营改增对建筑企业的影响
管理学院2017届本科生毕业论文“营改增”对建筑业的影响
Research of V AT Reformation Effect on
Construction Industry
学生姓名张德先学号201311531329
所在学院管理学院班级财管1133
所在专业财务管理
申请学位管理学学士
指导教师刘蕊职称讲师
副指导教师职称
答辩时间2017年 6 月 3 日
目录
摘要 ........................................................................... I ABSTRACT ........................................................................ II 1 前言 (1)
1.1 写作背景及意义 (1)
1.2 文献综述 (1)
1.3 本文的思路及结构 (3)
2 建筑行业进行“营改增”的必要性分析 (3)
2.1 征收增值税符合建筑业新型发展模式 (3)
2.2 消除重复征税，解决抵扣链断裂问题 (3)
2.3 有利于建筑企业更新设备 (3)
3 “营改增”对建筑业的财务影响 (4)
3.1 建筑企业的营业收入和利润 (4)
3.2 进项税额抵扣问题 (5)
3.3 企业现金流 (5)
3.4 增值税纳税时间的确定 (5)
3.5 对建筑产品造价的影响 (6)
4 建筑企业对“营改增”的对策建议 (6)
4.1 重视法律文件，加强员工培训 (6)
4.2 争取增值税进项税抵扣额 (6)
4.3 向劳务派遣公司雇用员工 (6)
4.4 形成规模效应，打造增值税抵扣链 (6)
5 “营改增”对上海建筑企业的税负影响 (7)
6 结论及展望 (7)
鸣谢 (9)
参考文献 (10)
摘要
我国建筑企业普遍存在着成本高、资金量大、高利润、资金流动周期长等诸多特点。近年来，我国基础建设发展迅速，随着国家对市场的进一步规范，行业竞争越趋激烈。
为了改善我国经济产业结构，进一步规范相关税收制度，整改行业重复征税现象，建立有助于我国国民经济稳步发展的税收制度，国家财政部和税务总局于决定从2016年5月起，将建筑业纳入试点范围。
本篇文章所研究的是如何改进我国的税收制度，结合各方面的数据实例，阐述“营改增”对建筑企业的实际影响以及潜在的作用。
关键词：营改增；建筑业；税制改革
ABSTRACT
ABSTRACT
China's construction enterprises generally characterize high cost, large capital, high profits, and long flow of funds and so on. In recent years, with the rapid development of China's infrastructure and the government’s further regulations on the market, the competition is becoming more and more intense.
In order to improve China's economic and industrial structure, to further standardize the relevant tax system, rectification industry repeated taxation phenomenon, to establish a tax system that will help China's national economy to develop steadily, The Ministry of Finance and the State Administration of Taxation have decided to incorporate the construction industry into the pilot sectors since May 2016.
This dissertation combines with all aspects of data examples, and elaborates the impact of the reform of replacing the sales tax with a value-added tax on the construction enterprises and the potential role of national structural tax reductions.
KEYWORDS: Tax reform ; V AT reformation ; Construction industry
“营改增”对建筑业的影响
财务管理，201311531329，张德先
指导教师：刘蕊
1前言
1.1写作背景及意义
为了适应国内外经济的新格局，促进国内需求，引导居民树立良好的消费观念，我国从2008年来就一直推行积极的财政政策和货币政策，而推进结构性减税是其中的重要一环，扩大商品税负的抵扣范围，减少商品流转税额，在成本上降低各种商品的价格，在国内形成良好的消费意识，是其中的关键一环。
此次“营改增”对各行各业都造成不少的冲击，尤其是建筑企业。在我国社会主义初级阶段的建设中，建筑行业显得尤为重要，其发展的状况直接影响了我国的各项经济的运行，建筑业作为一个基础行业，在国家税收方面以及对国家经济的推动都发挥着巨大的作用，对其进行税收方面的调整可能深远影响整个国家的经济。根据国家统计局数据，2015 年建筑业总产值已经突破18万亿元，建筑企业单位个数也超过了8万家，企业资产合计164226.34亿元，而企业的利税总额更是达到12124.64亿元，其中利润总额为6451.23亿元，主营业务税金及附加为5425.20亿元，管理费用中的税金为248.21亿元。由于我国基础建设的需要，存在着许多的建筑企业，因此企业间的竞争显得异常的激烈，在与施工业主洽谈业务时，施工方往往处于被动的位置，为了获得有盈利空间的建筑项目，各个企业通常都会尽量地压低合同价款。
本文所关注的问题是关于“营改增”后更好的改进我国的税收制度，在“营改增”改革的进一步推行中，对我国的税收制度改革进行新的思考，以及会对建筑行业造成怎样的冲击和应对这种冲击的方法。
1.2文献综述
增值税从诞生到还只有一百年左右，第一次出现建立增值税的说法是在1918年，由德国的企业家西蒙斯提出，在此之后，由于增值税自身特有的优势，开始在全世界范围推广。著名的税法研究学者范德.P.甘地认为：要改善目前的税收征管状况，可以放弃对小企业征收税款，因为小企业众多但业务量较小，征管难度相对较大，而豁免的只是其自身增值应当缴纳的小部分税收，将其排除在外可以提高税务机关的征收效率，对
税收系统收入也不会产生太大影响。[1]Atkinson 和 Stiglitz (1972)认为如果代表性消费者的偏好在商品和休闲之间是可分的，且效用函数类似，那么最优的商品税应该是统一的[2]。Diamond 和 Mirrlees (1971) 认为如果生产者函数是规模报酬不变，且是完全竞争市场，那么最优的商品税制应该是生产者的物料投入是零税率，也即生产者投入的物料中所包含的净增值税为零。并认为增值税应覆盖所有的商品和劳务，否则生产者的投入决策可能会受到干扰，造成不必要的效率损失[3]。而 Konishi（1990）认为，税制的设计应当使生产者使用富有需求弹性的中间投入品，而减少使用缺乏弹性的中间投入品[4]。
桑广成、焦建玲（2012）从财务角度出发，分析了改征增值税对建筑企业收入、成本、折旧、纳税、利润以及工程分包的影响[5]。胡锋、梁俊（2013）假定单位总成本、材料成本占比作为已知条件，把毛利率作为变量，根据毛利率反算销售单价，并测算建筑全流程的流转税税负[6]。万建国（2012）从企业税负、建筑产品造价、财务指标、企业管理及会计核算等角度阐述了“营改增”对建筑企业的影响，作者指出由于建筑企业有较多项目的进项不能抵扣，税改后将导致企业税负加重[7]。叶智勇（2012）根据某公司2009-2011年的营业数据，分单环节和全环节税改，分别测算了改征增值税对建筑企业的税负影响，结果表明11%的税率过高，将明显加重企业税负，作者建议对建筑业实行7%的税率[8]。卫建泽（2013）也认为税改会增加建筑企业税负[9]。
姜明耀（2011）在研究企业投入和产出表的基础上，明确了企业应交增值税税基，计算发现改征增值税后建筑业的税负将降低[10]。类似地，丁洋（2012）以生产法估算消费性增值税的税基，根据投入产出数据，测算了2007-2009年最佳的建筑业增值税税率，分析数据表明，若以11%作为建筑业的增值税税率，那么企业的税负将会有较大幅度的下降趋势[11]。
