第四章长期股权投资

一、长期股权投资核算范围

对子公司投资（控制）、对合营企业投资（共同控制）、对联营企业投资（重大影响），而无控制、无共同控制、无重大影响的权益性投资，确认为金融资产。

二、成本法核算——历史成本

适用对象：对子公司的投资，一旦入账，只要不涉及增减资本，不涉及减值都不变

（一）取得时：投资企业取得被投资企业的控制权，二者形成母子公司关系

1、同一控制下控股合并形成的长期股权投资

对于同一控制下的控股合并，是指参与合并各方在合并前后均受同一方或相同多方最终控制，且该控制非暂时性的，对于该类合并，我们可以理解为是集团内部资产的移动，并没有市场行为，因此：账面价值，并账并表

方法一：初始投资成本=子公司自购买日持续计算的可辨认净资产的公允价值的份额+原母公司在合并报表中确认的商誉

方法二：初始投资成本=（购买日子公司的净资产的公允价值+购买日至合并日子公司净资产变动额）*持股比例

=（购买日子公司可辨认净资产的公允价值+购买日子公司的完全商誉+购买日至合并日子公司净资产变动额）*持股比例【其中：

购买日子公司的完全商誉=非同一控制下企业合并中形成的合并商誉/持股比例，

购买日至合并日子公司净资产的变动额=子公司调整后的利润-子公司分配的现金股利±其他综合收益±其他权益变动（这个计算其实就是合并报表中，按权益法调整的思路）】借：长期股权投资（合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额）管理费用

贷：银行存款

库存商品/固定资产/无形资产（账面价值）

股本

资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额）

2、非同一控制下控股合并形成的长期股权投资

对于非同一控制下的控股合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制，对于该类合并，我们可以理解为是独立企业之间的市场交易行为（即买公司），因此：公允价值，并账并表

合并成本=支付价款或付出资产的（含税）公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值

【注】购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额

非同一控制下企业合并的初始计量处理，可以看做是买长期股权投资和卖相应的资产或承担相应的负债，把银行存款抵消掉的过程

借：长期股权投资

贷：银行存款Array

抵消掉了

借：银行存款

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费——应交增值税

固定资产/无形资产

营业外收入

借：管理费用（中介费用）

贷：银行存款

借：资本公积——股本溢价（发行权益性工具的交易费用）

应付债券——利息调整（发行债务性工具的交易费用）

贷：银行存款

需要注意的是：非同一控制下企业合并形成的合并商誉（或营业外收入）是合并报表中体现的部分，与非企业合并形成的长期股权投资的商誉（或营业外收入）在其个别报表中体现不一致

（二）宣告分红

借：应收股利

贷：投资收益

【宣告股票股利，无需账务处理，需在备查簿中登记】

借：银行存款

贷：应收股利

（三）期末处置（全部处置，部分处置的在后续内容中说明）

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益（差额，或借方）

三、权益法核算——敌动我动

适用对象：对联营企业的投资、对合营企业的投资，权益法中的权益即是被投资方的所有者权益，当被投资方所有者权益发生变化的时候，投资方也会随之改变其长期股权投资的账面余额

（一）取得时：

1、初始投资成本=购买价款+相关税费-应收股利（不等于入账价值）

2、调整入账价值：

（1）当初始投资成本大于取得投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额时，不调整初始投资成本

（2）当初始投资成本小于取得投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额时，按二者差额确认营业外收入

（二）持有期间：

1、被投资企业实现净利润（或净亏损）：应以调整后的净利润（或净亏损）确认投资损益，具体调整事项：会计政策和会计期间的统一；按公允价值持续计算折旧摊销；潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑；应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除；双方企业之间的内部交易的抵消

（1）按公允价值调整：即取得投资时以被投资企业固定资产、无形资产等的公允价值为基础计算的折旧、摊销额，以及以投资时被投资企业资产公允价值为基础计算的减值准备金额等对被投资企业的净利润调整。

调整后的净利润=调整前净利润（即账面净利润）+调整额

【例】甲公司于2014年1月1日购入乙公司20%的股份，购买价款为2 000万元，并自取得投资之日起派一名董事参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为6 000万元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）：

