中级会计实务基础学习班讲义(高志谦主讲)08资产减值

第八章资产减值

第01讲资产减值概述

一、内容提要

本章系统地介绍了资产减值的适用范围、资产减值的迹象、可收回价值的确认、资产组的界定、资产组减值损失的确认、总部资产的分摊及减值的会计处理以及商誉减值的会计处理。

[讲义编号NODE01186000080100000101：针对本讲义提问]

二、关键考点

1.资产减值准则适用范围的界定；

2.需定期测试减值的三个资产认定；

3.可收回价值的确认；

4.减值额的计算及减值提取后各期折旧或摊销的计算；

5.资产组的减值损失在各项资产之间的分配；

6.总部资产减值的测算；

7.商誉减值的测算。

[讲义编号NODE01186000080100000102：针对本讲义提问]

三、历年试题分析

年份题型题数分数考点

单选题 1 1 需定期检测减值的资产界定

2013

多选题 1 2 减值不得恢复的资产的界定

多选题 1 2 不得转回的资产减值项目界定

2014

判断题 1 1 资产组界定原则

2015 单选题 1 1 可供出售金融资产减值恢复的会计处理

[讲义编号NODE01186000080100000103：针对本讲义提问]

四、知识点精讲

【知识点】资产减值概述

（一）资产减值的概念

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

（二）资产减值准则适用的范围

1.长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）；

2.成本模式后续计量的投资性房地产；

3.固定资产；

4.生产性生物资产；

举例：三鹿奶粉厂下边的奶牛场有如下记账凭证：

（1）买奶牛时

摘要

买奶牛

借：在建工程

贷：银行存款

（2）奶牛哺育期

摘要

固定资产改扩建

借：在建工程

贷：原材料

应付工资

累计折旧

（3）奶牛可以产奶时

摘要

固定资产达到预定可使用状态

借：固定资产——大白、二黑、三花

贷：在建工程

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5.油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）；

6.无形资产；

7.商誉。

【关键考点】《资产减值》准则规范的这七项资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。

[讲义编号NODE01186000080100000106：针对本讲义提问]

（三）其他资产减值的适用准则

1.存货减值适用于《存货》准则；

2.应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产适用于《金融工具》准则；

3.存货、应收款项和持有至到期投资在已提减值幅度内可以恢复减值，并贷记“资产减值损失”；

【关键考点】存货、应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产的减值可以恢复，但权益性投资的可供出售金融资产减值恢复贷记“其他综合收益”。

[讲义编号NODE01186000080100000107：针对本讲义提问]

经典例题【2013年多选题】下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（）。

A.商誉减值准备

B.无形资产减值准备

C.固定资产减值准备

D.持有至到期投资减值准备

『正确答案』ABC

『答案解析』商誉、无形资产、固定资产计提减值准备，一经计提，不得转回。

[讲义编号NODE01186000080100000108：针对本讲义提问]

经典例题【2014年多选题】下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（）。

A.在建工程

B.长期股权投资

C.可供出售金融资产中的债券投资

D.以成本模式计量的投资性房地产

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，可供出售金融资产中的债券投资，当价值回升时，其减值可以通过资产减值损失转回。

[讲义编号NODE01186000080100000109：针对本讲义提问]

经典例题【2015年单选题】下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是（）

A.坏账准备

B.持有至到期投资减值准备

C.可供出售权益工具减值准备

D.可供出售债务工具减值准备

『正确答案』C

『答案解析』可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益科目“其他综合收益”转回。

[讲义编号NODE01186000080100000110：针对本讲义提问]

（四）资产减值的迹象与测试

1.资产减值迹象的判断

（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；

（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；

（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；

（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；

（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；

（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；

（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

【关键考点】熟悉这七种情况。

[讲义编号NODE01186000080100000111：针对本讲义提问]

2.定期检测减值的三项资产

①因企业合并形成的商誉

②使用寿命不确定的无形资产

③尚未达到可使用状态的无形资产

“研发支出”的借方余额，资产负债表中称为“开发支出”项

【关键考点】记住定期“体检”的三项资产

[讲义编号NODE01186000080100000112：针对本讲义提问]

经典例题【2013年单选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。

A.商誉

B.固定资产

C.长期股权投资

D.投资性房地产

『正确答案』A

『答案解析』商誉无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试。

[讲义编号NODE01186000080100000113：针对本讲义提问]

第02讲资产可收回金额的计量及减值损失的确认

【知识点】资产可收回金额的计量

（一）资产可收回价值的确认原则

资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

【关键考点】资产可收回价值的确认标准

[讲义编号NODE01186000080200000101：针对本讲义提问]

【基础知识题】甲公司是一家出租车公司，2014年末甲公司持有10台出租车出现减值迹象，需进行减值测试。如果当即处置这批车，其公允售价为80万元，预计处置中会产生相关处置费用13万元；如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流入为80万元，同时需垫付54万元的现金支出，三年后的残值处置还可净收回5万元，假定市场利率为10%。则该批出租车的可收回价值的计算过程如下：

①设备的公允处置净额＝80－13＝67（万元）；

②设备的未来现金流量折现＝（80－54）÷（1+10%）＋（80－54）÷（1+10%）2＋［（80－54）+5］÷（1+10%）3＝68.41（万元）；

③设备的可收回价值为68.41万元。

[讲义编号NODE01186000080200000102：针对本讲义提问]

[讲义编号NODE01186000080200000103：针对本讲义提问]

（二）“公允价值－处置费用”的确认方法

首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。

再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。

最后，如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

[讲义编号NODE01186000080200000104：针对本讲义提问]

（三）资产预计未来现金流量现值的估计

1.资产未来现金流量的预计

（1）预计资产未来现金流量的基础

①企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

②如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。

③通常情况下，企业管理层应当确保当期现金流量预计所依据的假设与前期实际结果相一致。[讲义编号NODE01186000080200000105：针对本讲义提问]

（2）资产预计未来现金流量应当包括的内容

①资产持续使用过程中预计产生的现金流入；

②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）；

③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

【关键考点】掌握资产预计未来现金流量的构成内容

[讲义编号NODE01186000080200000106：针对本讲义提问]

（3）预计资产未来现金流量应当考虑的因素

①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；即，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；

③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；

④涉及内部转移价格的需要作调整，即调整成公平交易中的公允价格。

【关键考点】掌握此四要素。

[讲义编号NODE01186000080200000107：针对本讲义提问]

[讲义编号NODE01186000080200000108：针对本讲义提问]

经典例题【2011年单选题】下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（）

A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量

B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础

C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关现金流量

D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量

『正确答案』A

『答案解析』企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，因此选项A是错误的，符合题目要求。

[讲义编号NODE01186000080200000109：针对本讲义提问]

（4）预计资产未来现金流量的方法

①传统法

即使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。

[讲义编号NODE01186000080200000110：针对本讲义提问]

【基础知识题】甲公司拥有剩余使用年限为3年的MN固定资产。甲公司预计在正常情况下未来3年中，MN固定资产每年可为公司产生的净现金流量分别为：第1年200万元；第2年100万元；第3年20万元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，甲公司应以现金流量的预计数为基础计算MN固定资产的现值。

假设折现率为10%。

则预计未来现金流量现值=200/（1+10%）+100/（1+10%）2+20/（1+10%）3

[讲义编号NODE01186000080200000111：针对本讲义提问]

②期望现金流量法

即根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照每种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。

[讲义编号NODE01186000080200000112：针对本讲义提问]

【基础知识题】沿用上例，假定MN固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，在产品行情好、一般和差三种可能情况下，其实现的现金流量有较大差异，有关该资产预计未来3年每年的现金流量情况见下表：

