财务报告概念框架列报与披露演进

财务报告概念框架列报与披露演进

专家论坛IExpert’ s Forum 财务报告概念框架列报与披露演进浙江财经大学汪祥耀金一禾一、百|言的8项财务会计概念公告(SAFCs)组成。1978年，FASB发布财务财务报告概念框架的早期研究主要由会计学者、会计学术团会计概念公告第1号(SFACNO.I);企业财务报告的目标将传体所推动，当时先是以会计假设、基本原则和准则公告的框架层次统意义上财务报表(FinancialStatements)的概念扩展到财务报告来建立理论基础。自20世纪70年代以后，各个会汁准则制定机构(Financial Reporting)的概念，即财务报告=财务报表(中心部分)+主导了概念框架的建设，采取非准则的独立公告的形式规定一些报告财务信息的其他手段(附注、补充信息和其他财务报告)。与此重要的基本概念，为会计准则的制定提供评价标准、概念引导和理同时，原先适用于编报财务报表的确认、计量、记录和报告(编报财论依据。一些国际惯例向由基本概念组成的概念框架的过渡表明务报表)①四个程序也被扩大为五个程序，即增加了披露程序，用于;规则导向;向;原则导向;的转变，极大地促进了会计准则的发展报告相关的财务和非财务信息。和完善。然而，作为财务会计重要程序的;列报;( Presentation )和直到1984年发布的SFACNO.5 ;企业财务报表的确认和计;披露;( Disclosure ) ，虽在各准则制定机构的概念框架文件中有所量;，FASB第一次对确认给出定义确认是把一个事项作为一项涉及，但均未见有任何文件对其含义、概念界定有过深入的讨论，资产、负债、收入和费用等正式加以记录并列入财务报表的过程;。甚至几乎未将其作为概念框架的独立部分而列入其中。因此，列报此时，确认应理解为财务报表的确认，相应的列报强调对财务信息和披露均形成了广义和狭义的解释，它们相互之间互为包容的关在财务报表中的传递。可将列报看成是→个再确认的过程，它包含系不清、边界不明，并且各准则制定机构的解释还互为矛盾，已严在确认程序中，作为一种方法而非一个

独立的会计程序存在。通过重影响了会计准则的质量。随着概念框架的演进，列报和披露在概三张基本财务报表向使用者列报并传递与特定主体财务状况、经念框架中如何定义、如何区分其边界，以及如何将其应用到会计准营成果和现金净流量相关的、对投资者决策有用的信息，这就是通则之中的问题逐渐凸显，并最终使其成为概念框架中一个重要的常所说的;表内列报;。向外界使用者传递的有用信息部分是由组成部分加以规范。财务报表提供，另一部分则是在财务报表附注、补充信息和其他财二、列报和披露在概念框架申的演进务报告中披露气披露的财务信息可以满足确认的条件，但是披露列报和披露在概念框架中的发展主要分为两个阶段:第)阶不能替代确认。财务报表正表以外的，用附注、补充信息和其他财段是20世纪末期的初步探索阶段:美国最早开展对概念框架的研务报告等形式进行披露通常被称为;表外披露它包括财务和非究，财务会计准则委员会(FASB)在1984年发布的第5号财务会财务的信息，强制披露和自愿披露。FASB 虽然对表外披露的内容计概念公告(SFACNo.5);企业财务报表的确认和计量;中曾谈到进行了列举，但它并没有为表外披露给出一个明确的定义，只是把列报和披露的含义和使用，但未将其作为独立部分加以深入讨论:除确认之外的其他手段推断为表外披露O1989年国际会计准则委员会(IASC)在;编报财务报表的框架;中综上所述，FASB在SFACNO.5中最早对列报和披露进行解也广泛应用了列报和披露的名词但仍未对其做出严格定义;英国释，以基本财务报表为界限区分为;表内列报;和;表外披露会计准则委员会(ASB)I999年发布的;财务报告原则公告;首次将SFAC NO.5对列报和披露的说明有现实依据且合情合理，被大众财务报表列报作为第九章内容进行单独讨论，它是第一份将列报广泛认可，笔者在下文中也将以此作为基准对比分析其他概念框作为概念框架独立组成部分的文件。但这里的列报既包括基本财架的列报和披露。务报表的列报，又包括财务报表中的披露，仍然没有理清列报与披(二)IASC;编报财务报表的框架;IASC (IASB的前身)于露之间的关系。第二阶段是21世纪的深入探究阶段，国际会汁准1989年7

月正式发布了;编报财务报表的框架飞TheFramework 则理事会(IASB)和FA站在2005年正式将列报和披露作为单项for the Preparation and Presentation of Financial Statements)@ 0 IASC要阶段项目纳入;联合概念框架项目;;2013年4月，公共部门会计求其概念框架和通用目的财务报表有关，这里的财务报表包括资准则委员会(PASASB)则在公共部门会计概念框架中率先对列报产负债表、利润表和财务状况变动表，以及各种附注、补充报表和和披露下了正式定义;2013年7月IASB在重新启动的;财务报告其他作为财务报表有机组成部分的解释资料。IASC定义的财务报概念框架的复核;中分别对列报和披露下了权威定义，使得其之间表与FASB在SFACNO.5中定义的财务报告范围基本一致，包含的关系逐步澄清。了三张基本报表和附注及其他，因此可以暂且将IASC财务报表(一)美国FASB第5号财务会计概念公告美国最早于1976概念看作是财务报告的概念。IASC的概念框架的名称直接用财务年启动财务会计概念框架的研究工作，其概念框架由FASB发布报表列报的字眼，实质上是关于财务报告的列报。因此可以理解这这意;公航·综合2014茸第5期(上)

专家论坛IExpert I s Fo阳m里的列报为广义的列报，包含了基本财务报表的列报和附注及其IASB和FASB意识到列报和披露在财务报告编报中的重要性，为他的披露飞了消除各自概念框架中列报和披露存在的差异，把列报和披露作IASC的概念框架中列报和披露被广泛应用，但并没有对其为联合概念框架中一个阶段性项目。进行专门解释，因为它认为列报、披露的含义和用法是简单易懂但最终由于缺乏良好的研究基础和相关经验，IASB和FASB且约定俗成的。从字里行间可以看出列报主要与财务报表相挂一直未曾开展列报和披露的项目。直到2010年底，他们决定把重钩，如财务报表的信息列报，财务报表的要素列报等;披露涉及的心放在金融危机后产生的更加急迫的趋同项目上，从而推迟了联信息一般是附注的信息，包括会计政策、价格变动、风险和不确定合概念框架项

目。值得欣喜的是，列报和披露得到了IASB和性等。FASB足够的重视，最近又被提上概念框架建设的日程，列报和披2001年改组后的IASB也沿用了此概念框架，它对IAS和露在概念框架中的规范指日可待。IFRS的发展以及获得国际认可意义重大。但也不可否认，IASB概(五)国际公共部门会计概念框架IPSASB于2创)6年启动了念框架和FASB概念框架中存在的列报和披露这一基本差异，在公共部门会汁概念框架项目，用来规范支撑国际公共部门会计准一定程度t阻碍了两者会计准则的趋同。则制定的相关概念、定义和原则。公共部门会计概念框架项目共分(三)英国ASB;财务报告原则公告;ASB于1999年12月正为4个阶段，其中第4阶段为;通用目的财务报告中的列报;，式发布了;财务报告原则公告oASB率先将列报作为基本概念引IPSASB于2013年4月发布了其概念框架征求意见稿4(CF自人概念框架，将;财务信息的列报;列为单独的一章进行规范。ASBED4)。概念框架虽然没有给出列报的正式定义，但它阐述了列报的性质该征求意见稿规定通用目的财务报告中的列报适用于包括政以及应当列报的具体内容。府和其他公共部门主体的通用目的财务报表，但亦扩展至涵盖对ASB概念框架要求，好的列报应当确保清楚有效的、以一种尽财务报表进行强化、补充和增补的额外信息和报告，并且阐述了其可能简单和直接的方式传递财务报表的基本信息。ASB首先对财他部分和列报之间的关系。IPSASB将列报定义为;对通用目的财务报表的范围给出了限定，包括主要的财务报表以及进一步阐述务报告中列示和披露信息的选择、定位和组织作出决策;。由此可和解释基本财务报表的支持性附注，其中主要的财务报表本身是见，IPSASB定义的列报是广义的列报，包括了列示和披露，与指财务业绩表、财务状况表即资产负债表和现金流量表。其次分别IASC概念框架对列报的界定一致，这是因为公共部门会计概念框对各个报表应当列报的信息进行了规范:财务业绩表的列报主要架是以IASC概念框架为基础编制的。面向业绩组成和组成项目的特征;财务状况表的列报主要面向持征求意见稿中同时还对;列示;(Display)和;披露;给出了定有的资产与负债的

