文档库

最新最全的文档下载
当前位置:文档库 > 会计基础

会计基础

第一章总论

1.会计是以货币为主要计量单位,核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

2.财务会计(外部会计):主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等情况等过去信息。

管理会计(内部会计):主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的未来信息。

3. 会计的基本特征

●会计是一种经济管理活动。

●会计是一个经济信息系统。

●会计以货币作为主要计量单位。

会计计量单位包括实物计量(千克、千米、辆、件等)和劳动计量(工时、工作日等)

●会计具有核算和监督的基本职能。

一方面对经济活动确认、计量和报告,另一方面对业务活动的合法性、合理性进行审查。

●会计采用一系列专门的方法。(核算、分析、检查、预测和决策)

4. 会计的发展可划分为古代会计、近代会计和现代化会计三个阶段。

近代会计阶段:卢卡·帕乔利出版了《算术、几何、比及比例概要》一书。

5. 会计核算和监督的内容即会计对象就是资金运动。

●款项和有价证券是流动性最强的资产。

●债权是指单位未来收取款项的权利。

债务是指由过去交易、事项形成的,由单位承担并预期会导致经济利益流出。

●收入、支出、费用、成本是计算和判断单位经营成果及盈亏状况的主要依据。

6. 会计目标(也称会计目的):向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理者受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

●向信息使用者提供对决策有用的会计信息。

●向资源的提供者报告资源受托管理的情况。

7. 会计的职能:具有会计核算和会计监督两项基本职能和预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。

8.会计核算贯穿于经济活动的全过程,它是会计最基本的职能,也称反映职能。

●会计核算主要是利用货币计量单位对经济活动的数量方面进行核算。

●会计核算主要对已经发生的经济活动进行事中、事后的核算,也为预测未来提供信息。

●会计核算具有完整性、连续性和系统性。

9.会计监督职能(又称会计控制职能):对真实性、合法性和合理性进行监督检查。

●会计监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行的货币监督。

●会计监督分为事前监督、事中监督和事后监督。

(1)事前监督是在经济活动发生前进行监督。

(2)事中监督是指正在发生的经济活动过程及其核算资料进行审查。

(3)事后监督是对已经发生的经济活动及其核算资料进行审查。

10. 会计核算职能和监督职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础,会计监督是会计核算的质量保证。

会计的拓展职能主要有:(1)预测经济前景(2)参与经济决策(3)评价经营业绩会计评价是指对其合法性、有效性实施考核。

11. 会计核算方法对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告的各种方法。(1)填制和审核会计凭证:经过审核无误以确保真实性和合法性。

(2)设置会计科目和账户

(3)复式记账

(4)登记账簿:根据审核无误的会计凭证,在账簿上连续、完整、系统地记录经济业务的一种专门方法。登记账簿是会计核算工作的中心环节。

(5)成本计算:成本计算还是进行成本预测、编制成本计划的基础。

(6)财产清查

(7)编制财务会计报告:会计核算工作的最后环节。

12. 会计循环由确认、计算和报告等环节组成。

(1)会计确认确定的是定性问题。(2)会计计量解决的是定量问题。

(3)会计报告是确认和计量的结果。以财务报告的形式提供给信息使用者。

13. 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提。可将会计核算前提概括为四项,即为会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

●会计主体

是指企业会计确认、计量和报告的空间范围,即会计核算和监督的特定单位或组织。

会计主体不一定是法律主体,法律主体必然是会计主体。

●持续经营

持续经营是指在可以预见的未来,企业将会按当时的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模消减业务。

《企业会计准则》第六条规定:“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”

●会计分期

会计期间分为年度和中期。会计中期是短于一个完整的会计年度的报告期间,包括半年度、季度、月度。会计分期为会计核算确定了时间范围——年按360天算,月按30天。

●货币计量

以货币作为计量尺度,反映会计主体的经济活动。货币计量前提还包括币值不变这一假定。(1)企业的会计核算以人民币为记账本位币。

(2)业务收支以外币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但编制的财务会计报告应当折算为人民币。

(3)在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币反映。

14. 会计核算的四项基本假设,具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围,持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度,而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体,就不会有持续经营。没有持续经营,就不会有会计分期。没

