应收账款管理
泉州理工职业学院毕业论文（设计）
『2013届』
题目企业应收账款管理
姓名郭桂玉
学号 10303210
专业班级会计2班
指导教师段芳明
关于毕业论文（设计）任务书
根据《泉州理工学院专业教学计划》和教务处《10级同学毕业前工作安排的通知》精神，现对毕业论文（设计）任务下达如下：
1、论文题目与撰写：学生可根据系教研室提供参考的论文题目进行选题，或是
自己另外定题，然后结合所学的专业（电子商务或营销或会计或人力资源或工商管理）知识和实践，并利用报刊、图书、互联网和有关数据库检索相关资料，以及从我校、实习单位和现实生活中所发掘、搜集的第一手资料，对所确定的课题进行论述、撰写成文。
2、从一月份至五月份，学生应主动与指导老师经常联系，获得指导。
3、毕业设计或毕业论文成文格式：
封面由教务处统一印制（A4），内容由学生按校系要求格式印制（其中电子版论文交教务处，印刷版论文交系一份）。内容应包括：前言（必须阐明选题根据及目的任务）；正文（是论文的主题部分、必须有素材、有分析、有论据），结论（对论证结果进行概括，同时指出有几点值得肯定和今后继续探讨的问题）；参考文献（按校系要求格式著录）。
4、整篇文章应在五千字以上，最迟三月初完成初稿，五月一日之前定稿上交指
导老师，老师初评成绩后交系主任。系于五月下旬选择优秀论文进行答辩（人数控制在学生数的8%左右）。
5、毕业设计或者毕业论文按优秀、良好、中等、及格、不及格五级评分，其不
及格者不能按时毕业，必须补做及格后才能获得毕业证书。
财经系
2012年9月1日
目录
前言----------------------------------------------------------------------(3)
1 什么是应收账款-------------------------------------------------------------(3)
2 收账款产生的原因-----------------------------------------------------------(3)
2.1 商业信用的产物--------------------------------------------------------(3)
2.2 企业营收入的手段------------------------------------------------------(3)
2.3 其他原因形成大量的应收账款--------------------------------------------(4)
3 应收账款的风险-------------------------------------------------------------(4)
3.1 信用风险导致的应收账款风险--------------------------------------------(4)
3.2 巨额应收账款带来的资金周转风险----------------------------------------(4)
3.3 法律保护也比较薄弱----------------------------------------------------(4)
4 应收账款在管理中存在的问题-------------------------------------------------(4)
4.1 在赊销前存在的问题----------------------------------------------------(4)
4.2 相关职能部门的责任不明确，考核不到位-----------------------------------(5)
4.3 企业的经营观念落后，盲目追求收入、利润，提高产品的市场占有率-------------(5)
4.4 企业风险意识低，缺乏足够的风险防范思想---------------------------------(5)
5 应收账款管理对策研究-------------------------------------------------------(5)
5.1 建立相对独立的信用管理部门，坚持信用评估制度---------------------------(5)
5.2 建立客户管理档案对客户进行资信评价------------------------------------(6)
5.3 实施具体的信用标准----------------------------------------------------(6)