类型和作用以及在两者之间的关系;现金流量义。列示传递通用财务报告中的关键信息，要求简明、可理解，让使表的列报将表示主体各种活动产生的现金及其用途，并应在经营用者可以集中在列报的关键信息上，而不被过多的详细的迷惑类结果产生的现金流量和来自其他活动的现金流量之间特别区分。信息打扰。列示的信息要求显著地列报，通常使用如明显的标签、最后说明了财务报表附注中信息披露的性质，规定披露不能代替边框、表格和图表等合适的列报技术。披露的信息通过提供详细资确认，披露的信息也不能用于替代和解释基本财务报表中任何模料帮助使用者更好地理解列示的信息，使之更有用，但不应认为披糊、错误或遗漏的表述。露的信息可以取代列示的信息，二者同样重要。披露的信息包括列ASB最早将列报作为一个重要的会计程序在概念框架中进行示信息的基础;适用的政策和方法;列示信息的终止确认;与列示规范，这是对概念框架的一个伟大创新。ASB将列报描述为清楚信息无关的但能带来其他重要信息的项目等。这里的列示可以理明了地传递主要财务报表基本信息的一种必要程序，认为披露是解为狭义的列报，即对基本财务报告信息的列报，这与SFACNO.5 对附注信息的非确认性的描述。遗憾的是，ASB自此以后，没有继中的列报具有同等的含义。续对其概念框架进行补充和更新，对列报的研究也就豆然而止。从IPSASB在;通用目的财务报告中的列报;中创造性地提出了目前的角度来看ASB的概念框架是不完善的，但也必须肯定其当;列示;这一概念。查阅其他概念框架发现，列示一词可以表示财务时的社会价值，以及对概念框架的发展历史研究的意义。报表信息的传递，但并不常用，也算不上会计术语。;通用目的财务(四)联合概念框架2004年10月，IASB和FASB召开联合报告中的列报;仍未形成最终稿，因此有必要持续关注这一概念框会议，正式启动;联合概念框架项目;(The Joint Project of Conc叩-架的发展，以及列示的;命运;。tual Framework)。联合概念框架以现行的IASB概念框架和FASB(六)IASB;财务报告概念框架的复核;2012年9月.IASB概念框架为基础编制，最终将成为双方制定会计准则的共同基础。

重新启动概念框架项目，尤其关注概念框架中列报和披露的问题。该联合框架与财务报告有关，表明IASB接受财务报告包含了基2013年7月，IASB发布了一份概念框架的讨论稿;财务报告概念本财务报表初附注及其他的概念，这是IASB 向FASB的妥协与框架的复核;(A Review of the Conceptual Framework for Fin??n??ial 趋向。Reporting) ，其中第七部分;列报和披露;详细阐述了列报和披露的联合概念框架项目分8个阶段进行，其中第5阶段;列报和含义及其区别，基本财务报表的列报，财务报表附注的披露，重要披露(包括财务报告的边界);试图确定财务信息列报和披露的概性以及列报和披露的形式等内容。念，包括这些信息的边界，使之达到通用财务报告的目标。该阶段IASB在讨论稿中首次给出了二者的正式定义，即列掖是指主还明确指出定义财务报告的边界是区分列报和披露的关键点。体在基本财务报表的正表中披露财务信息，而披露比列报具有更创公肌·镰舍2014埔湖上}事黯

专家论坛IExpert’ s Forum 广泛的含义，是指向使用者提供有关报告主体的有用财务信息的等，由此可见;列报和披露;理论哗刀具雏形。;列报和披露;理论可程序。IASB明确界定了披露与列报的关系，并指出前者包括了后以说是近30年来在会计理论中发展最快、变化最大的。从会计术者。IASB定义的披露作为一项程序是广义的披露，其中还包括列语到会计程序再到一个有相对成熟体系的理论，概念框架的权极报用于基本财务报表信息，而狭义的披露通常用于财务报表附注研究和社会公众的大力推动必不可少。;列报和披露;理论补充了的信息。会计理论，同时完善了概念框架，进而对会计准则和会计实务也提IASB意识到定义列报和披露首先需要明确界定财务报表的供了指引。范围，包括基本财务报表和财务报表的附注。其中，基本财务报表(一);列报和披露;理论补充了会计理论中对信息传递的理论包括财务状况表、损益及其他综合表、权益变动表和现金流量表。指导由于资本市场信息不对称，高信息含量的财务报告成为信在基

本财务报表中列报信息的目的是提供关于已确认资产、负债、息传递的主要媒介。随着资本市场的成熟和扩大，财务报告的信息所有者权益、收入、费用、所有者权益变动和现金流量的总结性信严重超载，早先会廿理论中关于列报和披露的零星规定早已不能息，这些信息要求以合适的方式分类和合计，且对财务报表使用者满足日益复杂的会计信息。;列报和披露;理论的建立为财务报表的决策有用。在财务报表附注中披露信息的目的是提供基本财务和财务报告的信息传递提供了理论支持，可控制财务信息的数量报表中已确认项目以及未确认资产和负债的额外有用信息，用来和质量，进一步规范非财务信息的披露形式和要求，从而提高决策补充基本财务报表的信息O有用性。IASB概念框架关于列报和披露的规范巳相对成熟，其中不仅(二);列报和披露;理论完善了概念框架的结构和内容概念说明了列报和披露的基本定义、范围和内容，还涉及相关的重要性框架作为一个完整的体系，应当符合佩顿和利特尔顿在《公司会计概念。IASB在制定概念框架的同时还开展了;披露框架;项目，积准则导论》中提出的连贯、协调、内在一致的理论体系的要求。现行极面对与披露有关的广泛挑战，将;披露框架;的成果补充到概念的概念框架基本囊括了会计目标、会计信息的质量特征、会计要框架的披露部分。IASB在此讨论稿中给出的列报和披露的定义与素、确认和计量等主要内容，也部分提及了列报和披露的内容，但SFAC NO.5中对列报和披露的解释大致相间，但更为完整、准确和并没有将列报和披露单独作为一章节或一份公告加以规范。列报具有条理。并且，该定义推翻了IASB前身IASC在1989年;编报和披露作为一个完整会计循环的最后程序是十分重要且不可或缺财务报表的框架;中列报包含披露的认识。这将是;列报和披露;理的。;列报和披露;理论在概念框架中形成的原因，一方面是会计准论发展的一个新的里程碑，不仅完善了概念框架的体系，而且对会则制定机构意识到概念框架中列报和披露规范的缺失给具体准则计准则的发展也有不可磨灭的作用O的制定带来了一定阻碍，另→方面也是财务报表使用者的切实需综上所述，列报和披露定义的提出经历了解释

