股份支付的会计处理--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第三章第四节讲义2

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第三章第四节讲义２

股份支付的会计处理

（一）股份支付的条件种类

【注意】对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。

（二）以权益结算的股份支付的会计处理

重点掌握换取职工服务的权益结算的股份支付。

1.授予日

除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。

2.等待期内的每个资产负债表日

企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。但不确认其后续公允价值变动的影响。

账务处理如下：

借：管理费用等

贷：资本公积——其他资本公积

3.行权日

企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。

借：银行存款（实际行权的权益工具数量×行权价）

资本公积——其他资本公积（实际行权的权益工具数量×授予日权益工具公允价值）

贷：股本（实际行权的权益工具数量×面值）

资本公积——股本溢价（差额）

【提示】可行权日与行权日之间，一般不需进行会计处理。

【例】2010年1月，为奖励并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员100人即可以低于市价的价格4元购买一定数量的本公司股票，假定为1万股。

同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了5万元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。

A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为600万元（100人×1万股×6元，授予日的公允价值为每股6元）。

在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%；在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第三年末，公司实际离职率为6%。

在第一年中，公司股价提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。

请问此例中涉及哪些条款和条件？A公司应如何处理？

[答疑编号5186030701]

【分析】

如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长要求是一项市场业绩条件。虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一帐户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款不是可行权条件。

第一年末确认的服务费用＝600×90%×1/3＝180（万元）

借：管理费用180

贷：资本公积——其他资本公积180

第二年末累计确认的服务费用＝600×95%×2/3＝380（万元）

第二年应确认的费用＝380－180＝200（万元）

借：管理费用200

贷：资本公积——其他资本公积200

第三年末累计确认的服务费用＝600×94%＝564（万元）

第三年应确认的费用＝564－380＝184（万元）

借：管理费用184

贷：资本公积——其他资本公积184

最后，94%的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。尽管股价年增长10%以上的市场条件未得到满足，A公司在3年的年末也均确认了收到的管理层提供的服务，并相应确认了费用。

【例】A公司为一上市公司，20×7年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×7年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买100股A公司股票从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。

第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。

要求：

（1）判断本案例中涉及的股份支付条件属于哪一类？

（2）计算20×7年—20×9年每年应确认的费用。

（3）假设全部155名职员都在2×10年12月31日行权，A公司每股面值1元，计算应确认的资本公积—股本溢价的金额。

[答疑编号5186030702]

【分析提示】

（1）本案例中涉及的股份支付条件为连续服务3年，该条件属于可行权条件，并且属于服务期限条件。

【参考分录】

①20×7年1月1日

授予日不做处理。

②20×7年12月31日

2019年高级会计师《会计实务》考试复习题及答案五含答案

2019年高级会计师《会计实务》考试复习题及答案五含答案 【经典例题】甲公司是一家软件开发公司，软件开发过程中存在很多风险，为此甲公司采取了一系列措施来应对风险，其中包括：(1)软件开发需要大额资金，并且如果开发后市场反响不好，可能无法收回开发成本。甲公司在权衡成本效益之后没有采取任何措施防范这类风险;(2)针对完全陌生领域的项目购买保险，保险合同规定保险公司为预定的损失支付补偿，作为交换，在合同开始时，该公司要向保险公司支付保险费。 (3)企业需要一些设备，在配送的过程中可能因时间的延误而影响软件的开发进度，进而影响进入市场的时间，影响市场销售，因此在与运输企业签订的经济合同中明确，若因运输方原因导致运输时间延长，影响软件的开发进度和市场销售所造成的损失由运输方承担。 要求：判断各项措施所对应的风险应对策略。 『解析』 第一个措施是不采取任何措施来干预风险发生的可能性和影响，属于风险承受的应对策略。

第二个措施是将完全陌生领域的项目利用保险形式降低不确定性，这属于风险转移中的保险。 第三个措施是通过与运输企业签订经济合同，规定在运输时间延长影响软件开发进度和市场销售时，由运输方承担损失，属于合同约定风险转移。 【经典例题】金星有限责任公司是华北地区较大的一家房地产开发公司，近年来，其业务不断扩大，范围已涉足北上广。2014年，公司取得了辉煌的成绩。在取得成就的同时，公司管理层没有忘记企业经营过程中时刻存在的风险，因此，专门设立了风险管理职能部门。风险管理职能部门主要负责人贾某，对2014年及以前的经营情况进行了分析，对公司的风险情形进行了归纳。 要求：判断下列各种情况下，贾某的建议属于哪种风险应对策略，并简要说明理由。 (1)公司在开发房地产的过程中，要与建筑商进行合作。与公司正常合作的建筑商共10家，经查，有两家管理较松懈，对建筑工人的操作规范要求不达标，同时，存在偷工减料的现象。公司与这两家建筑商也进行过反复沟通，但效果不明显。贾某建议拒绝与其合作。

