10、“暂存款”科目审计应注意的细节

“暂存款”科目审计应注意的细节

沙河市审计局农业科裴晓辉

《行政单位财务规则》第三十五条规定：暂存款为行政单位在业务活动中与其他单位及个人发生的预收、代管等待结算款项，属于负债的一项。本科目核算行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项，既包括行政单位与其他单位、所属单位发生的应付、暂收款项，又包括与本单位职工发生的临时性待结算款；既包括行政单位在业务活动中发生的应付、暂收款项，又包括非业务活动的应付、暂收款项。如存入保证金、押金、购进材料未付款等。

在审计实践中，我们发现部分被审计单位不能正确的使用“暂存款”科目，其主要表现为：

（一）被审计单位收到其他部门和单位拨款，应计入“其他收入”而计入“暂存款”科目，隐瞒、截留收入，导致单位年终决算时不能全部反映财政资金的拨入总值。

（二）被审计单位将“应交预算款”资金计入“暂存款科目，未执行”收支两条线“规定，将应上缴财政专户管理的资金未及时足额上缴、拖欠等，导致出现财政资金未能及时上缴或者截留、挪用等情况。

（三）被审计单位将应付或暂付其他单位款项转入“暂存款”科目，滞留应付款，长期不清理，将资金用于其他经济活动，虚列支出。

（四）被审计单位以虚假的经济手续虚增暂存款项，年末清理往来款时套取资金。

暂存款只是一个过渡性科目，属于往来款项的记帐凭据，单位不能作为核算科目将收入、应付等款项计入该科目进行核算。针对以上存在的问题，我们在审计实践中应注意以下细节：

一是在审前调查的基础上，充分了解被审计单位的性质、财务隶属关系。

二是对“暂存款”科目发生的经济业务逐笔进行审核，对原始凭证及附件、发票等经济记录进行审查,如：发票抬头、内容、时间、经手人等，明确款项的真实性、合理性、合法性。

三是对“暂存款”科目上年结转数要进行审查并追溯以前年度，主要审查暂存款的余额构成，确定款项真实、合规。

四是审查会计年终结算账户是否存在将“结余资金”转入“暂存款”科目或者将“暂存款”科目余额转入“结余”科目的情况。

五是对“暂存款”科目增减变化进行综合分析，找出疑点并进行查证。

浅谈银行存款舞弊的审计问题及方法

一、银行存款的特点 银行存款是指将企业的资金存放在银行及其他金融机构。按照国家现金管理的规定及结算制度的规定，每个企业都必须开立银行存款账户，被称为结算户存款，用来进行收款，付款和转账业务。它是现代社会和经济活动中所必须运用的资金结算工具。银行存款的流动性强，具有交流和付款的性质，在经济活动中必须持有一定数额的银行存款为前提。银行存款不仅是企业资产的重要组成部分，同时还是审计过程中关注的主要对象。由于银行存款的流动性强，易于使用，很容易出现舞弊等行为。许多金融案件表明，管理人员的错弊行为都涉及银行存款项目。 与库存现金相比，银行存款在会计核算过程中资金的安全性容易被忽视，易造成损失。银行存款是货币资金的主要表现形式，同时也是会计核算的一个重要对象。虽然银行存款的数量一般都大于库存现金，但同库存现金相比，库存现金的流动性要比银行存款强，由于银行存款的收入和支出手续较为严格，因此，人们普遍认为，银行存款在安全性上要高于库存现金，出问题的可能性也小于库存现金，所以在对银行存款管理的问题上，重视度也就低于库存现金，然而，在实际工作中，出问题的往往是银行存款。了解银行存款的安全计费管理不到位，银行存款管理系统是不严谨的，有很大的关系。因此，在银行存款核算管理过程中，应加强内部牵制，健全内部控制制度，实行岗位职责分工，充分发挥银行存款报表和对账单的作用，以确保银行存款账实，帐证和帐帐相符。 二、银行存款的舞弊问题 （一）利用未达账项掩饰其舞弊行为。 被审计单位不按规定确认收支事项，而作为未达账项，以达到调节企业利润的目的。此外，会计人员转移、挪用资金的行为也会作为未达账项予以掩饰。主要表现为：1.巧立名目，化整为零为了逃避限定现金结算范围的规定，有的单位故意将大项金额分割成若干项小金额，陆续从银行提取现金 2.用于非法开支。如：用于超出现金使用范围规定的购物支出;用于支付现金可享受优惠待遇或好处费的费用及消费性支出。 （二）涂改票据，侵吞企业财物。 会计人员利用管理漏洞或是职务便利，将以前年度的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期，再次入账以套取单位财物。如：有的会计人员为了掩盖银行存款日记账”与银行对账单”不符的现象，采取涂改、变造银行对账单”等办法，隐藏会计舞弊。 （三）在银行存款审计过程中，明确银行存款核算中舞弊的特点，将对审计工作的有效开展具有指导作用。结合银行存款的业务特点，采用专门审计方法及策略是及时揭露重大违法犯罪的必要手段。 （四）改变银行存款账户的收支情况，将资金挪用 银行存款收支业务不入账，会计人员转移收入、挪用资金、出借账户、为外单位套取现金、侵吞利润，仅从账面上发现不了任何问题。主要表现为：1.有的会计人员收到银行存款支票时，填制银行存款进账单”同时签发一张相同金额伪造用途的现金支票一井送至银行，将提取的现金挪用或贪污。由于企业的银行存款日记账对这一收一支，井无记录，银行对账单虽有记录但余额没有变化，因此在审计银行存款时很难发现。2.有的会计人员收到销售单位采用折价销售方式促销获得的款项时，不进行账务处理，而是签发一张相同金额的现金支票将现金取出挪用或贪污。 三、针对银行存款舞弊的审计方法 （一）检查内控制度。 检查被审计单位内部控制制度，找出货币资金管理方面存在的漏洞，确定货币资金审计的方向和重点要采用观察、询问等方法，重点了解银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。出纳与会计的职责是否严格分离;银行存款日记账是否根据经审核后合法的收付款凭证

