企业所得税纳税筹划探讨
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江苏师范大学成人高等教育
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论文题目：企业所得税纳税筹划探讨
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企业所得税纳税筹划探讨
摘要：随着经济的发展，市场竞争变的越来越激烈，企业要想在竞争中脱颖而出，并且能够得到不断的发展，必须采用各种各样的方式。其中通过税收筹划来降低税收成本，这是纳税人的必然选择。纳税筹划是企业财务管理的重要内容，纳税筹划的目的是为了减轻企业的税负，尽最大努力实现企业利润最大化，企业所得税是企业的一大税种，对其进行纳税筹划意义重大。本文主要从所得税纳税筹划的内涵及基本方法出发，分析了目前企业所得税纳税筹划中存在的问题，针对问题得出了提高纳税筹划的策略方法。总结出只有提高企业所得税纳税筹划，企业才能得到更好的发展。
关键词：企业所得税纳税筹划制度风险
Discussion on the tax planning of enterprise
income tax
ABSTRACT: With the development of economy, market competition becomes more and more https://www.wendangku.net/doc/a25008786.html,panies must use a variety of means to win the competition and get continuous development. Among those means,using tax planning to reduce the tax cost is the inevitable choice of the taxpayer. Tax planning is an important part of corporate financial management, which is meant to reduce the tax burden on enterprises ,so as to maximize corporate profits.Corporate income tax is an important tax, so the tax planning of it is significant. By analyzing the connotation and basic methods of tax planning, this paper points out the problems that exist in the enterprise income tax planning, then concluds some strategies to improve the tax planning . Only by improving the corporate income tax planning, enterprises can achieve better development.
KEY WORDS: corporate income tax taxplanning institution risk
目录
引言 (1)
一、企业所得税纳税筹划 (1)
（一）企业所得税纳税筹划的内涵及其必要性 (1)
1.税收筹划的含义 (1)
2.纳税筹划的特点 (1)
3.税收筹划的意义 (2)
4.纳税筹划的必要性 (3)
二、企业所得税纳税筹划的基本方法 (4)
（一）合理安排纳税时间进行纳税筹划 (4)
（二）选择有利的组织形式进行纳税筹划 (6)
（三）运用优惠税率进行纳税筹划 (7)
（四）会计核算方法的筹划 (8)
三、纳税筹划中存在的风险 (9)
（一）主观性风险新 (10)
（二）操作性风险 (10)
（三）成本性风险 (10)
（四）认定风险 (10)
四、防范纳税筹划风险的措施 (11)
（一）加强相关税收政策学习，树立筹划风险意识 (11)
（二）加快税收筹划人才的培训 (11)
（三）建立风险预警机制 (11)
（四）加强与税务机关的沟通，寻求技术支持 (12)
五、总结 (12)
参考文献 (13)
引言
在社会主义市场经济条件下，经济体制改革己使企业成为适应市场经济的法人实体和竟争主体，投资者是按投入资本享有所有者权利，企业依法自主经营，自负盈亏。一个企业是否能发展，甚至是否能生存，都取决于他的获利能力。这意味着企业必须遵循市场规律，以股东权益最大化或利润最大化为经营绩效标准，从而使企业税收的成本效应突现出来。所以企业所得税作为一个影响企业获利能力的重要因素，在企业的经营管理活动中占有举足轻重的地位，企业在经营决策中必须认真权衡不同决策下税负的轻重。企业所得税是企业缴纳的最重要的税种，直接关系到企业的获利能力任何一个企业的管理者都会将企业所得税的交纳作为管理的重要内容。因此，合理的所得税筹划就显得十分重要。
一、企业所得税纳税筹划的内涵及其必要性
（一）税收筹划的含义
税务筹划亦称纳税筹划、税收筹划。国际上对税收筹划概念的描述也不尽一致，本文认为，纳税筹划是指纳税人在法律规定许可的范围内, 依据政府的政策导向, 在多种纳税方案中进行优化选择, 通过对经营、投资、理财等活动的事先安排, 尽可能地节减纳税成本,进而取得最大经济利益的一种合法行为。它与偷税、漏税等行为具有本质区别。
（二）税收筹划的特点
1. 合法性
纳税筹划是在法律规定的范围内进行的纳税最优方案选择，纳税人应该具备一定的法律知识，特别是税收法律知识，纳税人如果违反法律规定进行纳税筹划，就会造成偷逃税，要承担一定的法律责任，因此，纳税筹划必须要符合相关的法律规定。
2.筹划性
纳税筹划的筹划性是指在应税行为发生前纳税人对相关知识的了解进而减少纳税成本。通过对企业的经济活动进行有计划的筹划、设计、安排来减少税负，提高经济效益的决策方案的行为。
3.风险性
税收筹划是有风险的，由于企业对相关的税收法律缺乏准确的把握，因此，在日常的纳税核算中很容易造成事实上的偷逃税款而受到税务处罚，除此之外，由于未能充分把握税收政策的整体性，在筹划的过程中很容易造成筹划的失败。
4.实效性
纳税筹划不是一成不变的，它有一定的实效性，受现行税收政策、法律规定的制约，随着宏观经济环境的发展变化，要求税收政策必须进行适时的调整。因此，纳税筹划的相关方案也必须做相应的改变。
（三）税收筹划的意义
从我国国情来看，进行税收筹划的企业多是外资或大、中型内资企业，这些企业的纳税一般比较规范，相当一部分还是那些先进户或者诚信纳税人。也就是说，税收筹划搞得好的企业往往也是纳税意识比较强的企业。
2．有助于实现纳税人财物利益的最大化
税收筹划可以降低纳税人的税收费用，还可以防止纳税人陷入税法陷阱。 3．有助于提高企业的财务及管理水平
会计进行税务筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计制度、会计准则，更要熟知现行税法，要按照税法要求设账、记账、计税和填报纳税申报表及附表，从而也有利于提高企业的财务与会计管理水平。
4．有利于提高企业的竞争力
企业进行税收筹划，减轻了企业的税负，因此企业就有了活力，竞争力进而得到提高。
5．有助于优化产业结构和资源的合理配臵
税务筹划有利于贯彻国家的宏观经济政策。纳税人根据税收的各项优惠政策，进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，客观上在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，有利于促进资本的流动和资源的合理配臵。
6．有利于不断健全和完善税制
税收筹划有的是利用现行税制的漏洞和缺陷，这样可以促使国家税务当局及时改进和修订税负，从而不断健全和完善税制。
（四）纳税筹划的必要性
对企业来说, 税款的支付属于企业资产的转移,是没有回报的，一旦交出去就不会再回来。从这个意义上说, 节约税收支付就是减少支出，换个说法就是增加了纳税人的收入。站在纳税人的角度, 积极地进行纳税筹划, 减少税款支出是合理的更是有利益的。纳税筹划是合法的更是符合税法的立法意图, 这是纳税筹划区别于偷税的根本点, 是纳税主体获得合法税收利益的唯一途径。国家参与企业经济利益分配的最主要的税种之一就包括企业所得税，因此，企业所得税时纳税筹划的重要内容，其贯穿于财务决策的始终, 影响着企业的会计收益和企业目标的实现, 除此之外。纳税筹划的税源广, 税负弹性大,有很大的筹划空间,因而成为企业进行纳税筹划时的首选税种。随着新税法的实施纳税筹划的思路和方法发生了很大变化, 因此我们有必要进行新的所得税纳税筹划,进行合理避税,进