庄丽杰（2003）从宏观税负角度出发，通过用国家税收总收入占 GDP 的比例来衡量，发现从 1990 年到2000 年，我国宏观税负从前些年的偏低状态，出现了走高趋势。但通过横向与发达国家及部分发展中国家比较，我国宏观税负仍处于偏低水平[12]。庄丽杰研究时间较早，可能不能代表现在我国的宏观税负水平。何茵、沈明高（2009）通过研究发现，与国际上的发展中国家理想税负水平相比，国内的税负处在较高的位置 [13]。此外还有相关研究学者表明税制改革会对我国经济产生深远影响。高凌江（2011）通过一系列案例研究发现，目前我国实行的直接税没有展现出其应有的作用，而间接税却会提高资本的产出率，进一步扩大社会阶层的差距 [14]。
靳东升、孙矫（2012）则认为选择增值税来增加国家的财政收入，会加剧我国目前经济下行的压力，为了促进我国经济发展，应该减少企业税收。并且从其他国家的经验中可知，欧洲各国企业的税收负担都呈现下降趋势，因此税务改革依然是当前经济政治工作的重中之重[15]。从以上学者的研究得知，“营改增”的推行符合我国实际国情。
1.3本文的思路及结构
本文将通过研究国家税务局以及国家财政局所颁布的税收法律文件，联系其他学者对于我国“营改增”的分析研究，着重研究此次“营改增”对于我国建筑行业所是造成的影响以及其相关的应对策略。
本文使用的研究方法包括以下两种：
1、文献研究法：为了准确掌握此次税改的影响，查阅并借鉴了以前学者对于我国之前的税收制度改革的研究和分析；
2、数据分析。结合相关文献以及我国税收政策和企业经营数据，从数据上分析“营改增”对建筑企业所带来的冲击以及后续的的对策；
2建筑行业进行“营改增”的必要性分析
2.1征收增值税符合建筑业新型发展模式
基于我国经济的快速发展，建筑业的经营模式也呈现多样化发展，原来的营业税征管模式已经落后于当前建筑行业的发展模式，对行业出现的新的生产和销售模式无法规范。由于建筑行业的多样化经营，会出现许多混合销售的行为，虽说可以按照增值税和营业税混合征收的方法对企业征税，但是由于税法文件的不到位，企业可以通过一系列财务手段，滋生了许多偷逃税款的行为，就算税务部门在对企业进行稽查时，也因税收法律的缺失无法对企业进行相关整改，这无疑对国家的税收征管工作造成巨大的冲击。
2.2消除重复征税，解决抵扣链断裂问题
增值税作为一种特殊的税种，其计税方法是将企业应缴纳的销项税款减去企业获得的进项税额，而销项税是企业在发生应税劳务时，对对方收取的全部价款（不含增值税）乘以增值税税率得出，而进项税额是企业在进行材料采购，生产设备的购入时向供应商所支付的增值税额。建筑业作为一个体量巨大的行业，经常需要与上下游企业进行货物的流通，在这些交易中涉及了大量的资金和货物往来，若按照营业税的征管模式，商品在此过程中容易造成重复征税的问题，企业日常用的建筑材料如水泥，沙子，钢筋等都占用了企业大量的资金，而这一部分资金在营业税模式下无法得到税收抵扣。实现“营改增”之后，建筑企业与上下游企业的联系更为密切，宛如一幅巨大的网，在各个企业之间都可以进行增值税的抵扣，从最初的货物生产环节到货物的进口、零售等，企业能够从中得到增值税进项税抵扣权限，完善商品货物的抵扣环节，建立起良好的生态链，更加规范了企业的纳税行为，也简化了税收机关的征收工作。
2.3有利于建筑企业更新设备
在我国，建筑行业属于资本密集型产业，但是由于建筑业生产设备的建设资金以及建设的周期较长，导致许多建设设备无法跟进最新的施工要求，机械设备的更新速度较慢，而在“营改增”之后，这种状况将会有所改善，依据我国现行的相关税收法规，从2009年开始，企业购进的固定资产可以选择一次性从购入当期前额抵扣进项税，而建筑
业作为此次“营改增”的目标企业，也享受了该项政策带来的优惠，建筑企业的设备投入资金额巨大，因此也会得到高额的增值税抵扣额，这对企业的资金流能够带来巨大的补充，企业有了这些额外的资金可以进行生产设备的更新和建筑技术的改进。
3“营改增”对建筑业的财务影响
建筑企业是指对外提供建筑劳务的具有法人资格的经济组织，其主要的产品包括居民房屋建筑物：如厂房、仓库、住宅、办公楼、医院学校等。还有其他建筑如桥梁、铁路、公路、管道的建设。
增值税作为价外税，不具有重复增税的缺点，因而“营改增”将会全面影响我国建筑业的方方面面。在此之前，我国建筑业是征收营业税的，而建筑业作为一个需要大量购入材料物资的行业，没有增值税的抵扣权限，这无疑会加重企业的税务负担。在此次“营改增”后，建筑企业的小规模纳税人和一般纳税人将会以年营业收入500万作为判定的界限，前者将采取简易征收率计征营业税，其变动相对简单；所以我们着重分析“营改增”对建筑业一般纳税人的影响。
建筑业作为我国全面推行“营改增”进程的最后一步，将成为我国进行税制改革，落实结构性减税工作的重难点，对我国增值税立法工作的进行，依法征税的推进有重要意义。本章将从建筑业自身的行业特点出发，着重研究“营改增”对建筑业营业收入和利润的影响，进项税额的抵扣和纳税相关问题，以及对企业现金流和产品定价的问题。
3.1建筑企业的营业收入和利润
建筑公司的营业收入包括工程价款的收入和其他业务的收入。税改之后，与以往缴纳营业税不同，建筑企业在发生相应的应税劳务时需要开具增值税专票，发票上记录有该次劳务的交易总额，增值税税率和增值税税额。当建筑企业向其收取劳务价款时，需收齐劳动合同金额和增值税税额两部分。如果对方在建筑项目验收后不进行出租、出售等行为的，即是产品以及劳务的最终消费者，那么建筑企业从业务处获得的增值税进项税就无法进行抵扣，其生产成本将大大提高。现在假设建筑企业收取款与“营改增”后的价税合计一样，均为Q。设置增值税税率为t，那么税改后营业收入为Q/（1+t）。根据国家税务总局公布的方案，建筑企业一般纳税人适用11%的税率，计算可得其营业收入约为原来的91%，因此企业的营业收入将会受到影响，有可能导致利润的减少。
在此之前，建筑企业应缴的营业税=含税营业务收入×3%
以建筑业一般纳税人为例子，在征收率为11%的前提下，由于增值税属于价外税，建筑企业的应缴税额=含税总收入×11%/（1+11%）-含税成本×可抵扣成本比例×进项增值税率/（1+进项增值税率）
其中，含税成本＝（1-毛利率）×含税主营业务收入
因此，“营改增”之后，建筑企业的税负变化＝应缴营业税-应缴增值税＝收入×[3%-11%/（1+11%）+（1-毛利率）×可抵扣成本比例×进项增值税率/（1+进项增值税
率）]
从以上推导可得，有两个关键因素影响着建筑行业的利润，分别是毛利率和可抵扣成本，而且可抵扣成本对税负变化的影响大于毛利率变化的影响，在毛利率较低的情况下这种影响更大，因此可以得出以下两个结论。
1、在企业毛利率较低的情况下，若企业的可抵扣成本较高，则可以相应地增加企业的利润；据估算，当建筑企业可抵扣成本占总成本的比例大于70%时，建筑企业的毛利率则会提高，若低于70%则会下降。而由于大部分的企业的可抵扣成本都无法达到70%，因此可以绝大部分建筑企业毛利润都有所下降。
2、从毛利率下降幅度来看，企业可抵扣成本占比越低，利润的降幅则越大；原来的毛利率越高，则毛利润下降的幅度越大。
3.2进项税额抵扣问题
目前我国建筑企业的经营项目较多，并且包括多个工序，除了日常的项目施工以外，还会进行劳务的分包，建筑材料也一般由企业自主采购为主，而建筑企业所用沙、石、泥土等建筑材料大多从个体户处采购，而这些个体户一般没有增值税发票的开票权，导致建筑企业进项税额进一步减少，并且由于税法规定，各个行业对于进项税额抵扣都有不同的规定，这更加加剧了进项税额抵扣难的问题。
3.3企业现金流
由于增值税自身的特点，在建筑企业发生增值税应税劳务时就需要缴纳税款，因此会对企业现金流动产生一定的影响。企业要提前考虑在进货提交货款时和收取增值税专用发票时两者的时间差所带来的影响，货币是具有时间价值的，尤其是当数额到达一定额度时，其发挥的效益越大，两者的时间差越大，其资金占用的机会成本就越高，进而造成企业资金的短缺，因此企业在这个过程中要尽量避免因“营改增”对企业现金流量带来的不利影响。
3.4增值税纳税时间的确定
我国建筑企业经营模式多样，与其他行业不相同的是，建筑物一般需要较长的生产周期，企业必须要依据专业的测评报告才能确认每一个阶段的收入，而大多数建筑企业都有自己固定的测评团队，导致测评报告可能不够客观，有时更会被建筑企业所利用，作为其故意推迟纳税时间、递延纳税收益的手段。除此之外，由于建筑项目的复杂性，因而需要进行不同程度的工程测量，而建筑产品的完工核算通常由三个部分构成：工程预算管理、项目进行时的管理以及工程竣工后的结算。部分复杂项目还会聘请第三方的审计机构（如会计师事务所）进行审核计量，因此无法准确地估算其增值税纳税义务的时间。
3.5对建筑产品造价的影响