货币资金审计案例和答案

货币资金审计案例 案例一对某企业银行存款进行审计时发现：2001年12月31日银行存款日记账余额为26 680元；银行存款对账单余额为25 400元(经核实是正确的)。 经核对发现2001年12月存在以下几笔未达账项： (1)12月29日，委托银行收款2 500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。 （2）12月31日，企业开出一张现金支票800元，企业已减少存款，银行尚未入账。 (3)12月31日，银行已代付企业电费500元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。 (4)12月31日，企业收到外单位转账支票一张，计3 600元，企业已收款入账，银行尚未记账。 (5)12月15日，收到银行收款通知单金额为3 850元，公司入账时误记为3 500元。[要求] (1)根据上述情况编制银行存款余额调节表。 (2)假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问： 1)编制的调节表中发现的错误数额是多少? 2)属何种性质的错误? 3)2001年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少? 4)如果2001年1，2月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28 000元，请问是否真实? 案例二2002年1月21日，审计人员对某企业进行会计报表审计，查得资产负债表中“货币资金”项目中库存现金余额为859．81元。1月21日下午下班前，对出纳经管的现金进行了清点，该企业1月21日现金账面余额为759．81元，清点结果如下： 1．现金实存数545.05元。 2．保险柜中有下列单据已经收、付款，但未入账。 (1)某职工借条一张，系差旅费，金额是200元，已经批准，日期是2001年12月29日。 (2)某采购员借条一张，金额是130元，日期是2001年12月20日，未经批准。 (3)保险柜中有已收款但未记账的凭证三张，金额135．24元。 (4)外地汇款单一张，汇出日期是2001年12月3日，金额是500元，尚未办理。 (5)2002年1月18日的转账支票一张，金额185元。 (6)本市某单位2001年1月5日开出转账支票一张，金额100元，20日交存银行，已过规定进 账时间，银行不予进账，现未加处理。 (7)经核对2002年1月1--21日的收付款凭证和现金日记账，核实1--21日的现金收入2 350 元，现金支出2 400元，正确无误。 (8)银行核定该企业库存现金限额为600元。 [要求]根据以上资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数；并调整核实2001年12月31日资产负债表所列的数字是否公允，对现金收支、库存管理的合法性提出审计意见。

商业银行代发业务情况审计

徐景浙、谢媛 代发业务是银行为企业、公司及国家机构事业单位等机构实体开办个人银行结算账户、银行卡，并为其代理发放工资、奖金及劳动报酬等合法收入，从中收取一定手续费的中间业务。根据《商业银行中间业务暂行规定》及《人民币银行结算账户管理办法》的相关规定，代理单位申请开办此业务，经银行审核其营业执照、劳动手册等有关资料的真实性、合法性后，双方签订代发业务合同协议；在办理具体代发业务时，单位应向银行提供有关付款依据，转入个人结算账户的款项需纳税的，应提供相关完税证明，银行才能予以办理，将单位对公账户资金转入个人银行帐户。在以往的商业银行审计中，中间业务审计涉及的很少，而代发业务更是无人问津。鉴于代发业务是对公账户资金转入对私账户的主要途径之一，审计重点关注企业、个人有无利用代发业务套取现金、逃避税收、公款私存、商业贿赂及洗钱等非法行为，发现和揭露其中存在的违规问题和案件线索，力求从宏观信息的角度上对规范此类业务提出相应的建议。 所需资料 利用此经验进行审计，需要从被审计单位取得如下资料： 一、代理单位基本信息表 重要内容如下： 1、单位编号——用于识别代理单位的标识码 2、单位名称 3、银行结算帐号——专用于银行核算单位代发业务的银行内部账户 4、工商地址 5、电话号码 二、内部账明细表 重要内容如下： 1、帐号——专用于银行核算单位代发业务的银行内部账户（同于上述代理单位基本信息表中的银行结算帐号） 2、交易时间 3、柜员号 4、柜员流水号 5、业务代码 6、借贷方标志 7、交易金额 8、账户余额 审计步骤 一、构建代发业务明细表 基于内部账明细表数据内容，筛选出账号为核算代发业务所用的内部账号（数据对应信息即账号从第七位开始的五位是“01247”），业务类型为代发业务类型（数据对应信息即业务代码为“2563”或“2573”），并且为借方发生（数据对应信息即借贷方标志等于“0”）的所有交易明