项目账面成

本

已提折旧（或已摊

销）

公允价

值

评估增

值

乙公司预计使用

年限

乙公司已使用

年限

甲公司取得投资后剩余使

用年限

存货500 700 200

固定资

产

1 000 200 1 200 400 20 4 16

无形资

产

600 120 800 320 10 2 8

上述固定资产和无形资产为乙公司管理用，甲公司和乙公司均采用直线法计提折旧。至年末在甲公司取得投资时的乙公司账面存货有80%对外出售。

假定乙公司于2014年实现净利润1 225万元，甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。

【分析】存货账面成本500万元，期末销售80%，即结转400万元，计入主营业务成本，而按公允价值700万元调整，则需要结转560万元，计入主营业务成本，也就意味着需要增加160万元的成本；对于固定资产而言，原值100万，已计提折旧200万，账面800万，还需计提折旧800/16=50万元，而按照公允价值1200万元来看，则需要计提折旧1200/16=75万元，即增加费用25万元；无形资产也需要增加摊销800/8-480/8=40万元，综上所述，调整后的利润=1225-160-25-40=1000万元，因此应确认的投资收益=1000*20%=200万元（2）未实现内部交易损益的调整

逆流交易顺流交易

个别报表层面

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

损益调整=（调整前利润-未实现内部交易损益）*持股比例

实现后，需要调增利润个别报表层面

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

损益调整=（调整前利润-未实现内部交易损益）*持股比例

实现后，需要调增利润

合并报表层面借：长期股权投资

贷：存货合并报表层面借：营业收入

贷：营业成本

投资收益

【注】应当说明的是，投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销

【构成业务的处理：a.联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。b.投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益】

2、超额亏损的确认

若被投资方发生亏损时，投资企业应借记投资收益，贷记长期股权投资——损益调整，而当被投资企业发生超额亏损时，投资企业原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外

借：投资收益

贷：长期股权投资

长期应收款

预计负债

若尚有余额，则需在备查簿登记

在确认了有关的投资损失以后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别冲减备查簿登记亏损，减记已确认的预计负债、恢复其他长期权益和长期股权投资的账面价值，

同时确认投资收益。即应当按顺序分别借记“预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资”等科目，贷记“投资收益”科目

3、分红

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

4、其他综合收益和其他权益变动

借：长期股权投资——其他综合收益

——其他权益变动

贷：其他综合收益

资本公积——其他资本公积

5、期末计提减值：不得转回

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

（三）处置：（全部处置，部分处置在后面长投转换）

借：银行存款

贷：长期股权投资（账面）

投资收益

借：其他综合收益（可以进的部分）

资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

四、长期股权投资的转换

（一）公允价值计量转换为权益法核算

1、追加投资日，长期股权投资的初始投资成本=原持有的金融资产的公允价值+新增投资成本，原金融资产的公允价值与账面价值的差额确认为投资收益，以及原确认的其他综合收益也一并转入投资收益中（其实就是卖掉金融资产，买入长期股权投资）

借：长期股权投资（处置可供出售金融资产时这里是银行存款）

贷：可供出售金融资产（账面价值）

投资收益

借：其他综合收益

贷：投资收益

借：长期股权投资——投资成本（新增投资的公允价值）

贷：银行存款

2、比较转换日初始投资成本与追加投资后的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额，确定是否调整长期股权投资账面价值

（二）公允价值计量或权益法转换为成本法核算（即多次交易形成合并）

1、公允价值计量转换为成本法（基本思路也是先卖后买）

借：长期股权投资（原股权公允价值+新投资成本）

贷：可供出售金融资产(原股权账面价值）

银行存款等（新增投资成本对价）

投资收益（原股权公允价值与原股权账面价值差额）

借：其他综合收益

贷：投资收益

2、权益法转换为成本法核算（账面对转）

借：长期股权投资（原权益法核算的账面价值+新投资成本）

贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动 银行存款等

【注意：购买日之前持有的股权采用权益法核算的，相关其他综合收益、资本公积，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。但由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外】 （三）权益法转为金融资产核算

1、处置部分：售价（银行存款）与处置部分的账面价值的差额计入投资收益，并且原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时转入投资收益，但由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外；因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益 借：银行存款（处置价款）

贷：长期股权投资（处置部分的账面价值） 投资收益

借：其他综合收益（全部）

资本公积——其他资本公积（全部） 贷：投资收益

2、剩余部分：在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益（也是先买后卖的过程，只是颠倒了而已） 借：可供出售金融资产（剩余股权公允价值）