而提高企业的经营效益。
二、企业所得税纳税筹划的基本方法
（一）通过纳税时间进行纳税筹划
1．延期纳税
纳税人延期缴纳本期税款就等于得到一笔无息贷款,进而可以获得更多的货币时间价值，给纳税人带来更多的利益，因此在合法的情况下,企业应尽量延期纳税。所得税本期应纳税所得额为收入总额减去准予扣除项目金额。虽然推迟税款缴纳的方法有很多,但基本思路可以归结为: 一是推迟收入的确认, 二是尽早确认费用,三是直接推迟税款的缴纳。
（1）推迟销售收入的实现
推迟销售收入的实现就是通过推迟各类形式收入额和实现收入的时间，如果可以推迟确认收入的时间就可以推迟纳税时间，企业就会获得更多的货币时间价值，进而获得纳税利益。
销售货物的结算方式不同，对应收入的确认时间的标准也不同。现行税法规定: 直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据, 并将提货单交给买方的当
天为收入确认时间; 赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入
确认时间; 而订货销售和分期预收货款销售, 在交付货物时确认收入的实现。因此，纳税人就可以通过选择合适的销售结算方式,来进行延期纳税进而达到筹划的目的。例如, 直接收款销货时, 可以推迟收款时间或推迟交付提货单时间, 尽量把收入确认时点延至次年, 从而延迟纳税。
（2）尽早确认成本费用
企业通过成本的核算和费用的分摊来进行陈本费用核算。通常，企业进行纳税筹划的目标是在费用支出最小化时, 实现费用摊入成本最大化。成本费用纳税筹划的主要方法包括：费用的划分、费用的列支和会计方法的选择。例如，选择不同的折旧方法对固定资产进行折旧时，在成本核算中会对企业盈利水平产生不同的影响，因此体现在纳税上也就存在着差别。
直线法与加速折旧法在不同的税制条件和不同的企业中有不同的效果。在使用统一比例税率的条件下,采用加速折旧法由于在早期计入了数额较大的折旧费，
因此，可以减少一定的应税收益，是纳税人在早期缴纳较少的税款，获得更多的货币时间价值。但是，如果企业在盈利前期可以享受免税、减税待遇时，如果采用加速折旧法，固定资产加速折旧的速度越快，企业享受的税收优惠就越少，在固定资产使用的后期，折旧额减少了，利润越来越大，但税收优惠时期已经过去了。所以在享受前期减免税优惠的企业，选择直线折旧法更有利于纳税人节税。
2．合理选择纳税年度
企业所得税的一些定期优惠政策是从企业取得生产经营活动所得的年度开始计算的,企业如果是从年度中间甚至年底开始生产经营,由于该年度的生产经营所得非常少, 则该年度将作为企业享受税收优惠政策的第一年，对企业纳税人来说节税就很少，因此, 企业要想充分享受税收优惠的第一个年度，应该适当的提前或者推迟进行生产经营活动的日期。
[ 例] : 甲公司根据企业所得税法实施条例的相关规定, 可以享受自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起, 第一年至第三年免征企业所得税, 第四年至第六年减半征收企业所得税的优惠政策。甲公司原计划于2008年11月份开始生产经营, 当年预计会有亏损, 从2009 年度至20014年度, 每年预计应纳税所得额分别为100 万元、500 万元、600 万元、800 万元、、1200 万元和1800 万元。计算从2008-2014年度, 该公司应当缴纳多少企业所得税并提出纳税筹划方案。
[ 筹划方案] : 该企业从2008年度开始生产经营, 应当计算享受税收优惠的期限。该公司2008 至2010年度可以享受免税待遇, 不需要缴纳企业所得税。从2011年度到2013年度需要缴纳企业所得税: ( 600+ 800+ 1200) @ 25% @ 50% = 325 万元。2014年度不享受税收优惠, 需要缴纳企业所得税: 1800 @ 25% = 450 万元。因此, 该企业从2008年度到2014年度合计需要缴纳企业所得税: 325+ 450= 775 万元。如果该企业将生产经营日期推迟到2009 年1 月1 日, 这样,
2009 年度就是该企业享受税收优惠的第一年, 从2009 年度到2011年度, 该企业可以享受免税待遇, 不需要缴纳企业所得税。从2012年度到2014年度,该企业可以享受减半征收企业所得税的优惠待遇, 需要缴纳企业所得税: ( 800+ 1200+ 1800) @ 25% @ 50%= 475万元。经过纳税筹划, 减轻税收负担: 775-475=300万元。
3．合理安排所得税的预缴方式
企业所得税实施条例第一百二十八条规定: 企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时, 应当按照月度或者季度的实际利润预缴;按照月度或者季度的实际利润预缴有困难的,可以按上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴,或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定,该纳税年度内不得随意变更。因此，当企业预计当年的应纳税所得额比上一纳税年度低时,可以选择按纳税期限的实际数预缴,当企业预计当年的应纳税所得额比上一纳税年度高时,可以选择按上一年度应税所得额的
1/2 或1/4 的方法分期预缴所得税。
（二）选择有利的组织形式进行纳税筹划
1．居民企业与非居民企业形式
新《企业所得税法》规定：“企业所得税的纳税人包括居民企业和非居民企业。居民企业就其国内外全部所得承担纳税义务；非居民企业仅就其来源于国内的所得承担有限纳税义务。”并采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法来判定居民企业和非居民企业。这一新的变化对外资企业的影响较大。注册地标准较易确定，因此实际管理机构所在地成为了筹划的关键。《实施条例》将实际管理机构定义为对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。因此，外国企业可以通过境外注册和实际管理
机构设立在国外，来避免成为中国居民企业，比如将股东大会、董事会会议等重大决策机构设立在国外。
2.子公司与分公司的形式
新《企业所得税法》规定，在我国境内设立的不具备法人资格的分支机构、其他分支机构应合并纳税。那么已经设立在经济特区、上海浦东新区、经济技术开发区的企业和享受优惠政策的中西部地区的企业以及享受低税率的其他企业，在其他地区应设臵分支机构，而不设立子公司，因为对于这类企业，新企业所得税法给予了5年的过渡期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。因此，现有企业可以根据实际情况充分利用这一优惠政策，将适用高税率的分支机构，并入到适用低税率的总机构中去纳税。除此之外，合并纳税还可以互相弥补亏损，盈利的机构可以弥补亏损的分支机构，这样总的盈利额就会减少，应纳税所得额就减少，进而企业所得税就会减少。因此，当企业需要扩大经营规模时，可以考虑设立分公司，因为经营初期发生亏损的可能性比较大，并入到总机构中时，就可以减少应纳税额，减轻企业的税收负担。
（三）运用优惠税率进行纳税筹划
新《企业所得税法》规定的税率有四档：基准税率25%和三档优惠税率。企业应尽可能创造条件满足优惠税率的标准，进而减轻税收负担。
1.预提所得税的筹划
新《企业所得税法》对非居民企业取得的股息、红利开征税率为20%的所得税，这对部分国外低税率地区来华投资的企业有较大影响。但是，目前香港、爱尔兰、毛里求斯、巴巴多斯等地区和国家与我国有税收协定约定对股息适用不超过5%的预提所得税税率，因此，这部分非居民企业可以把注册地迁往上述国家或地区，充分利用税收协定进行合理避税，减轻纳税人的税收负担。
2．运用投资于高新技术企业进行纳税筹划
为了继续保持高新技术企业税收优惠政策的稳定性和连续性，促进高新技术企业加快技术创新和科技进步的步伐，新税法规定，对于国家需要重点扶持的高新技术产业减按15%的税率征收所得税，对重点扶持和鼓励发展的产业和项目给予企业所得税优惠。为此，企业发展方向应尽量向高新技术产业靠近，充分享受这一税收优惠政策。因此，企业可以通过如下操作来进行纳税筹划：设立和完善企业研发机构，创建一支优秀的企业研发队伍；制定中长期研发计划和研发预算，记录研发支出，编制研发报告；对于研究开发的新产品、新技术、新工艺等，企业应及时向科技主管部门报备立项，形成研发成果档案；一旦国家规定，只有生产和销售高新技术产品达到总收入一定比例的企业才可以享受税收优惠，则企业可视需要进行必要的重组活动，对于现有将高新技术仅作为部门核算的公司，应将高新技术业务剥离出来成立独立的高新技术产业以适用15%的税率。
3．小型微利企业的筹划