有货币计量,就不会有现代会计。

15. 会计基础主要有两种:权责发生制和收付实现制。

●权责发生制

(1)优点:有利于正确反映各个会计期间所实行的收入和为实行收入所应负担的费用,从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合,加以比较,正确确定各期财务成果。正因为权责发生制具备这些优点,才产生了应效、应付、预收、预付等一系列会计处理方法。(2)缺点:实务处理繁琐。企业不可能在日常的会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录,因而就需要在期末按权责发生制的要求进行财项调整。大多数企业采用这一基础记账。

●收付实现制

(1)优点:会计记录直观,便于根据账簿记录来量入为出。会计处理简便,不需要对账簿记录进行期末账项调整。

(2)缺点:不符合配比原则的要求,不能正确计算各期损益。

16. 会计信息的使用者:包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众。

17. 会计信息的质量要求

主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

●可靠性

保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是对会计信息质量的基本要求。

●相关性

企业提供会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。相关性以可靠性为基础(1)符合国家宏观经济管理的要求。

(2)满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要。

(3)满足企业内部加强经营管理的需要。

●可理解性

要求企业提供的会计信息应当为清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。

●可比性

要求企业提供会计信息相互可比,保证同一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比。(1)同一企业不同时期可比或者纵向可比

同一企业不同时期发生的相同或则相似的交易或者事项,应当采用一职的会计政策,不得随意变更。但并非表明企业不得变更会计政策,如果按照规定或者在会计政策变更后介意提供更可靠、更相关的会计信息,可以变更会计政策。

(2)不同企业相同会计期间可比或者说横向可比

用来评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量。

●实质重于形式

要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

●重要性

要求企业提供实物会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

●谨慎性

要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

●及时性

要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延后。会计信息的价值在于具有时效性。

(1)要求及时收集会计信息。

(2)要求及时处理会计信息。

(3)要求及时传递会计信息。

18.会计准则体系

我国已颁布的会计准则有《企业会计准则》和《小企业会计准则》和《事业单位会计准则》●企业会计准则

企业会计准则体系包括基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等。以基本准则为主导。

●小企业会计准则

一般适用于在我国境内依法设立、经营规模较小的企业。

●事业单位会计准则

第二章会计要素与会计等式

1. 会计对象:第一层次是资金运动,第二层次是会计要素,第三层次是会计科目。

2. 会计要素(会计报表要素):包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。

●静态要素

资产、负债和所有者权益组成资产负债表的会计要素,也称资产负债表要素。反映企业在一定日期的财务状态。

●动态要素

收入、费用和利润是组成利润表的会计要素,也称利润表要素。反映企业在一定时期内的经营成果。

3. 资产

指的是(1)企业过去的交易或者事项形成的现实的资产(2)由企业拥有或控制的(3)预期会给企业带来经济利益的资源。

●资产的确认条件

(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。

(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

●资产的分类(按流动性进行分类)

(1)流动资产:一年内可变现

(2)非流动资产:流动资产以外的资产,主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。

4. 负债

指的是(1)企业过去的交易或者事项形成的(2)预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

●负债的确认条件

(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

●负债的分类(按偿还期限的长短)

(1)流动负债(短期负债):1年内(含1年)到期应予以清偿。

(2)非流动负债(长期负债):流动负债以外的,包括长期借贷、应付债券、长期应付款。

5. 所有者权益

指的是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

(1)除非发生减资、清算或分派现金股利,企业不需要偿还所有者权益。

(2)企业清算时,只有在清偿所有负债后,所有者权益才返还给所有者。

(3)所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

●所有者权益的确认条件

在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额,即为企业的净资产。反映所有者(股东)在企业资产中享有的经济利益。

●所有者权益的分类

(1)实收资本(或股本)

(2)资本公积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公职)

(3)留存收益(盈余公积、未分配利润)

6. 收入

指的是(1)企业在日常活动中形成的(2)会导致所有权益增加(3)与所有者投入资本无关的经济利益的总流入(投入资本为所有者权益)

●收入的确认条件

(1)与收入相关的经济利益应当很可能流入企业

(2)经济利益流入企业的成果会导致资产的增加或者负债减少

(3)经济利益的流入额能够可靠计量。

●收入的分类

按重要性分:A. 主营业务收入B.其他业务收入

按性质来分:A.销售商品收入B.提供劳务收入C. 让渡资产使用权收入

7. 费用

指的是(1)企业在日常活动中发生的(2)会导致所有者权益减少(3)与所有者分配利润无关的经济利益的总流出

(4)企业非日常活动形成的经济利益的流出不能作为费用确认,而应当将其计入当期损失。(5)企业向所有者分配利润也会导致经济利益流出企业,但这类经济利益的流出与正常的经营活动无关,应直接作为所有者权益的抵减项目。