增值税作为一种价外税，而消费者才是价外税的最终承担者。在此次税改后完全改变了以往产品的价格构成，产品的成本结构发生变化，因此企业要制定新的内部产品估价系统，重新设立定价标准以应对此次改革。所以说“营改增”会让建筑企业对自身产品的定价方式进行调整。
4建筑企业对“营改增”的对策建议
4.1重视法律文件，加强员工培训
因为增值税自身的特点，决定了增值税的账务处理内容将比营业税更加繁多。由于此次的“营改增”将影响建筑企业的日常工作内容和部门，因此企业应该强调内部财会部门，了解“营改增”的相关动态，对企业内部的财务工作者要进行全面的培训和系统的学习，可以邀请专业的税务培训机构或者有经验的企业员工进行增值税知识培训，了解国家相关的最新法规和政策，做好税收筹划的准备。
4.2争取增值税进项税抵扣额
在税改之后，增值税进项税可以作为企业减轻税务负担的一种手段，除了个别情况外，增值税专用发票都会作为企业进项税额抵扣的依据。目前，建筑企业许多工程用料是从没有增值税开票权的个体经营户处取得的，因此减少了企业可抵扣税额，加大了企业的负担。为了避免这种状况的加剧，企业在对外进行物资采购时，尽可能地与有增值税开票权的供应商合作。但是尽管如此，因为小规模纳税人知道自身没有增值税的开票权，会选择降低自己产品的售价，吸引建筑企业。因此企业在确定采购方案时，应该分别估算两者的差异，做出最优的选择。
4.3向劳务派遣公司雇用员工
随着人才市场的逐渐完善，市面上浮现了许多的劳务派遣公司，而建筑业作为劳动密集型产业，在人力方面投入的成本较高，因此企业在决定项目建筑工人的时候，应该改变以往的方式，向劳务公司雇用建筑工人。一方面由于“营改增”之后，建筑企业可以通过这个方式取得劳务派遣公司的增值税进项税发票，增加税负可抵扣额；另一方面，劳务公司的员工素质较高，专业性强，无需企业另外花费成本培养工人。
4.4形成规模效应，打造增值税抵扣链
在此次税改之前，建筑业需要交纳营业税，而营业税其中一个缺点就是会出现重复征税的问题，而建筑企业作为一个与上下游联系密切的行业，这往往会限制其自身专业化、一体化的发展，企业无法形成规模效应，建立完整的生态产业链。而增值税的出现，则大大改善了这种状况，增值税作为新型税种，不但不会重复征税，还能在一定程度上让企业之间形成抵扣链条，减轻企业负担，增加企业利润。而建筑行业日常建材消耗量
巨大，材料的成本占到其生产经营总成本的一半以上，而企业进行材料采购时，无法确保每一项业务都能取得相关的进项税抵扣权限，在税改之后，建筑企业可以考虑建立自己建立多家上下游公司，从材料的生产到产品建造完成，建立完整的产业链条，规范各个环节，还能进一步树立企业的品牌口碑，在区域内形成示范效应。达到最优的经营目标。
5“营改增”对上海建筑企业的税负影响
上海作为“营改增”的先行试点城市，其本土的建筑企业对此项研究的样本企业具有典型性和代表性，本文选取了10家资产总额排名靠前的建筑企业作为研究对象，通过摘取其2014年公司年报中的营业收入、营业税额和增值税额等数据进行分析研究。其中税费增减率计算公式为（增值税-营业税）/营业收入；税负变动率为（增值税-营业税）/营业税额。
表1 上海建筑企业营收及部分税额数据表
营业收入（元）营业税额（元）增值税（元）税负增减率% 税负变动率%
陆家嘴 5116898755 245026445 387410959 2.78% 58.11%
中华企业 4415231580 216115122 183739108 -0.73% -14.98%
上实发展 3803102102 158902146 192445841 0.88% 21.11%
张江高科 3002212758 133250623 191757923 1.95% 43.91%
浦东金桥 1914250968 96114600 127508281 1.64% 32.66%
万业企业 1825900473 93884515 92274221 -0.09% -1.72%
嘉宝集团 1637371483 67474680 93700728 1.60% 38.87%
新黄浦 1011787798 48796512 44246626 -0.45% -9.32%
华鑫股份 597387036 18885967 19836192 0.16% 5.03%
华丽家族 411962798 19718761 19483085 -0.06% -1.20%
数据来源：https://www.wendangku.net/doc/965019737.html,/cninfo-new/index
数据表明，在全面推行增值税后，这10家上市企业中，有6家出现税负增加的情况，其余4家的税负都有不同程度的降低。其中税负增加最高的是陆家嘴，达到了2.78%，减少最多是中华企业，为-0.73%，而这些企业平均税负增减率为0.7%，呈现轻微的上涨趋势。其中有6家企业的税负变动率都超过了10%，最高的为陆家嘴达到了58.11%，最低的为华丽家族仅为1.20%,10家企业的平均税负变动率为17.15%，均有不同程度的变化，因此可以推测出大部分的建筑企业在“营改增”初期的税负都有上涨的趋势。
6结论及展望
从整体来看，“营改增”后建筑企业税务负担将上升。由于建筑行业中间环节的投资占用比较大，可以获得比较大的抵扣空间，但是由于不同的劳务之间抵扣的规定不同，企业在实际运营时所能取得的增值税抵扣额会相对地减少，因此企业的整体税负将有所上涨。
在建筑企业的角度来观察此次税改，其的成本费用以及营业收入都会有所降低，而
其中有三个关键指标影响着企业的利润和应缴纳税款额，分别是建筑业务收入和税率以及可抵扣进项税。而建筑企业的人力成本作为成本项目中的重要一项，若不能取得相关抵扣权限，将会增加企业的应缴税款，制约企业利润的增长；如果在人工投入的成本可以取得进项抵扣额，那么税改后企业的净利润以及税负将和改革之前基本一致。
“营改增”涉及面广、影响力巨大，是我国税制改革的重要里程碑。对其进行相关的行业分析是一项艰巨的任务，本文虽然查阅了大量法律文件和政策，研读了许多前沿文献，并在分析过程中力求谨慎，但由于学识有限以及数据的缺乏，上市建筑企业的明细成本数据难以获得，因此本文尚有许多不足之处。我相信经过“营改增”的陆续推行和完善，我国会逐步完善建筑业的行业税收法规，在此规范上进行分析研究将会更加有意义。随着企业数据愈加透明化，也有利于其他研究者进行深入的数据分析和挖掘。
鸣谢
时光匆匆，此时此刻即将结束自己的学生生涯。回忆起在海大的每个角落，给我留下最多的是各位老师讲课时候的画面和各位同学的关爱，如果没有他们给予我的这份经历，我的内心也无法得到那么大的满足，老师的传道受业解惑，让我在获取知识的路上走得很顺利，而与各位同学共同学习，则给予了我许多欢乐与美好的记忆，我由衷地感谢你们。
首先，我要特别感谢的是我的导师刘蕊老师。刘老师学识渊博、治学严谨，悉心教导我如何做研究、如何查找资料。毕业论文从选题、框架到研究方法、数据处理直至修改定稿，每个环节都倾注了刘老师的大量心血。
其次，要感谢我的室友、同班同学们，感谢他们在我论文修改过程中给予的帮助；感谢他们大学四年一路来的陪伴、关心和照顾。是他们的鼓励给了我不断前进的勇气，我会永远珍藏这段共同的美好回忆。
最后，我还要特别感谢这么多年来一直陪伴我支持我的家人们，是他们给予我丰厚的物质生活条件，让我能够接受良好的大学教育；还有相识多年的好友，他们在我最困惑的时候给予的帮助使我毕生难忘。
学生生涯已然接近尾声，也到了要回馈社会创造价值的时候了，我相信机遇和挑战都在等待着我，我会以最大的努力回报所有为我付出过的人，社会还有母校，谢谢你们。
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实例讲解建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算
实例讲解：建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算 大部分的民营建筑施工企业会计基础薄弱，会计核算不健全，特别是对纳税义务时间与收入确认时间容易混为一体，不能正确划分，基本上都是在开发票时确认收入，计税缴纳相关的税费，形成涉税风险。 110A1000900万，工期天，每月日核对工程量经三方确认后下月日前按进度付款80%。月份投入材料成本150万，人工成本万，月25日确认的工程进度确认单为万，建安发票开具200万元，并缴了营业税（不考虑其它税费）。月企业账务处理如下：借：工程施工合同成本材料150 合同成本人工50 贷：库存现金200 借：应收账款甲项目200 贷：工程结算收入200 借：营业税金及附加6 贷：库存现金以上处理有问题吗？欢迎大家留言探讨学习。 营改增后，要求价税分离，在施工地预交税款，增值税纳税申报表如何填写，报表数据如何与科目余额衔接等，都对会计核算有了更好的要求。后面陆续从会计科目设置、简易计税项目、一般计税项目经过实例的方式进行讲解。
