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注册会计师审计失败的成因与对策研究_熊善丽

注册会计师审计失败的成因与对策研究_熊善丽
注册会计师审计失败的成因与对策研究_熊善丽

第26卷第9期摘要:审计制度自身的缺陷以及注册会计师的不恰当行为是导致审计失败的内部根源,被审计方和证券市场监管方存在的问题是造成审计失败的深层次原因。文章指出,应强化注册会计师职业道德教育,实现审计市场与会计市场分离,完善上市公司法人治理结构等对策,规避注册会计师审计失败。关键词:注册会计师;审计失败;对策中图分类号:F239文献标识码:A文章编号:1006-8937(2007)09-0095-03

Abstract:Thedefectoftheauditingsystemandtheimproperactionofthecertifiedpublicaccountantaretheinteriororiginsoftheauditingfailure,whiletheexistingproblemsofboththeauditeesandsupervisorsinstockmarketarethedeepercausesoftheauditingfailure.Therefore,thestrengtheningtheprofessionalethicsincertifiedpublicaccountantcultivationandthesegregationbetweentheauditingmarketandtheaccountingmarket,andimprovementofcorporategovernancestructureofthelistedcompanyarethemeasuresthatweshalltaketoavoidtheauditingfailureofthecertifiedpublicaccountant.Keywords:thecertifiedpublicaccountant;theauditingfailure;strategy

注册会计师审计失败的成因与对策研究

(湖南文理学院经济与管理系,湖南常德415000)

Onthecontributingfactorsandsolutionstowardstheauditing

failureofthecertifiedpublicaccountant

XIONGShan-li

(DepartmentofEconomicsandManagement,HunanUniversityofArtsandScience,Changde,Hunan415000,China)

收稿日期:2007-04-13作者简介:熊善丽(1974—),女,湖北荆州人,湖南大学会计学院

硕士研究生,湖南文理学院经济与管理系讲师,研究方向:审计学。

熊善丽

企业技术开发

TECHNOLOGICALDEVELOPMENTOFENTERPRISE

2007年9月

Sep.2007

第26卷第9期Vol.26

No.9随着我国社会主义市场经济体制的不断完善和经济的不断发展,注册会计师及注册会计师事务所在国家经济生活中的地位和作用越来越重要。但是他们所面临的形势却不容乐观,如会计信息失真、舞弊现象普遍存在,与此同时,针对注册会计师的诉讼案件也越来越多,注册会计师职业逐渐成为一项高风险的职业,因此加强对审计失败的研究,探讨规避注册会计师审计失败的对策措施已迫在眉睫。

注册会计师审计失败的影响

1.1

注册会计师审计失败对事务所的影响

①声誉。审计是一种产品,存在着市场竞争,其

存在的关键是审计产品的质量,而声誉则是审计产品质量的重要标志之一。如果一旦审计失败发生,有可能严重影响事务所的声誉。这种受损的声誉不仅对事务所的现实市场产生极大的负面影响,而且会使其散失潜在市场。

②业务。有远大目标的会计师事务所都希望能

获得有较高利润率的持续发展机会,审计失败的产生将使客户利益受损,其忠诚度呈“下降”趋势,其良好的关系无法长久地维持。同时,由于社会公众对注册会计师执业特点及应承担的责任缺乏必要的了解,又无形中增加了注册会计师的执业压力。

③生存。审计失败的产生,可能导致法律诉讼,

不过事实上,审计自身固有风险的存在,使得注册会计师不能够也不可能完全查出所有的错误与舞弊。同时社会公众对注册会计师执业理解的误区,既导致了各会计师事务所法律成本大幅增加,又对事务所的存在产生直接的威胁。

1.2注册会计师审计失败对社会的影响

①决策失误。由于审计失败使审计信息质量不

理想,市场参与者一般都处于不完全信息和不对称信息的状态之中,信息供给和拥有越不完全,不确定性的程度和风险就越大,这样,市场参与者决策失误也就越多。

②评价失公。由于审计失败,各种业绩指标就

会失去与经营者履行经管责任之间的相关性,从而使评价失公。

企业技术开发2007年9月

③市场失效。企业内部信息披露越不充分,信息公开的程度越小,少数人获取“内幕信息”或私有信息进行交易的机会就越大,证券市场效率也就越低。

2注册会计师审计失败的成因分析

2.1注册会计师审计失败的内部成因

①注册会计师素质不高是造成审计失败的内在动因之一。注册会计师常常会从私人边际角度出发决定提供的审计质量,在利益机制的驱动下出现严重的道德偏差,尤其是当惩罚或有利性、有确定性和“共同分担性”存在时,更会助长其不道德行为。追求私利更是注册会计师对放弃诚信原则的内在动因。少数注册会计师和会计师事务所为了自身的利益,顶不住各种压力和诱惑,不讲职业道德,违背执业准则和操守,为客户出具虚假鉴证报告。

②审计技术方法的实际运用与理论研究之间的差距导致审计失败。从我国审计实践来看,审计技术方法的实际运用与理论研究之间存在着很大的差距,极易发生方法风险。审计准则所严格要求的统计抽样技术几乎未被采用,即便是开展了,也很难采用判断抽样,多数仍属于任意抽样,审计结果不确定性的特点非常明显。分析性复核程序的使用也是点到为止,对异常情况既不加以分析,也不作解释,使这一工具的效用未能充分地发挥出来,这都导致了审计失败的发生。因此,注册会计师事务所提供的审计服务无不充满着审计风险。

③注册会计师的审计活动缺乏独立性导致审计失败。独立性的缺失可归因于会计师事务所的选聘制度和收费制度。在会计师事务所的选聘过程中,实际的委托人应当是社会公众,但由于审计结果的外部性和公共物品性,以及实际委托人之间高额的协商成本,造成实际委托人的缺位,由管理当局取代实际委托人进行业务委托,管理当局可以选择使自己满意的审计方。一旦审计方在业务来源、业务规模以及业务委托的长期性上经常受制于管理当局,注册会计师就很难保证实质性的独立,导致审计方与管理当局利益的趋同,从而出具管理当局偏好的审计结论。

④长期不变的审计关系导致审计失败。事务所、注册会计师与被审企业之间的审计关系长期不变,则容易导致他们之间关系过于密切,进而为被审企业从精神上、物质上收买事务所和注册会计师提供了方便,影响审计的独立性。我国目前很多事务所和被审企业都不愿轻易更换“合作”对象,因为一旦重新选择,双方均可能失去原有的“默契”所带来的好处,而且还需再增加新的“投资成本”,去寻找新的满意的“合作伙伴”。