单位：万元

限

市场行情好

（30%可能性）

市场行情一般

（60%可能性）

市场行情差

（10%可能性）

第1年300 200 100 第2年160 100 40 第3年40 20 0 『答案解析』企业计算资产每年预计未来现金流量如下：

第1年的预计现金流量（期望现金流量）＝300×30%＋200×60%＋100×10%＝220（万元）

第2年的预计现金流量（期望现金流量）＝160×30%＋100×60%＋40×10%＝112（万元）

第3年的预计现金流量（期望现金流量）＝40×30%＋20×60%＋0×10%＝24（万元）

【关键考点】掌握期望现金流量的测算方法。

[讲义编号NODE01186000080200000113：针对本讲义提问]

2.折现率的预计

折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场上获得的，可以使用替代利率估计折现率。

替代利率可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关货币风险和价格风险等。

估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。

[讲义编号NODE01186000080200000114：针对本讲义提问]

3.资产未来现金流量现值的预计

资产未来现金流量的现值PV＝∑[第t年预计资产未来现金净流量NCF t/（1+折现率R）t]

4.外币未来现金流量及其现值的预计

[讲义编号NODE01186000080200000115：针对本讲义提问]

【案例引入】甲公司以人民币为记账本位币，以当日市场汇率为记账汇率，2010年末某全新生产设备账面余额为800万元，公允处置净额为730万元，预计尚可使用三年，2011年末可创造现金净流入40万元美元，2012年末可创造现金净流入42万元美元，2013年末可创造现金净流入40万元，2013年末处置设备还可创造现金流入5万元美元。2010年末的市场汇率为1：7；2011年末市场汇率预计为1：7.1；2012年末市场汇率预计为1：7.2；2013年末市场汇率预计为1：7.3。资本市场利率为10%。

【解析一】设备的预计未来现金流量折现＝

［$40／（1＋10%）1＋$42／（1＋10%）2＋$45／（1＋10%）3］×7＝￥734.18（万元）

【解析二】设备的可收回价值＝￥734.18（万元）（与公允处置净额￥730万元相比，预计未来现金流量折现￥734.18万元较高，应选为可收回价值）

【解析三】设备的减值计提额＝￥800－￥734.18＝￥65.82（万元）

[讲义编号NODE01186000080200000116：针对本讲义提问]

【理论总结】

企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：

（1）以结算货币为基础预计其未来现金流量，并按其适用的折现率计算资产的现值；

（2）将此现值按计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值；

（3）在此基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。

【关键考点】掌握外币未来现金流量折现流程。

[讲义编号NODE01186000080200000117：针对本讲义提问]

【知识点】资产减值损失的确认与计量

（一）如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。

分录如下：

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

固定资产减值准备

在建工程——减值准备

工程物资——减值准备

生产性生物资产——减值准备

无形资产减值准备

商誉减值准备

投资性房地产减值准备

[讲义编号NODE01186000080200000118：针对本讲义提问]

（二）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

（三）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。

【关键考点】关键考点有三个：一是会计分录如何编制；二是减值准备计提额的认定及后续折旧或摊销额的计算；三是此类资产减值提取后在其持有期间不得转回。

[讲义编号NODE01186000080200000119：针对本讲义提问]

经典例题【单选题】甲公司2009年开始研发某专利，研究费用支付了300万元，开发费用支付了700万元，假定此开发费用均符合资本化条件，该专利权于当年的7月1日达到预定可使用状态，注册费用和律师费用共支付了80万元，会计上采用5年期直线法摊销，预计5年后该专利可售得30万元。2011年末该专利权因新技术的出现产生减值，预计可收回价值为330万元，预计到期时的处置净额降为10万元。

2012年末因新技术不成熟被市场淘汰，甲公司的专利权价值有所恢复，

经估计专利权的可收回价值为420万元，预计到期时的处置净额仍为10万元。则2013年末此专利权的账面价值为（）万元。

A.149

B.780

C.74

D.631

『正确答案』C

『答案解析』

①专利权的入账成本＝700＋80＝780（万元）；

②2009年专利权的摊销额＝（780－30）÷5×6/12＝75（万元）；

③2010年专利权的摊销额＝（780－30）÷5＝150（万元）；

④2011年专利权的摊销额＝（780－30）÷5＝150（万元）；

⑤2011年末此专利权的账面价值＝780－75－150－150＝405（万

元）；

⑥2011年末专利权的可收回价值为330万元，应提取75万元的减

值准备；

⑦2012年专利权的摊销额＝（330－10）÷2.5＝128（万元）；

⑧2012年末专利权的账面价值为202万元（=330-128），此时专利

权的可收回价值为420万元，即专利权的价值有所恢复，但不允许反调；

⑨2013年专利权的摊销额＝（330－10）÷2.5＝128（万元）；

⑨2013年末专利权的账面价值＝202-128＝74（万元）。

【拓展】2013年末专利权的摊余价值=780-（75+150+150+128+128）=149（万元）。

[讲义编号NODE01186000080200000120：针对本讲义提问]

第03讲资产组的认定及减值处理

【知识点】资产组的认定及减值处理

一、资产组的界定

（一）资产组的定义

（二）认定资产组应当考虑的因素

1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

[讲义编号NODE01186000080300000101：针对本讲义提问]

[讲义编号NODE01186000080300000102：针对本讲义提问]

【基础知识题】丙矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建设有一条专用铁路线。该铁路线除非报废出售，其在持续使用过程中，难以脱离与煤矿生产和运输相关的资产而产生单独的现金流入。因此，丙矿业公司难以对专用铁路线的可收回金额进行单独估计，专用铁路线和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。

[讲义编号NODE01186000080300000103：针对本讲义提问]

2.资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

【基础知识题】甲家具制造有限公司由M车间和N车间两个生产车间组成，M车间专门生产家具部件且该部件没有活跃市场，生产后由N车间负责组装并对外销售。甲家具制造有限公司对M车间和N车间资产的使用和处置等决策是一体化的。在这种情况下，M车间和N车间通常应当认定为一个资产组。[讲义编号NODE01186000080300000104：针对本讲义提问]

（三）资产组认定后不得随意变更

【关键考点】资产组的辨认是关键考点。

[讲义编号NODE01186000080300000105：针对本讲义提问]

经典例题【2011年多选题】下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。

A.资产组是企业可以认定的最小资产组合

B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式

C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入

『正确答案』ABCD

『答案解析』略

[讲义编号NODE01186000080300000106：针对本讲义提问]

经典例题【2014年判断题】资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。（）

『正确答案』√

『答案解析』资产组一经确定，在以后会计期间不得随意变更。

[讲义编号NODE01186000080300000107：针对本讲义提问]

二、资产组减值测试

（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础

资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。

[讲义编号NODE01186000080300000108：针对本讲义提问]

[讲义编号NODE01186000080300000109：针对本讲义提问]

【基础知识题】乙公司在东北经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。弃置费用主要是山体表层复原费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，乙公司在山体表层挖走后，确认了一项金额为1000万元的预计负债，并计入矿山成本。

20×9年12月31日，随着开采的进展，乙公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，有色金属矿山有可能发生了减值，因此，对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在20×9年末的账面价值为2000万元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。

乙公司如果在20×9年12月31对外出售矿山（资产组），买方愿意出价1640万元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为40万元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为1600万元。乙公司估计矿山的未来现金流量现值为2400万元，不包括弃置费用。

『解析』为比较资产组的账面价值和可收回金额，乙公司在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量现值时，应当将已确认的预计负债金额从中扣除。

在本例中，资产组的公允价值减去处置后的净额为1600万元，该金额已经考虑了弃置费用。该资产组预计未来现金流量现值在考虑了弃置费用后为1400万元（2400－1000）。因此，该资产组可收回

金额为1600万元，资产组的账面价值在扣除了已确认的恢复原貌预计负债后的金额为1000万元（2000－1000）。资产组的可收回金额大于其账面价值，没有发生减值，乙公司不应当确认资产减值损失。[讲义编号NODE01186000080300000110：针对本讲义提问]