小规模建安企业科目设置及会计核算 一、科目设置 国家税务总局公告第17号国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》第十条要求跨县市提供建筑服务应当建立预缴税款台账，为便于核对台账数据，建议应交税费—应交增值税进行三级核算。 二、举例说明 案例 6月甲地的A施工企业承建乙地的B分包项目，分包合同金额为200万，预计总成本为150万，工期60天，每月25日核对工程量经三方确认后下月5日前按进度付款80%。7月份投入材料成本45万，人工成本30万，25日确认的工程进度确认单为100万，建安发票开具80万元，另在甲地施工C项目取得收入并开票20万元，人工成本15万。（以上均为不含税金额，不考虑其它税费）。7月企业账务处理如下： 、在乙地预交增值税 借：应税税费—应交增值税—预交增值税（乙地B项目）2.4贷：库存现金80*0.03＝2.4 、当月列支成本 借：工程施工－合同成本－材料（乙地B项目）45 －人工（乙地B项目）30
营改增对建筑企业的影响范文
营改增对建筑行业和企业影响几何 营改增是一项十分复杂的系统工程，涉及到国家、地方 政府和企业三方的利益。在试点时，要充分考虑吸收建 筑行业特别是大型建筑企业集团的意见，从制度上、配 套措施上不断完善建筑企业营业税改征增值税的前期 准备工作。 作者：戴国华，中铁大桥局集团有限公司财务专家 2011年11月16日，财政部、国家税务总局发布《关于印发〈营 业税改征增值税试点方案〉的通知》(财税〔2011〕110号)，其中关 于改革试点的主要税制安排部分表述为：明确建筑业适用增值税一般 计税方法，发生应税交易取得的全部收入按11%税率征收增值税。文件的出台，终于将建筑行业由征收营业税改征增值税提上议事日程。营业税改征增值税对建筑行业将带来怎样影响，企业又将如何去应对，这是建筑企业特别是建筑集团企业急需研究的新课题。现笔者结合建 筑企业实际，就营业税改征增值税对建筑行业的影响进行分析。 对建筑行业税收管理的影响 一是纳税地点发生变化：改革后，建筑企业不再向应税劳务发生 地的主管税务机关申报纳税，而是向机构所在地税务机关申报纳税。二是扣缴业务人发生变化：现行建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包为扣缴义务人，改革后，总承包和分包人都是增值纳一般纳 税人，不再执行总承包为扣缴义务人的规定。三是征税范围的变化：建筑行业是一个综合性行业，上游行业如工程勘察、工程设计、科研
院所、监理咨询、设备租赁、砂石料供货商和工程劳务等方面是否实 行营业税改征增值税，关系到建筑企业能否取得抵扣的增值税税票，对建筑企业征税范围将带来较大的影响。四是税率的变化：建筑业不 再以3%的营业税税率进行征收，而是改为新的11%税率征收增值税。另外，建筑企业在纳税申报、增值税税票取得、已缴纳增值税税款抵扣、纳税期限、优惠政策等方面也将发生较大的变化。 对建筑行业财务状况的影响 一是对资产总额带来的变化：由于增值税是价外税，建筑企业购 置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得 的增值税发票扣除进项税额，企业中的资产总额将比改征前有一定幅 度下降，引起资产负债率上升。二是对企业收入、利润带来的变化：实行营业税改征增值税后，由于受到一些流通环节部分购置货物很难 取得增值税税票和外协劳务成本及假发票等因素的影响，不能抵扣这 部分增值税进项税额，出现企业多缴增值税的现象，企业的实现利润 总额将有所下降。三是对企业现金流的影响：由于我国建筑行业不规范，工程款支付比例低，建设单位在每期验工计价时，往往扣除10-20%质量保证金、暂留金、垫资款等，有的项目更低，这些暂扣款往往要 到工程竣工决算后才能支付，但增值税当期必须要缴，这样必将导致 企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面。 对建筑行业总体税负的影响 营业税改征增值税对企业的影响主要取决于于适用税率水平、毛 利率及营业成本中可抵扣项占比等因素，税改后适用税率低、毛利率 较低、可抵扣项目占比较高的建筑企业受益较大。从2012年营业税 改征增值税试点来看，由于增值税相对营业税税率提高且抵扣不充分，上海市交通运输业税负均有不同程度的提高，但上海市制定了过渡性 财政扶持的配套措施，对上海市交通运输企业实行补贴，有望缓解交
营改增对企业财务的影响分析
营业税改增值税对企业财务管理的影响分析 摘要:目前，我国为了使现代服务行业的税负情况得到降低，对此实行了税改政策，将原来的营业税改为现在的增值税。在很多企业中营业税改为增值税这一税改政策的实施对其财务管理等方面产生 了很大的影响，本文对此进行了分析与研究，并提出了相关的企业管理措施。 关键词：营改增；企业财务管理；影响 目前，随着营业税改增值税的全面实行,营改增的关注度也日益增加，伴随国家相关制度与规定的建立与完善，营改增给企业带来的益处正逐步显现，由此看来，营业税改增值税将是我国税制改革史上的一个里程碑。 一、营改增的意义 营业税向增值税转变，人们将其称之为营改增，这其中增值税主要是对服务以及产品增值部分进行纳税，这样可以有效避免出现重复纳税。目前，国家营业税改增值税已在各行业中逐步得到推广。现在营改增对于一些规模较小的企业产生了较大的影响，例如广告行业，根据一些相关数据统计得知，营改增运行以后，很多规模较小企业的营业税都从原来5%的税率降到了3%，因此对于规模较小的企业来说，营业税改增值税对于减税而言起到了非常重要的作用。
营改增这项税改政策的制定对于产业结构来说起到了很重要的 调整作用，它主要是扶持第三产业，对促进第三产业发展以及我国现代化发展是非常有意义的，营业税改为增值税可以让劳务和我国的国际市场价格占有一定优势，从而使国际市场竞争力得到有效提高。 二、营业税改增值税给企业财务管理带来的影响 (一)营改增对税负产生的影响 对于一般纳税人和一些规模比较小的企业纳税人来说，从税负角度分析，营业税改增值税可以使其税负率得到有效降低，同时服务行业的可抵扣税额也会随之增加，而且营改增也会让运输支出抵扣税额的比例有明显的上升。但是单从行业这一角度来分析的话，如交通运输业，营改增以前该行业的的税率为3%，在实行营改增以后，税率增加到了11%，由于税负的波动相对较小，因此在实际征收的过程中，很多时候都会表现出来的税负下降幅度不明显。而对于那些非抵扣类的劳务行业和资产行业来说，营改增使其税负差异变大，导致很多企业的税负不但没有减少，反而出现增加形势。由此可见，在进行税制政策改革时，不能忽略这类企业的利益，应该对所有类型的企业进行综合全面考虑，最后合理地进行税率调整，同时相关企业也可以依照国家税改的相关法规，针对企业出现的问题按照正确程序向有关财政部门提交申请补助，从而使企业利益得到保证，避免造成企业出现严重亏损。 （二）对会计核算产生的影响
2020年最新建筑业营改增实施细则
2020年最新建筑业营改增实施细则 财政部部长楼继伟在全国财政工作会议上表示，20xx年将全面推开“营改增”改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。这意味着，至今已试点4年的“营业税改征增值税”改革，或将在“十三五”开局之年全面收官，营业税或将退出历史舞台。下文是小雅为大家收集的最新的消息。 20xx年最新建筑业营改增实施细则 “营改增”再次进入最后的倒计时。 20xx年开年伊始，1月22日，国务院主持召开座谈会，研究全面推开营改增、加快财税体制改革、进一步显著减轻企业税负，调动各方发展积极性。 其实，早在此前一个月前，20xx年底，财政部部长楼继伟就在全国财政工作会议上表示，20xx年将全面推开营改增改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。 这些会议与表态意味着，至今已试点4年的“营业税改征增值税”改革，或将在“十三五”开局之年全面收官，营业税或将退出历史舞台。 中国政法大学财税法研究中心主任、中国财税法学研究会副会长施正文告诉法治周末记者：“营改增’是当前最为迫切的一项税制改革，也是影响深远的一项税制改革。"