高级会计师考试全真模拟试题及答案

高级会计师考试全真模拟试题及答案 (一) 甲公司是一家在上海证券交易所挂牌上市的服装制造公司。为认真贯彻落实财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的要求，甲公司于2014年末召开内部控制体系建设专题会议。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下： 董事长：董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，定期召开董事会议，商讨内部控制建设中的重大问题并作出决策。 筹资部经理：为了规范企业的筹资活动，应当对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动。制定的全部筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。 市场部经理：我会对客户的信用状况作充分评估，并在确认符合条件后签订销售合同。 生产部经理：由于企业的部分业务要外包给专业的承包商，这些主要与生产部和市场部息息相关，企业进行业务外包决策应当由生产部经理和市场部经理进行决策审批。重大的业务外部方案提交董事会审批。 财务部经理：注册会计师对财务报告内部控制的有效性发表意见，对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，不需要进行披露。不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具否定意见的审计报告。 内部控制评价工作组负责人：内部控制评价部门根据有关资料撰写内部控制评价报告。报经董事会批准后对外披露。 要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断公司管理层成员的发言是否存在不当之处，分别指出不当之处，并逐项说明理由。 【正确答案】(1)董事长的发言不存在不当之处。(1.5分) (2)筹资部经理的发言存在不当之处。(0.5分) 不当之处：制定的全部筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。(1分) 理由：重大筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。(1分)

【会计知识点】股份支付的处理

第二节股份支付的确认和计量 四、股份支付的处理 （一）股份支付的基本账务处理 （4）回购股份进行职工期权激励①企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为“库存股”处理。 借：库存股 贷：银行存款 ②企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。按照对职工的权益结算股份支付规定，在等待期内每个资产负债表日： 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积 ③在职工行权购买本企业股份收到价款时，转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时，按照其差额调整资本公积（股本溢价） 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：库存股（交付给职工的库存股成本） 资本公积——股本溢价（倒挤） 【补充例题·综合题】（2009年） 20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称甲公司）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定： ①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%； ②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。 甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。 20×6年至20×9年，甲公司与股票期权有关的资料如下： （1）20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股（50人×10万股），共支付款项4 025万元，作为库存股待行权时使用。 （2）20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元（无关条件）。 （3）20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元（无关条件）。 （4）20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元（无关条件）。 （5）20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。 要求： （1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。 （2）计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。 （3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。 【答案】 （1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。 借：库存股 4 025 贷：银行存款 4 025 （2）计算甲公司 20×6年、20×7年、20×8年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。

2019年高级会计师考试会计实务备考习题及答案九含答案

2019年高级会计师考试会计实务备考习题及答案九含答案 【典型例题】甲公司为一家制造类企业,主要生产X、Y两种产品。X、Y两种产品均为标准化产品,市场竞争非常激烈。甲公司高度重视战略成本管理方法的运用,拟通过成本领先战略助推企业稳步发展。相关资料如下: ( 1)随着业务发展和生产过程的复杂化,甲公司制造费用占生产成本的比重越来越大,且制造费用的发生与传统成本法采用单一分摊标准的相关性越来越小。甲公司自2012年以来采用作业成本法进行核算与管理。 2016 年6月,X、Y两种产品的产量分别为500台和250台,单位直接成本分别为0.4万元和0.6万元。此外X、Y两种产品制造费用的作业成本资料如表3所示: ( 2)通过作业成本法的运用,甲公司的成本核算精度大大提高。为此,甲公司决定通过作业成本法与目标成本法相结合的方式进行成本管理。通过市场调研,甲公司在综合考虑多种因素后,确定X、Y 两种产品的竞争性市场单价分别为1.85万元和1.92万元;单位产品

必要利润分别为0.20万元和0.25万元。 假定不考虑其他因素。 要求： 1. 根据资料( 1)，结合作业成本法,分别计算X、Y两种产品的单位制造费用,并指出作业成本法及传统成本法下制造费用分摊标准的区别。 2. 根据资料( 2)，结合目标成本法,分别计算X、Y两种产品的单位目标成本,并说明甲公司确定竞争性市场价格应综合考虑的因素。 3. 根据资料( 1)和( 2)，结合上述要求1和要求2的计算结果,指出甲公司应重点加强哪种产品的成本管控,并说明理由。 【答案及分析】 1 . X 产品的单位制造费用

=[100×(200/160)+300×(400/400)+50×(100/100)+25×(150/50)]÷500=1.1 (万元) Y 产品的单位制造费用=[60×(200/160)+100×(400/400)+50×(100/100)+25×(150/50)]÷250=1.2 (万元) 或： X 产品的制造费用=100×( 200/160) +300×(400/400)+50×(100/100)+25×(150/50)=550(万元) Y 产品的制造费用=60×( 200/160) +100×( 400/400) +50×( 100/100) +25×( 150/50) =300(万元) X 产品的单位制造费用=550/500=1.1(万元) Y 产品的单位制造费用=300/250=1.2(万元) 区别：作业成本法下，制造费用根据多种作业动因进行分配;传统成本法下，制造费用主要采用单一分摊标准进行分配。

