要举措是扩大增值税电子发票的使用。欧盟决定在各成员国内利用电子系统，实行统一的电子发票制度。这种电子发票有着统一的格式和内容，将彻底改变欧盟各国现行的各不相同的发票制度，同时也把征纳双方从繁重的纸发票中解放出来。４、迫使国际避税地改变其税制。电子商务出现后，利用国际避税地避税变得更加容易，极其隐蔽。当前ＯＥＣＤ正推行一项运动，迫使国际避税地税制趋同于国际一般税制。最近，ＯＥＣＤ威胁被公布为国际避税地的３５个国家和地区，如不采取积极措施来改变其税制，将对它们进行经济制裁。ＯＥＣＤ还制订了严格的法律严惩那些擅自前往国际避税地从事经济活动的企业。目前这些威胁收到了很好的效果，相信未来国际避税地将大大减少。５、美国的简化销售税制。除了欧盟和ＯＥＣＤ正积极地推进世界税制趋同，美国国内也在进行着一场简化各州县销售税制的运动，其实质是统一全美的销售税制。目前，美国各州县已在产品和劳务的定义上达成了一致。当销售税统一后，各州的电子商务纳税人将大大增加，财政收入也将大大增加。
此外，从征管技术方面，各国税务当局一致表示：必须依托计算机网络等先进技术，建立数字身份证制度、密码钥匙管理系统、开发自动征税软件等，加强国际情报交流，培养面向“网络时代”的税收专门人才。
四、对于世界税制一体化的进一步思考
可以看到，以ＯＥＣＤ和欧盟为代表的国际组织一直致力于积极采取措施，使税制更和谐、更具同一性。这也是国家间一定程度上利益妥协的结果。并且，随着电子商务的发展，世界税制一体化的进程将进一步加快。那么全球税制合一的情形是否会出现？笔者认为，绝对的世界性单一税制应该是不会出现。以欧盟为例，它是当前税收一体化层次最高，范围最大，成员国间税收协调涉及的税种最多的世界区域经济体。但即便如此，欧盟各成员国基于自身利益，在制定、达成一致和执行统一税法中也存在众多的矛盾和艰辛。正如ＷＴＯ一样，各个国家不同的利益诉求会导致各国在这种世界性组织内纠纷不断。另外，由于各国的政治、经济发展水平、经济结构和文化传统等不同，在全球范围建立广泛税制协调的时机还不成熟，即使采取统一的税制也不会取得相同的效果，甚至大大损害一部分国家的经济发展。因此，世界税制在总体上将不断趋向和谐和一体化，这是可以预见的，但小范围的冲突不可能消失，世界税制绝对的同一化不会出现。
参考文献：
［１］国际税收理论研讨会论文集〔Ｃ〕．北京：中国税务出版社．２００３年
［２］蔡金荣〔Ｍ〕．电子商务与税收－数字化时代的税收政策与税收征管．北京：中国税收出版社．２０００年
［３］李晶．电子商务税收政策的国际比较及对我国的启示．辽宁经济．２００５年６月
［４］郁晓．电子商务与世界税制一体化．财贸经济．２００３年第１２期
［５］靳东升．略论国际税收协调发展总趋势．世界经济．１９９４年第９期
责任编辑：谢显宁
２００６年第１期陈蕾钟雪：电子商务对世界税制一体化进程的影响