5.4 制定最佳收账政策------------------------------------------------------(6)
5.5 加强财务基础工作，设置规范的应收账款账户-------------------------------(7)
5.6 建立坏账准备金制度，提高企业承担坏账风险的能力-------------------------(7)
5.7 发挥会计监督作用，及时掌握应收账款的变化情况--------------------------(7)
5.8 制定应收账款回收责任制------------------------------------------------(7)
6 加多宝应收账款管理案例分析-----------------------------------------------(8-9) 结论-------------------------------------------------------------------------(9) 参考文献---------------------------------------------------------------------(9)
应收账款管理
泉州理工学院会计2班郭桂玉
摘要：对于现代企业来讲，应收账款是企业的神经中枢。应收账款作为一种信仰和促销手段在一定程度上提高了企业的竞争力，增加了销售量，促进了利润增长。但账款的拖欠亦是很多企业被拖垮的重要原因之一，只有管理好应收账款，才能加快资金周转，提高其利用率，增加企业的净收益，防范企业经营风险，使企业财富最大化。
关键词：应收账款管理赊销信用
前言
在市场经济条件下,市场竞争日益激烈,赊销是中小企业扩大销售的主要手段之一,赊销除了能够给客户提供商品外还能提供融资功能。这种信用政策使其获得了竞争上的有利条件,但同时也带来了应收账款的风险。本文分析了中小企业应收账款产生的原因以及对企业的影响,并提出强化应收账款管理的措施。
1 什么是应收账款
应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。
2 收账款产生的原因
2.1商业信用的产物
在市场激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本，价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。在商品交换中，由于商品和货币在时间和空间上的分离而形成的企业之间的直接信用行为，从而产生了企业的应收账款。但是，某些企业的风险防范意识不强，盲目地采用现金折扣，赊销策略去争夺市场，从而成为应收账款风险加大的主要原因。
2.2 企业营收入的手段
只要是购买方经审查符合企业的信用资格要求，企业可以在购买方不支付任何资金的情况下销售货物或提供劳务，这样一方面扩大了企业的销售收入，另一方面也给购货方提供了一种资产使用成本很低的短期融资渠道，因此，赊销是一种双方互利共赢的手段，在企业极
为常见。
2.3其他原因形成大量的应收账款。
3应收账款的风险
3.1信用风险导致的应收账款风险
应收账款是基于商业信用而产生的，商业信用本身除了受历史影响以外，更多的受到未来不确定因素的影响，因此，商业信用本身充满了不确定性。商业信用本身的不确定性意味着企业未来回收应收账款存在的风险。企业经营的历史告诉我们，即使企业制定非常严格的信用标准，仍难免部分应收账款收不回来，从而发生坏账。
3.2巨额应收账款带来的资金周转风险
应收账款在企业流动资产中占有较大的比重，对于企业的营运资产管理至关重要。如果企业产生巨额应收账款，即使企业的营运资金非常充裕，但是因为没有充裕的货币资金可提供使用，也可能给企业带来偿债或固定资产方面的困难。如果说信用风险是来自购买方的风险，那么资金周转则是来自企业自身的风险。应收账款是一把双刃剑。从销售方来看，赊销带来企业营业收入增加的同时，也增加了应收账款资金的机会成本，同时坏账风险随之增加，在企业目前的信用标准下可能导致的坏账也可能增加。因此，企业在赊销带来利益和可能发生的损失之间进行权衡，根据企业具体的情况确定合理的应收账款的水平。
3.3法律保护也比较薄弱
企业在确定是否赊销以及确定折扣政策时必须考虑各个方面的因素，将客户的情况调查清楚才能进行赊销。但有些企业为了追求销售量，经营者并没有把注意力放在对客户的信用调查上，往往存在侥幸心理，没有派有关人员展开调查就同客户进行商业往来，这样做会出现两种情况，一是账目上销售量逐渐扩大，但是利润并没有随之有所提升。另外，盲目进行赊销也容易导致呆账、坏账的发生，而且盲目为了扩大销售，给予对方折扣，并不一定会为企业带来应有的利润，这对于企业的发展是十分不利的，严重的情况下企业很可能给拖垮。4应收账款在管理中存在的问题