“新年伊始，专门开座谈会，表示今年全面推开‘营改增’，向社会发出信号。主管部门不能有畏难情绪，各行业企业也需要按照议定的计划来做准备。这是我们政府治理的一种新方式，把政府未来的重大政策提前亮出来，铺垫社会预期，便于社会各方能及时参与进来，也便于政策出台后的尽快落实。”施正文说。 需要注意的是，改革或将遭遇的挑战也不容小觑。根据“xx”规划，“营改增”本应在20xx年完成。然而自去年中旬起，有媒体陆续报道“营改增”步调放缓，受经济下行、财政压力大等多方面的影响，“营改增”就未能在20xx年实现。 备受各行业关注的“营改增”，是否真的能在今年内完成，仍引人质疑。 ”;营改增’在形式上的完成是肯定可以实现的，现在的关键是‘营改增’的政策能否达到我们预想的目的，也就是政策方案、法律制度到底能不能设计的科学、合理，最终能否施行。"施正文说，“而不是简单的‘改’，改完后又出现更多的问题。” 最迫切的一项税制改革 20xx年1月1日，我国在上海启动“营改增”试点，后分行业进行全国范围内的试点，涉及的行业包括交通运输、邮政、电信、部分现代服务业。 然而，“营改增”仍没能全面推行。
浅谈营改增对企业税负和利润的影响
浅谈“营改增” 对企业税负和营业利润的影响 【内容摘要】本文通过对目前的热点“营改增”的背景和原因的认识，分析了税制改革后对小规模纳税人和一般纳税人的税负影响和对企业利润的影响，认清了营改增对各行业的税负的不平衡影响。【关键词】营改增重复征税税负分析利润影响 一、“营改增”的背景及原因 如何减税为企业减负，如何促进企业的结构调整，促进产业结构的升级，成为目前中国经济发展遇到的难题之一，正是在这样的背景下，2011年11月16口，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》等文件，自2012年1月1口起在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。 可以说，营业税改征增值税主要是由于营业税的缺点和增值税的优点决定的。营业税存在着重复征税和累计税负、阻碍服务业发展、切断增值税的抵扣链条和征收管理困难等缺点，这也是营改增的主要原因。 二、营改增后税负分析 1．对小规模纳税人税收负担的分析 营业税改征增值税后，由于小规模纳税人是按不含税销售额依3%的征收率计算征收增值税，因此，对小规模纳税人而言，其税收负担是增加还是减少，关键看增值税的征收率与原来课征营业税时的税率
谁高谁低。除了交通运输业为3%，其他6个服务业的营业税率均为5%，高于小规模纳税人的增值税征收率，因此，即使不考虑价外税因素，其他6个服务业的小规模纳税人的增值税负担都会比原来课征营业税时的营业税负担要低。虽然交通运输业的营业税率和实行增值税后的征收率都为3%，但增值税是价外税，征收增值税后，运输业的销售额要换算成不含税销售额，即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据，因此，交通运输业小规模纳税人的增值税负担也要比课征营业税时低。也就是说，“1+6”行业改征增值税后，其小规模纳税人的税收负担均出现不同程度的下降。 很明显，对小规模纳税人来说，此次“营改增”是个极好消息，为企业降低了税负，增加小规模纳税人的生存机会。 2．对一般纳税人税收负担的分析 营业税改征增值税后，交通运输业和现代服务业一般纳税人的增值税分别适用11%和6%两档税率，如果一般纳税人没有进项税额可以抵扣的话，由于这两档税率均高于原来征收营业税时的税率，因此，其税收负担明显增加。假设现代服务业和交通运输业的销售额分别为X 和Y，则改革前，现代服务业和交通运输业缴纳的营业税分别为5%X 和3%Y。改革后，缴纳的增值税分别为5.66%X［公式：X/(1＋6%)×6%］和9.91%Y［公式：Y/(1+11%)×11%］，税收负担分别增加13.2%和230.33%。 但是，通常纳税人都有外购项目，其进项税额可以抵扣，包括外购的机器设备、水费和电费所含的进项税额等，因此，营业税改征增值
案例解析：十个案例让你更懂建筑业营改增
案例解析：十个案例让你更懂建筑业营改增 1、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？ 答：一般计税方法下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元 该公司5月进项税额为50×17%=8.5万元 该公司5月应纳增值税额为22-8.5=13.5万元 2、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程项目（或为甲供工程提供建筑服务），5月30日发包方按工程进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。对A工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额，5月需缴纳多少增值税？ 答：企业以清包工方式提供建筑服务或为甲供工程提供建筑服务可以选用简易计税方式，其进项税额不能抵扣。应纳税额=销售额×征收率。该公司5月应纳增值税额为222/(1+3%)×3%=6.47万元 3、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，A项目当月发生工程成本为100万元，取得增值税专用发票上
注明的金额为50万元，税率17%。同月3日承接B工程项目，5月31日发包方支付工程价款111万元，B项目工程成本为80万元，取得增值税专用发票上注明的金额为60万元，税率17%。对两个工程项目甲建筑公司均选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？ 答：如果建筑企业承接的工程没有选择简易计税方法计算应纳税额的，则在纳税申报时无需分项目计算增值税应纳税额，应分别汇总每月各项目可确认的销项税额和进项税额，以汇总销项税额减去汇总进项税额后的余额为应纳税额。 该公司5月销项税额为（222+111）/(1+11%)×11%=33万元 该公司5月进项税额为（50+60）×17%=18.7万元 该公司5月应纳增值税额为33-18.7=14.3万元 4、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日按发包方要求为所提供的建筑服务开具增值税专用发票，开票金额200万元，税额22万元。（或5月30日与发包方、监理方共同验工计价，确认工程收入为222万元），该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。发包方于6月5日支付了222万工程款。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？ 答：增值税纳税业务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款、取得索取销售款项凭据、先开具发票，此3个条件采用孰先原则，只要满足一个，即发生了增值税纳税义务。 该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元
“营改增”对企业财务管理的影响
“营改增”对企业财务管理的影响 自营业税改为增值税以来，各行各业都十分关注这项税费改革给企业财务带来的影响，尤其是服务行业。营业税改为增值税是税务改革的必然趋势，它利于企业不断完善财务方面的管理，促进企业利益最大化。本文主要论述了营业税改为增值税的重要作用和内容，分析营业税改为增值税给企业财务的管理工作造成的影响。 标签：营业税增值税企业财务 1 概述 营业税改为增值税试点开始后，受到人们的广泛关注，它的试点范围在不断扩大，越来越多的企业参与到营改增中。营改增给企业利润、收入及税金方面都产生重要影响，它不但可以减轻企业赋税，还促进我国税务政策同国际接轨，促进企业向国际化方向发展。企业需要根据自己的实际情况和营改增的现状，调整财务方面的管理工作，使营改增最大化的作用于企业，提高企业利润。 2 营业税改为增值税的重要作用 把营业税改为增值税可以理解为政府对企业的扶持，从某种程度上讲，通过营改增可以减轻企业的税务负担。营业税改为增值税的作用可以归纳为以下两点：第一，在国际市场上，营业税改为增值税可以提升我国货物的竞争力。在传统的营业税税收政策中，企业的出口货物国内没有相应的退税补贴，进而降低了我国出口货物的竞争力，在一定程度上讲，影响和制约了我国出口企业的发展。营业税改为增值税后，在税收制度方面，我国与国际实现了接轨，在国际市场上，我们也能够站稳脚，一方面促进我国出口行业发展，另一方面便于企业朝着多元化方向发展。第二，营业税改为增值税这一政策增加了服务行业的税务负担，对服务企业长期发展产生一定影响，尤其是针对新型服务业，不能很快地适应政策的引导。 3 营业税改为增值税的内容 现阶段，我国税务改革主要内容就是营业税改为增值税，将一些行业原来征收的营业税应税项目变为增值税。征收增值部分的税就是增值税，增值税避免重复纳税，对很多行业发展非常有利，特别是有助于服务业的长期发展。营改增从交通运输业和现代服务业的试行到渐渐推广，总体来看，营改增给小型企业带来的影响最大。 4 营业税改成增值税给企业财务管理带来的影响 4.1 营改增影响企业的利润表。从营改增开始，企业原有的固定资产值减少，对应的资产累计折旧金额也随之减少；对于企业来说，由于营业收入从营业税价