浅谈对银行存款的审计

【摘要】银行存款审计是审计过程最常见的，也是极易被忽视的一个审计项目。做好银行存款审计，对圆满完成整个企业审计任务很关键。本文重点分析了银行存款项目的审计风险与常见的问题，从审计理念与风险意识、审计程序等方面论述了对银行存款进行审计时应注意的问题。 【关键词】银行存款审计程序 一、企业银行存款项目的审计风险与常见问题 （一）银行存款项目的审计风险 １．银行存款项目固有风险高。银行存款流动性强，对外界具有极大的诱惑力，容易产生错误舞弊。大量的财务舞弊案例均表明，经营管理人员的贪污舞弊行为与银行存款项目有关。 ２．银行存款的内部控制制度往往不能得到较好地落实，执行效果不佳，控制风险较高。银行存款的收入支出活动往往隐藏企业一些违法乱纪行为如：乱设与多头开设银行账户、公款私存、贪污侵占挪用、坐收坐支、私设“小金库”、利用银行账户套取现金、以及代存代支、套取银行信用与出租出借银行账号等问题。 （二）银行存款项目常见的问题 １．银行存款项目某些收支变化，可能与企业管理当局的报表粉饰、盈余管理行为有关。银行存款项目收支频繁牵涉面广，与企业的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环、筹资与投资循环等均具有直接关系；企业可能利用银行存款的流动来掩饰现金流量不畅的状况，隐瞒其生产经营情况差、财务状况不佳、持续经营能力不足的真相。 ２．银行存款中“未达账项”问题较多。企业有时会利用各项未达账项，来掩饰会计核算中的舞弊、差错；有意通过期末未达账项中收入、支出项目的前移后推，来对前后相邻会计期间的损益进行调节。 ３．银行存款中的造假行为较多。 二、对银行存款审计时应注意的问题 （一）树立正确的审计理念，提高审计风险意识 １．铭记“现金至上”的审计理念，澄清对银行存款审计的错误认识 “现金至上”是理财学的座右铭，也是审计学的至理名言。银行存款及其他货币资金余额的真实与否，从另一个侧面反映企业销售收入与现金流量变动的真实与否；重视对包含银行存款项目在内的货币资金审计，是发现企业包括制造虚假收入等舞弊线索的捷径。然而在审计过程中，存在一定的错误认识：认为货币资金审计比较简单、容易操作，经常指派一些没有审计经验和缺乏专业判断能力的审计人员负责银行存款等货币资金项目的审计，错失通过该项目的审计发现舞弊差错，降低审计风险的机会。 ２．增强审计风险意识，关注预警信号，保持合理的怀疑与必要的职业谨慎 银行存款流动性强、收支频繁、牵涉面广、风险高，容易产生错误舞弊、违法等现象。审计人员在对银行存款内部控制制度进行了解、测试、评价时，应高度关注银行存款项目的固有风险与控制风险，全面了解与银行存款相关的内部控制存在的薄弱环节与缺陷，恰当确定银行存款内部控制的可信赖程度。在对银行存款余额进行实质性测试时，应恰当地确定其账户层次重要性水平，运用“变动比例法”等方法，将其重要性水平确定为较低水平。同时，为了确保对银行存款项目的审计具有较高可信度，审计人员须充分关注企业进行舞弊或报表粉饰时可能产生的一些预警信号：销售收入主要是依靠信用风险较高的赊销政策形成的，导致销售收入与现金流量相背离；现金销售收入主要是来源于关联方的销售，收入规模与交易价格容易被操纵，形成的现金流量不可靠。总之，在银行存款的审计过程中，审计人员必须始终保持合理的怀疑态度与必要的职业谨慎，避免差错、提防舞弊与盈余操纵行为。 （二）认真履行审计程序，为形成恰当的审计结论提供充分适当的审计证据 １．执行银行存款余额的函证程序时需注意的问题 （１）要对函证的全过程进行有效控制，并对回函结果进行恰当分析 获取银行对账单是审计银行存款时一项基本的取证程 浅谈对银行存款的审计 贺凤梅 （浙江德威会计师事务所）摘登 Collections 来稿 FA IC 71 ··https://www.wendangku.net/doc/ae832166.html,

银行审计案例分析

银行审计案例分析 2006-11-29 在此具体介绍三个典型案例的审计过程，这几个案例不一定能代表计算机应用的最新成果，介绍它们主要是为了提示具体操作思路和方法。 案例一——审查贷款利息计息计算的正确性 1．发现审计线索。审计人员在浏览某办事处对公系统的“计收贷款利息表”时，发现“积数调整”一项不断出现负金额，却没有发现正金额的调整数。依据审计经验，调整计息积数就相当于少计或多计利息收支，因此这种大量调减计息积数，就有可能会少计利息收入。 2．估计影响大小。在运用计算机辅助审计发现了线索后，应该有一个估计影响大小的步骤。经分析和计算，按影响大小和严重程度对已发现的线索进行排序，选择影响大或较严重的优先落实。对上述线索，审计人员利用通用审计软件的查找功能以“调整税数不为零并且利率不为零”为条件列出全部记录，结果共有139条记录，调整积数总金额达3亿多元、按现有利率计算，对利息收入的影响只有数万元，不能作为重要事项，但考虑到计算机运算具有连续性和高效性，有可能是一个全辖甚至是全省的问题，因此有必要证实是否确实存在。 3．核实电予数据的真实性。在着手进一步开展审计之前，有必要先核实电子数据是否真实。电子数据经过导出、转入等转换过程，难免出现一些差错，因此从电子数据中分析出的线索，应与纸质账表核对证实其真实性。审计人员查找了一笔2．L亿元金额的调整数，再查阅当日记账凭证，证实电子数据反映的业务记录是真实的。考虑到取得的电子数据可能没有完全包含1999年度全部情况，审计人员调阅全年贷款利息计息表。核实了3亿多元的调整数全部存在，进一步证实了电子数据的真实性和准确性。 4．了解大量调整积数的原因。依经验，贷款积数调整一般应该很少调整，这种大量调整应该有原因的。经询问，1996年中国农业银行河北省分行要求对1996年前后发生的贷款用两个会计科目分开进行核算，以明确划分领导人的责任。1999年11月省分行又要求将两个会计科目合并核算，因此需要结转贷款余额。在结转过程中，对公系统要求同时输入计息积数的调整天数，否则不能进行结转。因此产生了大量的计息积数调整金额。审计人员通过关联查询，证实绝大多数调整金额是因此而发生的。 5．核实利息计算是否准确。经询问银行人员，审计人员掌握了该办事处是按月计收贷款利息、按季计支存款利息的信息，再进一步询问进行这样的调整是否少计了一天利息？为什么只见调减计息积数，不见调增计息积数？银行人员回答这个账号调减的积数在那个账号补足，没有因此而少计利息收入。审计人员随即对11月18日调减2.1亿元积数的账号进行核实，发现10月21日至11月20日的计息期银行只计了30天积数，而实际应计算31天的积数。经复核，银行人员确认了少算一天积数的基本事实。 6．落实涉及面的大小。审计人员向对公系统管理人员询问：整个分行是否都使用这套系统？管理人员证实不仅分行都使用这套成都开发的系统，而且全省都是使用同一套系统。