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（二）资产组减值损失的确认程序

【案例引入】丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成，成本分别为80万元、120万元和200万元。使用年限均为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

20×9年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司精密仪器的销售锐减40%，该生产线可能发生了减值，因此，丙公司在20×9年12月31日对该生产线进行减值测试。假定至20×9年12月31日，丙公司整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年，以前年度未计提固定资产减值准备，因此，A、B、C三部机器在20×9年12月31日的账面价值分别为40万元、60万元和100万元。

丙公司在综合分析后认为，A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单元，属于一个资产组。丙公司估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

丙公司估计整条生产线未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产预计未来现金流量现值为120万元。由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额，丙公司以该生产线预计未来现金流量现值为其可收回金额。

在20×9年12月31日，该生产线的账面价值为200万元，可收回金额为120万元，生产线的账面价值高于其可收回金额，该生产线发生了减值，应当确认减值损失80万元，并将该减值损失分摊到构成生产线的A、B、C三部机器中，由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为30万元，因此，A

机器分摊减值损失后的账面价值不应低于30万元。

[讲义编号NODE01186000080300000112：针对本讲义提问]

【简化分解法】

[讲义编号NODE01186000080300000113：针对本讲义提问]

步骤三：

会计分录如下：

借：资产减值损失 80

贷：固定资产减值准备——A 10

——B 26.25

——C 43.75

[讲义编号NODE01186000080300000114：针对本讲义提问]

【理论总结】

1.首先计算资产组的可收回价值低于其账面价值的差额（应提足准备）

2.将应提足准备先冲减商誉

3.当商誉不够抵或没有商誉时，应将此损失按资产组中资产的账面比例分摊至各项资产。

4.抵减后的资产账面价值不得低于以下三项指标的最高者：

①公允价值－处置费用

②预计未来流量折现

③零

【关键考点】资产组的减值测试相对较为独立，需熟练掌握减值损失的瓜分方法，题型选择以单选题中的计算模式为主。

[讲义编号NODE01186000080300000115：针对本讲义提问]

【基础知识题】从上例,按【表格分解法】重新作一次：单位：万元

机器A 机器B 机器C 整条生产线（资产组）

账面价值40 60 100 200 可收回金额120 减值损失80 减值损失分摊比例20% 30% 50%

分摊减值损失10 24 40 74

分摊后账面价值30 36 60

尚未分摊的减值损失 6

二次分摊比例37.50% 62.50%

二次分摊减值损失 2.25 3.75 6

二次分摊后应确认减值损失总额26.25 43.75

二次分摊后账面价值33.75 56.25

根据上述计算和分摊结果，构成生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失10万元、26.25万元和43.75万元，账务处理如下：

借：资产减值损失 80

贷：固定资产减值准备——机器A 10

——机器B 26.25

——机器C 43.75

[讲义编号NODE01186000080300000116：针对本讲义提问]

经典例题【单选题】甲公司有一条生产线由A、B、C、D四台设备组成，这四台设备无法单独使用，不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组来管理。2008年末对该资产组进行减值测试，2008年末资产组的账面价值为300万元，其中A、B、C、D设备的账面价值分别为80万元、70万元、50万元、100万元。A设备的公允价值减去处置费用后净额为71万元，无法获知其未来现金流量折现；

B设备的预计未来现金流量现值为40万元，无法确认其公允处置净额；其他两台设备无法获取其可收回价值。甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元，预计未来现金流量的现值为175万元。则A、B、C和D分别承担的损失额为（）万元。

A.20；17.5；12.5；25

B.9；21；15；30

C.18；16；25；16

D.10；22；14；29

[讲义编号NODE01186000080300000117：针对本讲义提问]

[讲义编号NODE01186000080300000118：针对本讲义提问]

『正确答案』B

『答案解析』

①资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元，预计未来现金流量的现值为175万元，所以该资产组的可收回价值为225万元，对比其账面价值300万元，此资产组期末应提减值准备75万元；

②第一次分配如下：

A设备承担的损失＝75×（80／300）＝20（万元）；

B设备承担的损失＝75×（70／300）＝17.5（万元）；

C设备承担的损失＝75×（50／300）＝12.5（万元）；

D设备承担的损失＝75×（100／300）＝25（万元）；

在此次分配中，B设备承担损失后的账面价值为52.5万元（＝70－17.5），高于其可收回价值40万元，但A设备承担损失后的账面价值为60万元（＝80－20），低于其可收回价值71万元，不符合资产组损失的分配原则，所以此次分配无效。

③第二次分配如下：

A设备承担的损失＝80－71＝9（万元）；

B设备承担的损失＝（75－9）×［70／（70＋50＋100）］＝21（万元）；

C设备承担的损失＝（75－9）×［50／（70＋50＋100）］＝15（万元）；

D设备承担的损失＝（75－9）×［100／（70＋50＋100）］＝30（万元）。

在此次分配中，A设备承担损失后的账面价值为71万元（＝80－9），等于其可收回价值71万元，B设备承担损失后的账面价值为49万元（＝70－21），高于其可收回价值40万元，所以此次分配是符合资产组分配原则的。

[讲义编号NODE01186000080300000119：针对本讲义提问]

经典例题【2012年计算题】甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：（1）A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。

[讲义编号NODE01186000080300000120：针对本讲义提问]

（2）12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6 000万元、4 800万元和5 200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。

（3）由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5 000万元。

（4）12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13 000万元。

[讲义编号NODE01186000080300000121：针对本讲义提问]

要求：

（1）为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。

（2）分析计算甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中（不需列出计算过程）。

（3）编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。[讲义编号NODE01186000080300000122：针对本讲义提问]

『正确答案』

（1）甲公司应将工厂ABC认定为一个资产组。因为工厂ABC组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量，工厂A生产的半成品全部发往BC工厂组装，并不直接对外出售，且需在BC工厂之间根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力进行分配。

（2）单位：万元

工厂A 工厂B 工厂C 甲公司账面价值6000 4800 5200 16000

可收回金额5000 13000

总的减值损失3000

减值损失分摊比例37.5% 30% 32.5% 100%

首次分摊的损失1000 900 975 2875

减值后的账面价值5000 3900 4225 13125

尚未分配的减值损失125 125

二次分摊比例0 48% 52% 100%

二次分摊减值损失0 60 65 125

二次分摊后应确认减值损失总额1000 960 1040 3000

二次分摊后账面价值5000 3840 4160 13000

（3）借：资产减值损失 3000

贷：固定资产减值准备—A 1000

—B 960

—C 1040

[讲义编号NODE01186000080300000123：针对本讲义提问]

[讲义编号NODE01186000080300000124：针对本讲义提问]

[讲义编号NODE01186000080300000125：针对本讲义提问]

第04讲总部资产和商誉的减值处理

三、涉及总部资产的减值损失的处理

【案例引入】耀华公司拥有企业总部和三条独立生产线（第一、第二和第三生产线），被认定为三个资产组。2007年末总部资产额和三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元、400万元和500万元。其中第一生产线由A、B、C三台设备组成，当年末的账面价值分别为100万元、50万元和150

万元，其中B设备的可收回价值为45万元，A设备的可收回价值为80万元。三个资产组的剩余使用寿命分别为5年、10年和20年。

由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品价优物美，而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使生产线出现减值的迹象，需要进行减值测试。在测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。

经调查研究得到的三个资产组（第一、第二和第三生产线）的可收回金额分别为280万元、500万元和550万元。

[讲义编号NODE01186000080400000101：针对本讲义提问]