贷：长期股权投资（剩余股权账面价值） 投资收益

（四）成本法转为权益法或金融资产计量（丧失控制权） 1、成本法转为权益法（需追溯调整）

（1）首先按照处置长期股权投资的方式，将处置部分终止确认长期股权投资 借：银行存款

贷：长期股权投资 投资收益

（2）对剩余股权改按权益法核算，并视为从一开始就是权益法核算，因此需要进行追溯调整，即需要调整剩余股权的投资成本、损益调整、其他综合收益和其他权益变动 a 、调整剩余股权的投资成本：若剩余股权的投资成本＞被投资企业原投资时可辨认净资产*剩余持股比例，则不需要调整，反之，则需要调整（即按权益法核算时计入营业外收入，由于是以前期间，因此直接调整留存收益即可，下同） 借：长期股权投资——投资成本

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

b 、调整剩余股权的损益调整、其他综合收益和其他权益变动： 借：长期股权投资——损益调整

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

投资收益（当年实现的净利润-分红）*剩余持股比例

（以前年度实现的净利润-分红）*剩余持股比例

借：长期股权投资——其他综合收益

——其他权益变动

贷：其他综合收益

资本公积——其他资本公积

2、成本法转为金融资产

（1）按处置长期股权投资的比例结转长期股权投资账面

借：银行存款

贷:长期股权投资

投资收益

（2）剩余股权的公允价值与账面价值的差额确认为投资收益

借：可供出售金融资产（公允价值）

贷：长期股权投资（账面价值）

投资收益（差额）

3、投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的

个别报表的处理（合并报表后续在合并报表章节）

首先按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行追溯调整

借：长期股权投资（本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额）贷：长期股权投资（原账面价值*减少持股比例/原持股比例）

投资收益（差额）

五、合营安排（略）

第七章会计学复习进程

判断题： 1、一般企业是以盈利为其主要经营目标的经济组织。 正确答案：对 2、进行产品销售是产品生产企业的主要经营活动。 正确答案：对 3、企业的应付账款和应付票据等也可增加企业的资金来源，因而也属于筹资活动中的交易和事项。 正确答案：错 4、企业发生的所有借款利息都应记入“财务费用”账户。 正确答案：错 5、在采用信用结算方式结算贷款时，企业会产生应付账款和预付账款等，形成供应过程的储备资金。 正确答案：错 6、企业发行债券会增加企业资产，也会形成企业负债。 正确答案：对 7、材料采购的实际成本由买价和采购费用两个部分组成。 正确答案：对 8、生产成本是对象化了的生产费用。 正确答案：对 9、直接材料、直接人工和制造费用通常称为产品的成本项目。 正确答案：对 10、“制造费用”账户在月末一般没有余额。（结转至生产成本） 正确答案：对 11、应交税费中的销项税额，可以确认为企业当期的收入。 正确答案：错 12、产品生产企业的商品销售成本是指销售商品本身的生产成本。 正确答案：对 13、销售费用是企业筹集生产经营所需资金所发生的各种费用。 正确答案：错 14、财务成果仅仅是指企业在一定会计期间实现的营业利润。 正确答案：错

15、企业的投资仅仅是指其对外投资。 正确答案：错 16、对内投资是指企业固定资产的构建。 正确答案：错 17、长期待摊费用属于企业的其他资产，也是企业的非实物资产投资。 正确答案：对 18、固定资产的后续计量是指企业在固定资产的存续期间考虑其使用状况以及与固定资产成本相关的市场价格变化等因素对固定资产价值的重新确认。 正确答案：对 19、“工程物资”账户核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 正确答案：对 20、“累计折旧”账户属于资产类账户，其账户结构与一般的资产类账户完全相同。 正确答案：错 21、对使用寿命不确定的无形资产需要在其使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销。 正确答案：错 22、交易性金融资产是企业为近期出售而持有的、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 正确答案：对 23、投资收益是指企业由于对内投资而取得的收益（或发生损失）。 正确答案：错 24、长期股权投资是企业准备短期持有的权益性投资。 正确答案：错 25、长期股权投资是指通过企业合并形成的权益性投资。 正确答案：错 26、同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 正确答案：对 27、成本法是指长期股权投资最初以投资成本计量，在长期股权投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资企业所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。 正确答案：错

企业会计准则第2号--长期股权投资(2014修订)

附件： 企业会计准则第2号——长期股权投资 第一章总则 第一条为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司

债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。 第三条下列各项适用其他相关会计准则： （一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。 （二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。 第四条长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 第二章初始计量 第五条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： （一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面