《商业银行业务与经营》试题库 - 南京审计学院

《商业银行业务与经营》试题库 第九章商业银行资产负债管理 一、单项选择题 1.保持资产流动性的最好办法是持有政府发行的短期证券，是（）观点。 A.资产转移理论 B.预期收入理论 C.负债管理理论 D.商业贷款理论 2.根据商业贷款理论，具有自动清偿性质的贷款是（） A.消费贷款 B.固定资金贷款 C.短期流动资金贷款 D.定期贷款 3. 20世纪80年代，商业银行为实现“三性”统一目标而采取的经营管理方法是（） A.资产管理 B.负债管理 C. 表外业务管理 D.资产负债综合管理 4.预期收入理论强调的是（） A.资金运用与资金来源的相互制约关系 B.贷款偿还与借款人未来收入之间的关系 C. 贷款期限与贷款流动性的关系 D.流动性与盈利性之间的协调关系 5.资产转移理论认为，最典型的可转换资产是（） A.现金资产 B.贷款资产 C.公司股票 D.短期政府债券 6.资产转移理论认为，银行流动性的强弱取决于（） A.银行资产的迅速变现能力 B.贷款期限的长短 C.银行能否迅速借入资金 D.活期存款的增长 8.当预测利率将要上升时，为了增加净利息收入，银行应（） A．建立正缺口 A．建立负缺口 C．同时建立正缺口和负缺口 D．保持零缺口 9.当利率敏感性缺口为正值，利率处于下降阶段时（） A.利息收入的增加幅度>利息支出的增加幅度 B.利息收入的增加幅度<利息支出的增加幅度 C.利息收入的减少幅度>利息支出的减少幅度 D.利息收入的减少幅度<利息支出的减少幅度 10.世界上大多数大银行的资产负债管理委员会都主张银行的敏感性比率应控制在（） A.70%～85%之间 B.80%～95%之间 C.95%～105%之间 D.105%～125%之间 二、多项选择题 1.下面说法正确的有（）（）（）（）（） A.利率敏感性缺口为正，利率上升时，净利息收入减少 B.利率敏感性比率大于1，利率上升时，净利息收入增加 C.利率敏感性缺口为负，利率下降时，净利息收入增加 D.利率敏感性比率小于1，利率下降时，净利息收入减少 E.利率敏感性缺口为正，利率下降时，净利息收入减少 2.在资产管理理论的发展过程中，有哪几种不同理论（）（）（）（）（） A.负债管理理论 B.预期收入理论 C.资产转移理论

银行存款审计应执行的审计程序

银行存款审计应执行的审计程序 一、对银行存款审计应执行的实质性测试程序： 1、核对总账与日记账的账簿记录是否相符； 2、编制或获取银行存款余额调节表，同时函证银行存款。 二、在审易软件上银行存款的分析性复核过程 银行存款的分析性复核过程 对应收账款进行审计时应执行以下程序： 1、编制或获取应收账款明细表，与报表核对； 2、编制或获取应 收账款账龄分析表；3、实施应收账款的分析性复核；4、函证应收账款；5、审核未函证的应收账款；6、所有权测试。 二、应收账款在审计软件上的分析性复核过程 对主营业务收入进行审计时应执行以下程序： 1、编制或获取主营业务收入明细表，并进行帐表核对； 2、进行 主营业务收入的分析性复核，分析各月收入与年度预算或以前年度的差距；3、审查主营业务收入确认的正确性，根据《企业会计准则第14号——收入》从以下五个方面进行审查：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；三是收入的金额能够可靠地计量；四是相关的经济利益很可能流入企业；五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。4、审查销售退回、折扣和折让的处理是否正确。5、利用对方科目抽查主营业务收入账务处理的正确性。二、主营业务收入在审计软件上的分析性复核过程

管理费用的审计 一、对管理费用审计时应执行的程序： 1、获取或编制管理费用明细表； 2、检查其明细项目的设置是否符合规定的合适内容与范围； 3、将本期、上期管理费用各明细项目做对比分析，必要时比较年内各月管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理； 4、选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证； 5、审查管理费用在会计报表的披露是否恰当。 二、管理费用在审计软件上的分析性复核过程

货币资金审计案例和答案

货币资金审计案例 案例一 对某企业银行存款进行审计时发现： 2001 年 12 月 31 日银行存款日记账余额为 26 680 元；银行存款对账单余额为 25 400元(经核实是正确的 )。 经核对发现 2001 年 12 月存在以下几笔未 达账项： (1) 12 月 29 日，委托银行收款 2 500元，银行已 入账，收款通知尚未送达企业。 (2) (3)12 (4)12 记账。 (5)12 月 15日，收到银行收款通知单金额为 3 850 元，公司入账时误记为 ［要求］ (1)根据上述情况编制银行存款余额调节表。 (2) 假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问： 1)编 制的调节表中发现的错误数额是多少 ? 2)属何种性质的错误 ? 3)2001 年 12月 31 日银行存款日记账的正确余额是多少 ? 4)如果 2001 年 1，2 月 31 日资产负债表上 “货币资金” 项目中银行存款余额为 28 000 元，请问是 否真实 ? 案例二 2002年 1月21日，审计人员对某企业进行会计报表审计，查得资产负债表中“货币 资金”项目中库存现 金余额为 859．81元。 1月21日下午下班前，对出纳经管的现金进行 了清点，该企业 1月 21日现金账面余额为 759．81元，清点结果如下： 1．现金实存数 545.05元。 2．保险柜中有下列单据已经收、付款，但未入账。 (1) 某职工借条一张，系差旅费，金额是 200元，已经批准，日期是 2001年12月29日。 (2) 某采购员借条一张，金额是 130元，日期是 2001年12月20日，未经批准。 (3) 保险柜中有已收款但未记账的凭证三张，金额 135． 24 元。 (4) 外地汇款单一张，汇出日期是 2001年12月3日，金额是 500元，尚未办理。 (5)2002 年1月18日的转账支票一张，金额 185元。 (6)本市某单位 2001年1月5日开出转账支票一张，金额 100元， 20日交存银行，已过规定进 账时间，银行 不予进账，现未加处理。 (7) 经核对 2002年1月1--21 日的收付款凭证和现金日记账，核实 1--21 日的现金收入 2 350 元，现金支 出 2 400 元，正确无误。 12 月 月 31 月 31 31 日，企业开出一张现金支票 800 元，企业已减少存款，银行尚未入账。 日，银行已代付企业电费 500 元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。 日，企业收到外单位转账支票一张，计 3 600 元，企业已收款入账，银行尚未 3 500 元。