『答案解析』

1.涉及总部资产减值损失的处理如下：

首先要将总部资产采用合理的方法分配至各资产组，然后比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。

（1）将总部资产分配至各资产组

将总部资产的账面价值，应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下：

第一生产

线（万元）第二生产

线

（万元）

第三生产

线

（万元）

合计

（万元）

各资产组账面价值300 400 500 1200

各资产组剩余使用寿命 5 10 20

按使用寿命计算的权重 1 2 4

加权计算后的账面价值300 800 2000 3100

总部资产分摊比例9.68% 25.81% 64.51% 100%

总部资产账面价值分摊到各资产组的金额19.36 51.62 129.02 200

包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账

面价值

319.36 451.62 629.02 1400

[讲义编号NODE01186000080400000102：针对本讲义提问]

（2）将分摊总部资产后的资产组资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定计提减值金额减值准备计算表单位：万元

资产组合分摊总部资产后账面价值可收回金额应计提减值准备金额

第一生产线319.36 280 39.36

第二生产线451.62 500 0

第三生产线629.02 550 79.02

[讲义编号NODE01186000080400000103：针对本讲义提问]

（3）将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配

第一生产线减值额分配给总部资产的数额＝39.36×（19.36/319.36）＝2.39（万元），分配给第一生产线本身的数额＝39.36×（300/319.36）＝36.97（万元）

第三生产线减值额分配给总部资产的数额＝79.02×（129.02/629.02）＝16.21（万元），分配给第三生产线本身的数额＝79.02×（500/629.02）＝62.81（万元）

[讲义编号NODE01186000080400000104：针对本讲义提问]

2.将第一生产线的损失分配至每个具体设备

设备A 设备B 设备C 第一生产线资产组账面价值100 50 150 300

减值损失36.97

减值损失分配比例33.33% 16.67% 50%

分摊减值损失12.32 5.00 18.49

分摊后账面价值87.68 45.00 131.52

尚未分摊的减值损失 1.16

二次分摊损失比例40% 60%

二次分摊减值损失0.46 0.70

二次分摊后应确认减值损失总额12.78 5.00 19.19 36.97

[讲义编号NODE01186000080400000105：针对本讲义提问]

【案例引入】丁公司属于高科技企业，拥有A、B和C三条生产线，分别认定为三个资产组。在20×9年末，A、B、C三个资产组的账面价值分别为400万元、600万元和800万元；预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧；不存在商誉。由于丁公司的竞争对手通过技术创新开发出了技术含量更高的新产品，且广受市场欢迎，从而对丁公司生产的产品产生了重大不利影响，用于生产该产品的A、B、C生产线可能发生减值，为此，丁公司于20×9年末对A、B、C生产线进行减值测试。

【解析一】丁公司在对资产组进行减值测试时，应当认定与其相关的总部资产，丁公司的生产经营管理活动由公司总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，研发中心的账面价值为600万元，办公大楼的账面价值为200万元。研发中心的账面价值可在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是办公大楼的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。

[讲义编号NODE01186000080400000106：针对本讲义提问]

【解析二】丁公司根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例，分摊研发中心的账面价值，具体见下表：

单位：万元

项目资产组

A

资产组

B

资产组

C

合计

各资产组账面价值400 600 800 1800 各资产组剩余使用寿命10 20 20

注会会计基础班高志谦基础班讲义1

第一章总论 一、本章概述 （一）内容提要 本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、会计计量等内容。 本章应重点掌握如下知识点： 1.可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用； 2.资产、收入、利得和损失的实务辨认； 3.会计要素计量属性的适用范围； 4.会计要素变动的实务界定。 （二）历年试题分析 二、知识点详释 1.1 财务报告目标 一、向财务会计报告使用者提供决策有用的信息 二、反映企业管理层受托责任履行情况

1.2 会计基本假设与会计基础 1.2.1 会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。 一、会计主体 （一）会计主体的概念及界定 1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。比如，甲公司的会计所要描述的资金运动是甲公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在甲公司的角度进行反映和描述的，则甲公司就是会计主体。 2.一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。比如：一个经济上独立核算的车间可以确认为一个会计主体，设置会计核算体系描述属于该空间范围的资金运动。除此之外，可成为会计主体的经济组织还包括：企业、企业集团（即由母公司和子公司组成的企业联合体）、事业单位等。

（二）会计主体与法人的区别 法人是一种享有民事主体资格的组织,法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权力并承担自身的义务。成为一个法人首先在经济上是独立的，从这个角度来说，法人肯定是会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，所以，是法人的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人。 比如：企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。 （三）会计主体假设的内涵 简言之，就是会计应当仅为特定的会计主体服务。会计主体假设要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。 （四）会计主体假设的目的 1.划定会计所要处理的各事项的范围； 2.将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。 总之，一个核心目的就是圈定会计的核算范围。

中级会计实务基础学习班讲义(高志谦主讲)08资产减值

第八章资产减值 第01讲资产减值概述 一、内容提要 本章系统地介绍了资产减值的适用范围、资产减值的迹象、可收回价值的确认、资产组的界定、资产组减值损失的确认、总部资产的分摊及减值的会计处理以及商誉减值的会计处理。 [讲义编号NODE01186000080100000101：针对本讲义提问] 二、关键考点 1.资产减值准则适用范围的界定； 2.需定期测试减值的三个资产认定； 3.可收回价值的确认； 4.减值额的计算及减值提取后各期折旧或摊销的计算； 5.资产组的减值损失在各项资产之间的分配； 6.总部资产减值的测算； 7.商誉减值的测算。 [讲义编号NODE01186000080100000102：针对本讲义提问] 三、历年试题分析 年份题型题数分数考点 单选题 1 1 需定期检测减值的资产界定 2013 多选题 1 2 减值不得恢复的资产的界定 多选题 1 2 不得转回的资产减值项目界定 2014 判断题 1 1 资产组界定原则 2015 单选题 1 1 可供出售金融资产减值恢复的会计处理 [讲义编号NODE01186000080100000103：针对本讲义提问] 四、知识点精讲 【知识点】资产减值概述 （一）资产减值的概念 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 （二）资产减值准则适用的范围 1.长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）； 2.成本模式后续计量的投资性房地产； 3.固定资产；

4.生产性生物资产； 举例：三鹿奶粉厂下边的奶牛场有如下记账凭证： （1）买奶牛时 摘要 买奶牛 借：在建工程 贷：银行存款 （2）奶牛哺育期 摘要 固定资产改扩建 借：在建工程 贷：原材料 应付工资 累计折旧 （3）奶牛可以产奶时 摘要 固定资产达到预定可使用状态 借：固定资产——大白、二黑、三花 贷：在建工程 [讲义编号NODE01186000080100000104：针对本讲义提问] [讲义编号NODE01186000080100000105：针对本讲义提问] 5.油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）； 6.无形资产； 7.商誉。 【关键考点】《资产减值》准则规范的这七项资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。

2020年(财务会计)年注会会计高志谦预科班讲义

（财务会计）年注会会计高志谦预科班讲义

专题一命题规律解析 一、客观题命题规律解析 1.客观题分值回归传统 2012年注册会计师单选题设计了16个，每个1.5分，共24分；多选题设计了10个，每个2分，共20分。即客观题总分值为44分，与2007年以前的考试标准相同。 2.客观题型设计回归传统，测试难度下降。 2012年的单选和多选不再以主观题本质客观题形式的案例题型出现，取而代之的是传统的基础知识型客观题，且多选由5个选项改为4个选项，相对比较简单。题型的修改造成测试知识点的简单化、基础化，客观题整体难度不大。 3.题目的覆盖面宽 2012年的机考方式决定了客观题的测试范围扩容了4～6倍，因为机考意味着试卷不只一套，最低四套，甚至是六套。将近156道题，可以涵盖教材所有的知识点。 二、主观题命题规律解析 1.2012年CPA会计主观题设计模式 （1）丧失控制权情况下处置子公司部分投资的处理、不丧失控制权情况下处置子公司部分投资的处理、减资由权益法改为成本法的处理 （2）非同一控制下的企业合并，计算商誉、合并成本，按权益法调整，编制相关的调整分录和抵消分录 （3）日后期间发现差错更正结合当期发现当期差错更正的处理 （4）手机通讯行业收入的确认 ①预缴话费送手机，分2年返还话费，收入的确认； ②奖励积分的处理； ③出售设备提供后续服务的处理。

