我国企业年金发展中个税政策影响浅析

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我国企业年金发展中个税政策影响浅析

作者：石永芬

来源：《经营管理者·中旬刊》2016年第05期

摘要：随着人口老龄化时代的来临，社会养老压力逐渐增加，在缓解社会养老危机方

面，企业年金在我国多层次养老保障体系中开始发挥重要作用。本文通过介绍我国企业年金发展中个税政策变动的影响，并通过思考未来个税改革方向，对我们企业年金发展中税收政策的影响进行初步理论探讨。

关键词：企业年金税收政策个人所得税

进入21世纪，人口老龄化成为世界上很多国家无法避免的趋势，由此引发经济增长缓慢、社会养老压力剧增等问题更是让各国不得不探索解决之道。我国养老保险体系主要包括基本养老保险、补充养老保险和个人储蓄性养老保险三个层次，其中，补充养老保险包括企业年金和职业年金。企业年金作为补充养老保险正逐渐发展起来，我国的企业年金市场起步较晚，虽然近几年发展迅速，但覆盖面仍然相当局限，总体看仍然处于起步和探索阶段。企业年金是指在政府强制实施的基本养老保险之外，企业在国家政策的知道下，根据自身经济实力和经济状况建立的，旨在为本企业职工提供一定程度退休收入保障的制度。因此企业年金是一种国家鼓励、企业自主、政府监管、基金筹集、市场运作的养老保险制度，它通过设立个人账户的全积累方式，对退休职工或其他指定的受益人支付的补充养老金。一般的企业年金计划，至少分为两个一级账户，即个人账户与企业账户（又称公共账户）；而个人账户下又细分为单位缴费子账户与个人缴费子账户。单位缴纳的企业年金缴费，除主要分配给职工（计入个人账户单位缴费子账户）外，余下部分则计入企业账户。职工个人缴费，全部计入个人账户下的个人缴费子账户。最终，职工领取时，其领取的资金只能是其个人账户下的资产。而企业账户，则主要用于存放临时性、激励性的资金，最终须按年金方案的规定分配至个人账户之中。参加企业年金的职工达到国家规定的退休年龄或其他条件后，即可从个人账户积累的资产中领取企业年金。

个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。企业年金在年金缴费、年金基金投资、年金领取等三个环节均涉及个人所得税问题，因此税收政策的变动直接影响到企业年金的发展。接下来我们分环节介绍企业年金的个人纳税处理，首先在缴费环节，在2014年之前，我国执行的企业年金个税政策为国税函[2009]694号文件规定的内容。该政策对企业年金个人缴费和企业缴费部分分别作出了如下规定：企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款。2014年之后根据《财政部国家税务总局人力资源和社会保障部关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知财税[2013]103号》规定，企业和事业单位为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金