股份回购及其会计处理

股份回购及其会计处理 【摘要】笔者借鉴国际会计准则及美国会计实务中的相关规定，结合我国实际情况，对股份回购及其会计处理方法进行探讨。 股份回购是指股份有限公司通过一定的法律程序和有效途径从股票市场上购回本公司一定数额发行在外的股票的交易行为。从上市公司与股东两个角度观察，股份回购一般具有如下功能： 一、股份回购 （一）增加公司及股东财富价值。当股票价值在资本市场上被严重低估时，公司通过股份回购减少股本和股东权益，以提高每股收益和净资产收益率等财务指标，并向市场传递公司认为自己股票被市场低估的信息，市场将做出积极的反应，引导股价上升，从而实现公司及股东财富增长。 （二）调整和改善公司的股权结构，特别是国有股权的调整。通过回购并注销部分股份，能迅速而有效地调整国有股权比重，以达到国有资产战略性结构调整的目的。 （三）优化公司的资本结构，适当提高资产负债率，有效地发挥财务杠杆效应。 （四）反收购的重要途径。回购股份可减少公司股东人数，化解被外部集团控制或施加重要影响的风险。 （五）为实施管理层股权激励计划创造条件。 （六）维护公司股东权益的一种途径。修订后的公司法规定，当股东对股东大会做出的公司合并、分立决议持异议时，可以要求公司收购其股份。 （七）作为公司的非常规股利政策。不同的投资者有不同的股利政策偏好，回购股份产生的资本利得比现金股利将获得合理的避税效应。 股份回购在西方成熟的资本市场上较为常见。但近几年来，随着我国资本市场的发展，为股份回购业务创造了条件，《公司法》《证券法》的修订也为股份回购清除了制度上的障碍，股份回购业务开始出现。但股份回购的会计处理，目前我国尚无明确规定，笔者认为可借鉴国际会计准则中的相关规定和美国财务会计中的有关方法。 二、股份回购后的处理方法 回购股份后，一般会形成库藏股。库藏股通常是公司收回已经发行并未被注

企业集团内涉及不同企业的股份支付交易会计实务处理_傅芳芳

Finance & Accounting 财务与会计?2013 05 38 讨论与争鸣 企业集团内涉及不同企业的股份支付交易会计实务处理 傅芳芳 李正卫■ 我国《企业会计准则第11号—— 股份支付》（以下简称股份支付准则）已在上市公司和拟上市公司实施。财政部于2010年7月发布的《企业会计准则解释第4号》（财会[2010]15号）对股份支付准则进行了补充和完善，主要对企业集团内涉及不同企业的股份支付交易（以下简称集团股份支付）的会计处理作了原则性规范，但没有对实际应用作出详尽的规定。本文主要探讨集团股份支付的具体应用。 一、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易相关规定 财会[2010]15号文规定，企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。 假设A 公司为母公司，B 公司、C 公司为A 公司的子公司，按不同的结算方式，具体会计处理如表1。 由表1得知，当A 公司为结算企业时，A 公司的会计处理是增加B 公司的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。值得注意的是，这样的会计处理方法虽然不影响合并财务报表中长期股权投资的金额，但会虚增A 公司报表中的长期股权投资，与实际出资情况不符，同时不符合《企业会计准则第2号—— 长期股权投资》中关于成本法的后续确认内容。一般情况下，股份支付情况不会影响所有者权益或减少所有者权益，当上述分录确认“资本公积—— 其他资本公积”时，从A 公司个体财务报表上分析，增加了A 公司的所有者权益，显然不符合制定股份支付准则的初衷。笔者建议，当母公司为结算企业时，以“资本公积—— 其他资本公积”科目代替“长期股权投资”更为妥当，具体会计处理如表2。 二、具体案例说明 为了便于实务操作，本文通过以下案例来说明集团股份支付的具体应用。 (一)上市公司A 为母公司，B 公司为A 公司的控股子公司A 公司为结算企业（以股票增值权结算），B 公司为接受服务企业（无结算义务）。 A 公司对 B 公司的投资比例为60%，初始投资为3 000万元，B 公司实收资本5 000万元，其他的股东权益为0。A 公司以其股票增值权对 B 公司10名高管实施股权激励，B 公司没有结算义务。该项股份支付计划已获得股东大会审议通过，授 表1 集团股份支付 结算企业:A 公司 接受服务企业：B 公司 结算企业A 公司以本身权益工具结算 借：长期股权投资 贷：资本公积 借：管理费用 贷：资本公积合并报表：抵销A 公司长期股权投资和B 公司资本公积 借：资本公积 （子公司） 贷：长期股权投资 （母公司）结算企业A 公 司以现金结算 借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬 借：管理费用 贷：资本公积合并报表：抵销A 公司长期股权投资和B 公司资本公积 借：资本公积 （子公司） 贷：长期股权投资 （母公司）结算企业A 公 司授予的是C 公司权益工具 借：长期股权投资 贷：负债 借：管理费用 贷：资本公积合并报表：抵销A 公司长期股权投资和B 公司资本公积 借：资本公积 （子公司） 贷：长期股权投资 （母公司） 接受服务企业B 公司具有结算义务，授予 的是A 公司权 益工具 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 B 公司需要购入A 公司的权益工具再授予本企业职工， 所以按照现金结算的股份支付处理