第二章 金融资产 课后作业(下载版)讲解

第二章金融资产 一、单项选择题 1.下列各项中,不属于金融资产的是(。 A.固定资产 B.长期股权投资 C.银行存款 D.其他应收款 2.2011年3月8日,甲公司以银行存款350万元取得一项股权投资并作为交易性金融资产核算,支付的价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利20万元,另支付相关交易费用5万元。则甲公司该项交易性金融资产的初始入账价值为(万元。 A.350 B.355 C.330 D.335 3.甲公司于2011年1月2日自证券市场以银行存款购入乙公司发行的股票100万股,每股市价5.9元,另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的该公司股票作为交易性金融资产核算。2011年4月15日,甲公司收到乙公司于2011年4月5日宣告发放的现金股利20万元;6月30日该股票收盘价格为每股7元;2011年7月5日,甲公司以每股7.50元的价格将股票全部出售。假定甲公司对外提供半年报。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1题至第(3题。

(12011年6月30日,甲公司该项交易性金融资产应确认的公允价值变动损益金额为(万元。 A.108 B.110 C.130 D.128 (22011年7月5日,甲公司该项交易性金融资产应确认的处置损益为(万元。 A.50 B.160 C.158 D.180 (3甲公司因该项股票投资累计应确认的投资收益金额为(万元。 A.158 B.160 C.180 D.178 4.2011年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张,以银行存款支付价款1267.69万元,另支付相关交易费用15万元。该债券系乙公司于2010年1月1日发行,每张债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为

第五章 长期股权投资练习题 答案

第五章长期股权投资 一、单项选择题 1、下列各项不属于长期股权投资核算范围的是（ D ）。 A、对子公司的投资 B、对联营企业的投资 C、重大影响以下，在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的权益投资 D、重大影响以下，在活跃市场中有报价公允价值能够可靠计量的权益投资 2、对同一控制下的企业合并，企业以支付非现金资产作为合并对价的，下列说法正确的是（ C ）。 A、应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值份额作为初始投资成本，该投资成本与非现金资产账面价值之间的差额计入当期损益 B、应当在合并日按照取得被合并方净资产的公允价值份额作为初始投资成本，该投资成本与非现金资产账面价值之间的差额计入当期损益 C、应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值份额作为初始投资成本，该投资成本与非现金资产账面价值之间的差额调整资本公积和留存收益 D、应当在合并日按照取得被合并方净资产的公允价值份额作为初始投资成本，该投资成本与非现金资产账面价值之间的差额调整资本公积和留存收益 3、非同一控制下的控股合并，对于初始投资成本的确定，下列说法正确的是( C )。 A、以取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额确定 B、以取得被合并方所有者权益的账面价值的份额确定 C、以所付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值为基础确定 D、以所付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的账面价值为基础确定 4、甲公司和乙公司同为F集团的子公司，2007年3于3日甲公司发行权益性证券取得乙公司60%的权益，该权益性证券的面值为1800万元，公允价值2000万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2500万元。则长期股权投资的入账价值为（ C ）万元。 A、1500 B、1800 C、1200 D、2000 5、以发行权益性证券取得的长期股权投资（非合并），其初始投资成本应按照（ D ）确定。 A、发行权益性证券的账面价值 B、取得被投资单位账面所有者权益份额 C、取得被投资单位可辨认净资产公允价值份额 D、发行权益性证券的公允价值 6、关于投资者投入的长期股权投资，下列说法中正确的是（ C ）。 A、按协议日的市价确定初始投资成本 B、按原投资者持有投资的账面价值作为初始投资成本 C、按投资合同或协议价格作为初始投资成本，但合同或协议价格不公允的除外

会计(2015)第八章 资产减值 习题及答案

第八章资产减值 一、单项选择题 1.下列资产属于《资产减值》准则规范的是（）。 A.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 B.长期股权投资 C.交易性金融资产 D.存货 2.甲公司2013年年末对W产品生产线进行减值测试，预计2014年W产品销售收入1 200万元，2013年的应收账款将于2014年收回100万元，2014年实现的销售收入中有20万元将于2015年收回，2014年购买材料支付现金600万元，以现金支付职工薪酬180万元，其他现金支出100万元，甲公司的增量借款年利率为5%（税前），甲公司认为5%是产品生产线的最低必要报酬率，甲公司在2013年年末预计2014年现金流量的现值是（）万元。 A.380.95 B.1 238.10 C.1 142.86 D.1 123.83 3.甲企业对投资性房地产均采用成本模式进行后续计量。2013年12月31日，甲企业对某项存在减值迹象的对外出租的建筑物进行减值测试，减值测试的结果表明该建筑物的可收回金额为1 000万元。该项建筑物系甲企业2010年6月15日购入，原价为1 500万元，甲企业采用年限平均法对其计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为0。则2013年12月31日该项建筑物应计提减值准备的金额为（）万元。 A.500 B.231.25 C.237.5 D.262.5 4.下列各项中，在预计资产未来现金流量时应当考虑的因素是（）。 A.与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量 B.与筹资活动有关的现金流量 C.与所得税收付有关的现金流量 D.与企业已经承诺的重组事项有关的现金流量 5.2014年12月31日，甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、200万元、300万元和300万元，2019年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定甲公司按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1 200万元。2014年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为1 260 则该生产线在2014年12月31日的可收回金额为（）万元。 A.1 400 B.1 260 C.1 191.23 D.1 200 6.2012年12月2日，甲公司购进一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税税额为85万元，另支付运杂费5万元，款项均以银行存款支付。该设备当日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2013年12月31日，甲公司预计该设备的可收回金额为280万元。2014年12月31日，甲公司预计该设备的可收回金额为180万元，假定计提减值后，该设备的预