（5）给出若干资料，分别判断合并类型、计算商誉、合并成本，购买子公司少数股权对合并所有者权益的影响 （6）拼盘题 ①建造合同收入、成本的确认、合同毛利的确认、资产减值损失的计算； ②存货跌价准备的计提； ③自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，计算资产在报表中的列示金额。（7）同一控制下的免税合并，给出2007、2008和2009年三年的资料，4项内部交易，要求编制2009年的合并抵消分录 。。。。。。 2.2012年主观题的设计特征 （1）主观题不区分计算题和综合题，题型设计倾向于计算题模式。 2012年共设计了四个主观题，从每个主观题的题量来看，已经无法区分计算题和综合题，题目的已知条件相比往年“中篇小说”式的标准已有一定量的削减，知识点的串连难度有相当量的降低。总的来说，主观题的难度只达到往年的计算题标准。 （2）所涉及知识点基本局限于一个章节或一个完整计算链条，但测试重点全面展开。2012年主观题已经不再以拼接章节多为能事，在机考出题工作量的压力下，中注协已经没有精力“研制”出高、宽、新的题目，主观题的设计难度回归传统。由于机考的题库特点，使得主观题的测试范围大幅度拓展，常规主观题模式均有涉及，在这点上提升了注册会计师的测试难度，也自此终结了考前压题的传统“桥段”。 （3）分值占到了卷面的56%，测试倾向于实务性。 2012年客观题分值占44%，主观题分值占56%。测试的重心维持大规模实务操作的倾向。总的来说，2012年的注册会计师的整体考试难度无论从量上、难度上还是深度上都在下降，

《中级会计实务》第八章资产减值知识点总结

第八章资产减值知识点总结 （来源于中华会计网校） 考情分析及教材变化情况： 本章在客观题和主观题中均可能涉及，通常会结合其他相关章节出题。本章教材内容变动不大，仅在“商誉减值的处理”一节增加了企业处置上分摊商誉的资产组中的一项经营的讲解。听课心得： 本章涉及内容比较多，且难度较大，本人根据高志谦老师的讲授提炼了如下重难点，不可能面面俱到，大家只有多加练习才能体会到理论要点的博大精深。重点内容主要集中在前几节，包括资产减值准则的适用范围，资产减值的一般分录，资产组减值的分摊。关于后面总部资产的认定和商誉减值的处理属非重点内容，大概会基本操作就可以了。 知识点精讲 一、资产减值的范围 这里有七项资产使用于资产减值准则：①长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）②成本模式后续计量的投资性房地产③固定资产④生产性生物资产⑤油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）6.无形资产7.商誉 这里高志谦老师特别提醒：这七项资产一旦提取了减值准备，处置前不得转回；而存货、应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产不属于资产减值规范的内容，这四项资产提取减值准备后允许恢复。 二、资产减值迹象的判断 注意：除商誉和使用寿命不确定的无形资产外，其他资产只有在出现可能发生减值迹象的情况下，才进行减值测试。由于这两项资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性，为了避免资产价值高估，应至少于每年末进行减值测试。（这两项资产要重点关注）三、资产可收回金额的确定 企业应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 注意：①如果可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。②资产减值确认后，减值资产的折旧或者摊销应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的账面价值。 四、资产减值损失的确认和计量 （1）如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 （2）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整， 即对于固定资产和无形资产，一旦发生减值，要视同一项新的资产重新计提折旧或摊销。（3）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。 五、资产组的认定及减值处理 注意：①资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组为依据。②资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。③资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 六、商誉减值的处理

《中级会计实务》非货币性资产交换选材及典型案例解析

名师高志谦：《中级会计实务》非货币性资产交换选材及典型案例解析 2012-5-4 9:32 ★讲义内容： 1.常见客观题选材 （1）换入非货币性资产的入账成本计算，以单项选择题方式测试。 （2）公允价值计量模式下非货币性资产交易损益的计算，以单项选择题方式测试。 2.典型案例解析 【例题1·单选题】2008年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一幢房产，该批库存商品的账面余额为200万元，已提跌价准备80万元，公允价值为250万元，增值税税率为17%，消费税率为5%。乙公司房产的原价为400万元，已提折旧160万元，公允价值230万元，适用营业税率为5%，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。经双方协议，由甲公司收取乙公司补价40万元。则甲公司换入房产及乙公司换入库存商品的入账价值分别是（）万元。 A.252.5，227.5 B.250，225 C.250，230 D.225，227.5 『正确答案』A 『答案解析』①甲公司换入房产的入账成本＝250＋250×17%－40＝252.5（万元） ②乙公司换入库存商品的入账成本＝230＋40－250×17%＝227.5（万元） 【例题2·单选题】资料同前，甲、乙公司就此业务分别认定损益为（）万元。 A.130，－10 B.117.5，－21.5 C.150，－30

D.25，－7.5 『正确答案』B 『答案解析』 ①甲公司换出库存商品的损益＝250－（200－80）－250×5% ＝117.5（万元） ②乙公司换出房产的损益＝230－（400－160）－230×5% ＝－21.5（万元） 【例题3·单选题】甲公司以一批库存商品交换乙公司一幢房产，该商品的成本为1 000万元，已提跌价准备200万元，增值税率为17%，消费税率为5%，该商品的计税价格为1 500万元；乙公司房产原价为1 600万元，累计折旧600万元，已提减值准备30万元，计税价格为2 000万元，适用的营业税率为5%，经双方协议，甲公司向乙公司支付补价30万元，交易双方均维持换入资产的原使用状态。完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，则甲公司、乙公司换入资产的入账成本分别是（）万元。 A.1 160，785 B.1 200，715 C.1 085，685 D.1 800，675 『正确答案』C 『答案解析』 ①甲公司换入房产的入账成本＝1 000－200＋1 500×17%＋30＝1 085（万元） ②乙公司换入库存商品的入账成本＝1 600－600－30－30－1 500×17%＝685（万元） 【例题4·单选题】M公司与N公司进行非货币性资产交换，M公司换出资产包括一幢厂房和一条生产线,厂房的原价800万元，已提折旧200万元，公允价值为1 000万元,营业税率为5%，生产线的原价500万元，已提折旧80万元，已提减值准备15万元，公允价值为400万元，增值税率为17%。N 公司换出资产包括一批原材料和一项专利权，其中原材料账面余额600万元，公允价值900万元，增值税率为17%，专利权的原价为560万元，累计摊销100万元，公允价值为600万元，营业税率为5%。双方均维持资产的原有使用状态。经双方协议，由M公司另行支付补价20万元。根据上述资料，M公司换入原材料和专利权的入账成本分别是（）万元。 A.801，534

2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第八章金融资产和金融负债

2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义 第八章金融资产和金融负债 核心考点及经典例题详解 【知识点】金融工具的分类（★★★） 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融工具合同通常采用书面形式。非合同的资产和负债不属于金融工具。 【快速反应】应交所得税符合金融工具定义？ 『正确答案』不符合。应交所得税是企业按照税收法规规定承担的法定义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。 （一）金融资产的分类 1.金融资产的概念 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： （1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。 【快速反应】预付账款是否是金融资产？ 『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 【提示】金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。 （2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。 【快速反应】2021 年 1 月 31 日，丙上市公司的股票价格为113 元。甲公司与乙公司签订6 个月后结算的期权合同。合同规定：甲公司以每股4 元的期权费买入6 个月后执行价格为115 元的丙公司股票的看涨期权。2021 年 7 月 31 日，如果丙公司股票的价格高于115 元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。 （3）将 来须用或【快速反应】甲公司为上市公司，2021 年 2 月 1 日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向 其支付100 万元现金。根据合同，乙公司将于2021 年 6 月 30 日向甲公司交付与100 万元等值的甲公司普 通股。甲公司可获取的普通股的具体数量以2021 年6 月30 日甲公司的股价确定。甲公司应当确认一项金融资产？

