绿色会计问题研究 毕业论文

唐 山 学 院 毕 业 论 文 论文题目：绿色会计问题研究系 别： 经济管理系班 级： 08 会本接姓 名： 鲍兴兴指 导 教 师： 沙 彬 2010 年 6 月 绿色会计问题研究 摘 要 自然资源属于全人类所有，保护好自然环境为子孙后代留下一个洁净的世界是每一代人的责任。绿色会计系统的建立就是要求企业在追求经济发展速度和效益时要兼顾社会利益，使得经济、社会和自然资源能够协调发展。传统的企业发展模式是高投入低产出，自然资源消耗高，利用率低，废弃排放物多，环境污染严重。这些粗放的生产方式严重损害了企业经济发展的环境基础，造成过度开发消耗资源，生态环境的再生和补偿能力严重滞后，这些都阻碍着企业自身进一步的发展。因此，从长远的角度来看，企业只有增加环保方面的投入，重视绿色会计，才能在减少环境恶化的同时，增加企业的发展潜力，使企业在竞争中处于优势地位。 鉴于绿色会计是新兴学科，实际应用上存在诸多问题。当前在实践中，加快我国绿色会计核算理论与方法的研究显得尤为重要。因此本文主要从分析绿色会计核算研究现状中存在的问题，深入探讨影响我国企业绿色会计发展的若干制约因素，并提出完善绿色会计核算体系的相关对策与建议，加快对绿色会计的研究和在我国的实施。 本文从以下几个方面对绿色会计问题进行了研究: 第一部分首先是对绿色会计的概述，包括绿色会计的内涵，绿色会计的产生，绿色会计的研究意义等。 第二部分分别介绍绿色会计国内外的研究现状和应用以及本文所要研究的内容。 第三部分绿色会计核算研究现状中存在的问题，主要介绍绿色会计确认、计量以及信息披露中存在的问题。 第四部分解决绿色会计核算问题的对策研究，以及推进绿色会计的建议。关键词： 绿色会计 绿色会计核算 确认 计量 报告 目 录1 引言 ................................................................................................................................ 12 绿色会计概述 ................................................................................................................ 2 2.1 绿色会计内涵 ....................................................................................................... 2 2.2 绿色会计的产生 ................................................................................................... 3 2.3 绿色会计的研究意义 ........................................................................................... 43 绿色会计的国内外研究现状 ........................................................................................ 6 3.1 国外绿色会计研究现状 ...........................................................

............................ 6 3.2 我国绿色会计研究发展状况 ............................................................................... 7 3.3 国内外绿色会计研究动态综述 ........................................................................... 84 绿色会计核算研究现状中存在的问题 ....................................................................... 10 4.1 绿色会计确认中存在的问题 ............................................................................. 10 4.1.1 绿色会计确认要素不统一 ....................................................................... 10 4.1.2 绿色资产确认方法不统一 ....................................................................... 11 4.2 绿色会计核算的计量方法不完善 ..................................................................... 11 4.3 绿色会计信息披露中存在的问题 ..................................................................... 125 解决绿色会计核算研究中存在的问题对策 ............................................................... 13 5.1 绿色会计确认的处理 ......................................................................................... 13 5.1.1 绿色会计确认要素的处理 ....................................................................... 13 5.1.2 绿色会计资产确认方法的处理 ............................................................... 14 5.2 绿色会计计量的处理 ......................................................................................... 14 5.3 绿色会计信息披露问题的处理 ......................................................................... 15 5.3.1 绿色会计信息披露内容 ........................................................................... 15 5.3.2 绿色会计信息披露模式 ........................................................................... 15 5.4 推进绿色会计核算的建议 ................................................................................. 166 结论 .............................................................................................................................. 18谢辞 .................................................................................................................................. 19参考文献 .......................................................................................................................... 20外文资料 .......................................................................................................................... 21 唐 山 学 院 毕 业 论 文 1 引言 21 世纪后全球环境污染问题已引起社会各界更广泛的关注。为保护自然环境，解决经济和可持续发展之间的矛盾，绿色会计应运而生。伴随着我国社会经济改革的不断发展和深入，我国企业的环境保护事业开始得到政府、公众和企业家的日益重视，究竟

