2015注会《审计》知识点：应收账款的实质性程序

2015注会《审计》知识点：应收账款的实质性程序知识点：应收账款的实质性程序

主要实质性程序：

1.取得或编制应收账款明细表；

2.分析程序——检查涉及应收账款的相关财务指标；

3.分析账龄；

4.向债务人函证应收账款；

5.确定已收回的应收账款金额；

6.对未函证应收账款实施替代审计程序；

7.检查坏账的确认和处理；

8.抽查有无不属于结算业务的债权；

9.检查应收账款的贴现、质押或出售；

10.对应收账款实施关联方及其交易审计程序；

11.确定应收账款的列报是否恰当。

（一）分析相关财务指标

1.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因；

2.计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。

应收账款周转率（次）＝销售收入÷平均应收账款

其中：平均应收账款=（期初应收账款+期末应收账款）/2

销售收入为扣除折扣与折让后的净额；应收账款是未扣除坏账准备的金额

应收账款周转天数＝360÷应收账款周转率＝（平均应收账款×360）÷销售收入净额

（二）分析账龄

注册会计师可以通过获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。

采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收账款且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到

债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。

（三）分析应收账款明细账余额

应收账款明细账的余额一般在借方，注册会计师在分析应收账款明细账余额时，如果发现应收账款贷方余额，应查明原因，必要时建议作重分类调整。

应收账款明细账出现贷方余额，属债务，应列入“预收款项”项目。需编制重分类分录调整：

借：应收账款——××客户×××

贷：预收款项——××客户×××

教师提示：重分类调整时，如果涉及到预收账款的调整，应该调整的是“预收款项”报表项目，而不是具体的会计科目。

同时应按相应补提坏账准备：

借：资产减值损失——计提的坏账准备×××

贷：应收账款——坏账准备×××

同样如果“预收账款”中出现借方余额，应在期末编制资产负债表时调整为“应收账款”。

（四）检查应收账款在资产负债表上的列报是否恰当

如果被审计单位为上市公司，则其财务报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款，以及持有5％以上（含5％）股份的股东单位账款等情况。

（五）重要程序——函证

1.函证的范围和对象

在函证有效的情况下，注册会计师应对所有重要的应收账款实施函证程序。

实务中，表明应收账款函证很可能无效的情况包括：

（1）以往审计业务经验表明回函率很低；

（2）某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函，如电信行业的个人客户；

（3）被询证者系出于制度的规定不能回函的单位。

替代审计程序应当能够提供实施函证所提供同样效果的审计证据。例如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。

一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。

2.函证的方式

函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。

（1）积极的函证方式

如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。

请注意：积极的函证方式可分为两种（具体格式见教材第203页－204页）：

①列明信息

在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。

“下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端”信息证明无误“处签章证明；如有不符，请在”信息不符“处列明不符金额”。

②不列明信息

在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。

“按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。请列示截止××年×月×日贵公司与本公司往来款项余额。回函请直接寄至××会计师事务所”。

（2）消极的函证方式

如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

实例格式：

“下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接通知会计师事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息”。

①如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。

②未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是因为被询证者根本就没有收到询证函。

当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。

3.函证时间的选择

注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。

如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

4.函证的控制

注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。

发函：注册会计师亲自寄发询证函。

回函：直接寄至会计师事务所。

控制：填制函证结果汇总表。

发函的控制

（1）通过邮寄方式发出询证函

在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）。

（2）通过跟函的方式发出询证函

如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。

回函的控制

（1）通过邮寄方式收到的回函

①被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份；

②回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；

③寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致；

④回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致；

⑤被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。在认为必要的情况下，注册会计师还可以进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实等；

⑥被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。

在这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。

（2）通过跟函方式收到的回函

①了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；

②确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；

③观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息。

（3）以电子形式收到的回函

注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。

注册会计师可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，如通过电话联系被询证者。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。

（4）对询证函的口头回复

只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据。在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。

5.对不符事项的处理

不符事项的原因可能是由于：

（1）双方登记入账的时间不同；

（2）一方或双方记账错误；

（3）被审计单位的舞弊行为。

其中：登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为：

①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；

②询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；

③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；

④债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。

6.对函证结果的总结和评价

回函可靠性评价

（1）对回函可靠性不产生影响的条款

“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”。

“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”。

（2）对回函可靠性产生影响的限制条款

1.“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”；

2.“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”；

3.“接收人不能依赖函证中的信息”。

回函的结果评价

注册会计师对函证结果可进行如下评价：

（1）注册会计师重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等；

（2）如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的；

（3）如果函证结果表明存在审计差异

①应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。

②为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。

所有权：

询证函回函的所有权归属所在会计师事务所。

除法院、检察院及其他有关部门依法查阅审计工作底稿，注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情形外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。

舞弊风险迹象：

1.管理层不允许寄发询证函；

2.管理层试图拦截、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函；

3.被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师；

4.注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致，例如，对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致；