2020年中级会计师《实务》知识点精讲讲义第四章 无形资产

本章历年考情概况 本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。本章在历年考试中，既有客观题也有主观题，客观题每年分值为5分左右，2019年和2017年本章出现计算分析题。从历年考试情况看，本章的主要考点包括：内部研发无形资产、无形资产的摊销、无形资产减值的计算等；同时作为基础章节也可与所得税等章节内容结合，以跨章节形式进行考核。“机考”以后，“资产三兄弟”（固定资产、投资性房地产和无形资产）每一年考试均会涉及，但考试题目总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。2020年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。 近年考试题型、分值、考点分布 2020年考试内容主要变化 章节顺序调整，由原先在“投资性房地产”之后讲解，调整为在其之前讲解 删除通过“债务重组”和“非货币性资产交换”取得无形资产的相关表述 核心考点及经典例题详解 【知识点】无形资产初始计量（★★★） 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。 【提示】无形资产不包括商誉，商誉属于企业合并会计准则规范内容。 （一）外购的无形资产 1.外购无形资产成本包括的内容 购买价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。 【思考题】外购的固定资产与外购的无形资产初始计量基本一致吗？ 『正确答案』基本一致。

2.成本不包括的内容 ①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用。 ②无形资产达到预定用途后所发生的支出，不构成无形资产的成本。 【例·单选题】甲公司2020年12月以1 900万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费60万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费用10万元、展览费用5万元。甲公司竞价取得专利权的入账价值为（）万元。 A.1 900 B.1 960 C.1 970 D.1 975 『正确答案』B 『答案解析』无形资产的入账价值＝1 900＋60＝1 960（万元）。 【例·单选题】（2019年考题）2×18年12月20日，甲公司以银行存款200万元外购一项专利技术用于W产品生产，另支付相关税费1万元，达到预定用途前的专业服务费2万元，宣传W产品广告费4万元。不考虑增值税及其他因素，2×18年12月20日，该专利技术的入账价值为（）万元。 A.201 B.203 C.207 D.200 『正确答案』B 『答案解析』广告费不属于该专利技术达到预定用途前的必要支出，因此该专利技术的入账价值＝200＋1＋2＝203（万元）。 （二）分期付款购买无形资产 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 【例·计算分析题】（2017年考题）甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议。协议约定，该专利技术的转让价款为2 000万元，甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年起连续4年每年年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续；甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法按年摊销。 甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%；年金现值系数（P/A，6%，4）为3.47。 资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1 500万元收讫并存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。 假定不考虑其他因素。 要求：略 『正确答案』 （1）计算甲公司2015年1月1日取得的F专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。 F专利技术的入账价值＝400＋400×3.47＝1 788（万元），相关分录如下： 借：无形资产 1 788 未确认融资费用212 贷：长期应付款 1 600 银行存款400 （2）计算甲公司2015年对F专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。 甲公司2015年应计提的累计摊销＝1 788/10＝178.8（万元） 借：制造费用178.8 贷：累计摊销178.8 （3）分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销额和2015年12月31日长期应付款的摊余成本。

2024中级会计实务讲义

2024中级会计实务讲义 第一章会计概述 一、会计的定义和作用 会计是一门以经济活动为对象，通过核算、总结、报告和分析来反 映经济活动结果和财务状况的学科。 二、会计的基本假设 1.会计主体假设 会计主体独立于个人之外，应当独立进行核算和报告。 2.会计货币计量假设 会计应以货币为主要计量单位，将经济交易折算为货币金额。 3.会计期间假设 会计工作应在一定的时间范围内完成，即会计期间。 4.会计持续经营假设 会计工作中，应当以持续经营为前提进行核算和报告。 三、会计要素基本概念 1.资产 资产是企业所拥有的经济资源，包括现金、应收账款、固定资产等。 2.负债

负债是企业对外的借款或欠款，包括应付账款、长期负债等。 3.所有者权益 所有者权益是企业资产减去负债后剩余的部分，包括股东权益、利润留存等。 4.收入 收入是企业从经营活动中获得的资源增加，包括销售收入、利息收入等。 5.费用 费用是企业为进行经营活动而发生的资源减少，包括销售费用、管理费用等。 第二章会计准则与会计政策 一、会计准则的概念和分类 会计准则是国家或地区制定并普遍认可的会计规则，用于统一和规范企业会计核算和报告活动。 根据具体目的和内容，会计准则可分为基本准则、具体准则和行业准则。 二、会计政策的制定与执行 会计政策是企业根据实际情况，在合法、合规的前提下，根据会计准则制定和执行的具体规则。

会计政策应根据企业特点进行合理选择，并在会计报表中进行充分和准确的披露。 第三章会计核算 一、会计核算的基本要素 1.会计科目 会计科目是指对经济事项进行分类和归集的基本单位，包括资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目等。 2.账户 账户是对会计科目进行分类存储和记录的工具，包括总账、明细账等。 二、会计凭证与原始凭证 1.会计凭证的作用 会计凭证用于记录和证明经济交易和事项的真实性和合法性，并作为会计核算的依据。 2.会计凭证的种类 会计凭证包括收款凭证、付款凭证、转账凭证等。 三、会计账簿与账务处理 1.会计账簿的分类

2023初级会计实务基础精讲班高志谦企业合并、控股合并长期股权投资的初始计量

专题二长期股权投资▲▲▲ 知识点企业合并 1.企业合并的概念 企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项； 2.企业合并的方式 合并方式购买方（合并方）被购买方（被合并方）吸收合并取得对方资产并承担负债解散 新设合并由新成立企业持有参与合并各方资产负债参与合并各方均解散 控股合并取得控制权体现为长期股权投资保持独立成为子公司 【解释】吸收合并：丙公司持有乙公司100％的股份，甲公司想要购买乙公司，甲公司支付了一笔钱给丙公司，丙公司将其持有的乙公司股份全部转给了甲公司。甲公司将乙公司的法人资格注销，将企业主体解散，将乙公司的资产、负债并入甲公司的报表中，此时乙公司不存在。 【解释】新设合并。 【解释】控股合并：甲持有乙80％股权，甲乙的法人资格依然存在。 3.企业合并的类型

根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。 （1）同一控制下的企业合并的界定 参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 同一控制下企业合并的特点： ①不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合； ②交易作价往往不公允。 （2）非同一控制下的企业合并的界定 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。 非同一控制下企业合并的特点： ①非关联的企业之间进行的合并； ②以市价为基础，交易作价相对公平合理。 知识点长期股权投资的初始计量 （一）控股合并下长期股权投资的初始计量 【案例引入】2022年7月25日，甲公司以账面余额800万元、存货跌价准备100万元、公允价值1000万元的库存商品换取乙公司70％的股权，该商品的增值税税率为13％，消费税税率为5％。乙公司账面净资产为800万元。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”科目的余额为70万元，“盈余公积”科目的余额为50万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 同一控制下非同一控制下 借：长期股权投资560 资本公积70 盈余公积50 利润分配——未分配利润200 存货跌价准备100 贷：库存商品800应交税费——应交增值税（销项税额）130 ——应交消费税50借：长期股权投资1130 贷：主营业务收入1000应交税费——应交增值税（销项税额）130借：主营业务成本700 存货跌价准备100 贷：库存商品800 借：税金及附加50 贷：应交税费——应交消费税50 【案例引入】甲企业定向增发600万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙企业60％的股权并达到控制，所发行普通股每股的公允价为10元。甲企业为此支付给券商8万元的发行费用。合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。甲企业与乙企业的会计年度和采用的会计政策相同。 【回顾】发行股票一般账务处理：假定发行股票10万股，每股面值1元，每股价格10元。支付给券商3万元的发行费用。