新税法规定对小型微利企业使用20%的低税率政策，小型微利企业的判断标准是：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。因此，企业在纳税筹划时可以对其规模和人数进行规划。如果规模较大时，可以考虑将其分为两个独立的纳税企业，这样基本符合国家规定的小型微利企业的标准，进而可以减轻纳税人的税收负担。除此之外，还需对盈利水平进行预测，当应税所得额处于临界点时，可以通过推迟收入实现时间和加大费用扣除等方法来降低少部分利润将企业的盈利水平控
制在小微企业标准内，进而减轻纳税人税收负担。
（四）会计核算方法的筹划
1.存货计价方法
根据相关规定，企业确定发出存货实际成本的方法主要有先进先出法、加权平均法或者个别计价法，当期销售成本的数额会因存货计价方法的不同而有所不同，进而影响当期应纳税所得额的确定。由于存货计价的不断转化，在一段时间内存货会转入企业的损益，存货计价方式不同，并不影响整体期间内实现的应纳税所得额的总和，也就是说整体期间内实现的应纳税所得额是相同的不变的，但是整个期间内不同时段的应纳税额会受到存货计价方法的影响。分析权衡财务管理中货币时间价值和机会成本等相关因素，企业最好选择所得税税金支出限制最小的存货计价方法。
2.固定资产折旧方法
固定资产折旧方法不同，企业当期的抵税折旧金额是不同的，进而影响到当期的应纳税额，但是整个期间内的折旧抵税金额是不变的，因此，企业在纳税筹划时应选择折旧抵税金额现值最大的折旧方法，也就是说应尽可能利用国家给予的优惠政策，采取加速折旧的方式。
新税法规定企业的固定资产确需加速折旧的，可以选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。根据规定，有两种固定资产是允许采用加速折旧方法的：其一是由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产，其二是常年处于震动、高腐蚀状态的固定资产，采取缩短折旧年限方法的。
3.收入确认方式
新企业所得税法规定企业应遵循权责发生制原则来确认收入，对于当期的收入不管款项是否收到都应计入当期的收入中；不是当期的收入即使款项已经收到，也不应该计入到当期收入中，如果企业将款项收到的但是不属于当期收入的计入当期收入，就会使企业提前纳税，这样就会丧失了货币的时间价值，同样，企业也不能将当期应确认的收入由于款项没有收到而不予确认，这样就会造成企业偷
逃税，会因此受到税务机关的处罚而导致损失。在日常的生产销售中，对于一般企业来说，销售收入是主要收入，因此合理确定销售收入是纳税筹划的重点。
三、纳税筹划中存在的风险
纳税筹划可以为企业带来一定的收益，但是若不谨慎也会给企业带来一定的风险。所谓的纳税筹划风险是指纳税人在进行纳税筹划时因各种因素的存在，无法取得预期的纳税筹划效果，反而付出的远大于收益的风险。纳税筹划的风险主要表现在以下几个方面：
(一)主观性风险
纳税人的主观判断包括对税收政策和纳税筹划条件的认识与判断等，其对纳税筹划的成功与否有着不可替代的重要影响。如果纳税人的业务素质较高，对相关法律及业务有较透彻的了解，并且能够较好的掌握，那么其纳税筹划的成功率就高。相反，如果纳税人的业务素质较低，对相关的法律及业务没有经过深入的学习与了解，那么其纳税筹划成功率就会很低。但是，税务筹划在我国起步较晚，目前还没有专业的税务筹划师、税务精算师等专业队伍，因此，其纳税筹划的风险较大。
（二）操作性风险
纳税筹划是在税收法规规定性的边缘进行操作，来帮助纳税人实现利益最大化；再加上我国税收立法体制层次较多，立法技术不高，不仅法规内容存在着较多模糊之处，而且法规之间还有一些冲突或摩擦，即使是专业人士有时也难以准确把握，因此给纳税筹划带来了很大的操作风险。
（三）成本性风险
纳税人在进行纳税筹划获得收益的同时，也需要为之付出相关的费用。如纳税人在选择纳税筹划方案时所付出的税收法律政策的研究、学习费用，为实施纳税筹划组织相关人员培训的费用等都是纳税筹划的费用。如果纳税人寻求税务代
理机构为其进行纳税筹划，那么其付出的筹划费用就是税务代理费。因此，纳税人在进行纳税筹划时会面临一定的成本性风险，筹划成本可能会大于筹划收益。如有纳税人的筹划费用大于收益，即使税收负担少了很多，但是纳税人仍然需要承担因筹划而引发的风险和损失。
（四）认定性风险
纳税筹划是纳税人的生产经营行为，税务机关不会介入其中。但是，纳税筹划方案是否合法、最终是否能成功，取决于税务机关的最终决定。如果纳税人所确定的方案不合法、不符合相关政策的精神，那么税务机关会视其为避税，甚至视其为逃税，并对纳税人进行相应的处罚。
四、防范纳税筹划风险的措施
纳税筹划的风险会给企业带来很大的危险，因此，对其进行防范与管理是非常必要的，可从四个方面对其进行防范和管理。
(一)加强相关税收政策学习，树立筹划风险意识
首先，纳税人应加强相关税收政策的学习，准确把握税收法律法规政策。只有全面了解，企业才能预测出不同纳税方案的风险，并对不同的纳税方案进行比较，优化选择，进而保证其采取的纳税筹划方案真正符合税收法律法规的规定。其次，纳税人应密切关注税收法律法规的变动，不仅能减小税收筹划的风险，而且还能为企业增加更多的效益。因此在实际工作中，企业应尽可能的熟悉税收法规的相关规定，并结合自身生产经营的相关信息，选择既符合企业利益又遵循税收法规规定的筹划方案。
（二）加快税收筹划人才的培训
税收筹划是一个高层次的理财活动，高素质的人才是其成功的先决条件。因为一方面税收筹人员要精通国家税法及会计法规，并时刻关注其变化；另一方面税收筹划人员要了解企业所面临的外部市场、法律环境，熟悉企业自身的经营
状况；同时，税收筹划还要有较高的实际业务操作水平。如果税收筹划人员水平不佳，筹划方案失败，不仅达不到企业合理节税的目标，还要浪费筹划成本。
(三)建立风险预警机制
对于纳税筹划者来说，首先应该正视的是纳税筹划风险的存在，并在纳税筹划过程中保持高度的警惕性。除此之外，对于企业来说建立一套科学、完备、快捷的风险预警机制，及时发现潜在的风险并及时向纳税筹划者示警是非常必要的。这套系统应具备以下功能：（1）收集信息的功能。收集相关的税收政策及其变动情况、税务执法、市场竞争情况以及企业自身的生产经营状况等信息，并进行综合比较分析，对可能存在的潜在的纳税筹划风险进行必要的控制。（2）信息整合分析功能。对收集到的信息进行综合比较分析，筛选出可能引发风险的关键因素（3）风险预警功能。通过信息的分析与筛选，能够提前发出预警，提醒纳税筹划者做好应对措施。
（四）加强与税务机关的沟通，寻求技术支持
企业税收筹划方案能否实行，要通过税务机关认定，但是，由于各地具体
的税收征管方式有所不同，并且税务执法部门拥有很大的自由裁量权，因此，纳税筹划人员在熟悉状掌握相关的筹划知识和财会知识外，还要加强与税务机关的沟通，寻求技术支持。争取双方在政策的理解、实际操作上达成一致，增加纳税筹划的成功率。
五、总结
总之，在日常的各项生产经营活动中，在合法的前提下，充分享受现有税收优惠，进行充分的税前扣除，尽量减少应纳所得税额，合理选择会计政策等纳税筹划方法，就可以充分减轻纳税人税收负担，增加税后收益，使企业获得更大的经济利益，使企业的发展越来越好。
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企业所得税纳税筹划
企业所得税纳税筹划 摘要：众所周知经济越发展，税收越重要。在外国纳税筹划已是一种极为普遍的现象，企业对税法的主动认识和研究，不仅减轻了纳税人的税收负担，同时也有利于国家税收工作的开展。然而在我国纳税筹划一直都不太重视。因此本文以企业所得税为例，通过分析资产折旧方法的筹划、资产摊销方法的筹划以及存货计价方法的筹划等，旨在启示企业对会计核算方法、经营活动等进行恰当选择，以获取更大的税后收益。 关键词：企业所得税纳税筹划 企业所得税是以企业应纳税所得额为征税对象的一种税。其纳税人为实行独立经济核算的企业或组织，征税对象是生产经营所得和其他所得，税率采用比例税率，征收方式采用分期预缴，年终汇算清缴。而合理的纳税筹划指的是纳税人为实现利益最大化，在不违反法律、法规等的前提下，对尚未发生的应税行为进行的各种巧妙安排。 实践证明，在国家税收政策导向正确，税收法规制度建设完善的前提下，实施纳税筹划对企业、国家、社会都有十分积极的意义。首先追求税后利益最大化是市场经济条件下，企业生存与发展的客观要求。纳税人在法律许可的范围内进行税收筹划，有利于维护自身合法权利；其次税收筹划要求纳税人必须在法律许可的范围内规划纳税义务，这就要纳税人学习税法，并依法纳税；最后通过税收筹划，有利于促进国家税收政策目标的实现。但同时我们也要清楚的知道，纳税筹划行为并不是偷税、逃税、欠税、抗税、骗税等行为，纳税筹划与其有本质的区别。纳税筹划行为是在不违反法律、法规的前提下，进行资金合理的筹划，进而实现企业利益最大化行为。下面就结合具