●费用的确认条件

(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。

(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。

(3)经济利益的流出额能够可靠计量。

●费用的分类

(1)生产费用:按其实际发生情况计入产品的生产成本。

(2)期间费用:企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本,而应直接计入当期损益的各项费用。包括管理费用、销售费用和财务费用。

A.管理费用:企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。

B. 财务费用:包括利息支出(减利息收入)、汇税损益、相关的手续费。

C. 销售费用:企业在销售商品和提供劳务的过程中发生的各种费用。

8. 利润

指的是企业在一定会计期间的经营成果。

●利润的确认条件

反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。

●利润的分类(按其构造进行分类)

(1)营业利润:营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失,加上公允价值变动收益(减损失)和投资收益(减损失)后的金额。(2)利润总额:营业利润加上营业外收入,减去营业外支出后的净额。

(3)净利润:利润总额减去所得税费用后的金额。

9. 会计要素的计量

●历史成本(实际成本)

取得或制造某项财产物资实际支付的现金或其他等价物。无需考虑随后市场价格变化的影响。

●重置成本(现行成本)

按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物金额。

应用于盘盈固定资产的计量等方面。

●可变现净值

以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

应用于存货资产减值情况下的后续计量。

●现值

对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值的一种计量属性。应用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定。

●公允价值

市场参与者计量日发生的有序交易中,出售一项资产收到或者转移一项负债所需支付的价格。应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等方面。相对于历史成本计量,公允价值所提供的会计信息具有更高的相关性。

●计量属性的运用原则

10. 会计等式的表现形式

●财务状况等式(静态会计等式)

资产=权益=负债+所有者权益

通常也称为基本会计等式,是复式记账法的理论基础,也是企业编制资产负债表的依据。

●经营成果等式(动态会计等式)

收入-费用=利润

反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式,也是企业编制利润表的依据。

●两者之间的关系

资产=负债+所有者权益+(收入-费用)=负债+所有者权益+利润

第三章会计科目与账户

1.会计科目的概念

会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求,根据企业内部会计管理和外部信息的需要,对会计要素的鹃啼内容进行分类的项目,是对会计对象进行的第三层次的划分。

第一层次资金运动

细化为

第二层次会计要素

细化为

第三层次会计科目(总账科目细化为明细科目)

2.会计科目的分类

●按反映的经济内容分类

?资产类科目

?负债类科目

?共同类科目

?所有者权益科目

?成本类科目

?损益类科目

●按提供信息的详细程度及其统驮关系分类

?总分类科目

?明细分类科目

总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驮和控制的作用,而明细分类科目是对其归属的总分类科目的补充和说明。总分类科目及其所属的明细分类科目,共同反映经济业务总括或详细的情况。

3.会计科目的设置原则

(1)合法性原则(2)相关性原则(3)实用性原则

企业应当在国家财政部门制定的会计制度中规定的会计科目的基础上(即合法性),再考虑会计信息的使用者对本企业会计信息的需要(即相关性)及本企业自身特点(即实用性)。

4.账户的功能

账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。通过账户能连续记录经济业务引起资金增减变动及其结果。

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

5.账户的结构

在借贷记账发下,账户的左方称为“借方”,账户的右方称为“贷方”。

账户的格式,尽管各不相同,但一个完整的账户应包括以下内容。

(1)账户名称:即会计科目。

(2)日期:所依据记账凭证中注明的日期。

(3)凭证字号:所依据记账凭证的编号。

(4)摘要:经济业务的简要说明。

(5)金额:增加额、减少额和余额。

6. 账户与会计科目的关系

●两者联系:核算内容一致,性质相同。会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据。

账户则是根据会计科目来设置的,账户是会计科目的具体运用。

●两者区别:会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。

第四章会计记账方法

1.复式记账法(现代会计)