2020年高级会计师《会计实务》案例题及解析三含答案

2020年高级会计师《会计实务》案例题及解析三含答案 【经典例题】为改善原组织结构混乱、各职责和权限不明确的情况，H公司于2019年进行了治理结构变动，重新对相应组织结构的职责和权限进行了梳理。部分内容摘录如下：假定不考虑其他因素。 要求： 根据下述资料，逐项判断H公司对相应组织机构的职责和权限设置是否恰当;若存在不当之处，请指出不当之处，并说明理由。 (1)股东大会，公司最高决策机构，享有法律法规和企业章程规定的合法权利，依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。 (2)董事会，公司最高权力机构，监督管理层，对内部控制的建立健全和有效实施负责。 (3)审计委员会，向董事会负责，对董事会建立与实施内部控制进行监督。

(4)监事会，对经理层设计和实施内部控制进行监督。 (5)内部控制职能部门，鉴于H公司正处于内部控制体系建设的初期，因此，没有设立独立的内部控制职能部门，而是由财务部暂行相关职责。 (6)经理层，是日常管理机构，负责公司的日常运营。 『解析』 (1)不恰当。 不当之处：股东大会，公司最高决策机构。 理由：股东大会是公司最高的权力机构，而非决策机构。 (2)不恰当。 不当之处：董事会，公司最高权力机构。 理由：董事会是公司最高的业务执行机构和决策机构，而非最高权力机构。

(3)不恰当。不当之处：审计委员会，对董事会建立与实施内部控制进行监督。 理由：审计委员会对经理层设计和实施内部控制进行监督。 (4)不恰当。不当之处：监事会，对经理层设计和实施内部控制进行监督。 理由：监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。 (5)内部控制职能部门设置不存在不当之处。 【提示】当企业处于内部控制体系建设的初期时，可以不设立独立的内部控制职能部门，而是由财务部暂行相关职责;但是，随着内部控制体系建设的逐步深入，企业应当从独立性角度出发，考虑设立专门的内部控制部门，负责内部控制建设的日常事务。 (6)对经理层的职责和权限设置不存在不当之处。

高级会计师考试题目以及答案

2011年度全国高级会计师资格考试 高级会计实务试题卷 （本试题卷共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答） 答题要求： 1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理； 2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔 答题，否则按无效答题处理； 3.字迹工整、清楚； 4.计算出现小数的，保留两位小数。 案例分析题一（本题15分） 甲公司为一家以汽车制造为主业的大型国有控股上市公司。为贯彻落实国家“十二五”规划“转型升级，提高产业核心竞争力”的要求，力争在“十二五”时期实现经济效益的大幅提高和公司品牌影响力的持续扩大，甲公司于2011年6月30日召开董事会，就下一阶段“走出去”、大力开拓海外市场的有关改革措施作出如下决议： （1）积极开拓非洲等新兴市场，选择政局稳定、市场前景良好的部分国家开展经营，将产品和服务拓展到上述地区，逐步扩大市场占有率。根据公司境外经营的统一政策，产品和服务以本地货币计价，同时交易以美元结算。 （2）加大研发力度，以培育享誉国际的自主品牌为目标，充分利用公司高素质的研究团队和丰富的研发资源，在整车开发、新能源应用、零部件及配件技术自主化等涉及汽车制造的各个技术领域启动全方位研发工作，力争在较短时间内有所突破。 （3）开通国际网络营销渠道，通过公开招标方式择优选择国际知名信息技术提供商，要求承包方在严格遵守有关保密协议的基础上，根据本公司经营管理特点开发设计网络营销平台，并委托其全权负责该平台的运营和管理工作，从而让公司管理人员和营销人员能够集中精力做好市场开拓和品牌推广。 （4）加大资本运作力度，在充分研究论证的基础上，报经董事会或股东大会批准，兼并重组境外的上游零部件供应商和部分下游销售平台，更好地整合当地资源；同时，利用境外较为成熟

注会会计学习笔记——第十二章股份支付

会计相关知识学习笔记——股份支付 第十二章股份支付 第一节股份支付概述 股份支付是“以股份为基础的支付”的简称，指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 股份支付具有以下特征：一是股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间，只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易，才可能符合股份支付的定义。而是股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。企业在股份支付交易中旨在获取其职工或其他方提供的服务（费用）或取得这些服务的权利（资产）。企业获取这些服务或权利的目的时用于其正常生产经营，不是转手获利等。三是股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。股份支付交易与企业与其中之间其他类型交易的最大不同，是交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。在股份支付中，企业要么向职工支付其自身权益哦工具，要么向职工支付一笔现金，而其金额高低取决于结算时企业自身权益工具的公允价值。对价的特殊性可以说是股份支付定义中最突出的特征。企业自身权益工具包括会计主体本身、母公司和同一集团内的其他会计主体的权益工具。 一、股份支付的四个主要环节 以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。 授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。“达成一致”是指，在双方对该计划或协议内容充分形成一致理解的基础上，均接受其条款和条件。如果按照相关法规的规定，在提交股东大会或类似机构之前存在必要程序或要求，则应履行该程序或满足该要求。 可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业获得权益工具或现金权利的日期。有的股份支付协议是一次性可行权，有的是分批可行权。只有已经可行权的股票期权，才是职工真正拥有的“财产”，才能去择机行权。从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的时间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”。