4.1在赊销前存在的问题
企业为了扩大自身的销量，打开市场，会采用赊销的方式与客户开展商业往来，在往来的过程中也包括了折扣问题，例如商业折扣、现金折扣问题。商业折扣是一种折价销售，现金折扣是为了鼓励客户提早付款而采用的一种收款政策，无论如何，这都是企业在利用商业信用开展商业往来。但是企业在确定客户时，往往存在着一定程度上的盲目性。我国的市场经济正处于初级阶段商业信用体系并不似发达国家那样完善。
4.2相关职能部门的责任不明确，考核不到位
在一些企业里，对营销部门工作重点的界定，一方面是怎样去调查了解市场、开拓市场、占有市场进而提高市场占有率；另一方面采取销售额作为考核营销部门的指标，销售额与营销业绩挂钩的考核办法，使得销售部门只抓市场和销售，对于销售回款则不重视，再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈，使得销售回款指标没有真正落实到具体的部门，由此造成各部门的责任不明确。
4.3企业的经营观念落后，盲目追求收入、利润，提高产品的市场占有率
一些企业存在着一味抓生产、重产值；抓销售、重收入的观念，而忽视了对资金的管理，忽视了资金作为企业经营“血液”的作用，他们缺乏独立开拓市场、占据市场的意思，为了扩大销售，完成任务，盲目地通过赊销去争夺市场，使其不能正确处理好眼前利益与长远利益、局部利益与整体利益的关系，最终造成资源的极大浪费、
4.4企业风险意识低，缺乏足够的风险防范思想
企业在进入市场之初，为了尽快打开营销局面，在事先对资信作深入调查，对风险进行正确评估的情况下，采取和客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户拖欠所占用的大量流动资产难以收回会给企业带来风险等一系列的问题。还有一种情况是，在基本建设领域，施工单位为了中标，而建设单位资金不能按时到位，甚至长期拖欠，从而形成呆账、坏账。
5 应收账款管理对策研究
5.1建立相对独立的信用管理部门，坚持信用评估制度
为了加强应收账款的管理，企业根据业务发展的需要也需建立相对独立的信用管理部门，同时配备专业的信用管理人员，专门负责对应收账款的管理，确保信用管理职能的实现。信用部门一般由财务负责人领导，是销售部门和财务部门的桥梁。信用管理部门的基本职能包括建立客户信用档案，管理客户信用，进行信用风险分析，科学制定客户的信用额度，执行应收账款监督等。
企业要根据实际经营情况和客户不同信誉情况制定合理、可行的信用政策，并在经营活动中认真执行，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为了达到应收账款管理的目的，防范和化解应收账款风险的重要措施。因此，必须坚持对申请赊销的客户进行信用状况的分析。根据对客户信用评估，确定客户坏账损失率的高低，这些基本上决定是否给客户提供赊销以及提供赊销的额度。
5.2建立客户管理档案对客户进行资信评价
客户既是企业最大的财富来源，也是最在风险来源，做好客户资信调查是加强应收账款管理的基本工作。现代企业必须建立客户档案，通过收集其信息，对客户的资产状况、财务状况，经营能力、偿债能力、以往记录、企业信誉等进行客观、深入地调查分析。根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案，掌握每个客户的信用状况：一是财务报表；二是银行证明；三是企业间证明。对不同资信客户不同对待，根据设定的信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与指标值详尽地对客户的拒付风险作出准确的判断，以便于企业提高应收账款投资决策的效果。
5.3实施具体的信用标准
信用标准是给予或拒绝客户信用的依据，一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件，企业在接受客户信用订单时，要向其提出付款时间及其他支付赊销款项相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。