体的筹划方法谈谈企业所得税的纳税筹划。 一、利用固定资产折旧方法进行纳税筹划 固定资产的折旧方法一般有直线法、双倍余额递减法、年数总和法。不同的企业根据自身的情况，所选择的折旧方法也会不一样。在盈利企业选择最低的折旧年限，有利于加速固定资产投资的回收，使计入成本的折旧费用前移。应纳税所得额尽可能的后移，相当于取得一笔无息的贷款，从而相对降低纳税人的所得税税负。在享受所得税税收优惠政策的企业选择较长的折旧年限，有利于企业享受税收优惠政策，把税收优惠政策对折旧费用抵税效应的抵消作用降低到最低限度，从而达到降低企业所得税税负的目的。但无论采用何种方法，对于某一特定固定资产而言，企业所提取的折旧总额是相同的，所不同的只是企业在固定资产使用年限内每年所抵扣的应纳税所得额是不同的，由此导致每年所抵扣的所得税额也是不同的。在具备采取固定资产加速折旧的情况下，企业应当尽量选择固定资产的加速折旧。 案例1：某机械制造厂购进一台大型机器设备，原值为400 000元，预计残值率为3%，经税务机关核定，该设备的折旧年限为5年。请比较各种不同折旧方法下所得税税负的异同，并提出纳税筹划方案。假设在提取折旧之前，企业每年的税前利润均为1 077 600元，企业所得税税率为25%。 （一）直线法 年折旧率=（1-3%）÷５＝19.4% 每年折旧额=400000×19.4%=77 600元
企业所得税纳税筹划方法
文华学院 毕业设计（论文） 企业所得税纳税筹划方法的研究 学生姓名：熊亚梅学号：140203410058 学部（系）：经管学部 专业班级：财务管理2班 指导教师：符超老师职称或学位：讲师 2017年5月7日
摘要 企业所得税纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规的前提下，对企业的组织结构、生产经营、财务管理等经济业务或行为的涉税事项预先进行规划和运筹，在企业价值最大化的战略框架下实现企业税收负担的最优化处理。随着我国税制与国际惯例的接轨，所得税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，使得纳税筹划变得日益重要。通过纳税筹划，减轻企业在企业所得税的税负，降低企业的财务成本和筹资成本，控制企业财务风险。本文对我国企业所得税纳税筹划的相关问题进行研究。其主要成果为： （1）对纳税筹划的涵义、特点、意义和企业所得税相关概念进行界定和总结，这是分析企业所得税纳税筹划的理论基础。(2)对企业进行所得税纳税筹划的条件、风险及其控制的方法作系统的探讨。(3)从企业经营管理过程的实际需要出发，对企业各阶段的所得税纳税筹划的具体环节和方法作了较为深入的案例分析(4)指出企业在具体进行所得税纳税筹划操作时应该注意的问题。 关键词:企业所得税；纳税筹划；案例分析；
目录 摘要.................................................................................................................... I 关键词................................................................................................................ I 一、绪论.. (1) （一）研究的背景及意义 (1) （二）文献综述 (1) （三）企业纳税筹划的基本方法 (2) 1.文献检索法 (2) 2.定量分析和定性分析相结合的方法 (2) 3.比较分析和绝对分析相结合的方法 (2) 4.系统研究方法 (2) （四）纳税筹划研究的目的 (3) 二、概述 (4) （一）纳税筹划的概念 (4) （二）企业所得税纳税筹划的意义 (4) 三、企业所得税纳税筹划的方法 (6) （一）投资产业的纳税筹划 (6) （二）固定资产的折旧方法 (6) （三）存货计价方法 (8) （四）业务招待费纳税筹划 (9)
企业所得税纳税筹划案例
企业所得税纳税筹划案 例 Document serial number【UU89WT-UU98YT-UU8CB-UUUT-UUT108】
企业所得税纳税筹划案例企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利的多少，关系到企业的切身利益。因此，企业所得税是节税筹划的重点。 一、免于计入收入总额的节税 1．利用计提固定资产折旧减轻税负。 (1)折旧年限的确定：缩短折旧年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期的会计利润后移，在税率稳定的情况下，所得税的延期缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。 [例15]某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4％估算，估计适用年限为8年，按直接法计提折旧额如下： 500000×(1－4％)／8=60000(元) 假定该企业资金成本为10％，则折旧额节约所得税支出折合现值如下： 60000×33％×5．335=105633(元) 如果将折旧期限缩短为6年。则年折旧额如下：
因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下： 80000×33％×4．355=114972(元) 尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。 当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。 [例16]上述企业享受国家“免二减三”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪一个折旧方案更有利于企业的节税？ 8年和6年折旧年限的节税情况见表7－22。 表7－22 不同折旧年限的节税情况单位：元 由表7－22可知，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。 按8年提取折旧，节税额折现如下：
企业所得税纳税筹划.doc
企业所得税纳税筹划- 摘要：当前，随着全球经济一体化的形成，市场竞争日趋激烈化，企业要想在激的市场竞争中获得优势，就需要企业通过管理能力的不断提升来实现自身价值的最大化。税务筹划作为企业管理工作中重点内容之一，能够基于当前的市场经济环境与法制环境下为企业实现合理的避税，进而减轻企业的税负，以提升企业的经济效益，进而为企业的发展提供充足的资金基础。本文在阐述纳税筹划相关理论基础上，分析了当前企业所得税纳税筹划上所存在的问题，进而为企业实现合理的所得税纳税筹划提出了对策，以供参考。 关键词：企业所得税；纳税筹划 前言 随着市场经济的发展，我国的税收制度体系实现了进一步的完善，进而通过合理的税率以及税种的设置实现了对企业市场行为的有效监管，为实现资源的合理配置奠定了基础。在此背景下，企业要想实现自身经济利益的最大化，就需要实现对税收的合理筹划，进而实现合理避税，以强化企业的竞争实力。但是，由于税收筹划在国内起步时间较晚，加上企业对于税收法律制度体系缺乏完善的了解与掌握，同时也缺少必要的专业人才基础致使企业无法实现合理避税与偷税漏税的有效区分而走上了偏路。因此，企业在开展管理工作中，如何实现合理的纳税筹划，亟待解决。 1、纳税筹划的相关理论基础 1.1纳税筹划的定义。指的是作为纳税的主体，需要基于税法相关规定的基础上，实现对需要缴纳税务业务的有效筹划，进
而通过合理避税来实现企业利润的最大化，以最终提升企业的综合竞争实力，使企业在当前的市场竞争环境中实现稳健发展。企业所得税纳税的主体为境内取得合法收入的企业。 2、当前企业所得税纳税筹划上所呈现出的问题 2.1纳税筹划组织结构不合理进而致使这一工作无法得到系统化的落实。在纳税筹划上，当前企业尚未建立合理的组织结构，进而无法将纳税筹划工作贯穿于企业的经营管理活动始终。当前，我国企业在开展所得税纳税筹划工作的过程中，对于所得税纳税筹划工作的认识不足，进而只是将这一工作置于某一个案例的设计中，并没有建立相应的纳税筹划部门，因而也就无法实现对这一工作的全面落实。企业所得税纳税筹划目标的实现需要将这一工作贯穿于经营管理活动的始终，需要企业有效的划分自身的职能组织结构，进而才能实现有效的决策。而当前大部分企业的决策体制存在的弊端，进而致使企业高层的决策权力被弱化，无法实现对企业所得税纳税筹划的有效管理，同时，企业的财务部门只是单纯的完成财务账务工作，无法实现对纳税筹划工作的有效落实，进而企业的纳税筹划工作从整体上讲尚未得到有效且全面的开展。 2.2企业经验式的纳税筹划设计缺乏合理性。当前，我国企业在开展所得税纳税筹划工作中，财务设计上只是将目光投向于个别的案例，这种分散的设计形式致使无法实现纳税筹划的目标。在此种形式的设计始终是围绕一种情况下如何实现企业节税的最大化，并没有将这一工作与企业的整体战略目标以经营管理目标相结合。因而，经验式的纳税筹划设计致使企业无法从根本上实现对相关问题的有效解决，进而使企业无法通过纳税筹划来实现经济利益的最大化。