(1)对会计主体所发生的全部经济业务进行记录。

(2)必须对每一笔经济业务进行核算和监督。

(3)对每笔经济业务,都要反映其来踪去迹两个方面。

(4)可对一定时期所发生的的全部经济业务进行综合计算。

可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。借贷记账法是我国通用的记账方法。

2. 借贷记账法的概念

借贷记账法是建立在

(1)“资产=负债+所有者权益”会计等式

(2)“有借必有贷,借贷必相等”的规则

3. 借贷记账法下账户的基本结构

账户的左方称为借方,右方称为贷方。

至于“借”表示增加,还是“贷”表示增加,则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。

●资产和成本类账户的结构

贷方登记减少额,期末余额一般在借方,有些账户可能无余额。

●负债和所有者权益账户的结构

借方登记减少额,贷方登记增加额。

●损益类账户的结构

(1)收入类账户的结构:借方登记减少额,贷方登记增加额。

(2)费用类账户的结构:借方登记增加额,贷方登记减少额。

4. 借贷记账法的记账规则

(1)任何一笔经济业务的发生,至少会同时导致两个账户金额发生变化。

(2)经济业务发生后,所记入的账户必须至少包括一个账户借方和一个账户贷方。

(3)不管借方、贷方各涉及多少个账户,借方的金额(合计)与贷方的金额(合计)相等。

5. 借贷记账法下的会计分录

会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额构成。会计分录记载于记账凭证中。(1)简单会计分录:只涉及一个账户借方和另一个账户贷方,即一借一贷的会计分录。(2)复合会计分录:指由两个以上(不包括两个)对应组成的会计分录,即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录

注意会计分录的书写格式和会计分录的编制步骤。

6.借贷记账法下的试算平衡

根据借贷记账法的记账规则和资本与权益的恒等关系

(1)发生额试算平衡法:直接依据是借贷记账法的记账规则。

全部账户本期借方发生额=全部账户本期贷方发生额

(2)余额试算平衡法:直接依据是财务状况等式。

全部账户借方期末(初)余额合计=全部账户贷方期末(初)余额合计

注意事项

(1)必须保证所有账户的余额均已计入试算表。

(2)及时发现记账错误

(3)发生额与余额试算平衡,不一定说明账户记录绝对正确。

A.漏记某项经济业务

B.重记某项经济业务

C.某项经济业务记错相关项目

D.某项经济业务在账户记录中,颠倒了记账方向

E. 借方和贷方发生额中,发生多记少记并相互抵消

第五章借贷记账法下主要经济业务的财务处理

1. 企业的主要经济业务

●资金的投入

(1)企业所有者投入的资金:属于企业所有者权益

(2)债权人投入的资金: 属于企业债权人权益即负债

●资金的循环与周转

(1)资金循环:资金形态依次由货币转换为储备资金、生产资金和产品资金,随着产品的出售又转化为货币资金。

(2)资金周转:资金的不断循环。

●资金的退出

资金离开本单位,退出本单位的循环与周转。资金退出是资金运动的终点,主要包括偿还各项债务、依法缴纳各种税费,以及向所有者分配利润等。

2. 所有者权益筹资业务

●所有者投入资本的构成

按照投资主体不同可分为:A. 国家资本金B.法人资本金C.个人资本金D. 外商资本金(1)实收资本(股本):企业的投资者按照企业章程、合同或协议的决定,实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。

(2)资本公积:企业受到投资者投入的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分,主要用于转增资本。

●账户设置

A.“实收资本(或股本)”账户

B. “资本公积”账户

C. “银行存款”账户

●财务处理

(1)接受现金资产投资的财务处理

借记“银行存款”科目,按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分,贷记“实收资本(或股本)”科目。

(2)接受非现金资产投资的财务处理

借记“固定资产”、“无形资产”、“长期期权投资”等科目,按照应享有的份额贷记“实收资本(或股本)”科目,两者之间的差额计入“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”科目。(3)实收资本的减少

A. 资本过剩

B. 发生重大亏损需要减少实收资本

3. 负债筹资业务

●负债筹资的构成

A.短期借款(1年以内含1年)

B.长期借款(1年以上)