2.2注册会计师审计失败的外部成因

①被审计方造假甚至恶意推卸重大责任。被代理人单位经营失败,恶意推卸重大责任。遭受损失的人们总是希望得到补偿,而不管错在何方。被审计单位出现经营失败时,审计人员如果没有充分意识到被审计单位的这种“补偿心理”,有可能被某些假象迷惑,未能执行充分的审计程序,发表错误的审计意见,导致审计失败。当被审计单位的管理层为了逃避由于自身舞弊行为带来的责任,故意将隐瞒了重大舞弊事实的会计报表提交给审计人员,这种情况下,审计人员如果不严格遵守独立审计准则,审计失败发生的可能性将成倍地增加。

②市场竞争无序。当前在我国会计师市场存在着众多规模较小、技术力量薄弱、质量控制及自律机制不健全的会计师事务所,这些中小型的事务所往往采取降低审计收费或屈从客户不当意愿的手段来分得审计服务市场。那些做出让步的注册会计师已不存在超然的立场,独立性受到了不同程度的损害。在收益与风险的博弈中,注册会计师往往选择以丧失职业道德的高风险来换取并不高的收益。

③执业环境不良,监管方出现监管失灵。在我国目前情况下,工商、税务、海关、银行、外汇等体系不够完善,注册会计师在审计过程中很难取得有完全证明力的审计证据。这样注册会计师在审计过程中不得不依靠一些证据力不足的审计证据,这也成为被审计单位舞弊的利用点。在这种情况下,注册会计师使用现有的审计程序不可能发现问题。同时,我国注册会计师行业存在监管失灵的缺陷。监管主体角色的冲突将使被监管者无所适从,而且过多的干预会压制市场的自主运作和自发调节;不力的监管会偏离市场的需要而出现监管漏洞,无法对审计和会计市场的违规行为作出有力的约束和惩处,也就不能有效遏制会计信息失真带来的经济后果,创造规范的会计和审计环境。

3注册会计师规避审计失败的对策

3.1强化注册会计师职业道德教育

由于独立审计人员与被审计单位的特殊关系,双方既是监督与被监督的关系,又存在委托付费的关系,审计人员的完全独立性不能得到保证,审计

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第26卷第9期熊善丽:注册会计师审计失败的成因与对策研究

人员与被审计单位管理层同谋的可能性依然存在。因此,审计人员应保持较高的职业素养和职业道德,不仅可以抵制这类“共谋”事件的发生,也可以从容应对来自客户的胁迫压力。

3.2实现审计市场与会计市场分离

将目前的注册会计师事务所的业务范围限制

为:只搞财务报表审计、未来财务信息审查、注册资本验证、企业内部控制审查及对某些特定会计要素或账户执行审计程序等审计业务。也就是说,须把目前所谓的“会计市场”一分为二,形成两个专业市场———审计市场与会计市场。这样,既防止了审计人与被审人之间形成紧密的利益共同体而影响审计的独立、客观和公正,又有利于会计服务市场的健康发展。另外,要签定审计委托书,取得管理当局声明书,对注册会计师和客户的责任、业务的性质、范围等予以明确。

3.3完善上市公司法人治理结构

在实际审计过程中有不少审计人员和审计机

关迫于有关方面的压力做出违规、违心甚至违法的审计报告,使审计人员和审计机关承担了不必要的审计风险。因此首先要打破公司治理结构中单纯由“内部人”控制的现状,使企业所有权和经营权真正分离。同时,针对我国上市公司审计委托机构不明确,股东大会对管理当局缺乏有效的制衡机制的现状,规范会计师事务所的聘任制度,尽快全面推广和健全独立董事制度,由公司董事聘请会计师事务

所、洽谈审计费用;其次要改革对公司高级管理人员进行业绩评价的办法,降低管理层进行财务欺诈的动机和成功概率,防止注册会计师受公司管理人员左右,控制注册会计师团队与企业管理层合谋造假的源头,以提高审计的独立性。

3.4建立审计风险点,规避审计失败

建立审计风险点,及时发现会计报表中存在的

重大错报和漏报,是防范审计风险的重要举措。审计风险点的基本内容包括:名称、涉及的主要会计科目、表现形式、对会计报表的影响、应实施的审计程序和编制审计报告时的考虑。建立审计风险点是在会计报表最容易产生重大错报或漏报的地方设置风险点,以此来提醒和警示审计人员在整个审计过程中引起重视,并且提供识别、防范和化解审计风险。参考文献:

[1]秦荣生.注册会计师审计失败的成因及规避[J].江西财经

大学学报,2005,(3).

[2]林钟高.论审计失败[J].中国注册会计师,2006,(1).[3]林秉沧.审计何以失败[J].审计理论与实践,2005,(1).[4]赵宝柱.风险导向经营基础审计[J].中国注册会计师,2005,

(2).

[5]安广实.改善我国注册会计师审计独立性的途径研究[J].

财贸研究,2005,(4).

在2007年8月20日召开的全国林业产业大会传来消息,我国林业产业近年来在保持高速增长的同时,在产业内涵、产业集聚度、所有制结构三方面发生了可喜的变化。

据国家林业局统计,近年来全国林业产业持续高速增长,2006年总产值突破1万亿元,是2000年的近3倍。与此同时,林产品贸易快速增长,贸易额达470亿美元,是2000年的2.6倍。令人注目的是,林业产业还出现了“结构之变”。

在产业内涵方面,我国林业新兴产业方兴未艾。尤其是近年来,我国森林食品、花卉竹藤、森林旅游、野生动植物繁育利用等产业快速发展,林业生物质能源、生物质材料、生物制药等蓬勃兴起。

我国林业产业集聚度不断提高,区域特色进一步突出。纤维板、木地板行业前10名企业的市场占有率在30%至50%之间;纤维板、刨花板单线最大规模分别达到30万m3和45万m3。在国内,从分工上看,中东部地区已成为人造板生产中心,东北已成为森林食品和北药的主要产区,东南沿海已成为花卉产业的主要基地。

林业产业的非公有制经济发展十分迅猛,多元化的产业格局正初步形成。“十五”期间,非公有制林业企业占全国林业企业总数的70%以上,非公有制林业经济总量占全国林业总产值的50%以上。在全国造林面积中,非公有制比例占据62%;在产业投入中,超过90%是民间和境外资本。

我国林业产业近年出现了三大“结构之变”