纳税筹划案例分析题
第一章税收筹划概论 案例分析题 张先生是一位建筑设计工程师，2017年，利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，工作时间10个月，获取报酬30000元。那么，这30000元报酬是要求建筑单位一次性支付，还是在其担任工程顾问的期间，分10个月支付，每月支付3000元呢 答案：若按一次性支付，张先生获取的报酬30000元应按劳务报酬缴纳个人所得税。劳务报酬所得超过4000元的，可减除劳务报酬收入20%的扣除费用，适用30%的税率，则张先生应该缴纳的税额为： 30000×（1-20%）×30%-2000=5200元 若分10个月支付，则每月获得的劳务报酬为3000元，劳务报酬所得大于800元且没有超过4000元，可减除800元的扣除费用，适用20%的税率，则张先生一共需要缴纳的税额为： （3000-800）×20%×10=4400元 由于分10个月支付劳务报酬的应缴税额比一次性支付劳务报酬应缴税额少800元（5200-4400），则张先生应选择分10个月支付，每月支付3000元。 第二章公司设立的税收筹划 案例分析题 【案例1】非居民企业税收筹划 在香港注册的非居民企业A，在内地设立了常设机构B。20×7年3月，B机构就20×6年应纳税所得额向当地主管税务机关办理汇算清缴，应纳税所得额为1 000万元，其中：①特许权使用费收入500万元，相关费用及税金100万元；②利息收入450万元，相关费用及税金50万元；③从其控股30%的居民企业甲取得股息200万元，无相关费用及税金；④其他经营收入100万元；⑤可扣除的其他成本费用及税金合计100万元。上述各项所得均与B 机构有实际联系，不考虑其他因素。B机构所得税据实申报，应申报企业所得税1 000×25%＝250（万元）。
企业所得税税收筹划及会计处理方案
月辉电器有限公司所得税税收筹划与会计处理方案 一、公司简介 公司名称：月辉电器有限公司 经营范围：以经营各类家用电器为主的全国性家电零售连锁企业。公司规模：10000人以上 法人代表：XXX 公司地址：XXX 公司历史：月辉电器有限公司成立于1987年元月一日，是中国最大的以家电及消费电子产品零售为主的全国性连锁企业。月辉电器有限公司在全国280多个城市拥有直营门店1200多家，年销售能力1000亿元。2003年、2006年月辉电器有限公司相继在香港、澳门开业，目前在两地已拥有17家门店，迈出中国家电连锁零售企业国际化第一步；2004年月辉电器有限公司在香港成功上市； 2008年3月，控股三联商社，成为具有国际竞争力的民族连锁零售企业。目前，集团拥有员工（含门店促销员）20万人，每年为国家上缴税收超过20亿元。 二、涉税业务 1、A公司2009年第一季度会计利润总额为100万元，其中包括国债利息收入5万元，企业所得税税率为25％，以前年度未弥补亏损15万元。企业“长期借款”账户记载：年初向建设银行借款50万元。年利率为6％：向B公司借款10万元，年利率为10％，上述款项全部用于生产经营。另外，计提固定资产减值损失5万元。假设无其他
纳税调整事项。A公司第一季度预缴所得税的数额确定和会计处理如下： 企业预缴的基数为会计利润100万元，扣除上年度亏损15万元以及不征税收入和免税收入5万元后，实际利润额为80万元。对于其他永久性差异，即题目中长期借款利息超支的4[即10×（10％-6％）]万元和暂时性差异（资产减值损失5万元），季度预缴时不作纳税调整。 2、假设第二季度企业累计实现利润140万元，第三季度累计实现利润-10万元，第四季度累计实现利润110万元。 3、经税务机关审核，假如该企业汇算清缴后全年应纳税所得额为120万元，应缴企业所得税额为30万元，而企业已经预缴所得税额35万元。按照相关规定，主管税务机关应及时办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。 一般情况下，税务机关为了减少税金退库的麻烦，实务中，大多将多预缴的上年度企业所得税抵缴下一年度应缴纳的税款。 4、假如2009年第一季度应预缴企业所得税为15万元。 5、另外，企业应注意，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，对于暂时性差异产生的对递延所得税的影响，应该按照及时性原则，在产生时立即确认，而非在季末或者年末确认，以上资产减值损失形成的暂时性差异。
企业所得税纳税筹划(教案)1doc
新企业所得税法税收筹划 一、税收筹划点 （一）利用纳税人的规定进行筹划 新税法规范了居民企业和非居民企业概念。居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法。对居民企业和非居民企业作了明确界定：即依法在中国境内成立，或者依照外国地区法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，都将构成中国的居民企业。这一新变化对外资企业影响非常大，如果企业不想成为中国的居民企业，就不能像过去那样仅在境外注册即可，还必须确保不符合“实际管理控制地标准”。外资企业可利用好这一政策，选择纳税身份，达到节税的目的。
（二）税率的筹划 原内资企业所得税税率为33％(特区、高新技术企业为15％全年应纳税所得额3万元－10万元的为27％，3万元以下的为18％)；外资企业所得税税率为30％，外加3％的地方所得税。新企业所得税法规定法定税率统一为25％，国家需要重点扶持的高新技术企业为1 5％，小型微利企业为20％，非居民企业(未在中国境内设立机构场所)为20％。应对税率的变化，具备条件的企业应努力向高新技术企业发展，用好用足新所得税法的优惠政策。另外，小型微利企业应注意把握新所得税实施细则对小型微利企业的认定条件，把握企业所得税率临界点的应用。 （三）利用税前扣除进行筹划 新企业所得税法与原企业所得税法相比，从总体上看，新税法放宽了成本费用的扣除标准和范围，这让企业扩大了纳税筹划的空间。企业在进行纳税筹划的过程中，要把握好这些变化，以便更好地设计纳税筹划方案。新税法在计税工资、捐赠、广告费用、研发费用等项目的税前扣
企业所得税纳税筹划案例分析
A公司企业所得税纳税筹划 一、公司概况 公司主要从事新型公路养护机械的技术开发与制造,公司经营范围:公路筑路养护设备、除雪设备、市政环卫设备、港口设备、铁路养护设备、机场养护设备、特种设备的开发、制造及销售;公路养护施工。经营货物及技术进出口;设备租赁。公司发展至今年产值仅50-100亿元,市场保有量600-700亿元,预计2020年养护机械市场规模将达到10,095亿元-12,975亿元,未来十年平均每年新增配置量将达到近1,000亿元。目前公司正在进行冷吹式机场除雪车、机场跑道除冰液洒布车、机械式综合除雪车等行业高端产品的研发。 二、A公司财务状况及涉税情况分析 A公司2011年度的财务状况及涉税情况如下: (一)收入及利润 2011年度实现营业收入202,890,132、77元,比上年增加69,637,942、72元,同比增长52、26个百分点。此外,2011年,A公司在营业外收入方面共盈利10,004,544、57元(主要为政府补助)。2011年全年实现利润76,927,135、78元,比上年同期增加44,960,325、91元,降幅71、1%。 (二)费用水平 A公司2011年发生销售成本99,812,049、59元,销售费用18,388,472、57元,管理费用17,198,476、76元,财务费用一3,148,719、35元。2011年列支工资薪金3,802,905、23元,列支工会经费14,185、92元,职工福利费68,679、64元,职工教育经费10,355、00元;列支业务招待费2,104,552、57元,折旧摊销支出875,848、44元。 (三)其她涉税财务指标 2011年,应收账款年初金额为43,199,192、5元,年末余额为63,461,696、12元;其她应收款年初金额为5,881,719、03元,年末金额为6,212,883、27元元,计提坏账准备1,687,505、49元。 (四)企业所得税纳税现状及分析 公司涉及的主要税种有增值税17%、营业税5%、城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%、企业所得税25%、个人所得税。2008年1月1日实施
浅析企业所得税纳税筹划问题及对策