会计案例分析题

会计案例分析题 1、甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售甲产品，适用的增值税税率为17%， 假定不考虑其他相关税费，该公司2009年7月发生以下经济业务 （1）、对外销售甲产品一批，开具的增值税专用发票上注明的售价为400 000元，增值税税额为68 000元。商品已发出，货款已收并存入银行。该批商品的成本为250 000元 （2）、通过银行转账向红十字会捐赠5 000元 （3）、计算分配本月应付职工工资共计110 000元，其中产品生产人员工资80 000元，企业行政管理人员工资30 000元 （4）、计提本月生产设备折旧50 000元，管理用设备折旧8 000元 （5）、将使用过的生产设备出售给乙公司，开具的增值税专业发票上注明的价款为82 000元，增值税额为13 940元。出售日，该设备原价为100 000元，已计提累计折旧19 400元，未提取过减值准备 要求：根据上述资料，逐笔编制相应的会计分录。 （1）、借：银行存款468 000 贷：主营业务收入400 000 应交税费——应交增值税（销项税额）68 000 结转商品成本 借：主营业务成本250 000 贷：库存商品——甲产品250 000 （2）、借：营业外支出——捐赠支出5 000 贷:银行存款5 000 （3）、借：生产成本80 000 管理费用30 000 贷:应付职工薪酬——工资110 000 （4）、借：制造费用50 000 管理费用8 000 贷:累计折旧58 000 （5）、借：银行存款95 940 贷:固定资产清理82 000 应交税费——应交增值税（销项税额）13 940 借：固定资产清理80 600 累计折旧19 400 贷：固定资产100 000 借：固定资产清理1 400 贷：营业外收入1 400 2、A公司为增值税一般纳税人，2009年12月发生下列业务： （1）、用银行存款支付公司下年度的报刊订阅费1200元 （2）、从市场上购入一台设备，价值100 000元，设备已收到并交付生产费用，款项已通过银行支付 （3）、经计算本月份应提固定资产折旧20 000元，其中，厂部使用的固定资产应提折旧8000

全国高级会计师资格考评结合试点考试高级会计实务试卷

2004年度全国高级会计师资格考评结合试点考试高级会计实务试卷

案例分析题一(本题12分) 某集团公司财务部拟组织本系统会计职业道德培训。为了使培训工作更具针对性，公司财会部就会计职业道德概念、会计职业道德与会计法律制度的关系、会计职业道德规范的内容、会计职业道德教育以及组织实施等问题，分别与会计人员王晴、周雯、姚萍、范涛、陈进等5人进行了座谈。现就5人回答的主要观点摘录如下： 1．关于会计职业道德概念问题，王晴认为，会计职业道德是会计人员在社会交往和公共生活中应当遵循的行为准则，涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系。 2．关于会计职业道德与会计法律制度的关系问题，周雯认为，会计职业道德与会计法律制度两者在性质、实现形式上都一样。 3．关于会计职业道德规范的内容，姚萍认为，会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是两条：一是廉洁自律。会计职业是一项极为特殊的职业，整天与钱、财、物打交道，如果爱贪爱占，很容易走上犯罪的道路，会计职业的特殊性决定了会计人员必须做到“常在河边走，就是不湿鞋”。二是强化服务。会计人员的根本任务就是为单位负责人提供服务，应当无条件服从领导，不折不扣的贯彻领导意图。 4．关于会计职业道德教育问题。范涛认为，开展会计职业道德教育的唯一途径就是依靠学历教育，只有这样，才能培养会计职业道德观念，强化会计道德情操。5．关于会计职业道德组织实施问题。陈进认为会计职业道德组织实施，只能依靠财政部门的力量。因为会计的行业自律组织缺乏约束力，本单位又与会计人员存在利益上的密切关系，而财政部门承担着管理会计工作的职责，离开财政部门的组织推动，会计职业道德建设觉不可能得到有效实施。 要求： 从会计职业道德角度，分别分析判断王晴、周雯、姚萍、范涛、陈进等5人的观

限制性股票激励回购条款的会计处理【2017至2018最新会计实务】

本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改限制性股票激励回购条款的会计处理【2017至2018最新会计实务】 相关规定——企业会计准则解释7号 五、对于授予限制性股票的股权激励计划，企业应如何进行会计处理？ 答：该问题主要涉及《企业会计准则第 11 号——股份支付》、《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第 34 号——每股收益》和《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》等准则。 （一）授予限制性股票的会计处理 上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。 对于此类授予限制性股票的股权激励计划，向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积（股本溢价），按照职工缴纳的认股款，借记“银行存款”等科目，按照股本金额，贷记“股本”科目，按照其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目；同时，就回购义务确认负债（作收购库存股处理），按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额，借记“库存股”科目，贷记“其他应付款——限制性股票回购义务”（包括未满足条件而须立即回购的部分）等科目。 上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照《企业会计准则第 11 号——股份支付》相关规定判断等待期,进行与股份支付相关的会计处理。对于因回购产生的义务确认的负债，应当按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》相关规定进行会计处理。 上市公司未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票，按照应支付的金额，借