该如何更好地克服其应用中的障碍因素，探索我国绿色会计核算模式，对企业环境资源及其活动进行准确的核算和披露，以促进企业可持续发展和承担相应社会责任已成为当前企业界和会计界中的一个热点问题。但是在绿色会计的确认、计量、报告等问题上，各国企业会计制度存在着较大差异。 本文正是在这样的情况下展开了对绿色会计的研究，在借鉴前人经验和研究的基础上，采用比较和分析的方法，对绿色会计的内涵及研究意义进行阐述，对国内外绿色会计研究现状进行了分析，分析绿色会计核算中存在的问题，并提出解决绿色会计核算问题的对策。通过对绿色会计基础理论的研究，尝试性的完善绿色会计核算体系，以期能对资源的合理利用起到较好的促进作用，促进绿色会计核算在我国的实施，为我国可持续发展战略的实施保驾护航。 1 唐 山 学 院 毕 业 论 文 2 绿色会计概述2.1 绿色会计内涵 绿色会计的研究始于 20 世纪 70 年代但直至 90 年代初国内外的会计学家才形成了各种各样的有关环境问题与会计理论关系的“绿色会计”理论，而对绿色会计的定义却始终未能达成共识，这里选取有关绿色会计定义的一些有代表性的说法列示如下: 1、英国学者 RH格瑞认为，绿色会计是“一种关于人造和自然资本增减的会计，最为重要的是在二者之间转换的会计”。 2、加拿大审计署的 DB罗宾斯坦认为，绿色会计是“在为了交易取促进公共福利、为了创造未来用途的财富以及保护资源时，根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯例来核算和计量这些资源的会计”。 3、加拿大学者霍金森认为，绿色会计是“既用货币一单位表示又用实物单位表示的、有助于改善整个社会环境资源的会计”。 4、按照我国出版发行的《现代会计百科辞典》中收录的词条，绿色会计被定义为是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源做最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益”。 5、王荣认为，绿色会计是“通过经济学原理、会计方法和跨学科领域的方法测定、衡量、考核和报告土地、安全、自然资源、人力资源和生态环境等方面的成本和价值，形成会计信息以帮助所有利用者决定其行为方针”。 6、王金仆认为，绿色会计是“以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计”。 7、陈梅花认为，绿色会计是“以货币为主要计量单位，以有关环境法规为依据，计量、一记录环境污染、防治、开发、利用的成本费用，评估环境 绩效及环境活动对企业财务状况和经营成果的影响

的一门新兴会计领域”。 8、蔡琦梁认为，绿色会计是“通过会计特有的方法，对企业给社会资源、环境造成的效益和损失进行计量、报告和控制，以协调企业与环境的关系，目的在于改善整个社会的环境与资源问题”。 9、晋自力认为，绿色会计是“以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，研究经济发展与环境之间的联系，确认、计量、记录环境污染、环境防治、开发和利用的成本与费用，分析环境绩效以及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科”。 10、孟凡利对绿色会计所作的归纳是:“绿色会计是企业会计的一个新兴分支， 2 唐 山 学 院 毕 业 论 文具体的说，它是运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动和现象所作的反映和控制。” 归纳起来，本文认为绿色会计并不是一个新兴的学科，而是企业会计的一个新兴分支、新兴领域。我们可以从广义和狭义两个方面来理解绿色会计的含义，广义的绿色会计是指绿色会计作为一个信息系统，直接体现了可持续发展的思想，其在企业的经营活动中，可以通过对资源的确认、计量来传递经济信息，使信息使用者可以据此做出有关的判断和决策狭义的绿色会计是指以强化企业的环境保护意识、加强环境管理、实现最佳社会整体效益为最终目的，以现代企业的环境资源和与环境有关的经济活动为对象，通过对财务信息的确认、计量与反映，来实现对包含企业外部环境资源在内的经济过程进行预测、决策和责任考核评价的现代企业会计分支。而本文所具体采纳的绿色会计定义是:绿色会计是以会计学的基本理论和方法为基础，以有关的环境法律法规为依据，运用货币与非货币的计量方法和属性，对企业生产经营活动所涉及的环境要素进行计量和核算并对绿色会计信息予以披露的会计学分支。 企业绿色会计的目标是通过实施绿色会计程序使得企业可以确认正常经营过程中的绿色成本，理清这些环境保护活动带来的绿色效益，提供定量计量的最佳方法以货币单位或实物单位，并对上述结果进行绿色会计报告披露。2.2 绿色会计的产生 绿色会计是在环境资源恶化和批判传统会计的基础上产生的。第二次世界大战以后全世界范围的科学技术革命迅速发展世界各国把发展经济发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上自然资源长期处于被极度开采的状态尤其在进入70 年代以后随着世界人口的急剧膨胀造成需求大大增加进一步加剧了对自然资源的强度消耗从而造成能源紧张自然灾害频繁发生环境污染日趋严重。这些情况的产生