龙源期刊网 https://www.wendangku.net/doc/a25008786.html, 浅析企业所得税纳税筹划问题及对策 作者：朱晔 来源：《现代经济信息》2012年第21期 摘要：现行企业要求实现企业价值最大化目标。投资、经营、税务等各方面的筹划成为企业财务管理中的一项重要任务。税法有具体规定，与会计准则又有不同的地方，纳税筹划的可行性也就只能在一定条件下得以实施。企业所得税的纳税筹划在一定经济环境和法制环境下，利用各种合理的税收筹划方法，能有效地为企业合理避税和减轻税负，产生很大的效益。本文从企业所得税出发，结合一定的税法规定和会计准则要求，分析了目前企业所得税纳税筹划的现状和存在的问题，在对问题的研究基础上，提出了改善企业所得税纳税筹划的建议和措施。 关键词：企业所得税；投资决策；利润分配；纳税筹划 中图分类号：F243 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-01 税收筹划出现在我国的时间较短，发展也比较缓慢，虽然目前有关于税收筹划的文章已不少见，但是系统上对税收筹划的理论和实际情况的研究并不充分，这些地方有待于我们进一步改进。税收筹划不仅要符合税法的相关规定，也要符合税法的立法目的，这是区别纳税筹划和偷税漏税的根本出发点，税收筹划是企业获得合法的纳税利益的唯一途径。其中对于企业所得税的筹划是税收筹划中最重要的一部分内容，企业的所得税是不可以转移的，占企业纳税的比例也较大，因此对企业的纳税影响也是最严重的，但是由于税负的弹性较大，可以筹划的空间大，因此企业所得税成为了企业进行税收筹划时优先考虑的税种。 一、企业所得税纳税筹划现状及问题 （一）纳税筹划组织结构不明确 对于企业来说，纳税筹划是一项系统工程，需要企业从上到下所有人员努力才能实现预期效果。按照体制的不同，纳税筹划的组织结构可以划分为以财务部门负责为主体制和以专门的纳税筹划部门为主体制，以财务部门负责为主体制适应于组织结构相对比较简单、筹划事务和权力相对比较集中的集权型企业，以专门的纳税筹划部门为主制度适应于组织结构相对比较复杂，例如企业有下设二级公司或事业部等具有独立法人地位和决策权的集团企业。专门集团纳税筹划部门的成立，可以统一协调集团内部纳税规划，使其更好的为集团战略利益服务。从企业纳税筹划组织结构角度来看，绝大部分企业只是局限于对个别案例的研究讨论和设计，缺乏相应的纳税筹划部门，因而缺乏全面统筹的对企业纳税筹划进行规划。很多企业实行产品营业部决策的体制，二线公司和产品部门的决策权较大，而企业的财务部门只是具有财务核算和汇总的功能，这样的职能分配导致企业在纳税筹划问题上只重视研究战术忽视战略决策的研究。 （二）纳税筹划流程设计不科学
个人所得税税务筹划案例
竭诚为您提供优质的服务，优质的文档，谢谢阅读/双击去除 个人所得税税务筹划案例 个人所得税是对个人(自然人)取得的各项应税所得征 收的一种税。目前世界上已有140多个国家开征了这一税种。据统计，1991年，全世界20多个低收入国家个人所得税占税收总收入的平均比例为9.3％，个别发达国家达40％以上，而我国1998年仅占到3％左右。因此，人们普遍认为，个人所得税是我国最有发展前途的税种之一。 个人所得税的纳税义务人，包括中国公民，个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员)和香港、澳门、台湾同胞。由于个人所得税征收范围的广泛性以及发展趋势的看好，个人所得税的避税方法对每一个纳税义务人来说都有着重要的意义。 这里我们系统地介绍了利用纳税人身份认定、利用附加减除费用、利用分次申报费用、利用境外扣除费用、利用捐赠抵减、利用账面调整、利用资产处理、利用应纳税所得额
的计算等八种避税筹划法的案例。个人所得税直接涉及到个人自身利益，个人避税的主观愿望必将十分强烈。这里正是符合个人的这一需要，为纳税人提供了许多参考。同时，科学的例证也能有效地避免逃税行为的发生。 利用纳税人身份认定的避税筹划案例 个人所得税的纳税义务人，包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人两种。居民纳税义务人就其来源于中国境内或境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。很明显，非居民纳税义务人将会承担较轻的税负。 居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度里，一次离境超过30日或多次离境累计超过90日的，简称90天规则，将不视为全年在中国境内居住。牢牢把握这个尺度就会避免成为个人所得税的居民纳税义务人，而仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。 例．一位美国工程师受雇于美国总公司，从1995年10月起到中国境内的分公司帮助筹建某工程。1996年度内，曾
企业所得税纳税筹划
企业所得税纳税筹划 论文摘要： 纳税筹划是指在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动进行的前期筹划，尽可能地减轻税收负担，以获取税收收益，实现企业效益最大化。 中小企业在我国企业中所占的比重很大，但是由于其本身的局限性，它们的生存受到经济、社会环境的挑战，而最大限度地实现利润最大化是这些企业所追求的共同目标，因此中小企业进行纳税筹划迫在眉睫。 关键词：企业所得税纳税筹划 一、研究目的与意义 纳税筹划为社会关注和被法律认可，可追溯到20世纪30年代的英国，而后自20世纪50年代以来，纳税筹划问题被逐渐被许多企业所重视。 系统有效的纳税筹划可以尽可能地减轻企业的税收负担，以获取税收收益，实现企业效益最大化，从而促进企业的进一步发展，提高竞争力。 目前中小企业发展的相当迅速，在我国企业中所占的比重很大，但是由于其企业规模的不断增大，其所得税纳税额的问题受到了广泛的关注，纳税额会在一定程度上削弱其竞争力。且最大限度地实现利润最大化是这些企业所追求的共同目标，因此中小企业进行纳税筹划迫在眉睫。 在我国，税收筹划的出现和发展是近十年来的事情，是随着社会主义市场经济体制的确立而兴起的，正逐步在经济生活中扮演越来越重要的角色。
我国公开纳税筹划理论研究和实务运作也从90年代后半期开始,特别是从1997年起陆续颁布了许多具体会计准则，使得会计与税法在确认收入、费用、收益方面开始出现差异，企业开始进行纳税筹划方面的实践探索，“理论上第一部关于纳税筹划方面的专著也于1994年出版，书名就是《税收筹划》(唐腾祥著)。”1997年后我国陆续颁布了许多具体会计准则，而税法也通过不断的修正和完善，变得日益复杂化，税法与会计处理的差异也越来越大，企业可以进行纳税筹划的空间也越来越大，进行节税的研究与筹划自然就产生了。 然而，“纳税人可以开展纳税筹划”的观念却是近几年才受到社会的普遍关注，并开始被税务管理部门接受和理解。现今在国内税务理论界关于税务筹划的相关研究己经成为热门话题。国内更是出现了许多专业介绍纳税筹划理论、知识、技巧的期刊和网站，如“《中国税务报》筹划周刊”，“中国税收筹划网”，“大中华财税网”等，纳税筹划的观念逐步为纳税人和税务部门所接受和认可，这为纳税筹划的进一步发展提供了有利条件。 二、研究内容与方法 （一）问题研究的可行性 实现企业效益最大化，从而促进企业的进一步发展，提高竞争力。目前它在经济管理中又具有了进一步的作用：首先它可以配合国家的宏观调控政策，客观上纳税筹划促进了税收经济杠杆作用的发挥；其次它可以纳税筹划促进企业加强涉税管理、贯彻税法、完善税法。综上，研究企业的所纳税人在税收法律许可的范围内，充分顺应国家的政策导向，通过对投资决策、经营管理和会计核算方法的合理选择，设计最优的纳税方案，可达到低税负或滞延纳税时间的目的，实现税后利润最大化。因此进行纳税筹划对任何企业都是必要且有重要意义的。系统有效的纳税筹划可以尽可能地减轻企业的税收负担，以获取税收收益，得税纳税筹划问题意义十分重大，所以本人认为此次的选题具有现实意义并且切实可行。 目前，我国不少学者已经对企业的所得税纳税筹划问题进行了深入的研究，也取得了相当的成果，为企业发现问题和解决问题指明了方向。本
浅谈中小企业所得税的纳税筹划
浅谈中小企业所得税的纳税筹划 缴纳企业税是每个企业的自身义务，则税收规划是每个纳税人的权力，同时为当今纳税人提供了合理理财的执行空间。近些年来，在国内依靠环境瞬息万变的背景下，中小企业成为国家财政稳定收入的中流砥柱，随之而来的是中小企业需要进行税收规划的方面也越来越多，尤其为受众范围最广的企业所得税，其可以活动的范围相对而言比较大，所以各单位对企业所得税付出的规划精力也不断呈上升状态。2008年我国实施的新《企业所得税法》造福了中小型微利企业，使其所得税税负一路直降，这样大好的局面，不仅让我们看到了中小企业明朗的明天。一、 纳税筹划概述（一）纳税筹划的概念在我国，税收筹划一词目前仍然是比较新的专业性观念，各界专业人士对纳税筹划的概念都仁者见仁智者见智然而万变不离其宗其基本内容为：“纳税筹划就是指纳税人在不违反税法规定的情况下，依据企业纳税人本身的实际情况，对企业内部的各类型经营经济行为进行提前安排，采用有关避税措施，尽量的使企业内部的税收负担和税收安全危机直至最可能低，从而实现经济收益。”1、纳税筹划与偷税漏税的区别日常生活中，很多人将纳税筹划与非法避税等违法行为一概而论。这种观念是武断的。避税即法不禁止即可为。这无疑