2018年高级会计师考试真题及答案解析

案例一 甲公司是一家集成电路制造类的国有控股集团公司，在上海证券交易所上市。2017年末，公司的资产总额为150亿元， 负债总额为90亿元。2018年初，公司召开了经营与财务工作务虚会。部分参会人员发言要点摘录如下： （1）总经理：回顾过去，公司产品连续3年取得了同行业省内市场占有率第一的成绩；展望未来，集成电路产业作为国家鼓励的战略性新兴技术产业，有着良好的发展前景，并将持续成为社会资本竞相追逐的投资“风口”，本公司具有较强的外部资源获取能力，要抓住难得的发展机遇。当前，公司正在拟定未来发展规划，总体目标是力争今后3年实现公司销售收入每年递增30%，市场占有率进入国内行业前五名，为维护稳定发展的公司形象，公司将继续执行每年利润固定比率（现金股利支付率15%）政策，秉承“从管理效率提升中求生存，从产品研发和创新中谋发展”的企业文件，不断巩固和强化公司产品的竞争优势，实现公司快速增长。 （2）投资总监：实现销售收入增长30%，需要对现有加工车间进行扩建，以扩充生产能力。车间扩建项目有A、B两个风险相当的备选扩建方案；投资均为1亿元，建设期均为半年，当年均可以投产，运营期均为10年；A、B两方案年度平均现金流分别为0.25亿元和0.31亿元，回收期分别为2.5年和3.5年。 （3）财务部经理：按照销售收入增长率30%测算，满足公司下一年度增长所需的净增投资额共计3亿元，必须全部通过外部融资解决。（4）财务总监：虽然公司发展已经取得了长足进步，但资产负债率也急剧上升，并高于行业平均水平（45%）。如果继续增加债务融资，将会加大公司财务风险。因此，应优化公司的资本结构，始终将公司最优资本结构下的资产负债率控制在45%这一常数点。 （5）战略发展部经理：集团旗下参股和控股企业数量众多，内部资金往来交易量巨大。本集团已初步具备了成立财务公司的条件。为加强资金集中管理，建议着手组建集团财务公司：①成立专门工作组，动员成员单位积极入股，并适当吸收社会其他合格的机构投资者入股；②集团财务公司可以为成员单位办理票据承兑与贴现、办理贷款和承销股票等业务，从而拓宽成员单位资金的来源渠道。 假定不考虑其他因素。 要求： 1. 根据资料（1），判断总经理发言所体现的公司总体战略的具体类型，并指出甲公司是否符合该战略的适用条件。 2. 根据资料（2），分别计算A、B两方案的投资收益率，指出甲公司采用投资收益率法和回收期法的决策结论是否一致，并说明理由。

2011高级会计师考试《股权激励》综合例题

2011高级会计师考试《股权激励》综合例题(1) 1.某公司是一家在境外注册的从事网络通信产品研究、设计、生产、销售及服务的高科技企业，在注册时就预留了一定数量的股票计划用于股票期权激励。公司预计2006年在境外上市。目前公司处于发展时期，但面临着现金比较紧张的问题，公司能拿出的现金奖励很少，连续几个月没有发放奖金，公司面临人才流失的危机。在这样的背景下，经邦咨询为该公司设计了一套面向公司所有员工实施的股票期权计划。 主要内容： 1)授予对象：这次股票期权计划首次授权的对象为2003年6月30日前入职满一年的员工。 2)授予价格：首次授予期权的行权价格为0.01美元，被激励员工在行权时只是象征性出资。以后每年授予的价格根据参照每股资产净值确定。 3)授予数量：拟定股票期权发行最大限额为1460500股，首次发行730250股。期权的授予数额根据公司相关分配方案进行，每年可授予一次。首次授予数额不高于最大限额的50%;第二年授予数额不高于最大限额的30%;第三年授予数额不高于最大限额的20%。 4)行权条件：员工获授期权满一年进入行权期，每年的行权许可比例是：第一年可行权授予总额的25%，以后每年最多可行权授予总额的25%。公司在上市前，暂不能变现出售股票，但员工可在公司股票拟上市而未上市期间内保留或积累期权的行权额度，待公司股票上市之后，即可以变现出售。如果公司3年之后不上市，则要求变现的股票由公司按照行权时的出资额加上以银行贷款利率计算的利息回购。 要求：对该股权激励计划予以点评。 【本题15分，建议20.0分钟内完成本题】 【正确答案】：1)激励模式：这是一家典型的高科技企业，公司的成长性较好。最适合高科技企业的股权激励模式就是股票期权。由于该公司是境外注册准备境外上市，没有国内上市公司实施股票期权计划存在的障碍，因此选择采用股票期权计划是很合适的。 2)激励对象：对高科技企业而言，人才是根本，在其它条件相似的情况下，企业如果缺乏有效的激励和约束机制，就无法吸引和稳定高素质的人才，也就无法取得竞争优势，实现长期发展的目的。因此该方案以全体员工为激励对象是一个明智之举，它将公司的长远利益和员工的长远利益有机地结合在一起，有助于公司凝聚和吸引优秀的人才，建立公司长期发展的核心动力。 3)激励作用：该方案的激励作用来自于公司境外上市后的股价升值和行权后在不兑现的情况下持有公司股票享有的所有权利，激励力度比较大，但由于周期较长，对于更需要现金收入的员工来说这种方式就较难起到激励效果。 【该题针对“股权激励方式,股权激励计划的拟订”知识点进行考核】 2011高级会计师考试《股权激励》综合例题(2)