浅析“营改增”对建筑业的影响
https://www.wendangku.net/doc/965019737.html,/ 浅析“营改增”对建筑业的影响 转自中国税务报 中税网6月份推出建筑业营改增直播课程，主讲：隋文辉老师 【摘要】建筑业作为国民经济的主导产业之一，对国家经济平稳有序运行有着重要的影响。随着“营改增”全面的推开，建筑业也是改革的重点行业之一，鉴于建筑业自身的特殊性，“营改增”将面临诸多的问题和困难。本文首先简述了我国营业税与增值税的区别，其次阐述了建筑业实施“营改增”的意义，再次分析了建筑业“营改增”的主要影响，最后就建筑业更好地实施“营改增”提出了对策和建议。 【关键词】营改增建筑业 从2012年1月1日起，“营改增”方案首次在上海市的交通运输业和现代服务业上试点，2012年8月1日起“营改增”试点范围扩大到北京、天津等10省、直辖市和计划单列市。时隔一年后，2013年8月1日，“营改增”在交通运输业和现代服务业的试点范围扩大到全国，并且确定“营改增”在“十二五”期间全面完成。在此次扩围中将广播、影视作品的制作、播放和发行服务等也纳入了试点范围，建筑业进行“营改增”也势在必行。建筑业建设周期长、耗费资金大、生产环节繁琐、流转环节多等特点，“营改增”将对建筑业产生怎样影响、建筑业“营改增”将面临哪些问题这都是值得探讨的课题。因此，本文探析“营改增”对建筑业的影响有着较强的现实意义和客观需求。 一、营业税与增值税的区别 1、征税范围和税率不同 增值税是针对在我国境内销售商品和提供修理修配劳务而征收的一种价外税，一般纳税人税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%。营业税是针对提供应税劳务、销售不动产、转让无形资产等征收的一种税，不同行业、不同的服务征税税率不同，目前建筑业按3%征税。 2、计税依据不同 建筑业的营业税征收允许总分包差额计税，而实施“营改增”后就得按增值税相关规定进行缴税。应纳增值税额=销项税额-进项税额，在我国增值税的征收管理过程中，实施严格的“以票管税”，销项税额当开具增值税专用发票时纳税义务就已经发生，而进项税额则会
“营改增”对于企业影响利弊分析
“营改增”对于企业影响利弊分析 摘要：营业税改征增值税（以下简称“营改增”），已被确定为我国“十二五”期间税制改革的重头戏和结构性减税的重要举措。实施“营改增”，可以通过增值税具有的抵扣机制避免重复征税，减轻企业税收负担。但由于这项重大税制改革将可能给企业的生产经营造成很多意想不到的影响，因此，企业在实施这一税制改革时，应全面评估“营改增”对其的利弊影响。 关键词：营改增企业利弊 一、“营改增”对企业有利影响的分析 “营改增”试点改革实施至今已将近两年。当前，我国正处于调整经济结构，以及完善税制的关键时刻，“营改增”改革对企业的影响无疑具有多方面的积极意义。 1.“营改增”有利于促进企业转型升级 受“营改增”影响，目前，越来越多的企业通过主辅分离、专业化协作的方式，重新寻找产业链的定位。武汉工贸有限公司是湖北省地方家电连锁企业，“营改增”之后，该公司于2013年9月底成立独立的物流子公司，通过主辅业分离进一步扩展市场。通过对外提供服务后，该公司增值税抵扣范围更大，营利前景更广阔。 除了企业自身的转型升级，“营改增”对于整个行业的细化、升级也产生了潜移默化的影响。以往业务环节越多税负越重，“营改增”消除了重复征税。企业从以前不得不外包，到主动寻求外包。以IT行业为例，“营改增”后IT行业更加集群化，从市场测算情况来看，“营改增”后不少IT软件企业的外包比例达到20%以上。这样既能提高收益水平，也给小公司发展壮大的空间，有利于整个行业集群化发展。
“营改增”后，由于企业外购的设备和服务都可以允许抵扣，而固定资产进项税额允许抵扣更是吸引企业加大设备的更新与改造力度。网易公司财务总监刘正俊介绍说，从2012年底实施“营改增”以后，网易公司加大对增值税抵扣链条上相关固定资产和服务的采购。从8月份的增值税申报情况来看，该公司固定资产进项所抵扣的税额就达到了218万元，这说明公司在8月份的固定资产投资额超过1500万元。此外，2013年上半年，浙江有代表性的试点企业普遍加大了对固定资产设备的投入，阿里云计算有限公司、淘宝（中国）软件有限公司、浙江天猫技术有限公司等企业的固定资产进项税额分别达到6980万元、3402万元、3390万元。 “营改增”从制度上促进了试点纳税人加速设备的更新与改造，有利于提高生产效率，有利于产业的转型升级和结构调整。 2.“营改增”有利于部分企业减轻税负 无论是试点行业和企业、还是购买服务的制造业，其税负都由此而减轻。以上海市为例，通过一年“营改增”的试点，2012年，上海市交通运输业和部分现代服务业累计减轻有关企业税负高达170余亿元，且服务业减税效果最为明显，实现10%以上的增长。同样，“营改增”后，青岛市一些交通运输企业、电视广告企业税负有较为明显的减轻。经测算，青岛公交集团有限责任公司每年将减税2000万元，青岛广播电视台预计年税负降低14.3%，对当地服务业和制造业形成互动良性循环起到积极作用，也为促进青岛现代服务业发展和推进创新驱动、转型发展提供了机遇。 具体就统计数据而言，2013年9月-10月两个月时间里，青岛市增值税纳税人整体减税已达2.45亿元。其中，“营改增”效果明显，试点纳税人减税1.29亿元，减税幅度为 22.2%；非试点一般纳税人则增加抵扣1.16亿元。此外，多数试点纳税人税负均有所下降。试点的一般纳税人中，4037户税负减轻，占一般纳税人的37.7%，减少税额2.25亿元；不
关于营改增对企业财务的影响分析
关于营改增对企业财务的影响分析 摘要：为了降低现代服务行业的整体税负，我国进行了税制改革，营业税改征值税是我国税制改革的重要部分。本文对营改增在企业财务管理方面的影响进行了分析，并针对企业在营改增过程中的管理，提出了具体的管理措施。 关键词：营改增;企业;财务管理;影响 一、前言 随着营改增试点范围的不断扩大，营改增的关注度也越来越高。有关资料显示，营改增试点企业高达12万户，参与营改增的企业会随着相关规定及制度的完善逐渐增长，营改增是我国税制改革的必然趋势。本文主要阐述了营改增对于企业财务管理的影响。 二、营改增的内容和意义 营改增是营业税到增值税的转变，增值税是对于服务或产品的增值部分纳税，减少重复纳税。营改增的试点范围包括交通运输业、现代服务业等，现已逐渐在各行业中推广运行[1]。根据目前的试点情况，营改增对于小规模的影响较大，例如广告业，有关数据表明，在营改增推广运行后，一些小规模的广告企业营业税税率由原来的5%将至3%，由此可见，营改增对于小规模企业的减税作用较为明显。营改增的范围较大，试点企业也逐渐增加，其意义主要体现在以下方面：营改增对于产业具有重要的调整作用。对服务业进行营业额全额征收，税收重，征收重复，营改增运行后，税收政策制定主要以扶持第三产业为主，有利于促进我国第三产业的发展，对于现代服务的发展具有重要意义。营改增可以有效提高我国货物以及劳务的国际竞争力。在进行营业税征收时，由于出口不会退税，在一定程度上，制约出口企业发展。营改增运行后，我国税制更加国际化，增加了我国货物及劳务在国际市场上的价格优势，提高了我国国际竞争力。 三、营改增对企业财务的影响 （一）税负影响 从税负角度分析，营改增对于小规模企业纳税人及一般纳税人来说，作用较为明显。营改增可有效降低小规模企业的税负率，并增加了现代服务业的可抵扣税额的数额和范围，提高了运输支出抵扣税额比例。从行业的角度分析，营改增增加了交通运输业的可抵扣税负，将税率从原来的3%提高至11%，但由于税负波动幅度较小，在实际征收过程中，部分企业的税负下降幅度不大。对于一些非可抵扣类资产行业及劳务行业来说，税负差异性较大，部分企业税负并无下降，反呈上升趋势。在进行税制改革时，应全面考虑这部分企业的利益，合理调整税率，或重新制定应税金额，企业应当重视国家法规，针对问题申请财政补助，提高企业的利益，以免造成亏损。
营改增后的建筑劳务公司“清包工”合同的节税技巧