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技术前沿

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注册会计师考试审计备考试题及答案3

注册会计师考试审计备考试题及答案3 (一) 一、单项选择题 1、有关注册会计师在审计报告中提及专家的工作,下列说法中,正确的是( )。 A、如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据,可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 B、如果注册会计师确定专家的工作不足以实现审计目的,可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 C、注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作,除非法律法规另有规定 D、如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任,应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 2、下列有关专家的胜任能力、专业素质和客观性的说法中,不正确的是( )。 A、专家的胜任能力、专业素质和客观性,对评价专家的工作是否适合审计目的具有重大影响 B、在某些情况下,针对外部专家已知的、与被审计单位存在的任何利益或关系,注册会计师从外部专家获取书面声明可能是适当的 C、注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力,专业素质和客观性 D、在评价外部专家的客观性时,注册会计师应根据具体情况考虑是否需要询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系 3、下列有关注册会计师利用专家工作的说法中不正确的是( )。 A、在计划利用专家工作时,对专家的专业胜任能力和客观性进行评价,并考虑专家的工作范围是否可以满足审计的需要 B、如果项目组成员从未接触过所涉及的事项,通常需要考虑利用专家的工作

C、如果预期可以获取的其他审计证据的数量较多且质量较高,能够解决注册会计师遇到的相关问题,注册会计师就不会利用专家 D、如果所涉及事项性质特殊、复杂程度高,且对财务报表的影响重大,注册会计师通常要从职业谨慎的角度出发,考虑利用专家的工作 4、注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时,下列各项中,不属于评价内容的是( )。 A、专家是否熟悉适用的财务报告编制基础的相关规定 B、专家的工作结果或结论的相关性和合理性,以及与其他审计证据的一致性 C、专家使用的重要假设和方法在具体情况下的相关性和合理性 D、专家使用的重要的原始数据的相关性、完整性和准确性 5、下列有关利用专家工作的说法中,不正确的是( )。 A、专家在工作过程中用到的原始数据是从被审计单位内部获得的 B、专家在工作过程中需要用到大量的原始数据,原始数据是否适合所涉及项目的具体情况直接关系到专家工作的恰当性 C、注册会计师应当实施相应的审计程序,评价专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性 D、当专家的工作涉及使用对专家工作具有重要影响的原始数据时,注册会计师可以通过复核数据的完整性和内在一致性来测试这些数据 6、下列关于专家的说法中,正确的是( )。 A、只要是注册会计师的专家,就需要受会计师事务所的质量控制政策和程序的约束 B、在审计过程中,注册会计师利用的外部专家也属于项目组成员 C、项目组可以信赖会计师事务所的质量控制制度,除非会计师事务所或者其他机构或人员提供的信息表明其不可信赖 D、内部专家不需要遵守相关的职业道德要求 7、关于利用专家工作,下列说法中正确的是( )。

注册会计师审计案例分析三

注册会计师审计案例分析(三) 一、案例线索及分析 (二)长期股权投资审计案例 案例一:注册会计师李文审计华朕公司2001年度会计报表,发现华联公司2001年1月以库存商品一批、专利权一项、设备一台对红光公司投资,华朕公司持股10万股,所占比例为10%。上述资产的有关资料如下: 库存商品账面价值为20万元,计税价格为30万元,增值税率为17%,消费税率为10%;专利权账面价值为10万元,已提减值准备为1万元,计税价格为12万元,营业税率为5%;设备的账面价为20万元,已提折旧2万元,已计提减值准备1万元。 华联公司采用成本法核算,其具体会计处理如下: 1.4月1日投资时: 借:长期股权投资——红光公司 547 000 借:累计折旧 20 000 借:固定资产减值准备 10 000 借:无形资产减值准备 10 000 贷:固定资产 200 000 贷:无形资产 100 000 贷:库存商品 200 000 贷:应交税金——应交增值税(销项税额) (30万×17%)51 000 ——应交消费税 (30万×10%)30 000 ——应交营业税 (12万×5%)6 000 2.5月2日,华联公司宣告分红,每股红利为1元时: 借:应收股利 10 000 贷:长期股权投资——华联公司 10 000 5月15日收到红利时: 借:银行存款 10 000 货:应收股利 10 000 3.2001年12月31日,该股的市值为42万元,长期股权投资与市值的差额为547 000-10 000-420 000=117 000(元),华联公司提取长期投资减值准备的会计处理为:借:投资收益 117 000 贷:长期投资减值准备 117 000 案例一分析:《企业会计制度》第二十二条规定:以非货币性交易换入的长期股权投资,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,作为出资时的投资成本。 《企业会计准则——投资》第十五条规定:长期股权投资应根据不同情况,分别采用成本法或权益法核算。第十六条规定:投资企业对被审计单位无控制、无共同控制且无重大影响的,长期股权投资采用成本法核算。第十七条规定:采用成本法时,除追加或收回投资外,长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金,确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的份额,所获得的被投资单位宣告分派的利润或现全股利超过上述数额的部分,作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值。 据此,注册会计师李文可以认可华联公司的会计处理。

注册会计师全国统一考试_专业阶段考试_《审计》试题

注册会计师考试《审计》考试试题及答案 —、填空题(在每小题中的括号内填入正确答案。每空0。5分,共5分) 1。审计计划应由()编制,并经()审核和批准。 2。注册会计师判断审计证据是否充分,主要应考虑()、()、注册会计师及其助理人员的审计经验、审计过程中是否发现错误或舞弊和( )等因素。 3。在进行审计抽样时,使注册会计师执行额外审计程序、降低审计效率的抽样风险是(),使注册会计师形成不正确审计结论的抽样风险是()。 4。会计师事务所进行资产评估的程序包括接受委托、()、()和()等四个阶段。, 二、判断题(在每小题后面的括号内填入答案,正确的用“O”表示,错误的用“×”表示。答案正确的每小题得1。5分,错误的每小题倒扣1分。不答不得分,也不扣分。共30分) 5。会计师事务所为某企业提供会计服务后,还可以接受该企业当年度的审计委托。() 6。《中华人民共和国注册会计师法》对会计师事务所和注册会计师应承担的行政责任、民事责任和刑事责任作了明确规定。() 7。注册会计师应当履行揭露被审计单位存在的错弊,保护其财产的安全、完整,并促使其改善经营管理,提高经济效益的责任。() 8。中国独立审计准则体系所规范的所有内容都属于法定要求,注册会计师执行审计业务,出具审计报告,必须遵照执行。() 9。最严格的内部控制也有其本身的固有限制,注册会计师在确定内部控制的固有缺陷对固有风险的影响时,应保持应有的职业谨慎。() 10。注册会计师确定的审计重要性的数额越高,审计风险水平越低。() 11。抽查是指注册会计师在实施审计程序时,从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试,并根据测试结果,推断总体特征。() 12。统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础的现代抽样方法,因此,采用统计抽样能比采用非统计抽样选取更加适当的样本。() 13。注册会计师认为抽样结果有95%的可信赖程度,亦即认为抽样结果有5%的可容忍误差。()14。由于现金盘点往往在资产负债表日之后进行,注册会计师需要根据资产负债表日至审计报告日之间所有现金收支数倒推计算资产负债表日的现金余额。() 15。在对有价证券增加业务进行审计时,注册会计师应主要查实入帐金额与有关原始凭证相符,并按取得时的实际成本入帐。() 16。对于大额应收帐款余额,注册会计师必须采用肯定式函证予以证实。() 17。在对长期债券投资项目进行实质性测试时,注册会计师应查实被审计单位每期投资收益等于“应计利息”与溢价摊销额之差或折价摊销之和。() 18。资产负债表中列示的无形资产项目的数额应当与无形资产总分类帐反映的摊余价值相一致,并在报表附注中充分揭示摊销方法。() 19。注册会计师审计固定资产减少的主要目的在于查实被审计单位已减少的固定资产已做正确的会计处理。() 20。同函证应付帐款一样,函证应付票据只能获得被审计单位资产负债表列示数据是否准确的审计证据。() 21。收入和费用的审计实质上是对损益表上所列各项收入、费用和净收益项目的审计。() 22。被审计单位采用分期收款结算方式时,注册会计师如查明本期销售收入与本期收到价款不符,应