股份支付会计处理

股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 股份支付的四个环节： 【授予日】是指股份支付协议获得批准的日期。 【可行权日】是指可行权条件得到满足、职工或者其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 【行权日】是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 【出售日】是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 一、股权支付的确认和计量 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 1、以权益结算的股份支付的确认和计量原则。 (1)换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 【1】授予日：按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的公允价值计量。 【2】等待期的每个资产负债表日 企业应在等待期内的每个资产负债表替，以对可行权权益工具数量多的最佳估计数为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 【3】可行权日之后：对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额仅此那个调整。 (2)换取其他服务方的股份支付的确认和计量原则 对于换取其他服务方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。 2、现金结算的股份支付的确认和计量 企业应当在等待期内按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬;并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益。

公司减资会计处理

为减资而回购本公司股票的会计处理 （一）会计制度及相关准则规定 会计制度及相关准则规定，企业为减资等目的，在公开市场上回购本公司股票，属于企业所有者权益的变化。回购价格与所对应的股本之间的差额，不计入回购当期的损益，而应相应调整有关的所有者权益项目。 （二）税法规定 税法规定，企业为减资等目的回购本公司股票，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得额中扣除，也不计入应纳税所得额。 对于企业为减资等目的而在公开市场上回购本公司股票，会计制度及相关准则规定与税法规定是一致的，不存在进行纳税调整的问题。 （三）会计处理举例 例：A上市公司为减资目的在公开市场上回购本公司股票100万股，回购价格为每股6.3元。该公司股票原发行时每股面值为1元，以每股2.6元的价格溢价发行。 假设该公司回购本公司股票之前的会计报表上体现的盈余公积金额为680万元，未分配利润为1420万元。 1、该回购股份事项的会计处理为： 借：股本100 资本公积 160 盈余公积370 贷：银行存款630 2、如A公司以每股2.4元的价格回购本公司股票，则应进行的会计处理为： 借：股本100 资本公积 140 贷：银行存款240 3、如A公司以每股0.8元的价格回购本公司股票，则应进行的会计处理为： 借：股本100 贷：银行存款80 资本公积20

（1）公司减资主要有两种情况。 ①公司因经营方针或其他原因发生了重大变化，造成资金充裕、资本过剩，从而向股东返还资本； ②公司在生产经营活动中产生了重大亏损，财务状况恶化，已不能通过当年利润以及盈余公积等来弥补亏损，只能通过减少资本的办法来弥补亏损。 （2）不论哪种情况下发生的减资，都不是公司可以随意进行的，公司减资时， 必须做如下工作。 ①必须编制资产负债表以及财产清单； ②应自作出减少资本决议之日起10日内通知债权人，并于30日内在报纸上至少公告3次。债权人自接到通知书之日起30日内，未接到通知书的自第一次公告之日起90 日内，有权要求公司清偿债务或提供相应的担保； ③公司减少后的注册资本不得低于法定资本的最低限额； ④到工商登记管理部门办理减资手续。 （3）会计处理。 第一种情况发生的减资应编制如下会计分录： 借：实收资本或股本 贷：银行存款 第二种情况发生的减资应编制的会计分录为： 借：实收资本或股本 贷：利润分配——未分配利润

2020高级会计师考试习题及答案(15套)

2020高级会计师考试习题及答案（15 套） 2020高级会计师考试习题及答案（1） 1972年，由世界维生素工业之父卡尔?宏邦于1934年创立的纽崔莱被收购于安利旗下。安利(中国)于1992年成立并开始投资建厂，1995年4月10日正式开业。1997年，旗下的纽崔莱成为世界上的维生素与矿物质营养补充食品品牌之一。 1998年7月21日，经国家对外贸易经济合作部、国家工商行政管理局、国家国内贸易局批准，安利(中国)根据中国市场特点，结合中国市场环境，以开设店铺并雇佣推销员的方式成功转型经营。 2006年12月1日，安利(中国)正式拿到直销牌照，这意味着安利公司在未来的几年将是全力腾飞的时期。 2007年，安利公司实现了80亿元的销售额。 2008年，安利公司首次推出未来四年的战略目标，预计到2012年，安利公司全球销售收入超过120亿美元!刚聘用原可口可乐一女性CEO加入安利全球管理层，她表示公司将推行强有力的战略措施，实现120亿美元的目标。 安利公司目前销售纽崔莱营养保健食品、雅姿美容化妆品、个人护理用品、家居耐用品四大系列，在广州建有先进的大型生产基地。安利在它的业务经营中同时兼任生产及销售商。安利采用直销的经营模式，产品从工厂生产出来，经过经销商、直销员或者专卖店，直接到客户手中，减少中间的流通环节，并保证其售前、售中、售后服务，让客户可以得到更好的服务。 要求：