第四章长期股权投资作业及答案

第四章长期股权投资练习题及答案 一、单项选择题 1.甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于20×1年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60％的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在20×1年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在20×1年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。 A. 1200 B. 1500 C. 1820 D. 480 【正确答案】 A 【答案解析】根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本（2000×60%）。2.甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。 A.1000 B.1500 C.800 D.1200 【正确答案】 D 【答案解析】长期股权投资的初始成本为=15 00×80%=12 00 3.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×1年7 月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50

万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。A公司该项长期股权投资的成本为（）万元。 A 1500 B 1050 C 1200 D 1250 【正确答案】 D 【答案解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并长期股权投资的初始投资成本应为购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。此题应为作为投资对价的固定资产的公允价值。 4.甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。 A.1000 B.1500 C.800 D.1200 【正确答案】 A 【答案解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并长期股权投资的初始投资成本应为购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。此题应为支付的现金额。 5.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1300万元。B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）

第五章 长期股权投资

第五章长期股权投资 知识点一：长期股权投资的适用范围（★） （一）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资 （二）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业的投资 （三）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 知识点二：长期股权投资的初始计量（★★★） （一）企业合并形成的长期股权投资 1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 （1）初始投资成本的确定 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 （2）合并方发生的中介费用、交易费用的处理 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。 【提示1】被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。 【提示2】如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 （3）同一控制下一揽子交易的会计处理 企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。 属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理： ①确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本 在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。 ②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理 合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 ③合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而

长期股权投资的会计处理

第五章长期股权投资 一、长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则 从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理 （1）以支付现金、非现金资产作为合并对价 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额（指相对于最终控制方而言的账面价值，下同），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如果为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 （2）合并方以发行权益性证券作为对价 合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。 【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 （二）非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则 非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 （1）企业合并成本 合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的 公允价值 注意问题： ①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。 ②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。 ③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。 （2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理 采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况处理： ①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。 ③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 ④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。 （3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理

高级财务会计陈信元课后答案第七章——修订版

第七章股权结构和复杂控股关系 练习一 2009年 （1）购入10%股份 借：长期股权投资100000 贷：银行存款100000 （2）宣告股利 借：应收股利6000 贷：投资收益6000 （3）发放股利 借：银行存款6000 贷：应收股利6000 2010年 （1）购入45%的股份 借：长期股权投资450000 贷：银行存款450000 此时，对长阳公司的累计投资已达到55%，形成了控制，长期股权投资在账面不需要追溯调整。 2010/12/31，年末合并报表抵消分录 借：长期股权投资82500 贷：投资收益82500 练习二 （1）在购并日： 商誉：560000-640000*75%=80000 所以2008年12月31日长期股权投资账面（完全权益法下）=800000*3/4+80000=680000 （2）假设直接购入增发股份： 持股比例=（320000*75%+80000）/ （320000+80000）=80% （3）长期股权投资余额=（800000+80000*3）*80%+80000=912000 （4）假设出售给外界（800000+80000*3）*80%+80000=912000 龙华持有宛平的股份仍为：240000股，持股比例下降到60% （5）长期股权投资余额=（800000+80000*3）*0.6+80000=70.4 万 练习三