型定义、列举型求和强烈呼吁。;列报和披露;理论丰富了概念框架的内容，使得概定义和描述型定义，语言越来越精简，以达到概念框架的指导性作念框架整体更加饱满，避免;头重脚轻;一一过于强调确认和汁量用。各个概念框架中的列报和披露定义存在一定差异，主要争议点而忽视了列报和披露。同时，在确认和计量之后增加列报和披露的包括以下几个方面:其一，列报和披露是否具有广义和狭义两层含规范，使得整个概念框架的结构更加完整。义，相对应就引申出列报和披露之间的包含关系。通过上文的分析(三);列报和披露;理论同时指导会计准则、会计实务以及会可发现狭义的列报与基本财务报表相挂钩，狭义的披露与财务报计管制会计准则制定机构除了在概念框架中发展和完善;列报表附注相挂钩。FASB和IASB使用广义的披露，包含基本财务报和披露;理论，强调其原则性和指导性，更重要的是要将其应用到表的列报和财务报表附注的披露(狭义的)，而IASC、ASB和会计准则中，对相关准则的列报和披露部分进行改进和更新。;;9IJIPSASB则使用广义的列报，同样包含基本财务报表的列报(狭义报和披露;理论更多的是基于满足使用者的需求，对财务报表的编的)和财务报表附注的披露。其二，财务报表和财务报告的范围界制者提出了更高的要求。列报和披露形式及内容的改变会对编制l定仍然模糊。列报和披露定义的关键在于明确财务报表和财务报财务报告产生实质性的影响。再者，会计信息的管制也是以信息的告的界定，这是规范列报和披露定义的基础。明确列报和披露与财列报和披露为基础的列报和披露;理论同样为信息传递的监督务报表和财务报告的勾稽关系的前提在于严格区分定义基本财务提供指导。报表、财务报表和财务报告的范围，这也是IASB和FASB致力于四、结论消除的重大差异之一。列报和披露定义的发展在很大程度上也推我国企业会计准则体系由2006年2月财政部新颁布的1项动了财务报表和财务报告范围的规范。其三，列报和披露是否能够基本准则和38项具体准则组成。该准则体系最大的缺陷就是缺乏作为基本程序。列报和披露作为会计程序目前是获得认可的，但其具有理论指导意义的财务会计概念框

架。我国基本准则中第41是否单独作为一项基本程序存在，亦或只是;报告;程序的两个部条、第44条和第48条分别提到列报、披露和列示这些术语。其中分，或者列报是作为;确认;程序再确认的→部分，仍然存在争议。规定，财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期列报和披露如若上升到基本程序的高度，这对会汁理论界和实务的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的界都将带来巨大的冲击。文件，包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露三、;列报和披露;理论在概念框架中的影晌及意义的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、列报和披露在概念框架中得到不断的探索和丰富，主要集中现金流量表等报表。企业在将符合确认条件的会计要素登记入账于对定义的探究，也逐渐延伸至列报和披露的性质、要-求和内容并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进创公;讯·综合2014年第5期(上)

专家论坛IExpert’ s Forum 行计量，确定其金额。附注是指对会计报表中列示项目所作的进一注释:步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。可以明显看④对报告还有一种广义的解释，认为其包括列报与披露，那么:H，我国基本准则的补充和更新是以IASC早期概念框架;编报财披露也就不再单独成为财务会计的一个程序。务报表的框架;为参考。IASB之后将概念框架改为财务报告的概②但这里仍然存在一个模糊且未统一的问题，就是财务报表念框架，而我罔基本准则并没有及时跟进。的概念是否包括附注;如果包括，附注中补充信息的传递是否可以在此口I简要追溯一下我国会计准则发展史，进一步探究列报用披露解释。与列示之间存在的微妙关系。我国企业会计准则对;列示;⑥一词早③严格地说，应该是;编制和列报财务报表的框架已情有独钟，在企业会计准则中广泛使用。追踪;列示;的历史可发到;编制;与‘;‘''7尹列I 忖J才报民;两个吾部jl分，但照顾我罔习惯译法'将此缩J成为现，我国

在《企业会计制度)(1992)中就明确指出…..应在资产负;编报财务报表的框架;υ债表中列示这里的列示通常表示财务报表信息的传递，实际上④这里似乎存在一种悖论，人们通常所理解的会计信息披露与列报有相同的含义。财政部在《企业会计准则中英文对照》包括;表内列报;与;表外披露披露是一个广义的概念，包括列(2001)中把列示翻译为;Show;，在企业会计准则(2∞6)中将列报报，但这与IASC将列报包含披露的理解相悖。不过，值得庆幸的和列示均翻译为;Present;，这显然缺乏严谨性和统一性。列示准确是，在后文阐述的IASB;财务报告概念框架的复核;文件中，对这的对应i司应为;Display;.不过当时的国际会计准则却极少提及该一悖论予以了纠正，即纠正了IASC概念框架(1989)中的将列报词。;Presentat??on;早期常被译为呈报，一般反映基本财务报表的整包含披露的不正确认识。体情况;相应地，列示反映财务报表中的具体项目。呈报一词一直⑤列报和拔第两者密切相关，且有互相包含，可暂且将列报和沿用，直至2006年财政部发布新的企业会计准则引入列报一词，披露放在一起作为一种理论来研究。才被替换掉。⑥还不能确定当时我国会计准则中使用的;列示;一词是否与在我i司具体会计准则中财务报表列报;和;金融工具列报;;Display;的含义对应，抑或只是对;Presentation;的另一种译法。准则都同时包含r对列报和披露的规毡，可通过对具体准则的分参考文献:析来理解我国会计准则中列报和披露的应用。;财务报表列报;准[1]财政部会计司:~企业会计准则一一基本准则)，2()()6年。则将列报解释为交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。[2]财政部会计司:~企业会计准则第30号一一财务报表尹J.:t盼，在财务报表的列报中，列示通常反映资产负债表、利润表、现金流2006年。景表和l 所有者权益变动表等报表中的信息，披露通常反映附注中[3]财政部会计司:~企业会计准则第37号一一金融工具F忖盼，的信息υ;金融工具列报;准则将列报分为列示和披露两部分，分别2006年。规范金融资产或金融负债、金融工具的列示，以及如何披露重要会[4]葛家满:<<财务会计概念框架研究的比较与

综评)，~会计研计政策和计量基础信息、套期保值信息、公允价值信息、金融工具究)2004年第6期。及其风险信息等。在这两项准则中，我国会计准则制定机构显然区[5]葛家满:~建立中国财务会计概念框架的总体设想))，~会计别使用了列示与列报，并对列报作了广义解释，使其包含披露。但研究)2004年第1期。应注意到，在我国;金融工具列报;准则中，列示和披露两部分的内[6]柏琳、黄俞鑫:~对IASB/FASB联合概念框架中财务报表容义分别对应了国际会计准则中的IAS32 ;金融工具:列报;和列报的评价与思考)，<<财务与会计)2012年第10期uIFRS 7;金融T具:披露这不仅形成我国准则与国际准则的一项[7]吕均刚:~关于会计确认、计量、记录、报告与列报、披露的较大的差异，同时又再次将列示与列报的概念混淆了。含义辨析)，~商业经济)2008年第13期。究其原因，我国会计准则的制定没有概念框架给予指导，而财[8 ]ASB. ;Statement of Principles 岛fi缸)f日F1I1川a口11血创C、政部制定的以法规名义颁发的基本会计准则又不能提供详细的评December 1999. 价标准和理论依据。此外，我国基本会汁准则也不能像国际财务报[9 ]FASB. SFAC NO.1 ;Objectives of FillJllcial Reporti吨by告概念框架那样根据需要不断作出及时更新，在制定准则时本身Business Enterprises;. November 1978 义缺乏;应循程序;的使用，最终导致了我国列报和披露规范E的缺[10 ]FASB. SFAC NO.5, ;Recognition and Measurement in 失，影响了我国会计准则的发展和趋同。因此，建立我国自身的财Financial Statements ofBusiness Ente叩rises;.December 1984. 务报告概念框架迫在眉睫，这对我国会计准则体系的完善和国际[11 ]IASB. Discussion Paper ;A Review o( the Conceptual 趋问均至关重要。同时，笔者建议，在我国今后会计准则的修订中，Framework for Financial Reporting;. July 2013. 可考虑去除列示这一不规范的概念，明确列报与披露的区别，及时[12]IASC. ;Framework fi)r the Preparat 吸收闰际会计界的最新成果，进一步推动我国会汁准则与国际准F日ina配n1汇Cαi址al1Statements;. July

1989. 则的持续趋同O[13 ]PASASl3. Exposure Draft ;Conceptual Framework for General Purpose Financial Reporting by Public Sector Entities: [本文系教育部人文社会科学研究项目《后金融危机时代全球Presentation in General Purpose Financial Reports;. ApriI2013. 会计变革与中国趋同对策研究)(编号:10YJA79(176)阶段性研究(编辑熊年春)成果]1M公A通讯·综合2014年第5期(上)