5.从私人电子信箱发送的回函；

6.收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函；

7.位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同；

8.收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工；

9.回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致；

10.不正常的回函率，例如：银行函证未回函；与以前年度相比，回函率异常偏高或回函率重大变动；向被审计单位债权人发送的询证函回函率很低；

11.被询证者缺乏独立性，例如：被审计单位及其管理层能够对被询证者施加重大影响以使其向注册会计师提供虚假或误导信息（如被审计单位是被询证者唯一或重要的客户或供应商）；被询证者既是被审计单位资产的保管人又是资产的管理者。

针对舞弊风险迹象的应对措施：

1.验证被询证者是否存在、是否与被审计单位之间缺乏独立性，其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配；

2.将与从其他来源得到的被询证者的地址（如与被审计单位签订的合同上签署的地址、网络上查询到的地址）相比较，验证寄出方地址的有效性；

3.将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对；

4.要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在；

5.分别在中期和期末寄发询证函，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动；

6.考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录，加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项；

7.对未函证应收账款实施替代审计程序

对下面三种情况：①未函证应收账款；②没回函的积极式函证；③对回函结果不满意。应采用替代程序，以验证这些应收账款的真实性：

注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性；

8.确定已收回的应收账款金额

请被审计单位协助，在应收账款账龄分析表中标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致；

9.对应收账款实施关联方及其交易审计程序。

（六）坏账准备的实质性程序

这一部分一般在综合题中与应收账款的审计结合，一般以会计的内容考试居多，所以考生应对确认坏账的条件、不能全额计提坏账的规定、提取坏账准备及坏账的会计处理相当熟悉。

2019秋东财《审计实务》在线作业三-1(100分)

2019秋东财《审计实务》在线作业三-1（100分） 【奥鹏】-[东北财经大学]东财《审计实务》在线作业三 试卷总分:100 得分:100 第1题,需要作出会计估计的交易、事项或情况得以解决时发生的实际货币金额称为（）。 A、会计估计的结果 B、管理层的点估计 C、会计估计的不确定性 D、注册会计师的点估计或区间估计 正确答案: 第2题,对确实属于预付账款的应付账款明细账户借方余额，应作调整分录为（）。 A、借记预付账款，贷记应付账款 B、借记应收账款，贷记应付账款 C、借记应付账款，贷记应收账款 D、借记应付账款，贷记预付账款 正确答案: 第3题,为测试所记录的成本是否均已发生而非虚构,注册会计师应（）。 A、对重大在产品项目进行计价测试 B、抽取料工费的原始记录，与成本明细账进行核对

C、检查各项费用的归集和分配以及成本的计算是否正确 D、从成本明细账中选取项目，与料工费记录核对 正确答案: 第4题,判断报表数据之间是否存在异常关系或偏离预期的关系，最有效的审计程序是（）。 A、询问 B、检查实物资产 C、函证 D、分析程序 正确答案: 第5题,如果会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，则（）。 A、并不必然表明财务报表存在错报 B、必然表明财务报表存在错报 C、必须要求被审计单位调整 D、必然表明会计估计是不恰当的 正确答案:

第6题,如果发货则销售实现，那么证明销售发生最重要的原始凭证是（）。 A、销售单 B、发运单 C、销售发票 D、验收单 正确答案: 第7题,在财务报表审阅业务中，注册会计师（）。 A、应当询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项 B、不需要询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项 C、应当询问在审阅报告日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的事项 D、有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项 正确答案: 第8题,固定资产的账簿体系不包括（）。 A、固定资产总账 B、固定资产日记账 C、固定资产明细账 D、固定资产卡片

最新注册会计师注会CPA审计最终背诵版.pdf

审计 专题一审计计划 1、审计证据仅以电子形式存在，其充分性和适当性取决于系统相关控制的有效性，仅实施 实质性程序不能获取充分适当的审计证据；应当考虑相关控制的有效性，并了解、评估 和测试相关控制。 2、对注册会计师带来不便的一般因素，不足以支持注册会计师做出XX不可行的决定；应 当实施存货监盘，或安排其他注册会计师代为监盘 3、内部审计的自主程度和客观性时有限的，如果拟利用内审的特定工作，应当评价内审的 客观性和专业胜任能力，并对内审的特定工作实施进一步审计程序，以确定其足以实现 审计目的。 4、注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性水平。 5、重要性的确定： a)盈利稳定——经常性业务的税前利润； b)微利或微亏，或盈利和亏损交替——过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损； c)新设企业——总资产； d)新兴行业——营业收入； e)基金——净资产 f)研发中心——成本或营业费用； g)公益性基金会——捐赠收入或支出； 基准通常保持稳定，在经营规模没有重大变化时，使用替代性基准确定的重要性水平不宜超过上年的重要性。 在确定重要性水平时，不需要考虑具体项目计量相关的固有不确定性。 6、注会无需将报表整体重要性水平平均或按比例分配到各报表项目，而是应根据前期审计 经验和本期风评结果，确定一个或多个实际执行的重要性。 7、当审计过程中情况发生了重大变化、获取了新的信息或进一步程序使注会对被审单位经 营情况了解发生了变化，注会应当修改实际执行的和报表整体的重要性水平 8、低于明显微小错报临界值的错报不需要累积，不需要更正；临界值一般为报表整体重要 性水平的3%-5%，最高不超过10%。 9、银存和应收的函证程序： 注会应当函证银存，除非有证据表明银存、借款及往来对财务报表不重要且重大错报风险低； 注会应当函证应收账款，除非对财务报表不重要或者函证很可能无效。 如果不对银存和应收函证，应当在底稿中说明情况。 10、管理层要求不函证时，应当考虑其合理性，合理则实施替代程序，不合理则视为审计范 围受限，应考虑对财务报告可能产生的影响； 分析原因时，应考虑管理层的诚信、是否存在舞弊或错误、替代程序能否提供充分适当 的审计证据； 审计范围受限： 11、注会应当在整个过程中保持对询证函的控制，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的