需要纳税人对相关法律法规有相当的研究，分析税法上的部分没有禁止性的规定，从而对企业中的各种分种经营经济活动实现最灵活的安排，以达到避免多缴税目的的行为，也就是不计手段的钻法律的空子，这是一种违法行为。而偷税是指纳税人经过假造一些法律事实而想要少缴税，比如私自毁损收入类会计账簿、会计凭据，伪造成本、费用类会计文档，甚至为了达到目的不惜通过伪造经营活动的有关凭据、账簿等失真的会计行为达到企业账面收入减少、费用增多的假象，从而实现企业较少的税收包袱，这同样是一种违法行为。逃税的概念大部分专家认为是指纳税人由于应缴税务机关的税款而未交，并且而采取各种手断隐瞒自己的财产，达到影响税基的目的，毋庸置疑，这也是一种手段低劣的违法行为。综上所述，税收筹划是法律允许的合理节约税款，同以上以非法的途径达到掩盖企业收入，增加企业额外费用，非法的避税等不合法的行为有着最根本性的差别。2、纳税筹划的前提条件深刻掌握有关税务税收活动定义的本质是准备税务规划工作的基础，即是否合理且合法，理解国家政策战略灵魂为第一要义。宪法中明确反映了征税规划的法律边界，对于征税人与纳税人而言，都是最重要的法律准绳。当然还要从有关部门的发生的具体税务案件中明确其合理性和合法性。此外，纳税企业具备一定的经济素质也是必不可少的，一
企业所得税税收筹划案例
第一节企业所得税的税收筹划案例 案例:1 一、案例名称:装修方案调整背后的税收筹划谋略 二、案例适用:第五章第二节“企业所得税的税收筹划” 三、案例来源:中国税网 四、案例内容: 天晟公司为了改善工作环境与提升企业形象,于2004年11月~12月斥资560万元,对原值为2000万元的办公楼(折旧年限20年,已使用6年)进行了装修,相关费用已经全额计入了当期损益。从税收角度分析,公司支付的装修费用占到了房屋原值的28%(560÷2000×100%),按税法规定,不能直接进入本期费用予以税前扣除,应该作为资本性支出,每年以计提折旧的形式分期(从2005年1月份开始)摊入成本。因此,公司在申报2004年度企业所得税时,需要调增560万元的应纳税所得额。 五、筹划分析: 企业的固定资产在投入使用后,会发生一些诸如维护、改建、扩建或改进其功能的费用(统称为“固定资产后续支出”)。会计制度及相关准则与企业所得税法规在对这项支出性质的确认与计量规范上存在一定差异。 财政部《关于执行〈企业会计制度〉与相关会计准则有关问题解答(二)的通知》(财会〔2003〕10号)明确:《企业会计准则――固定资产》规定,与固定资产有关的后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,如延长了固定资产的使用寿命,或者使产品质量实质性提高,或者使产品成本实质性降低,则应当计入固定资产账面价值,其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出,应当确认为当期费用,不再通过预提或待摊的方式核算。企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出就是应当资本化,还就是费用化。在具体实务中,对固定资产装修费用,符合上述原则可予资本化的,应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算。 国家税务总局《关于印发企业所得税税前扣除办法的通知》(国税发〔2000〕84号,以下简称《通知》)第三十一条规定:纳税人的固定资产改良支出,如有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧,可作为递延费用,在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理,应视为固定资产改良支出:(一)发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;(二)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长两年以上;(三)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。 可见,会计制度与《通知》在判断固定资产后续支出性质时的侧重点各有不同。前者主要就是提供了质的规范,在量的方面没有具体数额规定,并且还出现了“可能流入”、“原先的估计”等主观性很强的字眼,使得企业在实际执行中的弹性较大。后者给出的规范有着具体数额限制,显然更为严谨与直观。两相比较,《通知》能够起到有效地防止企业出于自身利益需要来模糊固定资产后续支出的性质(即使双方都认定为资本性支出,在确定资本化金额时也会有出入,本文未就此进行讨论)的作用。 从上面分析可知,由于会计与税收目的不同,可能会导致两者判断同一笔支出性质时出现相异的结论。对企业而言,一项支出究竟就是予以资本化逐年扣除还就是直接费用化计入本期损益,势必影响年度利润额,进而改变纳税人应纳税额。 但就是,《通知》也给纳税人提供了筹划空间。只要企业事先对装修金额进行测算,将其与房屋原值进行比较,把费用控制在规定比例之内,就可以直接税前扣除。 假定条件不变,天晟公司改变装修方案,把原有工程分成一期(费用320万元)与二期(费用240万元)进行,并将二期工程延至2005年12月开工并完成。这样操作给公司带来了以下
试论企业所得税纳税筹划论文
目录 摘要 (2) 关键词： (2) 一、何为企业所得税税收筹划 (3) 二、影响企业所得税应纳税额的因素分析 (4) 1、《企业所得税法》有关企业所得税计算的规定 (4) 2、影响企业所得税应纳税额的因素分析 (5) 三、企业所得税税收筹划的主要途径 (6) 1、降低税率 (6) 2、减少应纳税所得额 (7) 3 、合理利用税收优惠政策 (14) 四、企业所得税纳税筹划应注意的问题 (18) 1.注意会计制度与税法规定的不同点 (18) 2.税收筹划要与偷税避税行为区分开 (18) 3.注意进行税收筹划的成本收益分析 (18) 4.要适应税法变化不断调整税收筹划的方法策略 (20) 五、新企业所得税法下的企业纳税筹划策略探析 (20) 1.基于企业组织形式及地点选择的税收筹划 (20) 2.对新税法准予扣除项目的税收筹划 (21) 3.会计核算中的所得税筹划 (21) 六、结束语 (22) 参考文献 (22)
摘要 企业所得税在企业纳税活动中占有重要的地位，且具有很大的税收筹划空间。新《企业所得税法》实施以后，企业所得税在我国税收体系中的地位越来越重要。由于新税法与旧税法存在着很大的差异，企业如何进行所得税筹划，是理论界和实务界关注的焦点。本文以新税法为基础，以现行的企业所得税制度为参照，对新税法实施以后对企业税收筹划的影响做了简要分析。其中，企业投资筹划着重于组织形式、投资区域和行业选择、投资方式选择等方面；筹资决策着重于资本结构和融资租赁等分析；经营筹划着重于存货计价方法的选择、折旧方法的分析；收益分配筹划着重于所得的合理分散和归属、亏损弥补政策等分析。并针对其中某些方面提出了应注意的问题及相应的改进措施，具有一定的实用价值和学术价值。 关键词：企业所得税税收筹划、新企业所得税法、纳税调整，税收优惠
企业所得税的税务筹划案例分析
企业所得税的税务筹划案例分析 利用企业所得税减免税政策筹划 现行的鼓励科技发展的税收优惠政策 1.对科研单位和大专院校的技术转让、技术咨询、技术培训、技术服务、技术承包、技术出口的所得，暂免征收所得税；其他企事业单位技术转让及有关的技术咨询服务、技术服务和技术培训收入，年所得不超过30万元的部分，暂免征收所得税。 2.为鼓励企业增加科技投入，允许企业将从事新产品、新技术开发的费用，在征收所得税之前列支，不受比例限制。 3.对经国务院批准成立的高新技术产业开发区内认定的高新技术企业，可减按15％的优惠税率征收企业所得税，并规定在开办之日起两年内免征所得税。 4.税法规定，对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税一年。税法同时规定，高新技术企业、第三产业企业、利用“三废”为主要原料生产的企业、“老、少、边、穷”地区新办企业、新办的劳动就业服务企业，如为年度中间开业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一年度起计算。 如企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退库，亏损年度应计算为减免执行期限，其亏损额可按规定用以后年度的所得抵补。 企业所得税的优惠政策多种多样，企业应当彻底了解各项减免税政策法规，在组建、注册、经营方式上充分参考所得税优惠政策，以达总体税负的优化。 例如，某公司于1999年9月中旬开业，属于科技开发企业。该公司1999年并没有享受企业所得税优惠，缴纳了1999年9月～12月四个月的企业所得税6万元。而是把享受税收优惠的期限选择在2000年。按照公司预测，2000年实现的利润将突破100万元，如果把减免税年度选择在2000年，享受的税收优惠会更多。2000年1～6月，该公司已累计实现利润54万元，按公司现有业务水平计算，全年可实现利润超过100万元，这样，公司今年享受减免的企业所得税将达到33万元，与1999年的企业所得税额6万元相比，两种方案税负差额高达27万元。 利用纳税年度筹划 企业的生产、经营是续存的，一般都是一个延续进行的长过程。但企业的核算是划分阶段进行的，以考核每一期间的经营成果。
