浅谈企业研发支出的会计政策选择

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浅谈企业研发支出的会计政策选择

作者：石瑾等

来源：《中小企业管理与科技·下旬刊》2013年第11期

摘要：随着企业的技术创新活动越来越活跃，与之相关的研发支出占企业总支出的比重亦在不断增加，如何正确处理研发支出的会计核算问题，是当前会计实务界十分关注的一个问题，本文就此作一简单分析。

关键词：研发支出会计政策

随着技术创新是企业的核心竞争力被越来越多的企业家所认同，企业的技术创新活动越来越活跃，与之相关的研发支出占企业总支出的比率亦在不断增加，在一些高新技术企业里研发支出已经成为企业最主要的支出。由此引发出一个重要的会计核算问题，即研发支出的会计政策选择问题。

会计政策的选择无非出于两个目的：一是通过合理的会计政策选择以实现企业纳税筹划的目的；二是通过合理的会计政策选择以实现财务报告的目标——即向会计信息使用者提供相关、可靠的会计信息。

1 出于纳税筹划目的的研发支出会计政策选择

纳税筹划是指纳税人为实现经济利益最大化的目的，在国家法律法规允许的范围内，对自己的纳税事项进行合理安排的一种理财活动。有效的纳税筹划应该建立在对企业未来经济利益进行科学预测的基础上，既要考虑短期的经济利益最大化，亦要兼顾到企业长期的发展，否则就可能出现顾此失彼的结果。

无形资产会计准则对于企业内部研发支出的确认和计量规定分别在研究和开发两个阶段进行处理，研究阶段的研发支出在发生时应当费用化，计入当期损益，开发阶段的研发支出是否应计入无形资产的成本，要视其是否满足五项资本化的条件，满足资本化条件的研发支出计入无形资产的成本，否则计入当期损益。值得注意的是准则中有关研究和开发两个阶段的划分以及开发阶段资本化的五项条件的判断均难以在实务中有效实施，存在着一定的主观性，从而为会计政策的选择提供了选择的余地。

关于研发支出的税前扣除问题，国家税务总局2008年12月发布的《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）文件规定，企业从事国家支持的高新技术领域内规定项目的研究开发活动，在一个纳税年度内发生的研发费用计入当期损益未形成无形资产的，可按当期实际发生额在所得税前扣除，并允许再按当期实际发生额的50%加计扣除。在一个纳税年度内发生的研发费用形成无形资产的，可按该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。