银行存款审计案例

[案例4.5] 基本案情:对某企业2008年的银行存款进行审查：2008年12月31日银行存款日记账余额为26680元；银行对账单余额为25400元（经核实是正确的）12月存在的未达账项如下： （1）12月29日，委托银行收款2500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。 （2）12月31日，企业开出现金支票一张1800元，银行尚未入账。 （3）12月31日，银行以代付企业电费800元，企业尚未收到付款通知。 （4）12月31日，企业收到外单位转账支票一张3200元，企业已收款入账，银行尚未入账。 （5）12月15日，收到银行收款通知金额为3850元，公司入账时误记为3900元 分析要点： （1）根据上述情况编制银行存款余额调节表 （2）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问： ①编制的调节表中发现的错误金额是多少？ ②2008年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少？ ③如果2008年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28 000元，请问是否真实？ 答案提示： （1）编制银行存款余额调节表 银行存款余额调节表 单位：XX公司 2008年12月31日单位：元 2.常见银行存款错弊 （1）制造余额差错。即会计人员故意算错银行存款日记账的余额，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为，也有的在月底银行存款日记账试算不平时，乘机制造余额差错，为今后贪污做准备。这种手法看起来非常容易被察觉，但如果本年内未曾复核查明，以后除非再全部检查银行存款日记账，否则很难发现。 （2）擅自提现。擅自提现手法，是指会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件，私自签发现金支票后，提取现金，不留存根不记账，从而将提取的现金占为己有。这种手法主要发生在支票管理制度混乱、内部控制制度不严的单位。 （3）混用“现金”和“银行存款”科目。会计人员利用工作上的便利，在账务处理中，将银行存款收支业务同现金收支业务混同起来编制记账凭证，用银行存款的收入代替现金的收入，或用现金的支

银行存款零余额账户审计案例

晴涧公司审计案例——银行存款零余额账户审计案例 一、公司背景 晴涧建筑材料公司（以下简称晴涧公司）成立于2003年6月8日，经营范围是工程施工、涂料油漆生产。截至2008年12月31日，晴涧公司资产总额为12983万元，负债总额为9874万元，净资产为3109万元，2008年度主营业务收入为13028万元，净利润为829万元。 二、公司的经济事项与会计处理 晴涧公司为方便同客户和供应商的款项结算，在四家银行分别开设了一个账户。银行存款期末余额1289万元，分别为：A账户593万元、B账户676万元、C账户0元和D账户20万元。晴涧公司的大股东乙公司（持有晴涧公司60%的股权）主营工程建筑业务，乙公司资金回收期较长，资金紧张，银行贷款金额较大，且财务状况持续恶化。2008年，晴涧公司与银行签订贷款5000万元的协议，11月25日银行将贷款发放至晴涧公司C账户。晴涧公司当日即将此笔款项转至乙公司，双方约定，贷款利息由乙公司承担。晴涧公司未对以上事项进行账务处理，公司贷款账户期初余额、期末余额、本期发生额均为零。在其他应收款科目中对大股东乙公司的往来期初期末余额也均为零，借、贷方发生额分别为25万元，为支付5000万元银行贷款利息。支付银行贷款利息时，借记其他应收款——乙公司，贷记银行存款；收到乙公司归还贷款利息时，借记银行存款，贷记其他应收款——乙公司。银行每月向晴涧公司寄发对账单，会计每月根据对账单和账簿记录编制银行存款余额调节表，并将对账单和银行存款余额调节表装订成册。 三、注册会计师对银行存款实施的审计程序 1.当注册会计师要对银行存款实施函证时，晴涧公司财务人员提出，因C账户余额为0，D账户余额较小，为了节省函证费用，不同意对这两个账户进行函证，只提供对账单；对于A账户和B账户因金额较大可以函证，注册会计师同意了公司财务人员的要求。 2.注册会计师取得了晴涧公司2008年12月份四个银行账户的对账单，根据对账单余额对其中A账户和B账户进行函证，函证结果表明A账户和B账户金额与对账单金额和公司账面银行存款金额一致，不存在未达账项；公司提供的C账户和D账户对账单余额和公司账面银行存款金额一致，不存在未达账项。注册会计师得出银行存款余额可以确认的审计结论。 3.在对其他应收款项目进行函证样本选取时，因晴涧公司与其大股东乙公司的往来期初期末余额为零，且发生额较小，注册会计师未对乙公司进行函证，也未对发生额执行检查程序。 要求：请评价本案例中CPA对银行存款实施的审计程序是否适当。 案例评析： 1.注册会计师只取得了2008年12月份对账单，没有索取1-11月份对账单，未能将1-11月份对账单中大额的发生额与公司银行日记账进行核对。 在审计过程中，注册会计师应取得公司全年的银行对账单，并将对账单与大额发生额和公司银行日记账进行核对，以保证所有的大额资金收支已全部记录，对银行存款的完整性进行审核。 2. 银行函证应包括公司所有银行账户，账户余额的大小不能做为是否执行函证的依据，通过银行函证程序不仅可以确认企业期末银行存款账户余额的正确性，同时也可以获取公司的借款、担保、票据贴现等其他重要信息。 3.对其他应收款函证选取样本时，不仅以客户的余额和发生的大小为依据，同时要考虑客户的性质。对于重要的关联方（如大股东或控股股东及其子公司）考虑到性质的重要性，都应进行函证，同时应当对发生额执行检查程序。 4.通过银行函证，关联方往来函证或检查程序，发现未记账借款时，应当要求企业提供借款合同，同时为了证实借款的完整性，应当要求企业提供贷款卡，会计师事务所派审计人员由晴涧公司人员陪同到银行打印贷款卡信息，以确定应入账的借款。 5.对于银行借款应当要求企业调整财务报表，如果晴涧公司拒绝调整，注册会计师应当出具非标准审计报告。

目前商业银行审计需解决的几个难点问题(一)