C. 结算形成的负债:应付财款、应付职工薪酬、应交税费等

●财户设置

A. “短期借款”账户

B. “长期借款”账户

C. “应付利息”账户

●财务处理

(1)短期借款的财务处理

A. 短期借款借入的财务处理

B. 计提短期借款利息以及支付利息的财务处理

C. 短期借款归还的财务处理

(2)长期借款的财务处理

A. 长期借款借入的财务处理

B.计提长期借款利息以及支付利息的财务处理

C.长期借款归还的财务处理

4. 固定资产业务的财务处理

●固定资产的概念

(1)属于一种有形资产

(2)为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有

(3)使用寿命超过一个会计年度

●固定资产的成本

取得固定资产方式:A.外购B.自建的固定资产C.投资者投入D.费货币性资产交换

E.债务重组

F.企业合并

G.融资租赁

●固定资产的折旧

(1)影响固定资产折旧的因素

A.原价

B.预期净残值

C.预计使用寿命

D.资产减值准备

(2)计提固定资产折旧

应计提:A.增加资产的下月,减少资产的当月B.已达预期可使用状态C. 大修理停用

不计提:A. 增加资产的当月,减少资产的下月B.提足折现、提前报废C.更新改造停用(3)固定资产的折旧方法

A. 年限平均分(直线法):将固定资产应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内。

B.工作量法:根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

C.双倍余额递减法:不考虑固定资产净残值的情况下。(2/预计使用年限)

D. 年数综合法(合计年限法):固定资产的原值减去预计净残值后的净额,乘以逐年递减的折旧率计算折旧额的方法。分子表示尚可使用年限,分母表示各年使用年数的总和。

●财户设置

(1)“在建工程”账户

属于资产类账户,核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

明细核算:A.建筑工程B.安装工程C. 在安装设备D. 待铺支出

(2)“工程物资”账户

属于资产类账户,核算企业为在建工程准备的工资物资成本。

明细核算:A.专用材料 B.专用设备C. 工器具

(3)“固定资产”账户

属于资产类账户,核算企业持有的固定资产的原价。

该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。

(4)“累计折旧”账户

属于资产备抵账户,核算企业固定资产计提累计折旧。

该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。

(5)“固定资产清理”账户

核算转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用。

该账户可按被清理的固定资产项目进行明细核算。

●财务处理

(1)取得固定资产

?购入固定资产

购入不需要安装的固定资产

A.购入成本借记“固定资产”科目

B. 支付的增值税借记应交税费——应交增值税(进项税额)

购入需要安装的固定资产

A. 实际成本(购入成本+安装费用)由“在建工程”转入“固定资产”科目。

?自建固定资产

分为自营工程(通过“工程物资”和“在建工程”核算)和和出包工程两种。

贷记为科目:A. 工程物资B. 银行存款C. 应付职工薪酬

(2)固定资产的折旧

当月应计提折旧额=上月固定资产计提折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额

借记为科目:A. 制造费用B. 销售费用C. 管理费用D. 研发支出E. 其他业务支出

(3)固定资产处置的财务处理

按固定资产账面价值——借记“固定资产清理”

按已提的折旧——借记“累计折旧”

按已提的减值准备——借记“固定资产减值准备”

按固定资产的原价——贷记“固定资产”

发生清理费用——借记“固定资产清理”,贷记“银行存款”

出售收入和收回废料——借记“银行存款”、“原材料”,贷记“固定资产清理”

销售房屋和建筑物等不动产缴纳增值税——借记“固定资产清理”,贷记“应交税金——应交营业税”或“应交税金——应交增值税(销项税额)”

固定资产清理的净收益——借记“固定资产清理”、贷记“营业外是收入”

固定资产清理的净损失——借记“营业外支出”、贷记“固定资产清理”

5. 材料采购业务的财务处理

●材料的采购成本

企业物资从采购到入库前所发生的的全部支出

包括A. 购买价款B. 相关税费C. 运输费D. 装卸费E. 保险费

●账户设置

(1)“原材料”账户

属于资产类账户,核算企业库存的各种材料。

借方:已验收入库材料的成本、期末余额(库存资料的计划成本或实际成本)

贷方:发出材料的成本

(2)“材料采购”账户

属于资产类账户,核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

借方:实际成本小于计划成本的节约差异、期末余额(在途材料的采购成本)

贷方:实际成本大于计划成本的超支差异

(3)“材料成本差异”账户

属于资产类账户,核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。借方:入库材料实际成本大于计划成本的差异、期末余额(库存材料的超支差额)

贷方:入库材料实际成本小于计划成本的差异、期末余额(库存材料的节约差额)

(4)“在途物质”账户

属于资产类账户,核算其营业采用实际成本和贷款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。借方:购入在途物资的实际成本、期末余额(在途物资的采购成本)

贷方:验收入库的在途物资的实际成本

(5)“应付账款”账户

属于负债类账户,核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的账款。

借方:偿还的应付账款、期末余额(期末预付账款余额)

贷方:期末余额(期末尚未支付的应付账款余额)

