会计基础第十章重点

第十章主要经济业务事项账务处理（第2套）

第一节货币资金的核算

一、现金

库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的现金。

（一）库存现金的使用范围(1)职工薪金、各种工资性津贴; (2)个人的劳务报酬;

(3)根据国家的规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金; (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出; (5)收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款(6)出差人员必须随身携带的差旅费; (7)结算起点以下的零星支出：按规定结算起点为1000元，超过结算起点的，应通过银行转账结算; (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除此以外，不准用现金支出。

1、可以使用现金结算的起点是( ) A100元 B 500元 C 1000元 D 10000元：

2、出差人员预借差旅费，1000元以下的可以预付给现金，超过部分应携带现金支票。

( ) 答案：错

（二）库存现金限额是指为了保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额。库存现金限额由开户银行核定，核定依据一般是企业3—5天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽。但最高不超过15天的开支需要量，企业每日结存的现金不能超过核定的库存限额，超过部分，应按照规定期限及时送存银行。

（三）现金收支的规定(1)现金收入应当于当日送存银行，当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间(2)不得坐支现金，特殊情况可以经过开户银行批准坐支(3)从银行提取现金，应当写明用途，由会计部门负责人签字盖章，开出现金支票，经银行审核后，才可以支付。(4)企业因采购地点不定等原因需要使用现金，应向银行提出申请(5)国家专控商品的销售单位不得收取现金。必须采用转账

（四）现金管理的内部控制制度

(1)钱账分管制度。注意出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。和会计人员相互制约，从而减少错误贪污的可能性。(2)现金开支的审批制度。包括：明确企业现金开支范围;明确各种报销凭证，规定各种现金支付业务的报销手续和办法;确定各种现金支出的审批权限(3)现金日清月结(4)现金保管制度

超过库存限额以外的现金应在下班前送存银行

除工作时间需要的小量备用金可存放在出纳员的抽屉内，其余则放在保险柜内

限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放入保险柜中。不得放在办公桌内过夜

单位的库存现金不准以个人名义存入银行; 库存的纸币和铸币应实行分类保管。1、下列符合现金保管制度规定的是( )

A超过库存限额的现金应在当日下班前送存银行B超过库存限额的现金应在次日下班前送存银行C限额内的库存现金下班后可存放在出纳员的抽屉内过夜D限额内的库存现金下班后必须存放在保险柜内

2、任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户储存( )

3、限额内的库存现金当日核对清楚后，可以放在办公桌内过夜

（五）备用金的管理备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金。对于备用金通过“其他应收款――备用金” 核算，也可以单独设置“备用金”。借方登记备用金的领用数额，贷方登记备用金使用数，余额在借方，表示暂付周转使用的备用金数额。

备用金的管理包括(1)定额管理：指财会部门对经常需要使用备用金的部门核定备用金定额，并按核定的定额拔付备用金，定额备用金使用后报销时，财会部门按照核准的报销金额付给现金，补足备用金。其核算过程

①按定额拨付备用金：分录是借：其他应收款-备用金贷：库存现金

②使用后报销时(花多少补多少，花掉的计入成本费用，补是指用现金补足花掉的)

借：管理费用(制造费用等) 贷：库存现金

例：某企业对总务部门实行定额备用金制度，定额为1000元。总务部门一次领取时，会计分录为：借：其它应收款—备用金—总务部门 1000 贷：库存现金 1000例：月末总务部门的备用金保管人员当月凭有关单据向会计部门报销，报销金额为750元，会计部门以现金补足定额。此时会计分录为：借：管理费用 750 贷：库存现金750

实行定额管理“备用金”科目的金额平时不做变动，只有企业改变备用金的定额时才做变动。

(2)非定额管理：财务部门根据企业内部某部门或个人的实际需要，一次付给现金，使用后持有关原始凭证报销，报销时财会部门根据所付款项和应报销的金额进行清算，若有余款全部收回，若不足，则补足差额。