财务会计基本理论结构

财务会计基本理论结构 会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它 是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何理解和反映客观经 济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和 审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久， 会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制 于会计实务的发展水平和会计理论工作者的理解水平。因为会计理论 研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年发布的《论会计基本理论》提出，会计理论研 究能够起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会 计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用 范围以及因为社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用 的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、发布财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论 能对会计准则的制定起引导或指导作用。当前，国内外会计学界讨论 会计理论结构问题的说法不一，绝大多数采用了理论结构概念框架的 方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来实行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。 它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务 会计理论问题提供了理论基础。因为会计所处的经济环境较为复杂， 会计核算的基础条件处于持续变化之中，给会计确认和计量带来了很 大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常实行。会计假 设对于实行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计 理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁 布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计

财务报告的主体和特征

全国中文核心期刊· 财会月刊□.上·03· □论财务报告主体的界定和基本特征 许亚湖(教授) (中南财经政法大学会计学院武汉430073) 【摘要】IASB 的财务报告主体新概念的正式推出，使得财务报告主体在表述上发生了变化。认识这一变化，正确界定财务报告主体概念和明确财务报告主体的基本特征是必要的。 【关键词】财务报告主体经济活动经济法律主体国际会计准则理事会（IASB ）在2008年的财务报告概念框架初步意见中提到“报告主体”这一概念后，又在2010年发布了《财务报告概念框架：报告主体》，与美国财务会计准则委员会（FASB ）在改进现有概念框架的基础上，确定联合概念趋同框架的第2章为“报告主体”。为了正确使用报告主体概念和提供满足各财务信息使用者需要的信息，有必要深入了解报告主体概念框架的基本内容，正确界定财务报告主体概念和明确报告主体的基本特征。 一、财务报告主体的界定 笔者认为，不论是经营主体、公司个体概念的提出，还是会计主体或实体概念的提出，都是为了解决会计为谁记账和编制报表的问题。佩顿和利特尔顿（1940）认为，个体为整个主体的简称，会计所记账册和所编报告是经营个体账册和报告，而不是业主合伙人或股东的账册与报告。莫茨（1977）认为，账户的登记、业务的分析以及报表的编制，都是从特定企业的观点出发进行的。从会计视角界定主体，将会计记账和编制报表的主体与主体的所有者和其他主体分开的观点，在长时期内被人们所普遍接受。有人将这种观点称之为会计服务对象观。一般认为，会计实体前提主要规定了会计所服务的对象，即为谁核算、核算谁的经济业务，哪些经济业务应记入企业的账户体系。这也就是说，服务对象决定会计实体的存在。 我国现行企业会计准则中已经明确规定会计实体是企业，其对会计实体的解释是，它是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。我国企业会计准则规定，为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，保证实现财务报告的目标。 IASB 新推出的财务报告主体概念是，现有及潜在权益投资者、贷款人及其他资源提供者所关注的经济活动的特定领域。财务报告主体概念涉及财务报告活动的基本要素，是财务报告活动观的具体体现。财务报告活动作为一种会计活动，包 括报告的主体、对象、目标和方法等基本要素。在这样的认识下，报告的主体是由报告的对象所决定的，报告的对象是经济活动。由经济活动来决定报告的主体是与过去由会计服务对象来决定主体的认识和表述有所不同的。决定报告主体的经济活动受两个条件约束：一是由资源提供者所关注；二是最终应可以货币计量。资源提供者所关注的经济活动是资源及其运作变化情况，在关注的具体内容上是具有发展性的。资源提供者过去所关注的经济活动与现在所关注的经济活动在内容上有所不同，如过去关注财务状况变动情况，现在所关注的经济活动表现为资产、负债、利润和现金流量情况。决定报告主体的各种各样的经济活动还应最终可以货币加以计量，统一以货币计量的形式反映数量化的经济活动。 IASB 的财务报告主体概念并不强调某特定主体与其他主体的分开，而是强调“资源提供者不能直接获得是否需要向企业提供资源和这些资源是否被管理层有效利用的决策有用的信息”。笔者认为，这里的“不能直接获得”的表述改为“不能直接加工和生成”更合适。不能直接加工和生成信息者是财务报告主体以外的信息使用者，IASB 曾归纳有七个方面的使用者，即投资者、雇员、贷款人、供应商和其他商业债权人、顾客、政府及其机构和公众。“资源提供者”的概念是一个新的概念，它使得一定主体以外的主体具有更为宽泛的内涵，而不仅仅只是股东或业主这类投资者。一定主体的管理层是可以直接获得有关信息的，不是外部财务报告的使用者。从资源提供者不能直接获得有关信息上看，财务报告主体应是公开的。公开的报告主体提供公开的财务信息。尽管非公开主体也可能是由会计人员提供服务，但非公开的报告主体不应是这里所定义的报告主体。 综上所述，笔者认为，财务报告主体是指现有及潜在的权益投资者、贷款人及其他资源提供者所关注的、以货币计量的经济活动所决定的、公开的特定领域，这些资源提供者不能直接加工和生成是否向企业提供资源和资源有效运用情况的决策有用信息。

《财务报告概念框架2018》项目概要完整版

2018年3月 IFRS?《概念框架》 项目概要 《财务报告概念框架2018》项目概要视野：henry204618 微博：@岁月哥特

主要变动 修订后《概念框架》引入了以下主要改进： 4 |

第1章——财务报告的目标 本章规定了通用目的财务报告（财务报告）的目标，为达到该目标所需要的信息，以及财务报告的主要使用者。 受托责任 财务报告使用者需要相关信息，以帮助其评价管理层的受托责任。《概念框架》明确讨论了，该需求与有助于使用者评价主体预期未来净现金流量的信息同样重要。 | 5 财务报告使用者 财务报告使用者是指主体的现有和潜在投资者、贷款人及其他债权人。这些使用者必须依赖于财务报告获得其所需的财务信息。 变动概要 本章于2010年发布，当时经过了广泛的应循程序。因此，在修订《概念框架》时，理事会并未对本章进行根本性的重新审议。但是，理事会澄清了为什么为达到财务报告的目标，需要有关评价受托责任的信息。

第2章——有用财务信息的质量特征本章讨论了如何使财务信息有用。 6 |谨慎性 谨慎性需要谨慎执行。谨慎性是在不确定条件下进行判断时，应谨慎执行。谨慎性不允许高估或低估资产、负债、收益或费用。. 计量不确定性 计量不确定性不妨碍信息的有用性。但是，在某些情况下，最相关的信息可能具有较高的计量不确定性，最有用的信息可能稍微降低相关性，但降低计量的不确定性。变动概要 本章于2010年发布，当时经过了广泛的应循程序。 因此，在修订《概念框架》时，理事会并未对本章 进行根本性的重新审议。但是，理事会澄清了谨慎性、计量不确定性和实质重于形式在评价信息是否 有用时的作用。 有用财务信息必须具有相关性且如实反映其意图反映的内容。 相关性和如实反映是有用财务信息的基本质量特征，其指导概念被修订后的《概念框架》继续承接。

国际会计准则理事会 《财务报告概念框架(征求意见稿

附件一 国际会计准则理事会 《财务报告概念框架（征求意见稿）》中文简介 一、概况和意见征询 财务报告概念框架（以下简称“概念框架”）阐明了通用财务报告的目标和概念。概念框架有助于： （1）协助国际会计准则理事会（IASB）基于一致的概念制定准则； （2）协助财务报告编制者在某一特定交易或事项没有适用的准则、或者某项准则允许选择会计政策时确定一致的会计政策；以及（3）协助其他人理解和解释准则。 国际会计准则理事会的现行概念框架由其前身国际会计准则委员会于1989年制定。关于财务报告目标和财务信息质量特征的内容是由国际会计准则理事会与美国国家准则制定机构——美国财务会计准则委员会（FASB）于2010年在双方的联合项目中修订的。本征求意见稿提出了修订概念框架的相关建议。这些建议是根据2013年5月讨论稿“财务报告概念框架审议”（以下简称“讨论稿”）的反馈意见而制定的。 二、为什么国际会计准则理事会修订概念框架？ 尽管现行概念框架已经帮助国际会计准则理事会制定国际财务