目前商业银行审计需解决的几个难点问题(一) 近年来，随着商业银行审计由财务收支审计发展到“风险、管理、效益”审计，实际工作中遇到许多难点问题，需要加以研究和解决。 一、商业银行审计需解决的难点问题 （一）商业银行案件频发，审计力量不足，审计风险不断加大 一方面，商业银行案件频发，经营风险巨大。商业银行与社会各领域联系广泛，是一个高风险的行业。近年来在审计中发现，不法分子时刻关注商业银行管理漏洞进行金融诈骗活动，或与银行员工内外勾结联手作案，如诈骗贷款、挪用客户存款和伪造票据等重大案件时有发生。在审计工作中，尽管审计人员实施了必要的审计程序和审计方法，但仍然存在较大的审计风险。另一方面，审计机关整体力量不足，审计时间有限，违规问题未能发现和披露的潜在风险较大。一般对省级分行系统审计由十几名审计人员在几个月时间内完成，面对商业银行众多的分支机构、大量数据和资料，存在应发现而未发现重大违法违纪问题或典型性、倾向性问题的情况，使商业银行审计面临较大风险。 （二）商业银行业务复杂，不断扩展和创新，给审计工作带来新的挑战 近年来，对商业银行审计采取轮流的方式进行，几年循环一次，审计人员很难全面掌握各商业银行内部经营管理等情况。加之商业银行不断推出新业务，现有审计人员专业素质、知识结构不能完全适应审计发展的需要。目前，审计机关中既有较高的金融知识水平，又有多年金融审计工作经验的人员所占比例很小。部分从事金融审计的人员，虽然具有长期从事金融审计工作的经验，但对金融新业务了解不多，只能对商业银行财务收支或原有业务进行审计，对其不断出现的新业务无法开展审计。 （三）审计技术方法滞后于金融业信息化的步伐，难以满足审计发展的需要 商业银行审计的目标是防范风险、促进管理、提高效益，要实现这一目标，就需要审计人员对商业银行进行全面了解和审计，做出客观公正的评价。而面对商业银行庞大的金融数据，传统的审计方法已经不能适应信息化审计发展的需求。目前，虽然开展了计算机辅助审计，但审计软件技术开发很慢，同商业银行的数据接口没有实现，对后台数据的下载速度慢，影响了审计的效率。在实际工作中，由于商业银行机构庞大、点多面广，审计机关不能对其进行全面审计，只能选择部分分支机构进行抽查，且在审计中，判断抽样贯穿审计过程的始终，这样就可能以偏概全，做出错误的审计评价。如，在审计报告中，对商业银行某项业务或某一方面工作进行审计评价时，很难做出“符合”、“基本符合”、“不符合”的评价。即使是“基本符合”的评价，也存在较大的审计风险。 （四）商业银行与审计机关信息不对称，且存在向审计机关提供虚假信息的问题 商业银行处于信息完全占有的优势，审计人员处于信息不完全占有的劣势，商业银行与审计机关之间不可避免地存在信息不对称分布的矛盾。因此，审计人员对商业银行全部经济活动的真实性难以全面准确把握，这将给审计人员的判断、分析和评价行为带来难度和风险，从而影响审计结果的客观、公正。如，近年审计发现的商业银行为完成业绩掩盖不良贷款，致使信贷资产质量不真实的问题，审计人员只能对这一问题定性分析，而很难掌握商业银行全部不良资产的真实数字。

银行存款风险审计方案

银行存款风险审计方案 为进一步完善本行的内控管理，强化存款风险控制，防范欺诈、盗窃和挪用客户存款案件，根据《银行业金融机构建立存款风险滚动式检查制度的指导意见》、《银行存款风险滚动式检查管理办法》规定，拟对本行存款风险进行专项审计。为确保审计工作的顺利进行，特制定本审计方案。 一、审计对象 不写 二、审计范围 不写 三、审计主要内容 (一)对存款规章制度的审计 1．有无银行存款职责分工制度； 2．银行存款收支是否执行凭证制度； 3．银行存款支出有无批准制度； 4．支票有无管理制度； 5．有无银行存款定期对账制度。 (二)对存款总体情况的审计 本次存款风险滚动式检查对象是在本行所有对公结算账户中核算的本、外币存款。对公结算账户是指

所有有效对公结算账户，包括基本存款账户、一般存款账户、专项存款账户、临时存款账户。 进行存款总体情况审计时，对50万元(含)以上的存款要逐户审计，逐笔函证；对50万元以下存款要抽查审计，抽查函证。审计中可根据被审计行存款实际情况，灵活掌握。一是审计任期内各支行累计存款数；二是审计本行全辖内累计存款数；三是抽查全辖各存款余额及占比。 (三)对存款重点业务的审计 一要加强负债规模审计。要看负债规模是不是盲目扩张；是不是已经对银行的经营产生了严重的负面效应；是不是对负债规模进行了必要的理性控制。 二要加强负债结构审计。看是不是对负债规模进行了合理控制；是不是注重了负债结构改善，负债结构中活期存款在全部存款中的比重，是否扩大了包括汇出款、结算保证金、应解汇款等无息负债。 三要加强银行余额审计。1.由被审计单位将银行存款收付凭证全部登记入账，并结出余额。每一收付凭证应盖有银行公章和会计负责人的签章；2．逐笔核对，编制银行存款余额调节表。 四要加强银行收付审计。1.进行银行存款收付业务的合规、合法性审查；2.进行银行存款收付业务的