①按实际数额拨付备用金：借：其他应收款-备用金(××)贷：库存现金

②使用后报销时(实报实销，多退少补)

借：管理费用(制造费用等) 库存现金 (原借多了，由经办人员退回的现金)

贷：其他应收款-备用金(××)

借：管理费用(制造费用等贷：其他应收款-备用金(××)

库存现金 (原借少了，应补给经办人员的现金)

例：职工李明出差预借差旅费1000元，以现金支付。会计分录

借：其他应收款-备用金(李) 1000 贷：库存现金 1000

例：李明出差归来，报销差旅费900元，余款以现金返回。

借：管理费用 900 库存现金 100 贷：其他应收款-李明 1000

（六）库存现金总分类核算

“库存现金”账户借方记增加，贷方记减少，期末余额在借方，反映期末库存库存现金的实有数。库存现金收入核算的原始凭证依据，包括发票、非经营性收据、内部收据

1、库存现金收入的核算。

例1：企业从银行提取库存现金5000元，会计分录为：

借：库存现金 5000 贷：银行存款 5000

例2：收回甲公司所欠零星货款库存现金800元，会计分录为：

借：库存现金 800 贷：应收账款——甲公司 800

例3：出售废料收入库存现金200元(不考虑增值税)。会计分录为

借：库存现金 200 贷：其他业务收入 200

例4：收回职工借款300元。会计分录为

借：库存现金 300 贷：其他应收款――××× 300

2、库存现金支出的核算。包括向外部购买货物、接受外单位提供的劳务而支付的库存现金;向本单位发放工资、向单位内部有关部门支付备用金、差旅费的业务;为本单位职工代垫、代付有关款项的业务以及其他向有关单位和个人支付库存现金款项的业务等。库存现金支出的核算以库存现金支出原始凭证为依据。常见的几种库存现金支出凭证：

①借据②工资结算单③报销单④差旅费报销单⑤领款收据

例5：企业用库存现金610元购买办公用品一批，会计分录为：

借：管理费用 610 贷：库存现金 610

例6：企业以库存现金发职工工资35000元，会计分录为：

借：应付职工薪酬 35000 贷：库存现金 35000

（七）库存现金清查的核算

库存现金清查中发现的有待查明原因的库存现金短缺或者溢余都要调整库存现金的账簿记录

短缺(即盘亏)分录：借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：库存现金

溢余(即盘盈)分录：借：库存现金贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益

例：库存现金清查时，发现库存现金短缺80元，会计分录为：

借：待处理财产损益 80 贷：库存现金 80

例：清查库存现金时，发现实存数大于账面余额100元，会计分录为：

借：库存现金 100 贷：待处理财产损益 100

(2)审批之后的处理：

库存现金短缺时的会计处理：

待查明原因后，作如下处理：

①应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款—应收库存现金短缺款(某某)”账户

贷记“待处理财产损益”账户。

②应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款—应收保险赔款”

贷记“待处理财产损益”账户。

③如属于无法查明的其他原因，应作为管理费用处理。

借记“管理费用贷记“待处理财产损益”。例：库存现金清查时，发现库存库存现金短缺80元，经查属于出纳人员的责任时，应由出纳人员赔偿。但尚未收到赔偿款时，会计分录为：借：其他应收款—出纳员某某某)80、贷：待处理财产损益 80

当出纳人员交回赔款时，会计分录为借：库存现金 80 贷：其他应收款—出纳80

属于无法查明的其他原因，借：管理费用 80 贷：待处理财产损益 80

库存现金溢余的会计处理：待查明原因时，作以下处理：①属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损益”;贷记“其他应付款—某某个人或单位

②属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，计入“营业外收入”

借记“待处理财产损益—待处理流动资产损益”账户，贷记“营业外收入”账户。

例：清查库存库存现金时，发现实存数大于账面余额100元，

若核查后属于应支付给其他单位的款项

借：待处理财产损益 100 贷：其他应付款—某某单位 100

若核查后原因不明，经批准作为营业外收入处理，会计分录为：

借：待处理财产损益 100 贷：营业处收入 100

1、以库存现金支付采购人员预借的差旅费，应借记( )核算

A 库存现金

B 管理费用

C 物资采购

D 其他应收款

2、库存现金清查中无法查明原因的短缺，经批准后计入( )