不仅动摇了国家发展经济的自然物质基础制约了经济发展而且使人类与自然生态与经济出现了紧张局面。改善生态环境使之与经济协调发展成为世界各国最关注的问题之一同时也对传统的会计理论提出了严峻的挑战。由于传统的会计理论是从人类经济活动的角度出发着眼于对自然资源的开发和利用来反映控制资本及其运动过程其根本目的是为提高经济效益服务所以怎样才能协调经济的稳定增长和社会生态环境的良性循环超出了传统会计理论所能解决的范围。这就要求对会计学进行变革使之能够从人类全部活动过程和整个生态环境资源的大视角出发着眼于高效益利用资源保护生态环境从而实现人类经济活动与整个社会生态环境的平衡。于是绿色会计应运而生。 绿色会计的最早提出可追溯到 20 世纪 70 年代以英国《会计学月刊》Journal 3 唐 山 学 院 毕 业 论 文of Accounting1971 年比蒙斯 F.A.Beans 的“控制污染的社会成本转换研究”和 1973 年马林J.T. Marlin的“污染的会计问题”两篇论文为代表揭开了绿色会计研究的序幕。自此以后英国的会计杂志刊登了多篇有关会计绿化的文章有力地推动了绿色会计的发展。与此同时绿色会计也迅速被其他国家会计学界所注意和接受它从被人们认为是最边缘、最无足轻重的话题一跃成为世界会计学界所关注的焦点之一绿色会计也得到了一个更加完整、科学的名称———绿色会计。1990年在世界银行以及挪威、印度等国家的建议下联合国国民会计体系专家小组对绿色会计和报告正式立项并在 1992 年和 1994 年对世界各国在绿色会计领域的进展情况进行了两次调查于 1995 年召开的第 13 次专家工作组会议上把绿色会计作为主要议题进行了讨论。在绿色会计发展道路上具有里程碑性质的是1998 年 2 月在日内瓦万国宫召开的联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第 15 次会议上讨论通过了《绿色会计和报告的立场公告》这是国际上第一份关于绿色会计和报告的系统完整的国际指南。2.3 绿色会计的研究意义 有人说，21 世纪是回归自然的社会，企业的竞争更多地体现在对自然资源环境的最优利用和有效保护，减少环境污染、环境破坏。而每一个面临全球竞争的企业，如何在其产品生产中，注重环境保护就非常重要，它己成为企业取得竞争优势的核心之一。虽然，企业在注重环境保护中其经营成本会增加，在某段时间和区域内其竞争力可能下降，但随着“外部不经济性成本”的“内部化”，免费使用“环境资源”的现象将逐渐减少。作为反映和控制企业环境污染、环境破坏及环境保护活动为核心内容的绿色会计，对其进行研

究的目的就是围绕企业因环境恶化所须面临的绿色经济浪潮及绿色经营与绿色管理活动，在探讨绿色会计和现行会计关系的基础上，构建出绿色会计确认、计量、记录及信息披露等基本理论体系，为制订适合中国国情的绿色会计准则和绿色会计制度提供研究参考。具体而言，我们对绿色会计进行研究的意义有以下几点： 第一，支持了社会经济的可持续发展。在我国从计划经济转变为市场经济，经济增长方式从粗放式转变为集约式的过程中，绿色会计能够提供比传统会计更为全面的信息，能使企业更加合理地承担起社会经济责任，公平地计算成本、税金和收益，将企业置于全社会的监督之中，成为调整企业与社会之间的关系，提高企业公众形象的一种有效手段。同时，政府可以用绿色会计所提供的社会成本、社会收益等信息来考核企业对社会的贡献，继而作出正确的经济决策，合理有效地配置社会资源，促进社会经济的可持续发展。 第二，拓宽了会计理论研究的领域。传统会计的目标是向企业内部管理当局和 4 唐 山 学 院 毕 业 论 文外部相关利益集团，提供充分反映企业财务状况和获利能力的经济信息而绿色会计要求企业不仅要有经济目标，而且要有为自然、社会做出贡献的社会指标。绿色会计使会计的作用从微观范畴引申到宏观范畴，为会计理论的发展开辟了广阔的背景。有利于健全会计体系，完善会计信息披露制度，为利益相关者提供更为全面、真实的会计信息。 第三，确立了“绿色经营”的新理念。绿色经营系统是绿色会计发展的微观背景而绿色会计则是绿色经营系统的有机组成部分。绿色经营理念贯穿于企业经营的全过程，对企业发展有重要意义。 第四，确认和考评了企业的社会和环境受托责任，增强企业环境治理的意识，减少环境污染，促进企业价值最大化目标的实现。 第五，修正了传统 GDP 统计核算方法和国民经济核算体系。企业的绿色会计核算则是宏观“绿色 GDP”计算和核算的基础。现行的国民经济核算体系注重经济产值及其增长速度忽略环境因素，作为国民经济核算体系的主要指标国内生产总值GDP 包括了所生产的全部产品和货物的价值考虑了固定资产的折旧，却没将自然资源的折耗和生态资源的恶化损失考虑在内，这一方面导致国民经济核算指标的虚增，另一方面环境资源却日益枯竭，侵蚀了环境资本如果考虑由于环境退化和耗减的直接费用，以及引起未来生产潜力损失的自然资本贬值两个方面的费用。 5 唐 山 学 院 毕 业 论 文 3 绿色会计的国内外研究现状 绿色会计的研究始于 20 世纪 70 年代早期，以《会