1.说明安利公司2008年的推出的战略目标是否符合SMART原则，并具体说明; 2.说明安利公司在发展过程中采用哪些战略; 3.简述公司战略的类型; 4.简述成长型战略特征及适用条件。 【分析提示】 1.2008年，安利公司首次推出未来四年的战略目标，预计到2012年，安利公司全球销售收入超过120亿美元。符合SMART原则： S (Specific)——具体——不含糊(预计到2012年全球销售收入超过120亿美元) M (Measurable)——可计量——可以量化(120亿美元) A (Attainable)——可行——可以达到(因为安利目前的营业额已经非常高，所以可以达到) R (Relevant)——相关——与使命一致(提高销售收入和企业使命是一致的) T (Time- bounded)——定时——有完成期限(4年) 2.①多元化战略。安利公司从一开始只是生产清洁剂，到现在主营日用消费品，涵盖了纽崔莱营养保健食品、雅姿美容化妆品、个人护理用品、家居护理用品和家居耐用品等系列产品，说明采用的是相关多元化战略。 ②一体化战略，因为安利公司在它的业务经营中同时兼任生产商及销售商，所以它采用的是一体化战略。 3.为了实现公司战略的目标，公司战略通常可以划分为三种类型：成长型战略、稳定型战略和收缩型战略。 (1)成长型战略是以发展壮大企业为基本导向，致力于使企业在产销规模、资产、利润或新产品开发等某一方面或几方面获得成长的战略。成长型战略主要包括三种基本类型：密集型战略、一体化战略和多元化战略。 (2)稳定型战略，又称为防御型战略、维持型战略。即企业在战略方向上没有重大改变，在业务领域、市场地位和产销规模等方面基本保持现有状况，以安全经营为宗旨的战略。稳定型战略主要有三种：无增战略、维持利润战略、暂停战略和谨慎实施战略。

2019年高级会计师考试会计实务备考习题及答案一含答案

2019年高级会计师考试会计实务备考习题及答案一含答案 【典型例题1】甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2015年初，甲公司召开总经理会议，提出要进一步提升“战略规划-年度计划—预算管理—绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下： 会议提出要贯彻落实董事会制定的以“国际业务优先发展”为主导的密集型战略。公司应积极响应国家“一带一路”建设规划，在“一带一路”沿线国家(包括已开展业务和尚未开展业务的国家)争取更多业务订单，一方面提高现有产品与服务在现有市场的占有率，另一方面以现有产品与服务积极抢占新的国别市场。 要求： 根据以上资料指出甲公司采取的密集型战略的具体类型，并说明理由。 【答案及解析】 1 .甲公司采取的密集型战略的类型：市场渗透战略及市场开发战

略。 理由：提高现有产品与服务的市场占有率属于市场渗透战略;将提高现有产品与服务打入新的国别市场属于市场开发战略。 【典型例题2】 甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2016年初，甲公司召开X、Y两个项目的投融资评审会。有关人员发言要点如下： 财务部经理：随着公司投资项目的不断增加，债务融资压力越来越大。建议今年加快实施定向增发普通股方案，如果公司决定投资X 项目和Y项目，可将这两个项目纳入募集资金使用范围;同时，有选择地出售部分非主业资产，以便有充裕的资金支持今年的投资计划。 要求： 根据上述资料，指出财务部经理的建议体现了哪些融资战略(基于融资方式)，并说明这些融资战略存在的不足。 【答案及解析】

融资战略类型：股权融资战略和销售资产融资战略。 评分说明：将“内部融资战略、股权融资战略、债务融资战略和销售资产融资战略”全部列示的，不得分;其他情形按得分点给分。 股权融资战略存在的不足：股份容易被恶意收购从而引起控制权的变更，并且股权融资方式的成本也比较高。 销售资产融资战略存在的不足：比较激进，一旦操作就无回旋余地，而且如果销售时机选择不准，销售价格会低于资产本身价值。 【典型例题3】甲单位为一家中国企业，乙公司、丙公司为欧洲企业，丙公司为乙公司的全资子公司。甲公司计划向乙公司收购丙公司100%股权，并购项目建议书部分要点如下： 乙公司为一家大型多元化集团企业，涉及电气工程、信息与通讯、家电、风机、照明等多个经营领域。近年来，受外部经济环境，尤其是欧洲经济状况影响，乙公司经营出现困难。为集中资源，巩固其在信息与通讯、电气工程等多个业务领域的领先地位，乙公司决定对风机、照明等业务予以剥离出售，降低营运的复杂性;丙公司就在本次的剥离出售计划范围内。