注册会计师审计背诵要点说明

第一章注册会计师审计职业特点 1、注册会计师审计含义(100%背) 审计是一个系统化过程,即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据,以证实这些认定与既定标准的符合程度,并将结果传达给有关使用者。 2. 注册会计师在财务报表审计中需要利用部审计工作的原因。(100%掌握) (1)部审计是被审计单位部控制的一个重要组成部分; (2)部审计与外部审计在工作上具有一致性; (3)利用部审计工作结果可以提高工作效率,节约审计费用。 第二章注册会计师管理制度 1、普通合伙设立的会计师事务所,其债务是合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。(背) 2、有限责任会计师事务所,其债务是以事务所以全部资产对其债务承担有限责任。(背) 3、有限责任合伙会计师事务所,也称特殊的普通合伙事务所无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任,不承担无限责任,除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。(背) 第三章注册会计师法律责任 1、违约:会计师事务所在商定期间未能履行合同条款规定的义务。(背) 2、普通过失:注册会计师没有完全遵循专业准则的要求。(背) 3、重大过失:注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。(背) 4、欺诈:注册会计师为了达到欺骗他人的目的,明知委托单位的财务报表有重大错报,却加以虚伪的述,出具无保留意见的审计报告。(背) 5、“不实报告”的定义(100%背) 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允原则,出具的具有虚假记载、误导性述或者重大遗漏的审计业务报告,应认定为不实报告。 6、利害关系人的含义(100%背) 因合理信赖或者使用会计师事务所出具的“不实报告”,与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织,应认定为《注册会计师法》规定的利害关系人。 7、事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任,与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任,事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任,在利害关系人存在过错时,应当减轻事务所的赔偿责任。(100%背) 8、注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一,出具不实报告并给利害关系人造成损失的,人民法院应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。具体情形包括:(100%背) (1)与被审计单位恶意串通; (2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触,而不予指明; (3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益,而予以隐瞒或者作不实报告; (4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解,而不予指明; (5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的容,而不予指明; (6)被审计单位示意其作不实报告,而不予拒绝。

注册会计师考试审计练习题含答案

注册会计师考试审计练习题含答案 注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《战略与风险管理》。下面小编整理了2017注册会计师考试审计练习题含答案,欢迎大家测试! 单项选择题 (一)ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表,并于2011年4月1日出具了审计报告,ABC会计师事务所于2011年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项,请代为作出正确的专业判断。 1.利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由,向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中,人民法院不将其界定为不实报告的是()。 A.ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告 B.ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告 C.ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告 D.ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告 【答案】B 2.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼,初步判断ABC

会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是()。 A.如果利害关系人存在过错,应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任 B.ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任 C.ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限 D.ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任 【答案】A 3.人民法院在审理过程中确定了归责原则,下列有关归责原则的说法中正确的是()。 A.如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错,也应承担一定的赔偿责任 B.如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的,可以推定不实报告与损失不存在因果关系 C.如果甲公司故意编制虚假财务报表,ABC会计师事务所不必承担责任 D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报,ABC会计师事务所不必承担责任

中国注册会计师审计准则第1101号--注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求

中国注册会计师审计准则第1101号—— 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 (2010年11月1日修订) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师按照中国注册会计师审计准则执行财务报表审计工作,确立注册会计师的总体目标,明确注册会计师为实现总体目标而需要执行审计工作的性质和范围,以及在执行财务报表审计业务时承担的责任,制定本准则。 第二条审计准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。 当执行其他历史财务信息审计业务时,注册会计师可以根据具体情况遵守适用的相关审计准则,以满足此类业务的要求。 第二章定义 第三条注册会计师,是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员,通常是指项目合伙人或项目组其他成员,有时也指其所在的会计师事务所。 当审计准则明确指出应由项目合伙人遵守的规定或承担的责任时,使用“项目合伙人”而非“注册会计师”的称谓。 第四条本准则所称财务报表,是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述,包括相关附注,旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。财务报表通常是指整套财务报表,有时也指单一财务报表。整套财务报表的构成应当根据适用的财务报告编制基础的规定确定。 第五条历史财务信息,是指以财务术语表述的某一特定实体的信息,这些信息主要来自特定实体的会计系统,反映了过去一段时间内发生的经济事项,或者过去某一时点的经济状况或情况。 第六条适用的财务报告编制基础,是指法律法规要求采用的财务报告编制基础;或者管理层和治理层(如适用)在编制财务报表时,就被审计单位性质和财务报表目标而言,采用的可接受的财务报告编

审计试题与答案(一)

审计试题与答案(二) 一、单项选择题 1.注册会计师审计的技术方法随时代的不同而不断发展。下列各阶段中,抽样方法作为审计的一种技术方法开始在注册会计师审计过程中运用的时间是( )。 A.18世纪的意大利 B.1844年至20世纪初的英国 C.20世纪初的美国 D.第一次世界大战以后 2.中国第一家会计师事务所是( )。 A.潘序伦会计师事务所 B.正则会计师事务所 C.立信会计师事务所 D.安永会计师事务所 3.我国历史上第一部注册会计师法规是( )。 A.《会计师条例》 B.《注册会计师条例》 C.《会计师暂行章程》 D.《注册会计师法》 4.1980年12月,标志着我国注册会计师职业开始复苏的是财政部发布的( )。