计月刊》1971 年比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和 1973 年马林的《污染的会计问题》两篇文章为代表，开创了绿色会计研究的先河。绿色会计的研究虽然开始于 20 世纪 70 年代初期，到现在己有 30 多年的历史，但由于其特殊性，直至 20 世纪 90 年代初，绿色会计仍未被列入会计准则的有关条款。从 20 世纪 90 年代起，随着环境问题愈来愈成为世界瞩目的焦点，特别是 1987 联合国世界环境和发展委员会的报告《我们共同的未来》的发表和 1992 年联合国环境与发展大会的召开，使得绿色会计被逐渐提上了议程，逐步为会计界所理解、支持并积极参与其建设发展的过程。3.1 国外绿色会计研究现状 随着国际社会对环境问题的日益重视，绿色会计逐渐被提上了议程。1989年企业绿色会计核算体系及信息披露的研究有650名工业界的领袖把环境问题引为企业面临的第一号挑战，国际一些与环境问题密切相关的大型企业，都在开始编制年度环境特别费用核算，以供解决环境保护问题。1991年，联合国曾就绿色会计问题进行过一次全球范围的调查，集中在对环境影响突出的行业，例如石油、化工、制药、钢铁等。对222个跨国公司所作的调查结果表明，各国对环境问题的关注和重视都加强了，所调查的企业中有86或多或少都提供了关于环境的资料，但这些资料描述性的居多，定量性的很少。1993年，联合国印发了一份题为《跨国公司的环境管理》的研究报告，再次介绍了对跨国公司环境资料公布的情况调查。调查结果表明，被调查的跨国公司总的说来在公布环境资料方面持低姿态，无法根据公布的环境资料评估公司的环境绩效以及公司的环境活动对财务成果的影响。 目前国际绿色会计研究的问题主要有： 第一，关于各国绿色会计法律和法规情况的调查。国际会计专家工作组对各国绿色会计法律法规的进行了调查，根据对55个国家及欧盟的调查结果表明，许多国家虽然都有关于环境保护的法律法规，但都没有绿色会计方面的规定。 第二，关于有利于和有碍于跨国公司采纳可持续发展概念的因素。会计在企业争取可持续发展的过程中可以而且也确实起着作用，但既有积极作用，也有消极作用。会计的消极作用包括以这样一些方式阻碍高生态效率的实现:限制性预算方法、以利润为重点的短期业绩衡量等等。目前的会计模式并不鼓励发生与环境有关的费用，而且在许多问题上存在诸如计量等困难。会计在帮助企业制定顾及环境和社会的政策方面也能发挥积极作用，目前这类积极作用不如消极作用明显。在企业的环境问题中，会计系统主要能发挥什么作用

，这是一个需要加强的领域。 第三，关于跨国公司环境绩效指标与财务资料的结合。绿色会计和信息披露解 6 唐 山 学 院 毕 业 论 文决的是环境绩效指标如何与财务信息结合的问题。使用环境绩效指标的理由有这样几点:作为内部环境管理系统的一种评估手段；使潜在的投资者和股票持有人了解情况；据以同有关方面进行对话和谈判等。但是，至于此类资料是否应纳入到公司定期的财务报告，以某种方式单独报告此类信息是否更好，则仍是一个有待探讨的问题。