(6)“应付票据”账户

属于负债类账户,核算包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

借方:已经支付或者到期无力支付的商业汇票

贷方:开出、承兑的商业汇票、期末余额(尚未到期的商业汇票的票面余额)

(7)“预付账款”账户

属于资产类账户,核算企业按照合同规定预付的款项。

借方:因购货等业务预付的款项、期末余额(预付的款项)

贷方:收到货物后应支付的款项、期末余额(尚需补付的款项)

(8)“应交税费”账户

属于负债类账户,核算企业按照税费等规定计算应交纳的各种税费。

借方:实际缴纳的各种税费、期末余额(多交或尚未抵扣的税费)

贷方:各种应付未交税费的增加额、期末余额(尚未交纳的税费)

●账务处理

(1)实际成本核算的财务处理

?材料已验收入库

A. 贷款已经支付,同时材料验收入库

借记:原材料、应交税费——应交增值税(进项税额)

贷记:银行存款、预付账款

B. 材料已经验收入库,货款尚未支付

借记:原材料(企业据有关发票账单结算凭证)、应交税费——应交增值税(进项税额)

贷记:应付账款、应付票据

?贷款已经支付,材料尚未验收入库

借记:在途物资、应交税费——应交增值税(进项税额)

贷记:银行存款

(2)计划成本法核算的财务处理

?材料已验收入库

A.贷款已经支付,同时材料验收入库。

按支付的实际金额按计划成本金额

借记:材料采购贷记:银行存款借记:原材料贷记:材料采购

按计划成本与实际成本之间的差额

借记:材料采购贷记:材料成本差异

B.贷款尚未支付,材料已验收入库

按相关发票凭证上应付金额按计划成本金额

借记:材料采购贷记:应付账款、应付票据借记:原材料贷记:材料采购按计划成本与实际成本之间的差额

借记:材料采购贷记:材料成本差异

?货款已经支付,材料尚未验收入库

按支付或应付的实际金额

借记:材料采购贷记:银行存款、应付账款

6. 生产业务的财务处理

●生产费用的构成

按其经济用途可分为A.直接材料B. 直接人工C.制造费用

●材料费用的核算

(1)实际成本法下材料发出的核算

A. 先进先出法

B. 月末一次平均法

C. 移动加权平均法

D. 个别计价法

(2)计划成本法下材料发出的核算

发出材料应负担的差异必须按月分摊,不得在季末或年末一次分摊。

第六章会计凭证

1.会计凭证概念和作用

记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明,也是登记账簿的依据。填制和审计会计凭证是会计核算工作的起点和基本环节,也是登记账簿的前提和依据。

会计凭证都必须经过有关人员的审核,经过审核无误的会计凭证才能作为登记账簿的依据。

●记录经济业务,提供记账依据

●明确经济责任,强化内部控制

●监督经济活动,控制经济运行

2. 会计凭证的种类

按其用途和填制程序的不同可以分为原始凭证和记账凭证两类。

●原始凭证(单据)

凡不能证明业务已执行或完成的书面文件,如派工单、请购单等,均不能算作为原始凭证,而只能当作主要原始凭证的附件。

●记账凭证(记账凭单)

会计人员根据审核无误的原始依据,按照经济业务的内容加以归纳,并确认会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。

3. 原始凭证

?原始凭证的种类

●按取得的来源不同分类

(1)自制原始凭证:收料单、领料单、工资结算单、制造费用分配表。

(2)外来原始凭证:增值税专用发票、银行结算凭证、对外支付款的收据、出差飞机票。

●按填制手续及内容分类

(1)一次凭证:一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证,是一次有效的凭证。(2)累计凭证:一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证,是多次有效凭证,一般均为自制凭证,包括限额领料单、费用登记表等。

优点:减少凭证张数,简化填制手续。

(3)汇总凭证(原始凭证汇总表):根据一定时期内反映同类经济业务的若干张原始凭证,按照一定标准汇总编制而成。

●按格式不同分类

(1)通用凭证:有关部门统一印制、在一定范围内使用的统一格式和使用方法的原始凭证。(2)专用凭证:单位咨询印刷、仅在本单位内部使用的原始凭证。

?原始凭证的基本内容

A.凭证的名称

B.填制凭证的日期

C.填制凭证的单位名称或者填制人姓名

D.经办人员的签名或者盖章

E.接受凭证单位名称

F.经济业务内容

G.数量、单价和金额

?原始凭证的填制要求

A.记录要真实

B.内容要完整

C.手续要完备

D.书写要清楚、规范

E.编号要连续

F.不得涂改、刮擦、挖补

G.填制要及时

?原始凭证的审核A.真实性B.合法性C.合理性D.完整性E.正确性F.及时性

?原始凭证的更正

(1)随意涂改的原始凭证即为无效凭证,不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。(2)原始凭证开据单位应当依法开具准确无误的原始凭证,对填制有无的原始凭证负有更正和重新开具的法律义务,不得拒绝。