A管理费用 B 财务费用C其他应收款 D营业外支出

解析：无法查明原因的库存现金短期计入“管理费用”无法查明原因的库存现金溢余计入“营业外收入”

二、银行存款银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。企业收入的一切款项，都必须交存银行。企业的一切支出，除规定可以用现金支付的以外，都必须通过银行办理转账结算，划转款项。

(二)银行存款的管理

1、银行存款的管理有两个方面一要严格执行国家有关规定; 二要建立健全企业银行存款的内控制度。

银行存款内部控制的内容。

单位内部完善的银行存款控制制度，应当包括以下8个控制点，并围绕它们展开行之有效的银行存款内部控制。

①审批。这是指企业的主管人员，对将要发生的银行存款收付业务进行审查批准，审批一般以签字盖章方式表示。该过程主要为保证银行存款的收支业务要在授权下进行。

②结算。这是指出纳人员复核了银行存款收付业务的原始凭证后，应及时填制或取得结算凭证，办理银行存款的结算业务，并对结算凭证和原始凭证加盖“收讫”或“付讫”戳记，表示该凭证的款项已实际收入或付出，避免重复登记。

③分管。这是指银行存款管理中不相容职务的分离，如支票保管职务与印章保管职务相分离，银行存款总账与明细账登记相分离，借以保障银行存款的安全。

④审核。这是指在编制银行收款凭证和付款凭证前，银行存款业务主管会计应审核银行存款收付原始凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性以及经济业务内容的合法性；然后签字盖章。该环节的目的是为了保证银行存款收支业务记录的真实性、核算的准确性和银行存款账务处理的正确性。

⑤稽核。这是指记账前稽核人员、审核人员审核银行存款收付原始凭证和收付款记账凭证内容的完整性，手续的完备性和所反映经济内容的合法、合规性；同时对这些凭证的一致性进行审核，并签字盖章以示稽核。该环节的目的是为了保证证证相符以及对银行存款记录和核算的正确性。

⑥记账。这是指出纳人员根据审核、稽核无误的银行存款收、付款凭证登记银行存款日记账，登记完毕签字盖章。该环节是用以保证账证相符以及银行存款账务处理的正确性。

⑦对账。这是指在稽核人员监督下，出纳人员与银行存款总账会计对账，该环节的目的是为了保证账账相符，保证会计资料的正确性、可靠性以及银行账务处理的正确性。

⑧调账。这是指出纳人员定期根据银行对账单对银行存款日记账进行核对，编制“银行存款余额调节表”，并在规定的天数内对各未达账项进行检查，以保证企业的银行存款账与银行账相符，做到帐实相符，保证会计信息的准确性和及时性。

2、银行存款收付业务由企业出纳人员专职办理。

企业的银行存款收付业务，必须按规定取得各种银行结算凭证和其他有关原始凭证。

包括：进帐单; 银行转账结算凭证; 销售货物时本企业开出的发票记帐联;

提取现金的支票存根; 购进货物时从外单位开来的发票的发票联。

经会计主管人员或其他指定人员审核签证后的原始凭证，方可据以填制收款或付款凭证，进行银行存款收付业务的核算。

(三)银行账户的管理

根据《人民银行结算账户管理办法》的规定，企业一般应在注册地或住所地开立银行存款结算账户，符合规定也可以在异地开立银行结算账户。

1、企事业单位的存款账户有四类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

2、基本存款账户：是企业的主办账户，一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。企事业单位的工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理。该账户实行开户许可制度。