听高志谦老师讲中级实务第四章《投资性房地产》知识点总结

听高志谦老师讲中级实务——第四章《投资性房地产》知识点总结 （来源于中华会计网校） 一、考情分析及内容变化情况 本章内容在考试中一般以单项选择题、多项选择题以及判断题等客观题进行考核，在计算分析题和综合题中也可能出现。本章内容变化不大，主要变动情况时增加了投资性房地产的后续支出的讲解；投资性房地产处置时的处理也有细微变动。 二、听课心得： 本章听的是高志谦老师讲授的投资性房地产一章，第一次听高老师讲课，我被他的快板式讲授风格深深吸引了，有种相见恨晚的感觉，喜欢高老师讲话干净利落，例证通俗易懂，对考点的概括性很强，听他的课总有种豁然开朗的感觉。不多说，下面请看本章的知识要点总结。 三、知识点精讲 （一）投资性房地产定义 是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。（简单说就是租赁出去，或者用于保值增值的房产，或者两者兼有性质的房产） （二）投资性房地产范围（重点掌握） 包括以下三方面：1.已出租的土地使用权；（这里企业必须拥出租物的产权）2.持有并准备增值后转让的土地使用权；3.已出租的建筑物。以下是不属于投资性房地产的资产：1.自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产2.作为存货的房地产 （三）投资性房地产的确认和计量 1.确认条件： 企业能够取得与该项投资性房地产相关的租金收入或增值收益且成本能够可靠地计量。 2.确认总体原则：历史成本原则。即企业取得投资性房地产时按照取得时的实际成本进行初始计量，这和固定资产、无形资产的计量方法相同。 不同取得渠道下的成本计量：①外购。按买价和相关税费作为其入账成本。②自行建造。按建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。 （四）投资性房地产的后续计量 （1）采用成本模式：与固定资产计量方法相同，只是用到科目不同（其他业务成本或其他业务收入） （2）采用公允价值模式：高志谦老师给我们总结了一句话：公允价值计量模式很简单，不计折旧、不摊销、不计提减值，以公允价值调整其账面价值，公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益。 A.期末公允价值大于账面价值时 借：投资性房地产――公允价值变动 贷：公允价值变动损益 B.期末公允价值小于账面价值时，反之

2023初级会计实务基础精讲班高志谦所有者权益的分类、实收资本(股本)、资本公积

一、内容提要 本章就所有者权益的构成、实收资本（股本）的确认和计量、资本公积的确认和计量以及留存收益的确认和计量作了较为详细地解析。 二、关键考点 1.实收资本（股本）增减变动的会计处理； 2.资本公积的构成内容及会计处理； 3.留存收益的会计处理； 4.弥补亏损的会计处理。 三、本章知识点讲解 知识点：所有者权益的分类▲▲▲ 所有者权益是企业的净资产，反映的是企业资产在偿付债权人权益之后所有者享有的剩余权益，所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。 知识点：实收资本（股本）▲▲▲ 一、实收资本（股本）确认和计量的基本要求 根据我国《公司法》规定，公司制企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。 （一）有限责任公司 有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。 有限责任公司的全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。 1.初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部记入“实收资本”科目。 2.增资扩股：新加入投资者出资额，按约定份额，记入“实收资本”科目，大于约定份额的部分，记入“资本公积——资本溢价”科目。由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成了留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。 （二）股份有限公司 股份有限公司设置“股本”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，记入“资本公积——股本溢价”科目。 股份有限公司的全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式。

2023初级会计实务基础精讲班高志谦短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他

知识点：短期薪酬的确认和计量 （一）货币性短期薪酬 1.货币性短期薪酬的范围 ①职工工资、奖金、津贴和补贴； ②大部分的职工福利费； ③医疗保险费、工伤保险费； ④住房公积金； ⑤工会经费和职工教育经费。 2.货币性短期薪酬的会计处理原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债（即应付职工薪酬），并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。 一般会计分录如下： 借：生产成本（一线工人薪酬，即直接人工） 制造费用（生产管理人员薪酬） 管理费用（行政人员薪酬） 销售费用（销售人员薪酬） 研发支出（从事研发人员的薪酬） 在建工程（从事工程建设人员的薪酬） 合同履约成本（提供劳务人员薪酬） 贷：应付职工薪酬 【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。 3.案例解析 （1）工资、奖金、津贴和补贴及计提的社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。 【基础案例】2023年6月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元，生产部门管理人员工资200万元，公司管理部门人员工资360万元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10％和8％计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司分别按照职工工资总额的2％和1.5％计提工会经费和职工教育经费。 假定不考虑所得税影响。 『答案解析』甲公司应作如下账务处理： 借：生产成本［1000＋1000×（10％＋8％＋2％＋1.5％）］1215 制造费用［200＋200×（10％＋8％＋2％＋1.5％）］243 管理费用［360＋360×（10％＋8％＋2％＋1.5％）］437.4 贷：应付职工薪酬——工资1560 ——医疗保险费156 ——住房公积金124.8 ——工会经费31.2 ——职工教育经费23.4 【备注】职工个人负担的社会保险费及住房公积金从其工资中代扣代缴，分录如下： 借：应付职工薪酬 贷：其他应付款——社会保险费（医疗保险、工伤保险） ——住房公积金 （2）职工福利费 【基础案例】乙公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额，2023年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间生产人员170人，每个职工每月需补贴食堂150元。相关账务处理如下： 借：生产成本25500 管理费用4500 贷：应付职工薪酬——职工福利费30000 2023年10月乙公司支付30000元补贴给食堂时： 借：应付职工薪酬——职工福利费30000 贷：银行存款30000 【2018年单选题】某企业结算本月应付职工薪酬，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税为8000元，下列各项中，关于企业代扣个人所得税的会计处理正确的是（）。 A.借：应付职工薪酬8000 贷：应交税费——应交个人所得税8000 B.借：应付职工薪酬8000 贷：其他应付款8000 C.借：其他应付款8000 贷：应付职工薪酬8000 D.借：应交税费——应交个人所得税8000

资产知识点总结

资产知识点总结 第一篇：资产知识点总结 1一般地说，资产评估是指通过对资产某一时点价值的估算。种类：评估，评估复核，评估咨询。功能：咨询管理鉴证。2资产评估的特点：现实性、市场性、预测性、公正性、咨询性、时点性。3资产评估与会计计价的区别：发生的前提条件不同、目的不同、执行操作者不同。当然，资产评估与会计计价也是有联系的，二者相辅相成。4资产的价值是由资产所具有的获利能力决定的。5按资产存在的形态可以分为有形资产和无形资产。6有形资产是指那些具有实体形态的资产，包括机器设备、房屋建筑物、流动资产等。按资产能否独立存在可以分为可确指的资产和不可确指的资产。7不可确指的资产是指不能独立于有形资产而单独存在的资产，如商誉。8价值类型制约资产评估方法的选择。主要价值类型有：市场价值，在用价值：在用价值是指特定资产在特定用途下对特定使用者的价值。投资价值：投资价值是指资产对于具有明确投资目的的特定投资者或某一类投资者所具有的价值。9资产评估的假设：交易假设，持续使用假设，公开市场假设，清算（清偿）假设 10资产评估的原则：（！）工作原则：、独立性原则、客观性原则、科学性原则、专业性原则（2）经济原则：贡献原则、替代原则、预期效益原则，供求原则，评估时点原则。11资产评估基础日一般的基准时点是日。12.资产评估的基本方法：（1）市场法指通过比较被评估资产与最近售出类似资产的异同，并将类似资产的市场价格进行调整，从而确定被评估资产价值的一种评估方法。应用的前提条件：需要有充分发育的活跃的公平的资产交易市场；可比的资产及其交易活动。可比因素：资产的功能、实体特征和质量，市场条件，交易条件。13.公允价值:买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格.（2）成本法：被评估资产评估值=重置成本-实体性贬值-功能性贬值-经济性贬值复原重置成本与更新重置成本的异同。方法——重置核算法：重置成本=直接成本+间接成本、物价指数法：资产重置成本=资产历史成本×资产评估时物价指数/资产购建时物价指数资产或