股份80%变成70%,相当于出售了（ 80%-70%） /80%=1/8的长期股权投资 （1） 出售损益=92400- （588000*1/8+105000*80%*3/12*1/8 ） =16275 （2） 2010年华亭公司投资收益=复华公司盈利确认投资收益+出售股份利得 =73500+16275=89775 （3） 2010年末长期股权投资余额 =588000 练习四 （1） 假设裕华公司的净利润在上下半年是平均的 2009年12月31日富强公司“长期股权投资” （权益法下）=174000 合并商誉=174000-（ 165000+30000*1/2）*80%=30000 （2） 子公司反向母公司增发股份 增发前富强拥有裕华公司所有者权益账面数 =180000*80%=144000 增发后富强拥有裕华公司所有者权益账面数 =（180000+45000）*100%=225000 所以子公司取得的 OE 账面数=225000-144000=81000 而其支付的对价为 45000,故投资收益=81000-25000=36000 所以2010年的投资收益=36000+45000=81000 （3） 长期股权投资账户余额（2010/12/31）=252000*100%+商誉 =252000+30000=282000 18000 （股利） 45000 （对价） 36000 （投资收益） 45000 （投资收益） 282000 练习五 由于此题内部勾稽关系有问题， 导致编制合并报表时无法平衡， 属老教材的未更正的遗留问 题，学期结束后我们再进行统一的修订。 请同学们掌握主要分录，合并财务报表的编制可参 考其他题目。 2007 年 1 月 5 日购入 80%时商誉=360000- （200000+100000+56000+4000） *80%=72000 2008 年 7 月 1 日，连续计算下的公允价值 =200000+100000+85000+5000+60000*1/2-15000=475000 收买少数股权时，应计入资本公积金额 =49500-405000*10%=9000 合并与抵消分录 1、存货抵消（永嘉 永隆）顺销 （1） 假设期初未实现损益全部实现 或者 长期股权投资 174000 180000 借：长期股权投资 贷：主营业务成本 （2） 抵消本期购销服务 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 3000 3000 30000 30000

《企业会计准则第2号---长期股权投资》的主要变化及其影响

《企业会计准则第2号---长期股权投资》 的主要变化及其影响 财政部于2014年3月13日发布《企业会计准则第2号——长期股权投资》（财会[2014]14号），自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。本准则要求追溯调整。 修订后的长期股权投资准则主要变化：1、增加长期股权投资的定义；2、明确了风险投资机构、共同基金以及类似主体的权益投资可作为金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益；3、改进了同一控制下企业合并初始投资成本确定的规定；4、删除了投资者投入的长期股权投资初始投资成本如何确定的规定；5、删除了编制合并财务报表时按照权益法调整对子公司投资的要求；6、明确了投资方享有的权益包含被投资单位的其他综合收益；7、不再规范原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，要求按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行处理；8、增加了对联营企业和合营企业的长期股权投资拆分计量的核算规定；9、增加了因追加投资，金融资产转换为按权益法、成本法核算的处理规定；10、增加了因处置投资，权益法、成本法转换为按金融资产处理的规定；11、增加了持有待售资产与对联营企业或合营企业的权益性投资相互重分类的规定；12、明确了权益法下处置投资时其他综合收益按相应比例结转。13、增加了衔接规定。具体如下： 一、增加了长期股权投资的定义 新准则 第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 【提示： 在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。】 二、明确了风险投资机构、共同基金以及类似主体的权益投资按照第22号准则核算 原准则

第二章作业#(精选.)

作业：20×5年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元（假设为不含税计税价格）。打印机的账面价值为110万元，在交换日不含增值税的市场价格为90万元，假设计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。双方均开出专用发票。 假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15 000元外。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备。A、B公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。 A公司的账务处理如下： 借：固定资产清理 1 050 000 累计折旧450 000 贷：固定资产 1 500 000 借：固定资产清理15 000 贷：银行存款15 000 借：固定资产—打印机900 000（为换出资产不含税公允价值） 应交税费—应交增值税（进项税额）153 000 营业外支出165 000（900 000－1050000－15000） 贷：固定资产清理 1 065 000 应交税费—应交增值税（销项税额）153 000 B公司的账务处理如下： 借：固定资产900000 应交税费—应交增值税（进项税额）153 000 贷：主营业务收入900 000 应交税费—应交增值税（销项税额）153 000 （900 000×17%） 借：主营业务成本1 100 000 贷：库存商品1 100 000 作业：东方公司为工业生产企业，增值税一般纳税人，税率17%。 20×0年3月10日，购入一台不需安装甲设备用于生产新产品，增值税专用发票注明买价100万元，增值税17万元。用银行存款支付运杂费、保险费3万元（假设运费不考虑增值税）。设备采用平均年限法计提折旧，预计使用5年，无残值。 当年12月31日，甲设备可收回金额86.4万元，设备尚可使用4年。 20×1年4月30日（第二年），因新产品停止生产，将甲设备与南方公司的A产品进行交换，换入的A产品作为原材料。设备公允价值80万元（假设含税，同时为计税价格），东方公司开出增值税专用发票。A产品增值税专用发票注明价款60万元，增值税10.2万元，收到补价9.8万元（包括不含税补价8.38万元，换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额1.42万元）。 20×0年3月10日： 借：固定资产103（100＋3） 应交税费—应交增值税（进项税额）17 贷：银行存款120 当年12月31日： 设备账面净值=103－103÷5÷12×9=103－15.45=87.55 应提减值准备=87.55－86.4=1.15