企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利。确定信用期，主要是引入机会成本，利用“差量分析法“计算不同信用期的税前损益差异，制定客户的信用期，并根据赊销单位资信情况和历史收款质量，分析改变现行信用期对收入和成本的影响，确定最优信用期，但不适当地延长信用期限，会引起应收账款机会成本和收账费用的增加，也许还会造成坏账损失。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来的边际收入的新增量大于边际成本的上升数。
企业在延长信用期限的同时，为了加速资金周转，及时收回货款，减少坏账损失，对在规定期限内提前偿付货款的客户可以按销售收入的适当比率给予折扣。至于给予客户现金折扣优惠的期限和程度应根据企业自身需要，在信用成本前后收益比较基础上，择定一个期量结合的最佳数据方案。
5.4 制定最佳收账政策
在正常情况下，客户应按信用条件的规定到期及时付款，履行期责任。但是，由于种种原因，有的客户拖欠货款。收账政策就是指对于逾期的欠款公司应采取的收账策略。企业对于信用质量的客户要采取不同的收账政策收取应收账款。对于信用质量高的客户，可以采用宽松的政策；对于信用质量差的客户，应采取积极的、严格的收账政策。
企业在制动收账政策时，应视账款逾期时间长短、欠缴金额大小、不同的客户、不同的产品来制定各种信用条件，并且要灵活掌握。同时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划，使得收账成本最低，效益最大。
此外，还应注意讲究收账技巧，即对于不同类型的客户采取不同策略，既要帐收回，又
要不失去客户。对于无力偿付与故意拖欠，以及欠款期不同的收账策略进行收账，如：暂不打扰、信函催收（电子邮件等通讯方式）、电话催收、上门催收、双方协商解决、借助于有权威的第三者调解、由仲裁机关仲裁解决、上诉司法机关，加强司法执行力度，还可通过“债转股“，将应收账款置换为股权；通过资产置换，将应收账款置换为优质资产；设立清欠应收账款公司实现债权人和债务双赢；通过应收账款证券化融资。
5.5 加强财务基础工作，设置规范的应收账款账户
为加强应收账款的管理，在总分类账的基础上，又按信用客户的名称设置明细账户，并以合规有效的赊销合同登记应收账款档案，详细、序时记载应收账款产生的原因、时间、合同施行情况、增减变动及每笔账龄信息。通过专人负责应收账款的管理，定期检查清欠情况，以便及时发现问题，采取措施，防止坏账风险。
5.6建立坏账准备金制度，提高企业承担坏账风险的能力
商业信用的存在不可避免地带来坏账损失，这是市场经济中不可忽视的现实问题。近年来坏账损失日趋严重，因此，企业要遵循稳健性原则，对于坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立坏账准备金制度。这样，资产负债表上反映的是应收账款的可变现净值，使应收扎过看实际占用资金接近实际，避免企业虚增利润，清除了虚列的应收账款，有利于加快资金周转，提高企业承担坏账风险的能力，更好地适应市场经济发展的要求，促进企业及时处理应收账款，防止潜亏和三角债的再发生。
5.7发挥会计监督作用，及时掌握应收账款的变化情况
应收账款形成以后，相关责任人应定期与债务方对账，动态掌握客户情况，尤其对有疑问的账款必须及时核对，请对方在对账单上签字，并加盖单位公章予以确认，以防止“清欠”人员与债务有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支付与收取，定期让债务方确认“应收账款”金额，也是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。
5.8 制定应收账款回收责任制
为了加强应收账款的管理，防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销，企业应严格实行货款回收与销售责任结合起来，在具体操作过程中，要根据审批权进行把关制约，每笔赊销要手续完备严密，责任到人。同时，制定严格的资金回款考核制度，以实际收到货款作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一笔销售业务从签订合同到资金收回全过程负责，即把回款和销售紧密结合起来，谁赊销，谁收账，使得应收账款的收回率成为销售业绩考核的一项指标。使得销售完成与收款和个人收益捆绑起来，与个人收入挂钩，明确风险意识，加强货款的回收。
6加多宝应收账款管理案例分析
6.1 公司简介
加多宝集团是一家以香港为基地的大型专业饮料生产及销售企业。目前，加多宝旗下产品包括红色罐装“王老吉”和“昆仑山天然雪山款泉水”。1995年推出第一罐红色罐装“王老吉”，1999年以外资形式在中国广东省东莞市长安镇设立生产基地。目前，王老吉凉茶不仅在国内深受广大消费者喜爱，还远销东南亚和欧美国家。