A.《会计师条例》 B.《中华人民共和国注册会计师法》 C.《关于成立会计事务所的通知》 D.《关于成立会计顾问处的暂行规定》 5.按照审计的主体不同,审计可以分为( )。 A.整体审计和局部审计 B.财务报表审计和合规性审计 C.详细审计和资产负债表审计 D.政府审计、内部审计和注册会计师审计 6.政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中,政府审计与注册会计师审计在( )方面是基本相似的。 A.审计中取证的权限 B.审计要实现的目标 C.对内部审计的利用 D.审计所依据的准则 7.下列关于政府审计与注册会计师审计的论断中,正确的是( )。 A.二者的经费和收入来源相同 B.二者的审计目标基本一致 C.二者都是外部审计,都具有较强的独立性 D.二者对发现问题的处理方式相同 8.注册会计师进行年度财务报表审计时,应对被审计单位的内部审计进行了解,并可以利用内部审计的工作成果,这是因为( )。

注册会计师考试审计重点内容导读

注册会计师考试审计重 点内容导读 Document number【SA80SAB-SAA9SYT-SAATC-SA6UT-SA18】

2007年注册会计师考试《审计》重点内容导读 第一章注册会计师审计概论 主要说明如下 2007年度审计科目考试大纲,按照2006年2月15日发布的注册会计师执业准则体系,在2006年度大纲的基础上作了较大调整,从2006年度的16章调整为22章。主要变化有: 1.新增了“风险评估”、“风险应对”、“财务报表审计中对舞弊的考虑”、“相关服务业务”等内容; 2.调整了“职业道德准则”、“审计抽样”、“审阅业务和其他鉴证业务”、“预测性财务信息的审核”等相关内容; 3.调整了审计各业务循环内部结构。 4.“(二十)特殊审计领域”、“(二十一)审阅业务和其他鉴证业务”、“(二十二)相关服务业务”仅作一般了解要求。 2007年教材中第4、9、10、11、21、22为新增章节。 第1、2、5章节变化较小,但有所删减。 大纲总体要求 为证明考生具有相关的知识和技能,考生需能够: 1.确定审计责任和审计目标; 2.计划审计工作; 3.掌握实施风险评估程序的基本原理; 4.掌握实施风险应对程序的基本原理; 5.熟悉审计循环的内控测试和实质性程序; 6.掌握审计抽样和其他选取测试项目的方法; 7.掌握形成审计意见和出具审计报告的基本原理; 8.掌握从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务的基本原理; 9.掌握职业道德规范、业务准则(包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则)和质量控制准则; 10.掌握企业会计准则的相关知识。 第一章注册会计师审计概论 一、本章大纲 1.注册会计师审计的起源与发展 (1)西方注册会计师审计的起源与发展 ①注册会计师审计的起源 ②注册会计师审计的形成 ③注册会计师审计的发展 ④注册会计师审计发展历程的启示 (2)中国注册会计师审计的演进与发展 ①中国注册会计师审计的演进 ②中国注册会计师审计的发展 2.注册会计师审计的基本概念 (1)审计的概念 (2)审计的类别

《审计案例分析》历年试题答案汇总

一、判断并说明理由题 1.注册会计师在执行业务时必须与客户保持实质上和形式上的独立。 答案:错误 理由:独立原则是对注册会计师执行鉴证时提出的要求,如果注册会计师执行非鉴证业务则不必要保持独立性。 2.为了保持审计的连续性和审计结果的可比性,注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计,应使用相同的重要性水平。 答案:错误 理由:同一客户客观环境不断变化,年度会计报表审计时,注册会计师应调整重要性水平。 3.如果注册会计师函证的应收账款无差异,则表明全部的应收账款余额正确。 答案:错误 理由:注册会计师并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 4.对于客户委托金融机构代管的投资债券,注册会计师如无法进行实地盘点,则须向代管机构进行函证。 答案:正确 理由:无法进行实地盘点,则必须函证证实代管的投资债券的存在性。 5.注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况,因此属于符合性测试的内容。 答案:正确 理由:分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。 6.编制审计计划时,注册会计师应对重要性水平做出初步判断,以确定可容忍误差。 答案:错误 理由:主要是为了确定所需审计证据的数量。 7.同应收账款和应收票据不同的是,被审计单位其他应收款往往数额不大,因此,注册会计师可以不函证相关余额。 答案:错误 理由:对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户,注册会计师要函证。 8.出于某种不正常的目的和动机或工作差错,被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。 答案:正确 理由:因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。 9.审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单,其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 答案:错误 理由:是为了检查调节表中未达账项的真实性,了解资产负债表日后的进账情况,验证现金收支的截止期。 10.一般来说,注册会计师与管理当局就被审计单位持续经营能力方面的沟通内容是在审计的实施阶段进行的。 答案:错误 理由:应当是在审计终结阶段进行的。 11.在我国,注册会计师必须取得会计师事务所授权后,才可以以个人名义承接审计业务。 答案:错误 理由:按照注册会计师的职业道德规范的要求,在我国,注册会计师不得以个人名义承接审计业务。 12.应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。 答案:正确 理由:应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所,可保证审计证据的可靠性。 13.对应付账款进行函证时,注册会计师应选择较大金额的债权人,对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。 答案:错误 理由:对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零,但为企业重要供货人的债权人,应作为函证对象。 14.存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求,但注册会计师也应承担相应的责任。 答案:错误 理由:存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任,注册会计师不负其责任。 15.短期借款相对于长期借款来说,金额通常较小,期限较短,且通常无须抵押,对会计报表的影响也不如长期借款,因此一般无须审查其抵押、担保情况。 答案:错误