第七章 长期股权投资习题(含答案)

第五章长期股权投资习题 一、单项选择题 1．企业采用成本法核算长期股权投资时，收到被投资单位分派的现金股利时，若为投资后产生的净利润分配的，应当（）。 A．减少长期股权投资 B．冲减应收股利 C．增加实收资本 D．计入投资收益 2．采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位发生亏损投资企业按应分担的份额应当（）。 A．减少长期股权投资账面价值 B．冲减应收股息 C．冲减资本公积 D．计入营业外支出 3．关于长期股权投资的成本法和权益法核算，下列说法正确的是（）。A．取得长期股权投资时投资成本的入账价值相同 B．被投资企业发生净损益时的处理方法相同 C．计提减值准备的条件相同 D．确认的投资收益金额相同 4．对同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，下列说法中正确的是（）。 A．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本 B．应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本 C．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当计入资本公积 D．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当计入当期损益 5．甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。 A．1000 B．1500 C．800 D．1200 6．甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。 A．1000 B．1500 C．800 D．1200 7．非企业合并，且以支付现金取得的长期股权投资，应当按照（）作为初始投资成本。 A．实际支付的购买价款B．被投资企业所有者权益账面价值的份额 C．被投资企业所有者权益公允价值的份额D．被投资企业所有者权益8．非企业合并，且以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的（）作为初始投资成本。 A．账面价值 B．公允价值 C．支付的相关税费 D．市场价格 9．投资者投入的长期股权投资，如果合同或协议约定价值是公允的，应当按照（）作为初始投资成本。

第二章习题及答案

第一章总论习题及答案 一、单项选择题 1、凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表的会计核算基础或要求的是（）。 A、相关性 B、收付实现制 C、权责发生制 D、及时性 2、下列对会计基本假设的表述中恰当的是（）。 A、在会计分期的前提下，会计确认、计量和报告应该以企业持续、正常的生产经营活动为前提 B、一个会计主体必然是一个法律主体 C、持续经营确定了会计核算的空间范围 D、会计分期确立了会计核算的时间范围 3、以下关于财务报告的说法中不正确的是（）。 A、财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件 B、财务报告是对外报告 C、财务报告必须是一个系统的文件 D、财务报告只提供给企业的投资者使用 4、企业的资产按取得时的实际成本计价，这满足了（）会计信息质量要求。 A、可靠性 B、明晰性 C、历史成本 D、相关性 5、从会计信息成本效益看，对所有会计事项应采取分轻重主次和繁简详略进行会计核算，而不应采用完全相同的会计程序和处理方法。其体现的会计信息质量要求是（）。 A、谨慎性 B、可比性 C、相关性 D、重要性 6、如果企业资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为（）。 A、可变现净值 B、重置成本 C、现值 D、公允价值 7、如果企业资产按照购买时所付出对价的公允价值计量，负债按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为（）。 A、公允价值 B、历史成本 C、现值 D、可变现净值