报告准则，但是： （1）很多重要领域未涉及； （2）某些方面的指引并不明确；以及 （3）现行概念框架的很多方面已经过时。 因此，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会于2004年启动了一个联合项目以修订概念框架。然而，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会在2010年由于集中精力于其他项目而暂停了概念框架项目。 2011年，国际会计准则理事会就其议程开展公开征询。大多数意见反馈者认为概念框架项目应当成为国际会计准则理事会的优先项目。于是，国际会计准则理事会于2012年重启了概念框架项目。1本项目的目标是通过提供一套更加完整、清晰和更新后的概念来改进财务报告。因此，本征求意见稿： （1）比现行概念框架更加完整，因为它阐明了现行概念框架中未包含或不够详尽的下列领域： （i）计量； （ii）财务业绩（包括其他综合收益的使用）； （iii）列报与披露； （iv）终止确认；以及 （v）报告主体。 （2）明确了现行概念框架中的某些方面。例如，本征求意见稿：1此项工作自2012年重启后没有再与美国财务会计准则委员会联合进行。

财务会计概念框架

前言 目前，财务会计概念框架已经成为财务会计理论的核心内容。许多西方发达国家（如美国、英国、加拿大、澳大利亚等）和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并已纷纷建立起各自的概念框架体系。随着 2006 年 2 月 15 日新《企业会计准则——基本准则》的发布，我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计概念框架已经初步建立。但是，新的基本准则仍存在一些不足之处，需要在诸多方面继续努力完善，才能早日转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。 2005 年 6 月 2 日财政部向外发布了征求意见稿，即修订后的《企业会计准则—基本准则》。2006 年 2 月，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和 38 项具体准则，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。财政部规定从 2007 年 1 月 1 日起，上市公司开始实施新的企业会计准则，并争取所有大中型企业在短时间内执行新准则，即从 2007 年开始，中国企业将采用与国际逐步接轨的会计准则体系进行其经营活动。 由于我国现阶段财务会计概念框建立时间不长，国内学者对于作为我国现阶段财务会计概念框架的新基本准则的研究还不够全面和深入本文通过纵向差异分析和横向国际对比，全方位介绍了我国现阶段财务会计概念框架的内容，对其特色和不足之处作了深刻地评价，本文为我国基本准则的进一步修订给出的 3 点具体意见以及对我国财务会计概念框架的未来发展提出的4 点宏观性建议则具有重大的理论和现实意义。 1财务会计概念框架概述 1.1 财务会计概念框架的定义 1976 年，美国 FASB 在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会计概念框架(conceptual framework of financial accounting，简称 CF)”

《财务报告概念框架2018》项目概要 (1)

第1章——财务报告的目标 本章规定了通用目的财务报告（财务报告）的目标，为达到该目标所需要的信息，以及财务报告的主要使用者。 受托责任 财务报告使用者需要相关信息，以帮助其评价管理层的受托责任。《概念框架》明确讨论了，该需求与有助于使用者评价主体预期未来净现金流量的信息同样重要。 | 5 财务报告使用者 财务报告使用者是指主体的现有和潜在投资者、贷款人及其他债权人。这些使用者必须依赖于财务报告获得其所需的财务信息。 变动概要 本章于2010年发布，当时经过了广泛的应循程序。因此，在修订《概念框架》时，理事会并未对本章进行根本性的重新审议。但是，理事会澄清了为什么为达到财务报告的目标，需要有关评价受托责任的信息。

第2章——有用财务信息的质量特征本章讨论了如何使财务信息有用。 6 |谨慎性 谨慎性需要谨慎执行。谨慎性是在不确定条件下进行判断时，应谨慎执行。谨慎性不允许高估或低估资产、负债、收益或费用。. 计量不确定性 计量不确定性不妨碍信息的有用性。但是，在某些情况下，最相关的信息可能具有较高的计量不确定性，最有用的信息可能稍微降低相关性，但降低计量的不确定性。变动概要 本章于2010年发布，当时经过了广泛的应循程序。 因此，在修订《概念框架》时，理事会并未对本章 进行根本性的重新审议。但是，理事会澄清了谨慎性、计量不确定性和实质重于形式在评价信息是否 有用时的作用。 有用财务信息必须具有相关性且如实反映其意图反映的内容。 相关性和如实反映是有用财务信息的基本质量特征，其指导概念被修订后的《概念框架》继续承接。

第3章——财务报表和报告主体 本章阐述了财务报表的目标和范围，并提供了报告主体的描述。 报告主体的边界 如果主体不是一个法律主体，确定报告主体的适当边界可能是困难的。在这种情况下，该边界需要考虑主体财 务报表使用者的信息需求。这些使用者需要具有相关性和如实反映其意图反映的信息。报告主体不包括随意的或不完整的资产、负债、权益、收益和费用的集合。 | 7 变动概要 本章为新增内容。

论财务会计基本理论结构(一)

论财务会计基本理论结构(一) 摘要：会计基本理论研究和说明会计最核心的概念和原理，财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。财务会计基本理论的结构应包括会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等内容。 关键词：会计理论会计假设会计准则会计环境 会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何认识和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年发布的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、发布财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计基本前提的概念。一般地说，前提偏重于公认的真理，假设则注重于合理的假定，所以应采用会计假设更为合理。 在实际经济活动中，由于社会生产力发展水平的不断提高，往往有相当多的经济业务会脱离会计基本假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没有遵循会计主体假设，企业破产清算时显然与持续经营假设相背，短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开始，会计假设作为会计理论研究的起点曾经是美国会计理论界的主要特点，认为会计假设应该是会计理论的最高层次，它应该能够指导会计原则的制定，并且对会计实务有相应的影响。但其存在的问题是，究竟需要设定多少条假设才是科学的，至今没有一个客观的标准。 财务会计的客观内涵——会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。 从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职

F7财务报告(国际)的概念框架I

https://www.wendangku.net/doc/965179240.html,/ 中华会计网校会计人的网上家园https://www.wendangku.net/doc/965179240.html, F7财务报告（国际）的概念框架I 在刚开始的章节里面，学员们会陆续学习到类似Conceptual framework（基本框架）和GAAP（一般公认会计原则）比较基础的知识，其中还包括Underlying assumption（基本假设）和有关财务报表的相关内容。 实际上这个Conceptual framework并不复杂，它是一个理论基础，保证了在准备标准财务数据的时候有一个较为公认和官方的模板，同学们也可以试想一下如果没有这个基本框架，那会是一个多么混乱的状态。但是，就像硬币的两个面，有利也有弊。一份财务报告会有非常多的使用者，但它并不是一份万金油的报表，也就是说单一的Conceptual framework也许并不能满足所有使用者的需求。 还有一项知识，同学们需要了解，那就是General Accepted Accounting Practice/GAAP。一般公认会计原则就像一个组合体，其中包含了国家的公司法、国家的会计准则和地方证券交易所的要求。除了以上强制性的要求以外，GAAP中还可能包括了一些非强制性的来源，比如国际会计准则和他国法律。由于各个国家在编制财务报告的时候用的基础和准则可能各不相同，所以Conceptual framework和General Accepted Accounting Practice 会结合使用。 根据时代的发展，在2010年，基本框架有了一个革命性的变化，Conceptual Framework for Finan cia l Reporting取代了1989 Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements，在新的政策里面不仅把一些不适宜的规定进行了整改，也仍留存了一些合适的假设和规定，例如Underlying assumption就是其中的一项。 这项变革的目的是为了可能满足更多外部使用者的需求，使他们看可以采用根据新版框架编制的财务报表来制定更为适合自己的决策，使利益最大化。同时吸收了更为全面的IFRSs来丰富新框架的内涵。