全面营改增后的建筑劳务公司“清包工”合同的节税技巧 “清包工”是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理 费或者其他费用的建筑服务。针对“清包工”建筑劳务问题，建筑劳务公司应如何与总承包 方和建筑民工人员签订合同，才能实现节税效果呢?分析如下。 （一）建筑业“清包工”适用的税收法律依据分析 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36 号” 附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项第 1 款规定：“一般 纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”在该文件中，有 两个非常重要的字“可以”，即建筑劳务公司在增值税计税方法的选择上，在2016 年5 月 1 日后，既可以选择适用简易计税方法也可以选择一般计税方法。如果建筑劳务公司选择适 用简易计税方法，则该项目本身所发生的成本中的增值税进项税不可以抵扣；如果选择一般 计税方法计税，则该项目本身所发生的成本中的增值税进项税可以抵扣。 ( 二) 建筑劳务公司增值税计税方式的选择分析 建筑劳务公司选择按一般计税方式计税，还是选择按简易办法计税的关键在于税负的临界点 的计算。 按照财税〔2016〕36 号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，建筑劳务服 务的适用税率是11%，而适用简易计税方法计税税率是3%。据此，我们可以大概计算出增值 税计税方法选择的临界点。 假设整个“清包工”合同种约定的工程价税合计为X，则分包方的增值税计算方法选择分析 如下: 1、一般计税方式下的应缴增值税为： 建筑劳务公司应缴增值税＝X×11%÷（1＋11%）－建筑劳务公司采购辅料的进项税额＝9.91% ×X－建筑劳务公司采购辅料的进项税额 2、简易办法下的应缴增值税为： 建筑劳务公司应缴增值税＝X×3%÷（1＋3%）＝2.91%×X 3、两种方法下税负相同的临界点： 9.91%×X－建筑劳务公司采购辅料的进项税额＝ 2.91%×X 推导出： 建筑劳务公司自己采购辅料的进项税额＝7%×X
营改增对工业企业的影响
为了适应新时代下产业结构发展对流转税的征收影响，我国于2012年首先在上海开始试点“营改增”的变革。随着“营改增”的推广和实施，2014年6月，“营改增”正式进入到电信行业中去。这一变革对电信业产生了很大的影响。一方面，流转税种的变化带来了以往的会计核算的变化，行业内的管理也面临巨大挑战；另一方面，税种的改变，需要电信业做出调整来适应这种变化，例如对资源的分配管理等。目前，“营改增”对电信业的实施已经四年，从整体上看在逐步地推广发展中，但还存在较多的问题。本文主要研究“营改增”对电信业的影响，以期望能够为电信行业全面实施“营改增”提供帮助。 一、电信业“营改增”概述 （一）“营改增”的内涵 （1）营业税和增值税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其所得征收的一种税。征收率在20%以内，不同行业在税率上存在明显的差异。营业税的征收范围比较广，涉及应税劳务、无形资产及不动产三大类，税率低易计算。营业税收入在相当长的一段时间内构成了政府财政收入的主要部分。增值税是对商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的増值额进行征收的一种流转税。征税范围主要包括为销售和进口的货物提供的应税劳务（指修理修配劳务）以及提供的应税服务（“营改增”新增）。1994年，我国出台增值税相关法律法规，从而奠定了增值税在我国纳税的地位。“营改增”的实施，又进一步地促进了我国税制的改革和发展。（2）电信业“营改增”内涵。“营改增”，简单地说就是对以往征收营业税的行业改征增值税，而不对课税商品和服务进行区别对待。2014年6月，“营改增”正式进入到电信行业领域。中国电信、中国联通和中国移动是我国三大电信企业，本文主要以中国联通作为对象进行研究。 （二）电信行业“营改增”相关政策 自2014年至今，我国对电信业“营改增”基本上实现了全方面改革。主要是对电信业应纳税内容的调整，对缴纳营业税的内容全部改征增值税，对涉及以营业税和增值税为纳税基础的税种同步调整。此外，“营改增”以后对混合销售行为做了重新地解释，进而影响到电信业的计税方法发生了改变。具体如下：（1）“营改增”把电信行业分为了基础电信业和增值电信业，“营改增”之前，通信业所适用的营业税率为 3％，而“营改增”之后，对基础电信实施10％的征收率，而增值电信实施6％的征收率。（2）现代服务业务，在实施“营改增”之前按照3％征收营业税，而实施“营改增”之后，则按照6％征收增值税。（3）对一些零售终端和促销业务，在“营改增”之前，按照3％征收营业税，并作为混合销售行为处理，而在实施了“营改增”之后，则区分对待：①提供电信业服
2016年建筑业营改增实施细则
2016年建筑业营改增实施细则 3月23日，财政部、国家税务总局颁布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)(以下简称《通知》)，万众期待的营改增实施细则终于落地!建筑业增值税税率适用11%，2016年5月1日开始由缴纳营业税改为缴纳增值税。 李克强总理在今年国务院政府工作报告中，郑重承诺：确保所有行业税负只减不增!随后，财政部部长在答记者问中，再次强调营改增全面推开后，确保所有行业税负只减不增，但同时也强调，全行业只减不增，不能保证每个企业税负不增加! 《通知》包含四个附件，分别为： 附件1-营业税改征增值税试点实施办法;附件2-营业税改征增值税试点有关事项的规定;附件3-营业税改征增值税试点过渡政策的规定;附件4-跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定;合计约四万字。 我们根据《通知》及四个附件，将涉及建筑业的主要内容整理出来，以便于您快速浏览重点，文件全文和四个附件详细内容可以参阅本公众号对应文章。 一、建筑业增值率税率和征收率是多少? 根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，建筑业的增值率税率和增值税征收率：为11%和3%。 大家一直在讨论的税收比例，就是增值税税率11%，怎么还出来了3%，这儿有必要向大家解释一下“增值税征收率”。 增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售的货物、应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。与增值税税率不同，征收率只是计算纳税人应纳增值税税额的一种尺度，不能体现货物或劳务的整体税收负担水平。适用征收率的货物和劳务，应纳增值税税额计算公式为应纳税额=销售额×征收率，不得抵扣进项税额。 二、哪些建筑服务适用3%的增值税征收率? 根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十四条阐述：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 换句话说：适用简易计税方法计税的，就可适用3%的增值税征收率，按3%的比例交税，同时不得抵扣进项税额。 那问题有来了，具体是哪些建筑服务是适用于简易计税方法计税呢? 三、哪些建筑服务适用简易计税方法计税? 根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》和附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，有如下几种情况。 1、小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 2、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
“营改增”对建筑施工企业的影响
附件 实施“营改增”对建筑施工企业的影响 “营改增”是国家实施的重大税制改革，直观的变化是从缴纳营业税变为缴纳增值税。根据《财政部国家税务总局关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》（财税〔2011〕110号），建筑业适用增值税一般计税方法，发生应税服务取得的全部收入按11%税率征收增值税。营业税与增值税的区别主要体现在计税原理、计税基础、应纳税额计算规则、适用税率、发票开具、征收管理等多项内容上。 依据上述“营改增”的变化，结合建筑业生产经营管理的实际情况，经初步分析，“营改增”对公司所属建筑施工企业的影响可分为有利影响和不利影响，具体如下： 一、有利影响分析 （一）可以减少建筑施工企业购买材料和设备等行为重复纳税，购买的施工机械设备的进项税额可以抵扣的政策有利于企业优化资产结构和提升竞争力。 （二）使用增值税专用发票，有利于规范企业经营行为和维护市场秩序。 （三）根据有关政策出台背景，如做好各项应对工作，可能会降低企业实际税负。