中级会计实务第七章

第七章长期股权投资 一、单项选择题 1.甲、乙公司为同一母公司下的子公司，甲公司2007年1月2日定向发行2000万股每股面值1元、市价3元的股票给乙公司，作为合并对价换取乙公司持有的丙公司80％的股权，合并日丙公司所有者权益账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为6000万元，2007年丙公司实现净利润950万元，2008年3月10日丙公司分配现金股利750万元，2008年年末丙公司确认实现净利润1000万元，甲公司2008年12月31日该长期股权投资的账面价值为（）万元。 A.2000 B.4000 C.4800 D.6000 2.甲、乙两公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，甲企业于2007年1月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60％的股权。投出的原材料账面余额为2500万元，公允价值为2750万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为5500万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为（）万元。 A.3300 B.2750 C.2500 D.3217.5 3.甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司。2007年3月1日，甲公司以一项专利权和银行存款150万元向丙公司投资，占丙公司注册资本的60％，该专利权的账面原价为9880万元，已累计累摊销440万元，已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为9000万元。不考虑其他相关税费。则甲公司的合并成本为（）万元。 A.150 B.9000 C.9150 D.9880 4.甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2007年4月1日，甲公司发行4000万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得乙公司90％的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的所有者权益账面价值为5000万元。则甲公司计入长期股权投资的金额为（）万元。 A.5000 B.4500 C.4000 D.3600 5.甲公司2009年6月1日购入乙公司股票进行长期投资，取得乙公司40％的股权，2009年12月31日，该长期股权投资明细科目的情况如下：成本为300万元，损益调整（贷方余额）为100万元，其他权益变动（借方余额）为150万元，假设2009年12月31日该股权投资的可收回金额为340万元，2009年12月31日下面的有关计提该项长期股权投资减值准备的账务处理正确的是（）。 A.借：投资收益210 贷：长期投资减值准备210 B.借：资产减值损失100 贷：长期股权投资减值准备100 C.借：投资收益10 贷：长期股权投资减值准备10 D.借：资产减值损失10 贷：长期股权投资减值准备10 6.甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年1月1日，甲公司以银行存款460万元取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为500万元，可辨认净资产公允价值为550万元。甲公司资本公积中的股本溢价为50万元。不考虑其他因素，则2007年1月1日甲公司应调减的留存收益为（）万元。 A.50 B.60 C.0 D.10 7.甲公司对丙公司进行投资，持股比例为70％。截止到2007年末该项长期股权投资账户余额为650万元，2008年末该项投资的减值准备余额为20万元，丙公司2008年发生亏损1000万元。2008年末甲公司“长期股权投资”的账面价值应为（）万元。 A.0 B.630 C.20 D.－20 8.丙公司2008年10月1日购入B企业股票20000股，每股价格10元，另支付相关税费2000元，丙公司购入的股份占B公司有表决权资本的5％，并准备长期持有。B公司2009年4月20日宣告分派2008年度的现金股利每

企业会计准则讲解3 长期股权投资

第三章长期股权投资 第一节长期股权投资概述 市场经济条件下，企业生产经营日趋多元化，除传统的经过原材料投入、加工、销售方式获取利润外，还可以通过采用投资、收购、兼并、重组等方式拓宽生产经营渠道、提高获利能力。投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。企业对外进行的投资，可以有不同的分类。从性质上划分，可以分为债权性投资与权益性投资；从管理层持有意图划分，可以分为交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资等。《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“长期股权投资准则”）规范了符合条件的权益性投资的确认、计量结果和相关信息的披露，其他投资适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》等相关准则，交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资等内容的讲解参见本书相关章节。 明确界定长期股权投资的范围是对长期股权投资进行正确确认、计量和报告的前提。根据长期股权投资准则规定，长期股权投资包括以下几个方面： 一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。关于控制的理解及具体判断，见本书第三十四章“合并财务报表”的相关内容。 二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。该约定可能体现为不同的形式，例如可以通过在合营企业的章程中规定，也可以通过制定单独的合同作出约定。共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：（1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。（2）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。（3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。当被投资单位处于法定重组或破产中，或者在向投资方转移资金的能力受到严格的长期限制情况下经营时，通常投资方对被投资单位可能无法实施共同控制。但如果能够证明存在共同控制，合营各方仍应当按照长期股权投资准则的规定采用权益法核算。 三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑企业及其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的现行

第二章习题

?1.2009年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为351万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2009年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为80万元，公允价值和计税价格均为100万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为150万元，已计提折旧40万元，公允价值为90万元（假定乙公司转让该设备不需要交纳增值税）；已计提减值准备20万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为l7％。甲公司已经计提坏账准备l0万元。甲公司债务重组损失为（）万元。 A.134 B.10 C.74 D.144 ?2.2008年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5 000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2008年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，公允价值为2 500万元；已计提减值准备800万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（）万元。 A. 1 345 B. 745 C. 1 045 D. 330 ?3.2008年3月，A公司销售一批商品给B公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为500万元，增值税为85万元，B公司到期无力支付款项，A公司同意B公司将其拥有的一项固定资产用于抵偿债务，B公司固定资产的账面原值600万元，已累计计提折旧为120万元，公允价值为500万元；A公司为该项应收账款计提40万元坏账准备。则B公司债务重组利得和处置非流动资产利得分别为（）万元。A.160，0 B.40，74 C.114，0 D.85，20 ? ?4.M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意免除17万元的应收账款，20万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税率17％，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（）万元。 ?A.16 B.16.9 C.26.9 D.0 ? 5.2008年6月，甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元，甲公司该项债务重组的净损益为（）万元。 A.0 B.10 C.20 D.30 6.2009年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为50 000 000元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以16 000 000股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账款提取坏账准