年终一次性奖金计算个人所得税问题的思考

年终一次性奖金计算个人所得税问题的思考[摘要] 年终一次性奖金是企事业单位对员工常用的一种激励手段，但在现

实生活中却不被人们所重视，在理论或者实践中对其都筹划得较少，所以本文通过对政策解读以及分析，来阐明主动对年终一次性奖金进行筹划，对企业和员工双方都具有现实的意义。

[关键词] 年终一次性奖金临界点适用税率

为了调动员工的工作积极性，大部分的企事业单位都会根据员工的年度表现对其进行分层次的奖励，而一次性的年终奖金是比较常用的一种方法。而年终奖属于工资、薪金范畴，受到个人所得税法的调整，但多数企业决策者并不了解年终奖金涉税问题，没有对其产生足够的认识，从而不知不觉多交了税，那么如何发放年终奖金才能节税呢？现笔者通过实例进行分析。

一、年终一次性奖金代扣个人所得税的办法

根据2005年1月1日起实施的《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号文件）的规定，全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：①先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数；②将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第①项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

⑴如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

⑵如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数

二、年终一次性奖金税负临界点反向变化的分析

例：王某每月工资为2000元，全年取得一次性奖金24000元，直接将一次