系统的财务会计结构

系统的财务会计结构 系统的财务会计结构2007-02-02 21:55:36是德国思爱普公司（，）推出的企业资源计划（，）大型系统集成管理软件。企业经营管理的全球化和多元化推动了世界范围内企业结构的变化，并且使业务流程日益复杂。这种趋势推动了产品和业务流程的革新和信息高速公路的应用。所有这些都要求以更短的反应时间来进行更多的协调与控制工作。时效性的决策必须基于不断地提供实时的信息。系统提供包括所有业务领域的业务处理流程的集成的解决方案，它是基于三层（可扩至多层）的客户机服务器系统结构，支持多币种（可同时使用多达三种货币作为记帐和结算的本位币）多语言（种国家语言）的完整的企业管理解决方案。

主要由财务会计（）、财务控制（）、资产管理（）、销售与分销（）、物料管理（）、生产计划（）、质量管理（）、工厂维护（）、人力资源管理（）、项目管理（）、工作流程管理（）、行业解决方案（）等功能模块组成。而财务会计、金库、管理会计、投资管理和资产管理等构成了整个集成系统的核心部分——财会子系统（）。产品以其强大功能、高度集成性、实时性、灵活性、开放性、可靠性以及国际普遍适用性得到了业界的广泛赞誉并占有了包括中国在内的广阔的软件市场。包括长虹、康佳、海尔空调、李宁公司、小天鹅、联想集团、中化、中航油在内的数十家企业先后采纳了公司的产品作为企业的应用解决方案。年，公司其Ⅱ的软件销售收入达到了亿美元，荣获当年软件销售市场第一名。 系统的集成性系统具有高度的集成性，它不仅在财务会计与管理会计内部集成，同时也在系统内的所有模块之间

集成。在物料（）、销售（）等模块进行业务操作的同时，系统自动同步生成财务凭证。这样省去了传统的大量的收集、整理、制单的基础工作，减少了不必要的重复工作与由此而产生的差错，并且提高了工作效率，使财务人员可腾出更多的时间来处理与分析数据。 由于系统高度集成性，数据实时更新、共享，横向上，企业管理分析所需的大量数据信息都可由系统中方便的取得。而且只要权限许可，原则上任何人在任何位置任何时间都可得到所需要的最新信息和数据，而不再需要专人整理汇总上报工作；纵向上，对一个集团来说，可随时随地获得跨公司、跨区域、跨部门的最新管理分析数据，减少信息传递的中间环节，提高信息利用率，方便快捷地进行分析决策。与传统的专用财务软件不同，系统不仅能对已发生的业务进行事后的核算，更重要的是能对实际业务进行事前计划和事中控制及事后分析评估。

基本会计准则与财务会计概念框架

基本会计准则与财务会计概念框架 一、我国企业会计准则制订的背景 我国于1992年11月颁布了第一个企业会计准则，它是在这样的背景下出台的：建国后不久，即从1951年下半年起，我国就实行了分部门、分行业、分所有制一统到底的会计制度。它与当时的计划经济是适应的，在维护财经纪律、保证财政收入、促进增产节约等方面，曾起过积极作用。但在改革开放后，它就逐渐暴露了与社会主义市场经济不相适应的缺陷。这种缺陷可以从两个方面看:对内,由于实行部门、行业和所有制三个分割，使不同部门、行业和所有制的企业的会计信息缺乏可比性；同时，由于会计制度一统到底，使企业运用会计制度规范自己的行为时，没有灵活性。对外，我国统一会计制度从账户设置、会计处理，到会计报表，都同国际惯例存在着很大的差距，所产生的会计信息，不可能成为国际通用商业语言的一部分，从而也就不可能在对外交流中起到应有的媒介作用。1992年开始的用会计准则取代统一会计制度的改革，把我国会计改革推进到一个崭新的轨道。 近五年来，我国的会计改革，仍以建立企业会计准则为中心而继续走向深入。五年中，共完成了约30个具体会计准则征求意见稿并反复进了修改。根据需要,财政部在1997年5月22日又出台了继1992年11月份以来的第二份企业会计准则，也是第一个具体会计准则--《关联方关系及其交易的披露》，同时还公布了这份准则的指南，要求上市公司从1998年1月1日起执行。 上述举措，消除了国内外可能产生的疑虑：中国的会计准则是否

由于遇到什么困难和阻力而停止制订了？其实，会计准则的制订，是一项严肃而细致的工作，不可能一蹴而就。它需要深入的调查、细致的研究，需要反复征求意见，不断修改和完善。这当然需要时间甚至恰当的出台时机。每一个国家制订会计准则都走过这样的道路。我相信，不久，我国更多的具体会计准则将会陆续出台。 二、我国应建立的企业会计准则体系结构 从我国会计准则制订开始到现在,我国会计界有一点是没有分歧的,那就是：我们将建立一个在《会计法》的指导下，以会计准则为核心,以会计准则指南为补充（当然,在过渡时期还应同时采用相关的行业会计制度）的既符合国际惯例，又有中国特色的会计准则体系。在我们的会计准则体系中，将包括三个层次：第一层是基本会计准则，它是用来指导方向的，内容包括会计准则所要运用到的基本概念、基本原则和基本方法。第二层是具体会计准则，它是准则体系的主体，是财务会计确认、计量和披露的恰当规范。用英国会计准则委员会（ASB）的话来说,它才是“应当如何在财务报表上反映具体种类的交易和其他事项的权威表述”。第三层是会计准则指南，它是用来说明具体会计准则的各个部分，加上必要的举例，以提高操作性。 三、基本会计准则的性质及财务会计与概念框架的关系 我国1992年11月颁布的企业会计准则，一般都认为它是一份基本会计准则。确实，今天看来，它具备了基本会计准则的雏型，但需要修改与完善。 讲到基本会计准则，人们会想到西方的概念框架。这里需要研究

IASB发布财务报告概念框架征求意见稿第二期-...

IASB发布《财务报告概念框架（征求意见稿）》（第二期） - 致同研究之IFRS系列（二十四） 简介 2015年5月28日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《财务报告概念框架（征求意见稿）》（以下简称“征求意见稿”），对现行概念框架进行修改或修订的问题提出了相关建议，并向全球公开征求意见。我们对征求意见稿中变化的内容分两期进行介绍，本期介绍关于计量、列报和披露及综合收益表列报的内容；上期介绍了关于财务报告概念框架的目标和地位、财务报表要素、资产和负债定义的额外指引、确认和终止确认及权益的定义以及负债和权益要素区分的内容（详见致同研究之IFRS系列（二十三））。截至2016年3月2日，IASB共收到233份反馈意见函。 一、项目背景 财务报告概念框架阐明了编制和列报财务报表的基本概念，主要作用是协助IASB 界定在制定和修订国际财务报告准则过程中应当一致应用的概念。 2006年10月，IASB和美国财务会计准则委员会（FASB）在联合会议上决定设立财务报告概念框架项目，复核并修订概念框架。该项目确定了8个阶段的内容，包括目标和质量特征、要素和确认、计量、报告主体、列报和披露、目标和现状、适用于非营利主体和待解决问题等。在这8个阶段中，仅有目标和质量特征已经确定终稿，于2010年9月发布并作为现行概念框架的第一章和第三章。该项目由于工作重点变更及进展缓慢而导致其于2010年被中止。 2012年9月，IASB正式重启了曾中止的概念框架项目, 新项目不再是与FASB实施的联合项目，而是IASB单独开展的项目。而且IASB不再旨在对概念框架进行实质性修订，而是着重关注尚未涵盖的主题或具有明显不足而需要处理的主题。 2013年7月18日， IASB发布了讨论稿《对财务报告概念框架的复核》，其中提出了IASB认为需要对现行概念框架进行修改或修订的问题的相关建议。涉及的内容包括对概念框架的主要目标进行重述、修订资产和负债的定义、资产和负债确认和终止确