2021年注册会计师审计——工作底稿

工作底稿虽然书上篇幅不是很大,但是也是重点章节,不能忽视。 正如杨闻苹教师上课所讲,审计工作底稿编制过程就是实行审计程序、获得审计证据过程,它形成于审计过程,反映审计过程。因而,审计工作底稿重要性也就体当前没有审计工作底稿就没有审计证据,也就不能形成审计结论。 编制目:(为什么要编制审计工作底稿) 1、审计报告基本 2、提供证据,证明注册会计师按照审计准则执行审计工作, 由此看来,编制审计工作底稿目也就是审计工作底稿所发挥作用。 编制规定: 编制完审计工作底稿要达到其目,要让一种未参加审计工作人在看到审计工作底稿时候明白项目组都实行了什么审计程序、什么时候实行、获取了多少审计证据、得出了什么审计结论。 为了达到以上目就要使未曾接触过该审计工作担忧经验专业人士理解: 1、按照审计准则规定实行审计程序性质、时间、范畴 2、实行审计程序成果和获取审计证据、 3、就重大事项得出结论 工作底稿性质: 1、形式:纸质或者电子 2、涉及内容:可以提供审计证据、为审计报告提供基本文献记录。如下材料仅供参照。 (项目 M-被审计单位基本概况表 Z-综合类工作底稿 Z3业务登记表 Z4审计业务商定书 Z6-1重要会计政策及其变动记录 Z6-2审计范畴及审计方略 Z6-3重要会计审计问题及重点审计领域

Z6-5重要性原则初步预计表 Z7审计工作小结 Z7-5重大事项请示报告 Z8-1审计工作完毕状况核对问卷 Z8-2技术审核(二级)程序核对问卷Z9审计报告、已审会计报表及其附注Z10试算平衡表工作底稿 Z11审计调节分录(AJE)汇总表 Z12重分类调节分录(RJE)汇总表Z14未审会计报表及其复核 Z15会计报表分析性测试状况表 Z16期初余额追溯调节 Z17会计政策变更和会计差错改正 Z18会计预计 Z19债务重组 Z20非货币性交易 Z21合并会计报表 Z22钞票流量表 Z23关联方及其交易 Z24或有事项 Z25期后事项 Z26承诺事项 Z27持续经营 Z28股东大会、董事会有关会议纪录Z29与客户互换意见书 Z30管理当局声明书

注册会计师审计实例

注册会计师审计实例

注册会计师审计案例 第一章:注册会计师审计概述 1.审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与既定标准之间的一致程度,而客观地收集和评估证据,并将结果传达给利害关系人的系统过程。 2.鉴证涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。 责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员。 预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。 3.审计的分类:注册会计师审计(独立审计或民间审计)政府审计(国家审计)、内部审计。 4.会计事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。 5.我国会计师事务所的主要业务:审计、审阅和审核;相关服务业务则主要包括:执行商定程序、税务服务、管理咨询及会计服务。 6.审计主体是从事具体审计工作的审计人员;审计的客体是采用电算化信息系统的被审计单位;审计的手段既包括传统的手工方式,也包括利用计算机、网络及这些经济活动载体的会计信息;审计的内容不局限于财务审计,管理审计、经济效益审计和经营审计等已发表审计意见为目的诸多方面。 第二章:审计目标 1.财务报表审计目标的演变:查错防弊阶段,财务报表验证阶段(资产负债表验证阶段、会计报表验证阶段)查错防弊与财务报表验证并重。 2.审计的总体目标是对财务报表发表审计意见、注册会计师执行审计程序、搜集审计证据最终是要对财务报表在所有重要方面是否公允表达形成结论,并出具恰当的审计报告。 3.为保证审计目标的实现,注册会计师应该做到以下几点: 遵守相关的职业道德规范,恪守独立、客观、公正的原则,保持专业胜任能力和应有的关注,并对执业过程中获知的信息保密。 注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。 注册会计师应该按照审计准则的规定执行审计工作。 4.具体审计实施过程中应注意: (1)在计划和实施审计工作时,注册会计师应该保持职业怀疑态度,充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。 (2)注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作,能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 (3)合理保证意味着审计风险始终存在,注册会计师应当通过计划和实施审计工作,获取充分、合理的审计证据。 5.认定层次的重大错报风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 6.管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确定、计量、列报做出的明确或隐含的表达。 7.管理层的认定有:存在或发生(资产负债表、利润表)完整性(资产负债表、利润表)、权利和义务(资产负债表)、估价或分摊(资产负债表、利润表).表达与披露。 8.与交易和事项相关的认定(发生、完整性、好似我、截至、分类) 与余额相关的认定(存在、权利和义务、完整性、计价和分摊)

注册会计师考试《审计》真题及答案解析(2020年九月整理).doc

2017年注册会计师考试《审计》真题及答案 一、单项选择题 1.下列各项中,属于对控制的监督的是() A.授权与批准 B.业绩评价 C.内审部门定期评估控制的有效性 D.职权与责任的分配 【参考答案】C 2.下列有关了解被审计单位及其环境的说法中,正确的是()。 A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境 B.对小型单位,注册会计师可以不了解被审计单位及其环境 C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,取决于会计师事务所的质量控制政策 D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,低于管理层为经营管理企业反对被审计单位人类环境需要了解程度 【参考答案】D 3.下列有关细节测试的样本规模的说法中,错误的是()。 A.误受风险与样本规模反向变动 B.误拒风险与样本规模同向变动 C.可容忍错报与样本规模反向变动 D.总体项目的变异性越低,通常样本规模越小 【参考答案】B 4.下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是()。 A.注册会计师识别出的舞弊风险 B.注册会计师确定的关键审计事项 C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷 D.未更正错报 【参考答案】C 5.下列各项中,属于舞弊发生的首要条件的是()。 A.实施舞弊的动机或压力

B.实施舞弊的机会 C.为舞弊行为寻找借口的能力 D.治理层和管理层对舞弊行为的态度一 【参考答案】A 6.在审计集团财务报表时,下列工作类型中,不适用于重要组成部分的是()。 A.特定项目审计 B.财务信息审阅 C.财务信息审计 C.实施特定审计程序 【参考答案】B 7.下列各项审计程序中,注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是() A.检查 B.分析程序 C.函证 D.重新执行 【参考答案】A 8.下列各项中,不属于鉴定业务的是() A.财务报表审计 B.财务报表审阅 C.预测性财务信息审核 D.对财务信息执行商定程序 【参考答案】D 9.下列审计程序中,通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险是() A.测试会计分录和其他调整 B.复核会计估计是否存在偏向 C.评价重大非常规交易的商业理由 D.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明 【参考答案】D 10.下列有关前任注册会计师的沟通的说法中,正确的是()。