6.2案例重现
自2007年以来，加多宝公司的应收账款迅速增加，从2005年的1000万元增长到2007年的3000万元，应收账款占资产总额的比例从2005年的20%上升到2007年的30%。2007年，加多宝公司坏账准备9万元。加多宝公司不仅应收账款大幅度增加，而且应收账款周转率逐年下降。巨额应收账款大幅度减少了经营活动产生的现金流量净额从2005年的5000万元急剧下降到2006年的300万元。截止2007年年底，其经营活动产生的现金流量净额为100万元。
2007年12月底，加多宝公司发布公告称，由于计划大额坏账准备，该公司今年将面临重大亏损。由于竞争等因素影响，加多宝公司主要客户——家乐福出现了较大亏损，支付公司欠款存在较大困难。家乐福——最大债务人，应收账款欠款金额达到2700万元，占应收账款总额的90%。由此可看到，导致加多宝公司亏损的罪魁祸首是家乐福。加多宝公司2006年年报、2007年半年报都显示，家乐福拖欠加多宝应收账款近2700万元。2008年3月23日，加多宝公司发表的2007年年度报告披露，截止2007年年末，公司应收账款3000万元，其中家乐福的应收账款为2700万元。2006年底，应收账款达2000万元，其中未收回的家乐福的应收账款数额为1700万元，两两比较，应收账款不降反升。
加多宝公司已对家乐福超过1年期的应收账款提取了2000万元的坏账准备。2007年，加多宝公司主营业务利润1亿元，做2000万元的坏账计提无疑大大侵蚀了公司的盈利能力。应收账款和存货总额共计5800万元，占总资产的58%和净资产的90%，这将影响到公司的资产质量。当时依照有关证券人士的预算，加多宝公司2008年12月31日的坏账准备更是达到2510万元。显然，按照家乐福今年的盈利水平，无力支撑这一高额费用。
6.3如此多的应收账款出现的原因
企业的内部管理因素，企业重视不够和缺乏风险意思；企业没有明确的管理机制；企业信用政策制定不合理。商业信用不发达因素。企业的商品质量因素。市场竞争因素，口味单一，打不过可口可乐等品牌，中国凉茶还在起步阶段，而且凉茶还属于半中药，改口味比较
难。仅凉茶业的竞争对手就有霸王凉茶和和其正，其他饮品有可口可乐，百事，汇源，统一等。其他原因，如：抵制家乐福事件。
6.4对策
完善企业应收账款风险的管理对策，如高度重视应收账款的管理，加强合作，明确分工，建立有效的考核评定制度，建立销售回款一条龙责任制，制定企业信用管理政策，开展信用保险，回款监督，组织催收工作，提升营销能力。树立品牌形象，如2008年投入1亿元救助汶川地震灾区重建，2010年签约16届亚运会，2010年投入1.1亿元救助青海玉树地震。广告营销手段，如成功的网络营销事件“封杀王老吉”，支持国货销售量倍增。王老吉成功的运用了慈善这一提升品牌形象的手段，同时经过网友的炒作传播，王老吉名声大噪，销售量直线上升。为了更好地唤起消费者的需求，电视广告选用了消费者认为日常生活中最易上火的五个场景，促使消费者在这些情况下自然联想到红罐王老吉，从而促使购买。
大量的应收账款会影响企业流动资金的周转，夸大了企业经营成果，使得企业存在亏损。因此减少应收账款不仅盘活了企业的资金，还可以推动企业更好地发展。
结论
应收账款管理的目的是节约企业在应收账款上垫付的流动资金，提高成本费用利润率和资金利用率，为企业赢得更多的流动资金用于生产。应收账款日益膨胀的原因是多方面的，但是企业要控制应收账款风险，加速应收账款的回收，减少坏账损失的发生，主要是应在健全信用政策管理和加强内部控制方面下功夫，只有抓好信用政策的管理，严格控制应收账款投资，才能减低投资风险，使得坏账损失控制在较小的范围内；而加强企业内部管理，挖掘内部潜力，，完善管理办法，防微杜渐，积极清理旧债、坏账发生是必不可少的，把应收账款可能带来的损失从源头上予以控制。
参考文献
【1】林伟文.谈加强中小企业应收账款管理的相关措施【J】.代金融.012（03）
【2】王叶子.浅析如何加强企业应收账款的管理[J].商场现代化.2012（31）
【3】许丽.浅谈中小企业应收账款管理对策[J].中国乡镇企业会计.2012（11）
【4】汪步云.加强企业应收账款管理提高企业综合效益[J].产业与科技论坛.2010(10)
【5】王艳梅.金融危机背景下中小企业应收账款管理中存在的问题与对策[J].中国乡镇企业会计.2010(01)
泉州理工职业学院毕业设计（论文）指导教师评语表