3、一般存款账户：是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。

4、临时存款账户：存款人因临时经营活动需要可以开立临时存款账户。用于办理临时机构以及企业临时经营活动发生的资金收付。

5、专用存款账户：企事业单位因特定用途需要可以开立专用存款账户。用于办理各项专用资金的收付。

6、银行账户管理：企事业单位不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户;不得出租、出借账户;不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户;任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。

1、主要用于办理日常转帐结算和现金收付业务的银行存款账户是( )

A专用存款账户 B 临时存款账户 C 一般存款账户 D 基本存款账户

2、一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个( )

A基本存款账户 B一般存款账户 C 临时存款账户 D 专用存款账户

3、企业下列作法中，属于错误作法的是( )

A在注册地或住所地开立银行结算账户B在多家银行机构开立基本存款账户

C用一般存款账户办理现金缴存D为还贷、还债需要，多头开立基本存款账户

4、一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户( )

5. 企业必须在注册地或住所地开立银行结算账户，不得在异地开立银行结算账户。( )

（四）银行结算方式主要有：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、委托收款、托收承付等。各种方式概述如下：

1、银行汇票

银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的款项的票据。

适用：先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可以适用

2、银行本票

银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发凭以办理转账或提取现金的一种票据。

适用：银行本票适用于同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。

分类：按照金额是否固定可以分为不定额和定额两种。

3、商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。使用商业汇票必须要有真实的交易关系或债权债务关系。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过6个月。未到期的商业汇票可以到银行办理贴现，同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。分类：按承兑人划分，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

4、支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无调节支付确定的金额给收款人或持票人的票据，支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。分类：现金支票和转账支票。

功能：现金支票只能提取现金，转账支票不能提取现金，只能用于转账。

5、汇兑汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。分类：信汇和电汇。

6、托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式。适用：有合法的商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。适用于国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制企业。代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。托收承付结算每笔的金额起点为10000元,新华书店系统每笔结算的金额起点为1000元。

7、委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

分类：邮寄和电报划回。适用：同城和异地结算。不受金额起点限制

（五）银行存款的总分类核算企业应设置“银行存款”账户，借方登记企业银行存款的增加数，贷方登记企业银行存款的减少数，期末余额在借方，反映期末企业银行存款的实际结存数。

1、银行存款收入的核算

例1：将库存现金1800元存入银行，会计分录

借：银行存款贷：库存现金 1800

例2：从银行取得短期借款200000，会计分录

借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000

例3：收到某公司转账支票一张60000元，偿还前欠账款

借：银行存款 60000 贷：应收账款 60000

例4：企业从子公司分得税后利润240000元。会计分录

借：银行存款 240000 贷：投资收益 240000

2、银行存款支出的核算

例5：提取库存现金42000元用于发放工资。会计分录

借：库存现金 42000 贷：银行存款 42000

例6：企业交纳增值税76000元。编制会计分录如下：

借：应交税费-应交增值税(已交税金) 76000 贷：银行存款 76000

例7：用银行存款偿还应付账款100000

借：应付账款 100000 贷：银行存款 100000

例8：企业兑付到期商业承兑汇票一张，票面金额为291720，会计分录

借：应付票据 291720 贷：银行存款 291720

三、其他货币资金

指除了库存现金、银行存款以外的其他货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。

设账：其他货币资金——外埠存款、其他货币资金——银行汇票、

其他货币资金——银行本票、其他货币资金——信用证、

其他货币资金——信用卡、其他货币资金——存出投资款等。

1、外埠存款

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星的采购时，汇往采购地银行并开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。

①企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时：

借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款

②企业收到采购员交来发票账单等报销凭证时应作如下分录：

借：材料采购 (或原材料;在途物资)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：其他货币资金——外埠存款

③采购地银行将多余款项转回当地银行结算户时：

借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款

2、银行汇票存款

银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。

①企业取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联作分录如下：

借：其他货币资金——银行汇票贷：银行存款

②企业用银行汇票与销货单位结算购货款：

借：材料采购 (或原材料;在途物资)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：其他货币资金——银行汇票

③若有多余款项退回时，借：银行存款贷：其他货币资金——银行汇票