注册会计师审计案例

问答题 1. 北京岳华会计师事务所于2009年2月6日接受了东方股份有限公司2008年度财务报表的审计委托。该公司注册资本为2 000万元,2008年12月31日未经审计的资产总额为1 0 000万元。岳华会计师事务所委派注册会计师王华、李明执行东方公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为80万元,在完成阶段确定的重要性水平为100万元,并于200 9年3月12日完成了审计工作。在复核工作底稿时,发现以下事项,提出了相应的处理建议,但东方公司管理层于3月16日正式答复王华、李明拒绝接受他们的处理建议。 (1)由于东方公司一座建于l982年(1981年12月完工)、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧104万元的办公大楼因不明原因出现裂缝(采用直线法计提折旧),经过专家鉴定后进行了及时维修,并将原预计使用年限改为40年,因此从2008年起改变年折旧率,并进行了必要的账务调整。但东方公司拒绝在2008年报表中作任何披露; (2)东方公司在国外一家联营企业内据称有95万元的投资,当年取得投资收益为40万元,这些金额已列入2008年的净收益中,但王华、李明未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外,由于东方公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录,王华、李明也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性; (3)东方公司全部存货总额为3 200万元,放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌,尚未清理完毕,不仅无法估计损失,也无法实施监盘程序; (4)由于东方公司存货使用受到仓库倒塌的限制,正常业务受到严重影响,因而无力支付2009年4月12日即将到期的120万元债务,也没有预付下年度的60万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露,东方公司已恰当处理了该事项对持续经营的影响,并且注册会计师也表示认可; (5)2008年11月,东方公司被控侵犯红牛公司的专利权,红牛公司要求收取东方公司

注册会计师《审计》试题及答案

注册会计师《审计》试题及答案(1) 1、单选题 关于利用专家工作,下列说法中正确的是()。 A.注册会计师在特定领域利用专家工作可以减轻其对发表的审计意见承担的责任 B.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分,应当按照质量控制准则的要求及时归档 C.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样适用于专家 D.外部专家受会计师事务所质量控制政策和程序的约束 参考答案:C 【答案解析】本题考查的是利用专家的工作。选项A,注册会计师对发表的审计意见独立承担责任,这种责任并不因利用专家的工作而减轻;选项B,除非协议另作安排,外部专家的工作底稿属于外部专家,不是审计工作底稿的一部分;选项D,外部专家不是项目组成员,不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。 2、单选题 下列关于审计工作底稿的说法中,正确的是()。 A.审计工作底稿的归档期限为自审计报告日后30日内 B.会计师事务所应当自审计报告日起,对审计工作底稿至少保存5年 C.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务,出具多个不同的报告,会计师事务所应当于后出具的报告日后60日内将审计工作底稿归整为审计档案 D.在完成最终审计档案的归整工作后,注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿 参考答案:D

【答案解析】选项A,审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内;选项B,会计师事务所应当自审计报告日起,对审计工作底稿至少保存10年;选项C,如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务,出具两个或多个不同的报告,会计师事务所应当将其视为不同的业务,根据会计师事务所内部制定的政策和程序,在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为审计档案。 3、单选题 注册会计师可以按照审计准则要求利用专家工作。下列各项中,不属于审计准则所定义的专家的是()。 A.擅长评估复杂金融工具价值的评估师 B.精通企业会计准则的准则起草者 C.精通地质勘测的地质学家 D.擅长精算与保险合同相关负债的精算师 参考答案:B 【答案解析】本题考查的是利用专家的工作。专家,即注册会计师的专家,是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织,并且其工作被注册会计师利用,以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。 4、多选题 下列关于其他书面声明的说法中,正确的有()。 A.其他书面声明是基本书面声明的重要组成部分 B.其他书面声明包括关于特定认定的书面声明 C.管理层确认其已将注意到的所有内部控制缺陷向注册会计师通报 D.其他书面声明也包括确认管理层责任的声明 参考答案:B,C 【答案解析】本题考查的是书面声明。选项A,其他书面声明是基本书面声

[注册,会计师,审计,其他论文文档]谈注册会计师的四大审计方法

谈注册会计师的四大审计方法 【摘要】上市公司粉饰会计报表在我国相当普遍,且危害极大,面临着较严重的诚信危机。针对这种现象,本文根据最新颁布的审计准则,结合实际工作中一些中外企业发生的典型案例,提出了注册会计师的几种审计方法,旨在提高注册会计师的审计质量,避免会计舞弊行为的发生,最大限度地保护中小股东的利益。 【关键词】注册会计师;审计方法;会计舞弊 近几年来,一些上市公司粉饰会计报表行为相继被披露,从琼民源到银广厦,从蓝天事件到宝硕股份,会计舞弊手段不断翻新,使得注册会计师防不胜防,致使一些中小股东损失惨重,中国证券市场出现了严重的诚信危机。为提高审计质量,最大限度地避免会计舞弊行为的发生,笔者总结出了以下四种审计方法,供广大注册会计师对上市公司进行审计时参考。 方法之一:账证核对 注册会计师之所以能够通过会计报表、账册以及凭证的核对,查清已发生的经济事项,并对之下结论,是与其审计对象——当前财务会计的特征分不开的。财务会计的主要特征及账证核对的主要方式: 一是原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的人员。因此,在财务会计中,强调原始凭证要素几乎成为所有国家的法律要求。其目的就是通过要素的牵制,达到能证实已发生经济业务的真实性。因此,只要查对证实账册记录的原始凭证是否存在、要素是否完备,往往就能判定过去的经济业务有否发生。 二是复式记账能够说明经济事项发生时的来源与去向。由于复式记账能清楚地将所发生的经济业务通过双重记录说明企业资源的来源与去向,因此,熟悉了复式记账,就能随心所欲地将账本所记的内容,转化为已发生的经济业务过程录像。复式记账的科学性就在于此。 三是权责发生制会计能够很好地确认应尽的义务与应得的权利,并能较好地将这些权利与义务进行适当的配比。美国会计学会在1940年出版的《公司会计准则结论》一书中,对权责发生制会计是这样论述的:“在外行人看来,‘成本’表示现金支出,‘收入’和‘收益’意指收到的现金。但配比概念意义更深。会计并不比较现金收支,而是力量与成就、劳务的获得与提供、所取得的(货物或劳务)价格总计与处理(货物或劳务)的价格总计。所有这些均包含在‘成本与收入’和‘权责发生制’会计之中”。因此,权责发生制会计能更正确地将没有收到但权利已获得,或尽管没有支付但义务必须承担的业务,也统统包括进去,从而使会计能更真实地反映所有发生过的经济业务。 牢牢掌握现代财务会计三大特征,认认真真地进行账证核对,许多虚假会计信息都会被一一揭穿。由此可见,以会计为媒介而产生的审计业务,造就了注册会计师对会计语言的