2023年中级会计职称中级会计实务讲义固定资产

第三章固定资产 本章波及固定资产确认、计量和记录等内容。近三年重要以客观题形式出现，202３年综合题与本章内容有关,虽然分数不高,但本章内容仍比较重要,属于基础性章节。 本章重要内容： (1）固定资产确实认和初始计量 （2）固定资产旳后续计量(折旧、后续支出) （3）固定资产处置（终止确认旳条件、处置旳会计处理) ２02３年教材重要变化 增长内容： （1）工业企业所持有旳工具、用品、备品备件、维修设备等资产会计处理旳原则； (2）工程物资包括内容旳表述。 修改内容: (1）固定资产折旧措施、估计净残值和使用寿命发生变更旳表述; (２)固定资产大修理会计处理旳表述。 第一节固定资产确实认和初始计量

一、固定资产旳定义及确认条件 （一）固定资产旳定义 固定资产,是指同步具有下列特性旳有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有旳；（2）使用寿命超过一种会计年度。 定义要点: １.ﻩ为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有旳; 2．使用寿命超过一种会计年度； ３.ﻩ有形资产。 注意: ①资产旳持有目旳不一样,分类也也许不一样,例如房屋，对于一般企业来说,大都用于生产经营,属于固定资产,而对于房地产企业持有旳将用于发售旳商品房，则属于存货； ②“出租”仅限于经营租赁方式出租旳机器设备;假如是以融资租赁方式出租旳资产,则其在租赁期内不属于出租方旳资产;假如是出租房屋建筑物等,则一般应当作为投资性房地产处理； ③使用寿命也可以用该固定资产所生产旳产品或提供劳务旳数量来表达; ④必须是有形旳资产，以与无形资产相辨别。 (二）固定资产确实认条件 固定资产同步满足下列条件旳，才能予以确认: 1.与该固定资产有关旳经济利益很也许流入企业;

中级会计实务笔记讲义

中级会计实务讲义 第一章 总 论 一、会计 管理会计将来时 企业会计 → 权责发生制 财务会计过去时 行政单位：收付实现制 预算会计 → 事业单位：事业活动收付实现制 经营活动权责发生制 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息,为决策者提供帮助; 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性,按照历史成本计价,站在经营者角度; ⑵ 决策有用观：更多强调相关性有用,采用其他的计量方法,站在投资者角度; 3、使用人： ⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府工商、税务、银行、财政、证监会、保监会 ⑷ 社会公众 三、会议基本假设4个：是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可,是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少 报告 → 反映 主营业务收→营业收入 四、会计基础 收付实现制 1、会计确认基础： 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础： 可变现净值 现值

1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标,相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性：横向可比→同一时期,不同企业可比性 纵向可比→同一企业,不同时期一贯性 5、实质重于形式：经济实质、法律形式 ⑴融资租入固定资产⑵售后回购不确认收入⑶售后租回不确认收入 ⑷分期付款购买商品⑸长期股权投资中,控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性：通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性： 不高估资产、收入和利润,不低估负债、费用和亏损 或有资产：基本确定或有负债：很可能 ⑴减值准备的计提⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销 ⑵预计负债的确认基本确定：95%＜X＜100% 可能： 5%＜X≤50% 很可能： 50%＜X≤95% 极小可能：0＜X≤5% ⑷递延所得税资产确认⑸无法估计销售退回可能性 8、及时性：收集、处理、报告及时 六、会计要素 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 七、利得和损失 利得记入当期损益：营业外收入 记入所有者权益：资本公积—其他资本公积贷方 非日常活动/偶然活动 记入当期损益：营业外支出 损失记入所有者权益：资本公积—其他资本公积借方 收入 日常活动

中级会计实务基础学习班讲义(高志谦主讲)07非货币性资产交换

第七章非货币性资产交换 第01讲非货币性资产交换的认定、概念及有补价的交换界定 一、内容提要 本章系统地介绍了非货币性资产交换的会计处理，主要内容包括：货币性资产与非货币性资产的区分；非货币性资产交换的界定，特别是存在补价的非货币性资产交换的界定；公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理；账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理。 [讲义编号NODE01186000070100000101：针对本讲义提问] 二、关键考点 1.有补价的非货币性资产交换的界定； 2.公允价值计量模式与账面价值计量模式的适用条件； 3.公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理； 4.账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理； 5.多项非货币性资产交换的会计处理。 [讲义编号NODE01186000070100000102：针对本讲义提问] 三、历年试题分析 年份题型题数分数考点 2013 综合题 1 15 非货币性资产交换结合债务重组的会计处理 2014 单选题 1 1 公允价值模式下换出资产损益影响因素的确定 多选题 1 2 非货币性资产的界定 2015 判断题 1 1 账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理原则 [讲义编号NODE01186000070100000103：针对本讲义提问] 四、知识点精讲 知识点非货币性资产交换的认定 1.货币性资产的概念 所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。 2.非货币性资产的概念 所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。 [讲义编号NODE01186000070100000104：针对本讲义提问]

2012年中级会计职称考试 会计实务 章节重点总结 全

2012年中级会计职称考试 会计实务章节重点总结 高志谦

2/98 2012年中级会计职称-会计实务-章节重点总结-高志谦（全） 专题一中级会计实务命题规律解析 一、客观题命题规律解析 1.2011年中级会计实务单项选择题的知识点分布 章节知识点分布（共15个，每个1分，总计15 分） 第三章固定资产弃置费的会计处理； 第四章投资性房地产 投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的会计处理； 第五章长期股权投资 权益法下影响长期股权投资账面价值变动的因素分析； 第六章无形资产无形资产研发费用的会计处理； 第七章非货币性资产交换 账面价值模式下非货币性资产入账成本的推算； 第八章资产减值预计未来现金流量的原理； 第九章金融资产 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的原理； 第十章股份支付现金结算的股份支付； 第十一章长期负债和借款费用资本化期间的界定； 第十二章债务重组债权人的债务重组损失； 第十四章收入建造合同收入的核算原理； 第十六章外币折算汇兑差额的核算原理； 第十七章会计政策、会计估计变 更和差错更正 会计估计变更核算原理； 第十八章资产负债表日后调整事项 或有事项结合资产负债表日后事项的会计处理； 第二十章预算会计和非营利组 织会计单位会计 融资租入设备入账成本的计算； 2.单项选择题的设计特点 （1）题目的覆盖面较去年持平，难度适中。 2011年单项选择题共设计了15个，每个1分，共计15分，涉及15章的内容，与2010年所涉及章节数目持平；在题目的设计上难度与去年相当，计算模式的单项选择题所涉环节较少，没有出现较为复杂的计算，理论的测试中也无复杂的辨析过程。 （2）理论辨析占主导，计算类题目大幅萎缩。 2011年的试卷中单项选择题有5个计算，10个理论辨析题，而2010年则是3个计算、12个理论题，2011年计算类题目占1/3的份额，相比2010年有所扩展，但整体来说，单选题更倾向于基础理论测试，即使计算类单项选择题也是基础理论的数字展示。 二、多项选择题的命题规律解析 1.2011年中级会计实务多项选择题的知识点分布