XBRL

XBRL环境下上市公司财务报表附注信息披露研究

作者：孔维伟张海

来源：《财会通讯》2013年第19期

一、XBRL在我国的发展历程

（一）XBRL简介随着信息化知识经济时代的到来，知识和技术成为了促进经济发展的主要因素。在目前新的经济环境下，会计环境发生了巨大的变化，传统的财务报告模式已无法满足信息使用者的多元化需求，尤其是随着我国《企业会计准则》的实施，在对会计信息的处理上逐渐与国际惯例接轨，越来越多的企业需要走出国门，参与到国际竞争中去，这就要求在会计信息的披露上符合国际通用的企业报告语言，即可扩展商业报告语言XBRL。XBRL的构想由美国华盛顿州的注册会计师Charles Hoffman于1998年4月首次提出，并于同年12月提出了XBRL的原型方案。1999年1月，美国注册会计师协会（AICPA）决定投资创建以XML为基础的财务报表框架标准，并正式将其命名为“可扩展财务报告标示语言”（XFRML）。之后，根据XML基础的企业报告的特性和潜力，AICPA将XFRML更名为XBRL。2000年7月，XBRL的研制开始取得初步成果，该组织的成员也迅速增加，XBRL指导委员会决定成立XBRL国际组织（XII）。2008年5月，美国证监会（SEC）发布互动数据（XBRL）议案，并于2009年1月发布题为《应用交互式数据改善财务报告》的最终规定，要求美国和外国公司在向SEC提交财务报表时，同时提供一张包括财务报表附注和明细表在内的以交互式数据格式编制的主表。XBRL技术在美国以外的资本市场也迅速发展，世界各机构纷纷取得了显著性进展。

（二）XBRL在我国发展历程为了使财务报告的信息披露与国际接轨，我国财政部于2006 年启动了XBRL 项目的前期研究工作。2008年11月，财政部等九部委成立了会计信息化委员会暨XBRL中国地区组织。2009 年4 月，财政部发布了《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》（简称《指导意见》），提出了全面推进我国会计信息化的目标：力争通过5～10 年左右的努力建立健全会计信息化法律法规体系。2010年，企业会计准则通用分类标准和XBRL技术规范系列国家标准正式发布。2011年，财政部和国家标准化管理委员会成立了全国会计信息化标准化技术委员会。同年，首批试点单位推进实施XBRL。2012年，财政部相继发布了《关于地方国有大中型企业实施企业会计准则通用分类标准的通知》和《关于银行业金融机构实施企业会计准则通用分类标准的通知》，标志着我国XBRL应用走向规范化。

二、XBRL环境下财务报表附注信息披露现状

（一）相关规定及样本选取众所周知，XBRL的技术框架主要由三部分组成，XBRL规范（Specification）、XBRL分类标准（Taxonomy）和XBRL实例文档（Instance）。目前XBRL 规范最新的版本是2003年12月由XII发布的2.1规格书。2012年5月，我国财政部颁布了

《关于继续做好企业会计准则通用分类标准实施工作的通知》，要求在华能国际电力股份有限公司等11家上市公司首批实施“企业继续开展通用分类标准实施”工作。可见，这11家上市公司是我国企业中在发展状况和综合实力尤其是会计信息化方面业绩比较突出的典型代表。财务报表附注是对财务报表中所列示项目的文字描述或详细资料，以及对未能在报表中列示项目的说明。由于主要报表的格式和报表项目都有相应的规范，财会人员在编制报表时能做的只是把相应的金额填入对应的报表行次内，而无法用语言进行任何描述，所以财务报表附注就成为了财务报告体系中重要的组成部分，是对财务报表的补充和说明，帮助报表使用者更全面地了解企业的经营状况。鉴于此，笔者着重从财务报表附注的角度入手，选取华能国际电力股份有限公司等11家上市公司中在上海证券交易所上市的8家公司为样本，对其在XBRL环境下2011年度财务报表附注的信息披露情况进行研究。选取的8家上市公司为华能国际电力股份有限公司、中国联合网络通信股份有限公司、中国人寿保险股份有限公司、中国铝业股份有限公司、中国东方航空股份有限公司、中国南方航空股份有限公司、广深铁路股份有限公司和兖州煤业股份有限公司。

（二）XBRL环境下财务报表附注信息披露现状一是信息披露的一致性。在财政部尚未正式实施通用分类标准之前，上海证券交易所制定的《中国上市公司信息披露分类》规定了比较详细的分类标准，并于2005年10月获得了XBRL国际组织的认可。通过对样本中8家公司报表附注的比较，在其披露的合并会计报表附注中，均分为三部分，即资产部分，负债及所有者权益部分，利润及利润分配、现金流量部分。所不同的是，除中国人寿外，其他7家公司在二级项目的披露上资产部分为28项，负债及所有者权益部分为25项，利润及利润分配、现金流量部分为17项；而中国人寿在三个部分的二级项目披露上数目分别为21项、18项和16项。笔者认为，造成这种差异的主要原因是中国人寿属于金融行业，其在所发生的经济业务上区别于其他行业所致。同时，在计量单位上，有4家公司以元为单位，2家公司以千元为单位，2家公司以百万元为单位。笔者认为，由于在舍位时要进行四舍五入的平衡，所以这种计量单位不统一的做法不利于财务信息在XBRL环境下的披露。二是主要附注信息披露状况：（1）往来项目，即应收账款项目和应付账款项目附注信息的披露。应收账款和应付账款都是由企业与其他单位或个人的交易活动产生的，其对应的XBRL分类标准是否规范不仅影响到本企业财务信息披露的准确性，而且对于各个企业之间的对账工作产生了较大影响。通过分析，样本中所选取的8家公司均对其应收账款项目按种类进行了信息披露，并对本报告期内持有公司5%（含5%）以上表决权股份的股东单位应收账款信息进行了披露，但同时也存在以下一些问题：第一，有4家公司披露了其应收账款组合中按账龄分析法计提坏账准备的情况，其中有2家公司进一步披露了组合中采用其他方法计提坏账准备的情况，而另外4家公司未对这一信息进行披露；第二，有5家公司对本报告期内实际核销的应收账款情况进行了披露，而对本期应收账款转回或收回情况进行披露的只有1家公司；第三，有6家公司对应收账款单项计提坏账准备的情况进行了披露，其中3家仅披露了期末单项金额不大但单项计提坏账准备的应收账款，未对金额重大应收账款计提坏账准备情况进行披露；第四，有7家公司披露了应收账款金额前五名单位的情况，有5家公司对应收关联方账款情况进行了披露，而其他公司未披露以上两项信息。具体情况见表1。另外，在对应付账款项目的信息披露时，也存在类似问题：第一，有5家公司对本报告期内的应付账款情况进行了披露，没有披露该情况的公司包括华能国