对银行存款余额调节表的审计方法

对银行存款余额调节表的审计方法 我们在对多家大型国有企业审计时发现 ,企业利用银行存款余额调节表造假问题十分突出 ,主要表现在： 一、利用期末未达账项掩盖事实真相。如某国有企业银行在存款余额调节表“银行已收 ,企业未收” 中有近 40 笔未达账项发生在会计期末 ,经进一步核实 ,确认有近千万元的未达账项为企业当期收到的退货款 ,企业未及时调整账务。 二、利用未达账项人为调节利润。某大型国有企业在调节表“银行已付 ,企业未付” 中长期未达账项近 6400 余万元 ,经逐笔核实后 ,该企业财务负责人承认是为了提高利润 ,多年来将大修理费用放在未达账项中的事实。审查某大型国有企业时 ,发现存在大量未达账项 ,企业财务人员谎称串户。后经审计人员进一步核实 ,实为该企业将大量利息收入故意串户 ,长期不处理 ,导致累计 738万元利息收入未入账核算。 由于银行存款余额调节表中存在的上述的问题影响了会计信息的真实性 ,因此在审计过程中要给予银行存款余额调节表特别的关注 ,充分利用审计技术与方法 ,查出其中的错误与舞弊: 第一 ,抽查一定时期的银行存款余额调节表 ,将银行存款余额调节表与银行对账单、银行存款日记账及总账核对 ,确定被审计单位是否按月正确编制调节表 ,并对调节表的数字进行验算。通过检查 ,初步评估被审计单位银行存款管理情况 ,确定下一步对调节表的关注程度。 第二 ,检查未达账项的真实性 ,确认有无人为调节利润的行为。将下年初企业银行对账单及银行账 ,与本年年末调节表中未达账项进行核对 ,要特别关注会计期末未达账项。由于未达账项发生在期末 ,很容易造成货币资金在途或票据未到的假象。事实上 ,企业可能将收入或支出不入账核算 ,放在未达账项中反映 ,待到下期再予以确认 ,把调节表作为利润的“调节器” 。 第三 ,对于长期未达账项 ,审计人员要逐笔追查这些长期未达款项的原始收支单据 ,以确认其款项收入来源 ,支出渠道 ,从而判断未达账项的真实性质。由于调节表只反映未达账项的金额 ,不能反映其未达原因 ,因而往往成为某些

货币资金审计案例

案例资料 2006年1月12日，审计人员张晓兰、李琴对被审计单位滨州天纺有限公司的货币资金进行审计，主要审计过程如下： 1. 核对库存现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。审计人员张晓兰、李琴获取了滨州天纺有限公司货币资金总账、明细账资料并进行了复核、核对数据资料如表： 一项重要程序。 2006年1月12日上午，审计人员张晓兰、李琴与公司主管会计王强、出纳张倩共同对公司库存现金进行突击盘点，盘点结果如下：（1）现钞：100元币20张，50元币15张，10元币35张，5元币20张，2元币25张，1元币27张，5角币30张，2角币20张，1角币5张，硬币5角8分。 （2）已收款尚未入账的收款凭证3张，计250元。 （3）已付款尚未入账的付款凭证4张，计560元。其中有王新借条一张，日期为2005年8月10日，金额300元，未经批准和说明用途。 （4）2006年1月1日至2006年1月15日收入现金4560元，支出现金3500元，2005年12月31日库存现金账面余额2,547.08元。 3. 取得并检查银行存款余额调节表。检查银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序，审计人员张晓兰、李琴，在2006年1月16号检查了天纺有限公司2005年12月份的银行存款日记账及编制的银行存款对账单，2005年12月31日除中国银行滨州分行1566860809账户存在未达账项外，其余均不存在未达账项，且银行对账单余额与公司银行存款日记账余额一致。 中国银行滨州分行1566860809日记账的收支业务和银行对账单。2005年12月31日银行对账单余额140,376,322.00元，银行日记账余额为140,364,776.00元，核对后发现有下列不符情况： （1）12月8日，银行对账单上收到外地汇款8，500元，但日记账尚未记录。 （2）12月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元，（查系记账凭账错误）。

目前商业银行审计需解决的几个难点问题

目前商业银行审计需解决的几个难点问题 近年来，随着商业银行审计由财务收支审计发展到“风险、管理、效益”审计，实际工作中遇到许多难点问题，需要加以研究和解决。 一、商业银行审计需解决的难点问题 （一）商业银行案件频发，审计力量不足，审计风险不断加大 一方面，商业银行案件频发，经营风险巨大。商业银行与社会各领域联系广泛，是一个高风险的行业。近年来在审计中发现，不法分子时刻关注商业银行管理漏洞进行金融诈骗活动，或与银行员工内外勾结联手作案，如诈骗贷款、挪用客户存款和伪造票据等重大案件时有发生。在审计工作中，尽管审计人员实施了必要的审计程序和审计方法，但仍然存在较大的审计风险。另一方面，审计机关整体力量不足，审计时间有限，违规问题未能发现和披露的潜在风险较大。一般对省级分行系统审计由十几名审计人员在几个月时间内完成，面对商业银行众多的分支机构、大量数据和资料，存在应发现而未发现重大违法违纪问题或典型性、倾向性问题的情况，使商业银行审计面临较大风险。 （二）商业银行业务复杂，不断扩展和创新，给审计工作带来新的挑战 近年来，对商业银行审计采取轮流的方式进行，几年循环一次，审计人员很难全面掌握各商业银行内部经营管理等情况。加之商业银行不断推出新业务，现有审计人员专业素质、知识结构不能完全适应审计发展的需要。目前，审计机关中既有较高的金融知识水平，又有多年金融审计工作经验的人员所占比例很小。部分从事金融审计的人员，虽然具有长期从事金融审计工作的经验，但对金融新业务了解不多，只能对商业银行财务收支或原有业务进行审计，对其不断出现的新业务无法开展审计。 （三）审计技术方法滞后于金融业信息化的步伐，难以满足审计发展的需要 商业银行审计的目标是防范风险、促进管理、提高效益，要实现这一目标，就需要审计人员对商业银行进行全面了解和审计，做出客观公正的评价。而面对商业银行庞大的金融数据，传统的审计方法已经不能适应信息化审计发展的需求。目前，虽然开展了计算机辅助审计，但审计软件技术开发很慢，同商业银行的数据接口没有实现，对后台数据的下载速度慢，影响了审计的效率。在实际工作中，由于商业银行机构庞大、点多面广，审计机关不能对其进行全面审计，只能选择部分分支机构进行抽查，且在审计中，判断抽样贯穿审计过程的始终，这样就可能以偏概全，做出错误的审计评价。如，在审计报告中，对商业银行某项业务或某一方面工作进行审计评价时，很难做出“符合”、“基本符合”、“不符合”的评价。即使是“基本符合”的评价，也存在较大的审计风险。