[税务筹划]企业税务筹划 案例分析
利用企业所得税减免税政策筹划 现行的鼓励科技发展的税收优惠政策 ? ? ? ?1.对科研单位和大专院校的技术转让、技术咨询、技术培训、技术服务、技术承包、技术出口的所得，暂免征收所得税；其他企事业单位技术转让及有关的技术咨询服务、技术服务和技术培训收入，年所得不超过30万元的部分，暂免征收所得税。 2.为鼓励企业增加科技投入，允许企业将从事新产品、新技术开发的费用，在征收所得税之前列支，不受比例限制。 3.对经国务院批准成立的高新技术产业开发区内认定的高新技术企业，可减按15％的优惠税率征收企业所得税，并规定在开办之日起两年内免征所得税。 4.税法规定，对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税一年。税法同时规定，高新技术企业、第三产业企业、利用“三废”为主要原料生产的企业、“老、少、边、穷”地区新办企业、新办的劳动就业服务企业，如为年度中间开业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一年度起计算。 如企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退库，亏损年度应计算为减免执行期限，其亏损额可按规定用以后年度的所得抵补。 企业所得税的优惠政策多种多样，企业应当彻底了解各项减免税政策法规，在组建、注册、经营方式上充分参考所得税优惠政策，以达总体税负的优化。 例如，某公司于1999年9月中旬开业，属于科技开发企业。该公司1999年并没有享受企业所得税优惠，缴纳了1999年9月～12月四个月的企业所得税6万元。而是把享受税收优惠的期限选择在2000年。按照公司预测，2000年实现的利润将突破100万元，如果把减免税年度选择在2000年，享受的税收优惠会更多。2000年1～6月，该公司已累计实现利润54万元，按公司现有业务水平计算，全年可实现利润超过100万元，这样，公司今年享受减免的企业所得税将达到33万元，与1999年的企业所得税额6万元相比，两种方案税负差额高
个人所得税纳税筹划方案
个人所得税纳税筹划方案 一、编制依据 1.《中华人民共和国税收征收管理法》 2.《关于贯彻（中华人民共和国税收征收管理办法）及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发【2003】47号） 3.财税〔2006〕10号《关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》 4.个人所得税7级税率表 5.同行业工资薪金水平 二、纳税筹划方案 1、工资和年终奖发方方法策划 例：某企业管理人员年薪（扣除“五险一金”后）合计为18万
元。我们尝试用几种不同的发放方式计算全年应该缴纳和税收。第一种：按月平均发放，即1至12月平均每月发15000元，则：每月纳税：（15000-3500）×25%-1005=1870（元），全年纳税合计1870×12=22440（元） 第二种：年终奖金18000元（适用税率3%），剩余平均每月发13500元，则：每月纳税：（13500-3500）×25%-1005=1495（元），年终奖纳税=18000×3%=540（元），全年纳税合计：1495×12+540=18480（元）。 第三种：年终奖54000元（适用税率10%）剩余平均每月发10500元，则：每月纳税：（10500-3500）×20%-555=845(元)，年终奖纳税=54000×10%-105=5295(元)，全年纳税合计：845×12+5295=15435（元）。 上述三种不同的发放方式，其中第三种方式最为节税。根椐测算，我们可以模拟测试出一个工资与奖金的最优发放数，详见附表1 表1：工资表与年终奖最优分配表
备注：当工资薪金总额处于上表中各级次“年薪范围”的起点数与中位数之间时，先确定年终的起点数，剩余再按月平均确定月工资数；工资薪金总额处于各级次的“年薪范围”的中位数至终止数之间时，应先确定月工资的终止数，剩余再确定年终数额。年终奖临界点 税率的临界点导致“多给少拿” 据了解，由于不同的税率对应不同的全月应纳税所得额，所以刚刚超过两个税率的临界点就会发生“多给少拿”的情况。而年终奖18000元刚好是新修订的个人所得税一级税率的临界点，也就是说，超过18000元就要按照第二级税率10%计税。 比如A获得的年终奖为18000元，B年终奖为18001元(假设两者的月工资都高于3500元)。A的应纳个税计算方法是：18000/12=1500元，对应税率及速算扣除数为：3%、0，应纳税额=18000×3%-0=540元，税后所得17460元。再看B，因为18001/12已经大于1500元，所对应税率及速算扣除数为：10%、105，应纳税额=18001×10%-105=1695.1元，税后所得16305.9元，反而比A少收入1154.1元。 而最极端的情况，是年终奖960000元和960001元的情况，由于960001元意味着将对应最高级也就是45%的税率，960000
{财务管理税务规划}个人所得税的税收筹划管理方案
案
纳税人的税收筹划 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换 –通过改变居住时间
●通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担 –迁出某一国，但又不在任何地方取得住所 ●通过人员的流动降低税收负担 –在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人 –将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方去消费
企业所得税纳税义务人与个体工商户、个人独资 企业的选择 有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊–承担的责任 –税负 从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户 征收个人所得税
个人承包方式的选择 ●有关计税规定 –工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税 –工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税 ●对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、 薪金所得征收个人所得税 ●只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按 5%-35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所 得税 –对实际经营期不满 1 年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个 纳税年度计算纳税
例 –张先生承包一企业，承包期间为2001年3月1日至 2001年12月31日.2001年3月1日至2001年12月31日，企业固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元， 实现会计利润53000元（已扣除租赁费，未扣除折 旧费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主 费用扣除标准为每月800元。 –方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户 如何选择呢？ –方案二：仍使用原企业的营业执照