财务报告概念框架列报与披露演进

财务报告概念框架列报与披露演进 专家论坛IExpert’ s Forum 财务报告概念框架列报与披露演进浙江财经大学汪祥耀金一禾一、百|言的8项财务会计概念公告(SAFCs)组成。1978年，FASB发布财务财务报告概念框架的早期研究主要由会计学者、会计学术团会计概念公告第1号(SFACNO.I);企业财务报告的目标将传体所推动，当时先是以会计假设、基本原则和准则公告的框架层次统意义上财务报表(FinancialStatements)的概念扩展到财务报告来建立理论基础。自20世纪70年代以后，各个会汁准则制定机构(Financial Reporting)的概念，即财务报告=财务报表(中心部分)+主导了概念框架的建设，采取非准则的独立公告的形式规定一些报告财务信息的其他手段(附注、补充信息和其他财务报告)。与此重要的基本概念，为会计准则的制定提供评价标准、概念引导和理同时，原先适用于编报财务报表的确认、计量、记录和报告(编报财论依据。一些国际惯例向由基本概念组成的概念框架的过渡表明务报表)①四个程序也被扩大为五个程序，即增加了披露程序，用于;规则导向;向;原则导向;的转变，极大地促进了会计准则的发展报告相关的财务和非财务信息。和完善。然而，作为财务会计重要程序的;列报;( Presentation )和直到1984年发布的SFACNO.5 ;企业财务报表的确认和计;披露;( Disclosure ) ，虽在各准则制定机构的概念框架文件中有所量;，FASB第一次对确认给出定义确认是把一个事项作为一项涉及，但均未见有任何文件对其含义、概念界定有过深入的讨论，资产、负债、收入和费用等正式加以记录并列入财务报表的过程;。甚至几乎未将其作为概念框架的独立部分而列入其中。因此，列报此时，确认应理解为财务报表的确认，相应的列报强调对财务信息和披露均形成了广义和狭义的解释，它们相互之间互为包容的关在财务报表中的传递。可将列报看成是→个再确认的过程，它包含系不清、边界不明，并且各准则制定机构的解释还互为矛盾，已严在确认程序中，作为一种方法而非一个

财务会计概念框架

财务会计概念框架 简单的说，概念框架就是用来阐释整个会计报表的主要导向的基础性说明。 财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,它可用来评估现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾涉及到的新会计问题。 目前,各个国家和国际会计准则委员会(IASC)都在研究财务会计概念结构: 按照美国FASB的解释:概念结构一项章程,是一个具有相互联系的目标和基本原则的首尾一贯的体系,它应导致相互一致的会计准则的产生,并规定财务会计和财务报告的性质、功能及范围。其内容主要包括:(1)确认财务会计和财务报告目标;(2)对财务报表要素作出定义;(3)评估财务会计和会计信息质量特征;(4)解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告;(5)分析某些重大财务会计问题。 扩展阅读： 1.no 开放分类： 构建中国特色财务会计概念框架 加入WTO以后，市场的开放、非歧视和公平贸易原则的实施等带来经济贸易的高度自由化，使会计面临的环境更加自由、开放和复杂，用一个既具有中国特色又符合国际惯例的财务会计概念框架来指导和规范我国会计准则的制定已是大势所趋。而我国在构建中国特色财务会计概念框架方面，比起会计改革的其他方面，略显滞后。 具有中国特色的财务会计概念框架应该包括以下内容： 财务会计本质。主要回答财务会计的“属”和“种”的问题，即财务会计“是什么”和“做什么”的问题。财务会计是一个能够提供可用货币计量的经济信息的系统，其原本目的是提供决策有用的会计信息和其他经济信息的，或者说是为了认定和交卸受托责任的，因为在信息社会认定和交卸责任的主要或唯一手段是提供有用的信息。 财务会计环境。一般是由财务会计系统以外的与其有关的因素所构成，主要包括政治、经济、法律、文化教育、科学技术等因素。财务会计的核心内容与外部环境之间存在密切的互动关系，其发展受制于一系列环境因素，财务会计环境的文明程度在一定程度上决定了财务会计的发展和文明程度。 财务会计假设。会计学领域中无需证明的前提条件，或是对会计学领域中某些尚未确知、目前还无法正面加以论证的事物，根据已知的客观情况所做的合乎事理的逻辑推断或假设。它是一个具有公理性和层次性的概念，其基本假设（主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等）是财务会计核算的基本

金融逻辑基础上的财务报告概念框架变革-文档

金融逻辑基础上的财务报告概念框架变革 一、引言 美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）经过6年合作，在改进各自现有的概念框架（conceptual framework，CF）的基础上，于2010年9月分别以“财务会计概念公告第8号（Statement 0f Financial Accounting Concepts No.8，SFAC）”和“2010财务报告概念框架（2010 Conceptual Framework for financial reporting）”为名发布其联合项目“财务报告概念框架”第一阶段的成果——通用财务报告的目 标和有用财务信息的质量特征（简称联合概念框架），明确了“决策有用性”是财务报告的唯一目标，用“如实反映”取代“可靠性”作为会计信息的基本质量特征。联合概念框架宣告了主导30余年②的美国财务会计概念框架的终结，一个新的会计时代正在到来，一些习惯了的概念和逻辑将被彻底颠覆。为什么要对运行了30余年的概念框架进行改革？这不得不引起我们的反思，会计的本源性问题又一次进入我们的视野，尽管这个命题已被无数的中外会计学者从不同角度进行阐释。但是，我们要清醒地认识到，服务于资本市场的会计准则，一定会随着资本市场的变化而变化。无处不在的金融在改变着人们的生活方式，世界经济也在为之发生改变。本文将从会计的学科定位、经济的增长方式、金融的本质、金融的逻辑来探讨金融与会计的对立和统一，

并对财务报告概念框架的主要变化进行剖析，以期从金融逻辑这个视角来认识财务报告概念框架变化的核心——从“历史成本”走向“公允价值”。 二、以目标为导向的财务报告概念框架及会计的本质 将企业经济业务转化为会计信息，需要遵循会计原则。会计原则依据什么来制定体现了人们对会计本质的认识问题。会计经历了以“假设”为逻辑起点到以“目标”为逻辑起点制定财务报告概念框架的转变过程。假设是若干理论的原始命题，是进行演绎推理或科学论证的前提条件（裘宗舜，2009）。会计假设是会计针对经济环境的不确定性而事先设定的前提，也是会计思想形成的基础，用以构建一个完整的会计体系。“会计的整个结构是建立在一系列一般假设的基础上的”。在此假设指导下，以佩顿（Paton）和利特尔顿（Littleton）为代表的美国会计学家展开了一系列的研究，在他们合著的《公司会计准则导论》中所倡导的历史成本、实现原则、权责发生制和配比原则，为美国随后30年的会计发展奠定了一个思维框架。③随着经济的变化和“会计丑闻”的不断发生，1966年AICPA理事会改变初衷，不期望从假设出发去构建指导GAAP的理论，而设想从“目标”出发去研究一套会计的概念框架（葛家澍，2011）。 1973年成立的美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则委员会（IASC）都以目标为出发点，采用“收人费用观”来构建会计的理论体系。FASB用了近5年的时间于1978年11

关于构建财务报告概念框架的探讨

71482 财务分析论文 关于构建财务报告概念框架的探讨 一、财务报告概念框架的概念内容及其对会计准则制定的作用 1980年，FASB将概念框架定义为是由目标和基本概念，这些基本概念是相互联系的，组成的导致前后一致的连贯的理论体系。20xx年，IASB认为概念框架应是为未来财务报告准则提供指南，并且可以解决会计准则或报告准则中没有直接表述的问题。从上述的定义和解释，我们可以看出概念框架是一套理论体系，它首先为会计的存在指明了目标，然后规定了财务会计的基础理论，进而指导具体准则的制定和为具体准则没有规定的部分的处理方式提供指导性的意见，或是具体准则之间存在冲突或同一准则理解存在偏差给出指导，同时也是对具体准则制定和应用的约束。这说明概念框架在国际会计准则中的地位是统驭全局的。 但在涉及我国的会计理论时，很多学者都指出概念框架作为会计理论，并不属于会计准则的范畴。陈少华认

为，概念框架是财务会计理论的一部分，但其自身不属于会计准则。这就需要从我国基本准则的角度出发，通过探讨基本准则在我国会计理论中的地位，及基本准则的作用，概念框架的内容和基本准则的内容的差异，解决我国是否有必要构建概念框架，是否能用基本准则替代概念框架等问题。 二、基本准则在会计理论中的地位 我国基本准则中也有直接规定，其第三条指出，“会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定都应当遵循本准则”。基本准则作为具体准则的指导，统驭着它的制定。此外，对于一些新的交易，其会计核算未在具体准则中给出规定，企业在进行会计处理时，要严格遵守基本准则的规定。 从上述规定及其作用中，不难看出基本准则对于具体准则制定的统驭和指导作用，相当于概念框架对于国际会计准则的指导，虽然有很多的学者以概念框架不属于准则的范畴为由，指出我国应构建自己的概念框架，但概念框架和基本准则都属于会计理论的范畴，在会计理论中具有统驭性的地位。从其实质作用出发，而不从表象出发，基本准则可以替代概念框架的存在

美国财务会计概念框架档.