银行存款审计方法

当前国内对银行存款审计典型的四步曲是： 第一步，编制了银行存款明细表，三核对；第二步，核对银行对账单与明细账、银行存款余额调节表；第三步，询证所有的银行存款账户；第四步，抽查重要、异常凭证及截止性测试。 好象很简单，但一些“小儿科”问题，很多CPA不一定见得会解决，如银行存款询证函询证余额是填对账单还是明细账的？存款询证时是否要求银行注明定期存单、保证金及其他受限制银行存款余额？询证函是寄给银行哪个部门还是具体经办人？银行存款审计技巧是CPA基本功，相当CPA对银行存款审计不真正了解，不懂得从该科目入手发现公司重大舞弊。 控制函证银行存款函证，是银行存款审计的传统方法，也是证明银行存款存在性及所有权的主要手段。 为了提高银行存款审计的质量，控制审计风险在执行银行存款审计业务时，函证程序应该注意以下方面： 1.审计人员必须取得被审计单位银行对账单，并根据对账单审计基准日的存款余额，填写银行询证函。 2.对于本会计期间新开户和销户的银行账户，要取得有关资料，一并函证，特别是要函证销户账户的原开户行，以确认是否存在未入账贷款。 3.银行询证函应该由审计人员直接发出并接收。 4.对于银行账户较多的企业，要了解账户较多的原因，防止其他可能的审计风险。 这是天职孜信会计师事务所一则审计失败案例，北大科技为一家上市公司，经营困难，本所第一次接受审计。 以前年度会计师均出具了标准无保留意见审计报告，2001年年报，我们顶住压力，出具了保留意见审计报告。 公司注册资本28443万元，业务范围包括高科纺织等。

至2001年12月31日，公司资产888万元，负债34356万元，净资产55432万元。 该所四名从业人员对该公司进行了审计，其中一人担任银行存款审计，时间为2002年3月20日至4月5日，审计收费30万元。 我所审计后，出具了对公司固定资产发表保留意见的审计报告。 审计报告出具不久，公司被证监会查处，发现公司于2000年有一笔大额借款未入账，并将此情况通报本所。 经查审计工作底稿，我们发现银行审计方面存在未严格执行审计程序的问题。 至会计报表日，公司银行存款余额5716万元，共有19个银行账户，其中7个账户余额为 0.对0余额账户的审计，审计人员未进行函证，但获取的银行对账单上大都有注销账户的记录；对有余额的11个账户，审计人员对其中10个账户进行了函证，另一账户余额为 16.56元，仅获取了对账单，未函证；后来发现的未入账的负债正与该未函证的账户相关。 就银行存款的审计，我们必须进一步明确，对所有余额均应进行函证，函证的目的包括确认余额和发现未入账负债，因此，余额的大小不能作为确定是否函证的依据。 核对流水传统的银行存款审计，只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。 在实际中，特别是一些资金流量大的企业，可能存在一定的风险。 为了控制资金挪用等风险，需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付。 要注意以下几个方面：

商业银行资金业务循环审计

【摘要】商业银行资金业务审计由于资金业务本身经营的灵活性、交易品种的多样性和会计核算的复杂性，始终是商业银行审计中一个审计难度较大的业务环节。本文拟对商业银行主要资金业务的内部控制和实质性测试程序作些探讨。 【关键词】资金业务循环；内部控制测试；实质性测试 随着国内银行业竞争的日益激烈，传统的银企借贷经营模式已不能满足商业银行业务发展的需求，加之国内金融市场日益完善，新的金融产品不断涌现，资金业务已逐步成为商业银行新的利润增长渠道，由此造成商业银行资金业务规模迅速扩大，业务复杂程度急剧增加。资金业务经营灵活性和多样性的特点，为商业银行资金业务审计增加了较大的审计难度。 资金业务主要指同业间存放和拆借、投资、衍生金融工具交易、流动性管理、利率管理等等。该业务涉及的金融工具有债券、票据、存款证明、通知存款、银行间贷款等。 商业银行通常具有相对较强的内部控制、经济业务量大以及复杂的计算机应用系统等特点，审计人员如不依赖内部控制测试，单凭实质性测试根本无法完成银行审计工作，且现代审计主要以风险导向审计为基础，也要求审计人员对内部控制进行详细测试。因此，商业银行审计应优先采用依赖内部控制测试的审计策略，然后对其重要账户、敏感业务、异常事项等重大项目进行详细的实质性测试。 一、审核商业银行现金业务 商业银行现金科目核算对象为银行所拥有的保存在金库中的现钞和硬币。库存现金是银行用来应付客户提现和银行本身的日常经营零星开支的资产，具有金额大、币种多样、核算环节多、内部控制依赖程度高和易于被盗用等特点，属于商业银行审计的高风险审计领域。 （一）现金科目的主要内部控制测试程序 1.获取银行现金管理相关内控文件。 重点审核相关内控规范制度是否符合相关法律法规的规定。 2.实地观察柜面现金业务。 关注“印、押、证”三分管制度是否得到执行，即：使用和保管业务印章的人员不得同时保管相关的业务单证；使用和管理密押、压数机的人员不得同时使用或保管相关的印章和单证。柜台人员的名章、操作密码、身份识别卡等应实行个人负责制。现金交易是否得到必要的复核。营业终了是否及时清点尾箱现金，并登记“尾箱库存现金登记簿”；是否与会计部门核签无误后，将现金、实物入库保管。 3.实地观察商业银行日常现金调拨业务。 关注现金调拨业务中，现金、尾箱交接手续是否完备合规；是否经相关授权人员的批准。 4.实地观察商业银行日常金库的管理。 关注正副钥匙（密码）保管是否合规；正副钥匙（密码）的使用是否经过适当授权。 （二）现金科目的主要实质性测试程序 1.获取银行的期末现金查库表、现金轧库表、钱箱明细表，查阅查库登记簿，核对是否与期末账面余额一致。 2.核对运送中现金是否有接钞行的入账通知。 3.选取营业网点样本进行现金的抽盘。 如条件允许对银行所有金库进行同时监盘。金库现金监盘时需同时监盘金库内保存的贵金属、其他票据、有价证券和空白票据，并及时同相关表内表外会计记录数据进行核对。 二、审核商业银行同业往来业务 商业银行同业往来业务是指商业银行与商业银行之间、商业银行与人民银行之间、商业银行与非银行金融机构之间，由于办理资金划拨、资金拆借融通、结算等业务而引起的资金账务往来。 （一）商业银行同业往来业务的主要内容