二、不利影响分析 （一）对企业财务指标的影响 实行“营改增”后，建筑业将由当前缴纳营业税转变为缴纳增值税，税率由3%上升为11%，将导致企业财务状况、经营成果和现金流量等一系列指标的变化，具体如下： 1.营业收入同比将下降9.91%，利润将有一定程度的下降。 建筑业实行“营改增”后，建筑施工企业的营业收入由原营业税下的含营业税收入变更为剔除增值税销项税额后的不含增值税收入。如营业税制下建筑业确认收入100亿元的工程项目，营业税改征增值税后确认营业收入为100÷111% =90.09 亿元，收入下降比例为9.91%。 当期确认的合同收入中是按总价剔除了增值税销项税额，而当期确认的合同费用中只能部分剔除如原材料、燃料、动力和租赁费产生的进项税额，从而使当期确认的合同毛利比“营改增”前降低，利润总额和净利润也将因为企业管理模式的不同随之有一定程度的下降。 2.短期内将导致资产总额下降，资产负债率上升。 营改增后，建筑施工企业购置原材料、固定资产时，在会计处理上要按取得的增值税发票将进项税额从原价扣除，资产的入账价值将比实施营业税时有相当幅度的下降。而固定资产、原材料和辅助材料是建筑施工企业的重要资产，从而导致企业总资产
营改增对企业财务管理的影响分析
营改增对企业财务管理的影响分析-营改增论文 营改增对企业财务管理的影响分析 摘要 在市场经济竞争压力如此之大的今天，如何根据新的财政税收制度变革企业内部的财务管理制度，是现在所有企业必须面对和迫切需要解决的重大问题。因此，全面深化营改增对企业财务管理的规范与约束就显得尤为重要，值得企业的高度关注。 关键词 营改增;企业财务管理;影响 一、营改增概述 营改增即指营业税改征增值税，指对一些以前交纳营业税的应税项目进行改征增值税。从宏观意义上来说，实行税制改革后，彻底的解决了在纳税流程和课税范围上存在的重复纳税的问题，从而减低企业成本，减轻企业压力。进一步的分析，在一定的程度上影响部分企业定价，对于扩大消费#推动我国经济发展、优化企业投资结构有着一定的推动意义。从微观意义上来说，在税制改革之前，营业税是在我国境内征收的商品劳务费的一种，其课税对象有：提供的应税劳务、无形资产转让、销售不动产。与营业税不同，增值税是一种流转税，是以商品和应税劳务在其流转时所产生的增值额作为计税的依据。增值税分进项税和销项税，进项税用来抵扣。 二、营改增对企业财务管理的影响 1、对企业发票管理的影响 任何企业的资金收入与支出都会有相应的票据，它作为一种资金流通的单 1
据，既是企业进行财务管理的有效依据，又是国家税务机关进行征税的凭证。因此，发票的管理尤为重要，其作用不容忽视。营改增之后，相关发票种类发生了变化，因而对企业发票的管理也提出了新的要求。例如：以前服务类企业只需开具服务业的税务发票即可，但是由于增值税制度中存在消税项和进税项的区别，对发票的管理更为严格。目前，增值税专用发票只能向税务局申请领购，不能由企业自行印制，营改增之后，增值税的用量势必大大增加，从而加大了企业及税局的增发票管理难度。 2、对企业会计核算的影响 在营业税改成增值税之后，要求所有企业能够将其所经营的各项业务区分开来，否则，税务机关就会按照最高业务税率对企业进行征税。但是就目前的情况而言，我国某些企业还是复合型经营，因而同一个企业的不同业务的纳税标准是不一样的，因此，企业为了少缴纳税务资金，就必须得对各项业务进行区别核算，这样一来就加大了会计核算难度。此外，由于目前的财务人员的应变能力不高，不能很快适应营增改，在一定程度上也使会计核算难度增加。 3、对企业现金流出量的影响 企业的资产一般可以分为固定资产和流通资产，而营改增的实行对其两方面都有一定的影响。虽然如此，但是对流通资产的影响更大。具体说来，体现在下列两个方面。第一，影响投资活动。营改增之后，对于固定资产购建，除了采购设备外，工程的设计勘察、招标代进、工程监理等其他工程支出也可以取得增值税专用发票进行抵扣，从而减少了工程成本，降低固定资产总额，这就增加了企业的投资热情。第二，影响经济活动。由于营改增之后，减少了企业所纳税额，也就相当于降低了企业的成本开销，所以企业经济活动中的现金流出数量会增
营改增后建筑施工企业的对策
营改增后建筑施工企业的对策 随着经济与社会的快速发展，我国税收体制改革日渐深入，2016年5月全面实施的营改增就是这一改革深入的最好体现。营改增这一税制改革对于建筑施工企业影响深远，本文就营改增后建筑施工企业的影响和应对措施展开了具体研究，希望能够为建筑施工相关企业带来一定启发。 标签：营改增建筑施工企业纳税筹划 前言 我国之所以进行营改增这一税制改革，主要原因是政府希望在经济发展新常态时期降低企业税负，降低企业的经营负担，以保证我国经济持续健康发展。建筑施工企业如何能够较好适应营改增政策变化，正是本文研究的目的所在。 1、营改增对建筑施工企业的影响 首先我们需要深入了解建筑施工企业受到在营改增政策变化后受到的影響，结合相关文献资料与自身实际工作经验，本文将这一影响概括为以下几个方面。 （一）实际税负的影响 营改增前，施工企业按开票金额的3%统一缴纳营业税，营改增后情况变得复杂，一般情况按开票金额计征11%销项税，同时根据取得的材料商、分包商开具的专用发票进行进项抵扣，差额征收，抵扣发票存在17%、11%、6%、3%等多种情况。除此之外还允许直接按开票金额的3%计算应交增值税，不得进项抵扣的简易征收方式。所以，营改增后税负不是固定不变的，施工企业对于征收方式的选择、进项发票抵扣是否足额、甚至开票时间和进项抵扣的时间选择，都会影响企业实际税负。营改增对税负的具体影响为纳税筹划提供了可操作空间。 （二）财务管理的影响 首先，营改增对施工企业发票管理提出更高要求。营业税不存在各环节的抵扣问题，征收管理难度大，虚开发票入账进成本现象严重，加上虚开营业税发票违法成本偏低，导致建筑行业成为假发票的重灾区。营改增后情况会得到根本性改变，增值税的征收管理力度向来比营业税严格，金税三期上线后征管能力和手段进一步提升，再加上虚开增值税发票的行为要承担相应的刑事责任，后果十分严重，因此施工企业应十分重视发票使用和管理的规范性。其次，税收缴纳方式不同。营改增前，施工企业开具建安发票时直接在项目所在地税务局全额缴纳3%的营业税。营改增后，实行当地预交注册地清算的缴纳方式，即在项目所在地预交2%的增值税，然后回单位注册地清算补缴剩余增值税，比之前的缴纳方式复杂许多。第三，对建筑业财务人员的专业能力水平提出更高要求。相对于生产制造业来说，建筑业财务核算管理要求偏低，对财务人员的岗位技能和专业水
“营改增”对建筑企业的影响
营改增”对建筑企业的影响 【摘要】经济的快速发展，需要相应的财政政策进行辅助，作为财政政策重要工具的税收对于国家经济的发展起到了重要的调控作用。随着改革开放的深入及相关行业的迅猛发展，使得建筑业的发展日趋走向成熟，建筑业的税收构成国家税收的重要组成部分，在国家经济发展中具有举足轻重的地位。自2016 年 5 月 1 日起“营改增” （营业税改征增值税）试点范围将扩大到建筑业，这将大大降低建筑企业的税收压力，为企业的良性发展奠定坚实基础。文章阐述了“营改增”的背景、内容及给建筑企业带来的积极影响多于消极影响，并对于建筑企业的发展所起到的推动作用。 【关键词】“营改增”；建筑行业；税收政策 一、“营改增”的必要性及其内涵我国企业类税收的主要类型是营业税和增值税，是财政收入的重要来源。营业税和增值税作为税收的种类，二者之间有着明显的区别，最为显著的是两税的计算方法不同，增值税是以增值额来计算税额，进项税额可抵扣，税额只需缴纳一次，即“环环征收、层层抵扣” ；而营业额是以营业额来计算税额，没有抵扣，可能对同一营业额进行重复征收，即“道道征收、全额征税” 。
正是由于营业税本身存在缺陷不符合我国经济迅速发展的需要，自2012 年1 月1 日起，即开始试点对税收制度进行改革，将原征收营业税的行业逐渐过渡为征收增值税，这些改革促进了我国税收制度的不断完善。营业税的税率一般是3%?20%之间，“营改增”后在原增值税一般纳税人税率13%和17%，小规模企业税收税率是3%的基础上增加11% 和6%两档税率。自2016年5月1 日起，建筑业纳入“营改增”试点范围，拟将采取11%的增值税税率。 “营改增” 实施后基本上避免了建筑业重复增税的问题，降低了企业税收压力，并且建筑企业购置不动产及设备更新时增值税进项税额也可以被抵扣，对于企业进行产业结构升级有着极大的促进作用，既大大降低企业的成本，扩展了发展空间，又节约了最终消费者的支出，实现双赢。 二、“营改增”给建筑企业带来的影响营业税改增值税的税收制度改革将给建筑企业带来了巨大变化，这种变化体现在建筑企业的方方面面。 （一）“营改增”带来的积极影响“营改增”减少了建筑企业的税收压力，使得我国税收制度在各行业趋于公平。第一，“营改增”对建筑企业降本增效的促进作用。原来建筑企业的营业税纳税额按照收入全额3%的税率进行征收，而占据建筑企业大部分成本的设备及原材料均不能项进行抵扣，这样会对建筑企业的原材料以