一．美国财务会计概念框架的主要内容 FASB初步形成了由财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认和计量等组成的概念框架体系。FASB认为，虽然《财务会计概念公告》本身并不是会计准则，但是，它却可以发挥以下几个方面的作用：（1）指导FASB?制定会计准则；（2）在缺乏特定会计准则的情况下，为解决会计问题提供一个参考框架；（3）在编制财务报表时，确定判断的范围；（4）使财务报表的使用者增加对财务报表的理解和信心；（5）通过减少会计备选方法的方式增强财务报表的可比性。由于FASB重视财务会计概念框架的作用，将它作为制定会计准则的理论基础和指导原则，从而能够较好地保证它所制定的各项会计准则之间的前后一致和相互协调。 ????总体而言,?美国FASB?的概念公告(?FASB?Concepts?所叙述的内容比较详细、充实而且相当严谨。不仅在世界上是首创的,?而且提出了许多创造性的见解,?值得各国的准则制订机构加以借鉴。特别是这些公告是按每个问题分写成六个报告,?每一个报告都具有较强的独立性。尽管分为六份概念公告,?但这些公告基本上能共同构成一个完整的体系,?并大体达到了W.?A.?佩顿与A.?C.?利特尔顿在《公司会计准则导论》中提出的连贯、协调、内在一致的理论体系的要求。二．国际会计准则《编报财务报表的框架》的主要内容国际会计准则委员会（IASB）在1989年颁布了《编报财务报表的框架》，包括前言、引言、财务报表的目标、基础假设、财务报表的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认、财务报表要素的计量，资本和资本保全概念。这为财务报表的编制及之后的财务报表编制准则的制订提供了一个完整的基础框架。 ????? 1、在前言和引言中IASB提出了该框架的目的、现状、范围和使用者及信息需求等。它指出该框架的提出是“为了适用于一系列的会计模式以及资本和资本保全概念”，用于帮助国际会计准则委员会理事会制订新的国际会计准则和审议现有的国际会计准则，帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则项目的问题，以及帮助国家会计准则制订机构制订本国的准则。从这里可以看出，该框架的提出并非只是一份特定的国际会计准则，而是用于指导国际会计准则编制工作的基础框架。 ????? 2、在财务报表的目标中指出，是提供经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变

对国际财务报告概念框架修订的初步讨论

对国际财务报告概念框架修订的初步讨论

对国际财务报告概念框架修订的初步讨论 一、修订背景 1989年，国际会计准则委员会（IASC）对外正式发布了《编制与列报财务报表的框架》。相对而言，该框架只是解决了国际财务报告准则体系没有概念框架的问题，略显单薄,有些重要的内容没有在概念框架中涉及。比如，对计量、列报和披露等提供的指南很少。站在现在的角度看，有些方面还显得过时或需进一步厘清。 2004年，国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则理事会（FASB）联合设立项目拟修订财务报告概念框架。联合项目初期，IASB和FASB设立的目标是开发一个“共同的概念框架”，并随后达成如下共识： 一是联合项目先着力在适用于私营部门中的营利企业的概念界定，之后再考虑将这些概念延伸运用到私营部门中的非营利机构等其他部门； 二是联合项目分若干阶段来完成，做法上先聚焦达成两个模块（即“通常财务报告的目标”和“有用财务信息的质量特征”）的趋同，在此基础上对概念框架的具体方面（涉及目标、质量特征、会计要素、确认和计量等）逐个加以完善，最后再将重点放在短期内可使IASB和FASB均受益的那些影响多个正在进行的修订或新准则项目的问题（即潜在的深层次概念框架议题）；

三是最终形成的趋同框架并以单个文件（包括摘要和结论基础）形式呈现。 2010年，IASB和FASB的合作有了阶段性成果，完成了涉及概念框架中“通常财务报告的目标”和“有用财务信息的质量特征”两章的修订；此外，双方还做了以下努力： 第一，公布了一份讨论稿且随后形成了关于“报告主体”的征求意见稿； 第二，给出了财务报表要素的新定义； 第三，讨论且举办了若干公开会议研讨计量概念。 遗憾的是，这些努力到此暂时“刹车”，没能持续下去，因为两大准则制定机构需要集中资源投入到国际金融危机相关的更为紧迫的“急重”项目，如金融工具会计项目。这个“刹车”，也标志着FASB “退出”联合项目，从而国际财务报告概念框架修订项目由IASB单独完成。 2012年，IASB在对外公开征询未来项目规划时，许多反馈意见认为，概念框架修订应优先排上议事日程。自此，概念框架修订项目得以重启。修订项目重启后，IASB没有沿用与FASB之前达成的项目分阶段进行的做法，而是将概念框架涉及的各模块内容联系起来予以考虑。这种思路可以让人更清楚地看到概念框架所涉及不同模块之间内在的联系。 2013年7月，IASB对外公布了一份重要讨论稿，即《财务报告概念框架之审视（review）》。这份讨论稿的公布是全面修订概念

财务会计概念结构：一个供给与需求的分析框架

财务会计概念结构：一个供给与需求的分析框架 目前国际上比较主流的财务会计概念框架包括有FASB发布的《财务会计概念公告》、IASC发布的《编制和呈报财务报表的框架》、ASB发布的《财务报告原则公告》和ISAR发布的《财务报表的目标与概念》，而这其中又以FASB发布的《财务会计概念公告》最为公认和通用。本文首先对财务会计概念框架的概念、作用以及内容进行了简单的说明，然后对基本准则充当现阶段中国财务会计概念框架的原因进行了分析，最后对财务会计概念框架的未来发展做出了一些预想，希望能为我国的财务会计框架研究做出一定的借鉴意见。 标签：财务会计概念框架;国际趋同;基本准则 一、财务会计概念框架的概念与作用 （一）财务会计概念框架的概念 “财务报告概念框架”这一概念由FASB（美国财务会计准则委员会）于1974年首先提出。此后成为FASB和IASB（国际会计准则理事会）及一些会计理论研究者的研究重点。2018年3月，IASB新版财务报告概念框架正式发布。FASB 的观点认为，财务会计概念框架是以目标为导向的、以若干相互联系的概念为组成部分的连贯的财务会计理论体系。但是，财务会计概念框架并不等同于会计准则，也并非是会计准则的组成部分，而是企业会计准则的制定指导理论，协调会计准则科学实施的理论支撑和评估标准，对会计实务和会计理论的发展具有深远的指导意义。 （二）财务会计概念框架的作用 财务报告概念框架规范了通用财务报告的目标和概念。本概念框架的目的有以下三点：一是帮助国际会计准则理事会制定基于协调一致概念的国际财务报告准则。由于会计准则是根据会计概念框架制定出来的，这在很大程度上的可以保证会计准则更加具有一致性和逻辑性;二是在特定交易或其他事项缺乏适用准则，或准则允许进行会计政策选择的情况下，帮助编报者制定协调一致的会计政策。这可以满足实务会计发展的需要，在财务人员编制会计信息时提供最具权威的理论依据，保证各个企业的会计信息更加的公正透明;三是帮助所有各方理解和解释准则。这有利于会计从业人员及会计报告使用人员更好地理解会计信息。 二、会计概念框架的主要内容 （一）财务报表的目标 关于财务报表的目标，存在两个学派：决策有用派和受托责任派。决策有用派的观点提出企业中的现金流动的资料和企业的经营业绩如何以及企业内部资源变化的消息，强调信息的相关性。受托责任派认为会计要真实反映受托责任，