(3)原始凭证金额不得更正,只能由原始凭证出具单位重开。

4. 记账凭证

?记账凭证的分类

●按用途分类

(1)专用记账凭证:收款凭证、付款凭证和转账凭证。

(2)通用记账凭证:反映所有经济业务的记账凭证,格式与转账凭证基本相同。

●按填列方式分类

(1)复式记账凭证(多项记账凭证):全面反映了经济业务的账户对应关系,减少凭证张数。(2)单式记账凭证(单项记账凭证):反映内容单一,便于分工记账,便于按会计科目汇总。但一张凭证不能反映每一笔经济业务的全貌,不便于检验会计分录的正确性,且凭证资料过于分散,不能集中反映经济业务的情况。

?记账凭证的基本内容

A.填制记账凭证的日期

B.记账凭证的编号

C.经济业务事项的内容摘要

D.经济业务事项所涉及的会计科目

E.经济业务事项的金额

F.所附原始凭证张数

G.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章

?记账凭证的编制要求

A.各项内容完整

B.应连续编号

C.书写应清楚、规范

D.根据每一张原始凭证填制

E.除结账和更正错误的记账凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证

F.若发生错误,应当重新填制。

G.如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销

通用凭证:对于一笔经济业务涉及两张以上记账凭证时,可以采用分数编号法。

?记账凭证的审核

A.内容是否真实

B.项目是否齐全

C.科目是否正确

D.金额是否正确

E.书写是否正确

F.手续是否完备

5. 会计凭证的传递和保管

包括传递程序、传递时间、传递过程三个方面。

(1)应装订成册,防止散失。

(2)应加贴封条,防止抽换凭证。

(3)原始凭证较多时可单独装订。

(4)遵守保管期限要求,期满前不得任意销毁。

(5)每年装订成册的会计凭证,在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年,期满后应当移交本单位档案机构统一保管。未设立档案机构的,应当在会计机构内部制定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。

第七章会计账簿

1. 会计账簿的作用

设置和登记账簿,是编制会计报表的基础,是连续会计凭证与会计报表的中间环节,在会计核算中具有重要意义。

(1)可以记载、存储会计信息。(2)可以分类、汇总会计信息。

(3)可以检查、矫正会计信息。(4)可以编报、输出会计信息。

2. 会计账簿的基本内容

封面、扉页、账页

3. 会计账簿的分类

●按用途分类

(1)序时账簿(日记账):按经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记。(2)分类账簿

A. 总分类账簿(总账):按照总分类账户分类登记经济业务事项。

B. 明细分类账簿(明细账):按照明细分类账户分类登记经济业务事项。(3)备查账簿(备查簿):

A.登记依据可能不需要记账凭证,甚至不需要一般意义上的原始凭证。

B.账簿格式和登记方法不同,备查账簿的主要栏目一般不记录金额。

●按页格式分类

(1)两栏式账簿:只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿

(2)三栏式账簿:设有借方、贷方和余额三个基本账目的账簿。

(3)多栏式账簿:在两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。

(4)数量金额式账簿:分设数量、单价和金额三小栏,反映财产物资的实物数量和价值量。(5)横线登记式账簿:将前后密切相关的经济业务登记在同一行上。

●按外型特征分类

(1)订本式账簿:适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。

(2)活页式账簿:在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起。

(3)卡片式账簿:单位一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。

4. 会计账簿的登记要求

A. 准确完整

B.注明记账符号

C.书写留白

D.正常记账用蓝黑墨水

E.特殊记账用红墨水:一般情况红字表示负数

(1)按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录。

(2)在不设借贷栏的多栏式账页中,登记减少数。

(3)在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额。

(4)根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。

F. 顺序连续登记

G. 结出余额

H. 过次承前:写在本页最后一行和鞋业第一行有关栏内

I. 不得刮擦涂改

5. 会计账簿的格式和登记方法