注册会计师审计失败问题探讨

注册会计师审计失败问题探讨 注册会计师审计失败问题探讨毕业论文 一、注册会计师审计失败后果梳理 (一)伤害广大投资者自身利益论文联盟 在资本市场上,投资者作为市场参与者之一,处于信息不对称的状态中,因而对有独立审计的注册会计师出具的审计报告有很强的依赖性,将审计报告中表达的意见作为决策的重要依据。所以如果注册会计师出具虚假的审计报告,就有可能严重误导投资者,给投资者带来重大的经济损失。而且审计失败的发生,使投资者处于完全被动之中,挫伤投资者的积极性,继而给投资环境造成不利影响。 (二)危及资本市场可持续发展 审计失败会导致一系列社会问题,危及资本市场可持续发展。如决策失误、市场失效、社会诚信降低等。由于审计失败致使审计信息质量不理想,市场参与者一般都处于不完全信息和不对称信息的状态之中。信息供给和拥有越不完全,不确定性的程度和风险就越大,决策失误也就越多;由于审计失败,在很大程度上导致社会经济利益分配失公和失效,进而导致社会经济秩序的紊乱和无序,最终损害了市场经济的有序性;审计失败助长了会计造假风气,动摇了社会诚信的基础。市场经济是法制经济、诚信经济。审计失败将助长会计造假行为的横行,将会对诚实守法、合法经营的公司产生冲击,造成人人都不愿讲诚信、不敢讲诚信的社会。论文网 (三)损害事务所及注册会计师本人形象和发展

一旦审计失败发生,有可能严重影响事务所的声誉。声誉对一个会计事务所而言至关重要,它会直接影响事务所的形象、业务等各个方面。良好的声誉会有利于事务所的发展,而受损的声誉不仅会对事务所的现实市场产生相当大的负面影响,而且会使其散失潜在市场。不只是发展问题,甚至连事务所的存在都会受到威胁。在举世震惊的安然事件中,曾经享誉盛名的安达信由于审计失败,在短时间内分崩离析,不复存在。虽然曾为“五大”之首,却也难逃解体的命运。另外,审计失败会直接影响到注册会计师本人。对注册会计师而言,诚信是财富,诚信是财源,诚信还是财力。一旦诚信缺失,就意味着失去了走向市场化与国际化的通行证。个人发展将受到严重影响,甚至会被吊销审计执照,严重的有可能会面临民事刑事处罚。 二、注册会计师审计失败原因解析 (一)审计师个人能力及素质缺失 如果审计人员思想水平不高,没有足够的敬业精神,在审计时态度马虎随意,未能严格遵守会计准则及各种基本要求,这将会在很大程度上增加审计风险。由于被审计单位管理层与会计师事务所之间事实上的雇佣与被雇佣关系,被审计的单位管理层成了会计师事务所的“衣食父母”。商业利益的诱惑驱使会计师事务所去迎合管理层的需要,从而背离独立客观、公正的要求,导致审计失败。而这也是引起审计失败的主要原因之一。许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑,或收集的审计证据明显不足,或运用不当的审计程序,或过分信赖管理当局,或对客户舞弊的研究与重视不够。不

注册会计师考试审计试题与答案

注册会计师考试审计试题与答案 l D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制【答案】AB 解析:无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制,通常认为是不合理的变更业务理由,因此选项CD错误。 2.下列选取样本的方法中,可以在统计抽样中使用的有( )。 A.使用随机数表选样 B.随意选样 C.使用计算机辅助审计技术选样 D.系统选样 【答案】ACD 解析:选项B,随意选样虽然也可以选出代表性样本,但是其属于非随机基础选样方法,因而不能在统计抽样中使用。 3.为了确定审计的前提条件是否存在,注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中,正确的有( )。 A.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映 B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息 D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

【答案】ABCD 解析:四个选项均属于管理层的责任。 4.下列各项中,属于预防性控制的有( )。 A.负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金 B.采购固定资产需要经适当级别的人员批准 C.会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对,并编制银行存款余额调节表 D.管理层定期执行存货盘点,以确定永续盘存制的可靠性 【答案】AB 解析:选项CD属于检查性控制。 5.被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项,其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中,能为该调节项提供审计证据的有( )。 A.检查付款申请单是否经适当批准 B.就2013年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证 C.检查支票开具日期 D.检查2014年1月的银行对账单 【答案】BCD 解析:选项A,付款申请单即使被批准,也并不能表明该款项已通过支票支付,因此无法提供审计证据。

审计案例分析题(广州学院)08681

审计案例分析题 二、审计准则、职业道德与法律责任 1、分析下列事项中注册会计师为保持独立性是否应当回避,为什么?(1)注册会计师海拥有华兴公司超过5%的股权,华兴公司聘请海审计其2008年度的财务报表。 (2)注册会计师海长期为华兴公司代理记账和代编财务报表,华兴公司聘请海审计其2008年的财务报表。 (3)华兴公司聘请注册会计师海审计其2008年度的财务报表,海妻子的弟弟担任华兴公司的董事。 (4)华兴公司聘请注册会计师海审计其2008年度的财务报表,海还为华兴公司提供资产评估服务。 (5)注册会计师已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经理7年了,2009年华兴公司仍然聘请海是其财务报表。 2、会计师事务所接受委托,承办商业银行2008年度财务报表审计业务。会计师事务所指派A和B注册会计师为该项目负责人。假定操作一下情况: (1)商业银行以2007年度经营亏损为由,要求会计师事务所降低一定数额的审计费用,但许诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。会计师事务所同意商业银行的要求,并与之签订补充协议。

(2)A注册会计师持有该商业银行的股票100股,市值约为600元。由于数额较小,A注册会计师未将该股票出售,也未予以回避。 要求:针对各种情况,判断会计师事务所及A注册会计师是否违反了中国注册会计师职业道德规的相关规定,简要说明理由。 3、红光公司是一会计师事务所的常年客户。2008年11月,会计师事务所与红光公司续签了审计业务约定书,审计红光公司2008年度财务报告。假定存在下列情况: (1)红光公司由于财务困难,应付会计师事务所2007年度审计费用100万元一直没有支付。经双双协商,会计师事务所同意红光公司延期至2009年底支付。在此期间,红光公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 (2)红光公司由于财务人员短缺,2008年向会计师事务所借用一名注册会计师,由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。会计师事务所未将该注册会计师包括在红光公司2008年度财务报表审计项目组。 (3)会计师事务所针对审计过程中发现的问题,向红光公司提出了调整建议,并协助其解决相关账户调整问题。 要求:请根据中国注册会计师职业道德规有关独立性的规定,分别判断上述情况是否对会计师事务所的独立性造成损害,并简要说明理由。

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