新审计准则各科目实质性审计程序

新审计准则实质性审计程序1001库存现金实质性审计程序 1.核对现金日记账期末余额与总账数。 2.监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”。 3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。 4.在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。 6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。 7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。 8.对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。 9.针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。（如在期末或接受期末时对现金进行监盘等） 10.验明现金列报的恰当性。

1002银行存款实质性审计程序 1.实施货币资金的起步审计程序。（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对） 2.实施实质性分析程序。包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等. 3.获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。 4.检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。 5.抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。 6.对银行存款账户发函询证。 7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。 8.关注各银行存款账户余额的可收回性。在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。 9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。 10.对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折

2020注会审计主观题背诵

CH1.审计概述 A1.职业怀疑要求审慎评价审计证据。 虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。 A2.职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。 （1）由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力，即使以前正值、诚信的管理层和治理层也可能发生变化。 （2）注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。 （3）即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。 CH2.审计计划 A3.审计的固有限制。 （1）财务报告的性质。 （2）审计程序的性质。 （3）在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。 A4.审计过程中对计划的更改。 如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。 重要性。

定项目计量或披露的预期。（2）管理层和治理层的薪酬（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露。制药企业的研究与开发成本（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方 面 新收购的业务 A7.审计中运用实际执行的重要性。 （1）确定需要实施审计程序的对象。 注册会计师在计划审计工作时，可能根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易，账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。 不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，主要出于一下考虑： ①单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险； ②对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序； ③对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。 （2）运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质，时间安排和范围。 程序关注点 实施实质性分析程序时注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性； 运用审计抽样实施细节测试时注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性； 运用区间估计评价管理层点估计的恰当性时注册会计师需要将区间估计的区间缩小至等于或低于实际执行的重要性。 CH3.审计证据 A8.函证的对象 银行存款，借款及与金融机构往来的其他重要信息。 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户），借款及与金融机构往来的其他重要信息实施的函证，除非由充分证据表明某一银行存款，借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 A9.函证的时间（特殊情况） 基本原则：可以在资产负债表日前进行函证； 适用前提：重大错报风险评估为低水平； 注意事项：注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 A10.分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑： （1）管理层是否诚信； （2）是否可能存在重大的舞弊或错误； （3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分，适当的审计证据。

应交税费审计程序

应交税金审计程序 应交税费的审计程序(一) 1．取得或编制应交税金明细表，复核其加计数是否准确，并与明细帐、总帐和报表有关项目进行核对。 2．检查企业税务登记证，如有税金减免政策，检查其批准文件的有效性和时效性。 3．实施分析性复核。 4．检查增值税的核算是否正确、合法，是否及时足额缴纳。 5．结合损益表项目审计，检查应交消费税核算是否正确、合法，是否及时足额缴纳。 6．结合损益表项目审计，检查应交营业税核算是否正确、合法，是否及时足额缴纳。 7．检查应交资源税 （1）检查应税产品的课税数量和单位税额的正确。将销售收入或基本生产等帐户资料与企业纳税申报表相核对 ①开采或者生产应税产品以销售为目的的，检查课税数量与销售数量是否一致。 ②开采或者生产应税产品以自用为目的的，检查课税数量与自用数量是否一致。 （2）检查收购未税矿产品的单位是否履行资源税的扣缴义务人职责。 （3）检查收购矿产品的成本是否包括按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税。 （4）检查外购液体盐加工固体盐业务交纳的资源税抵扣及差额交纳情况。 （5）检查应交资源税计算是否正确。 （6）检查应交资源税是否及时足额缴纳。 8．检查应交土地增值税 （1）检查转让房地产所取得收入是否正确。 （2）检查土地增值额的主要扣除项目是否正确。与下列无关的不能列为扣除项目 ①取得土地使用权所支付的金额。 ②开发土地的成本、费用。 ③新建房屋及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格。 ④与转让房地产有关的税金。 （3）检查应交土地增值税计算是否正确。 （4）检查应交土地增值税是否及时足额缴纳。 9．检查应交房产税 （1）检查纳税基数是否正确。对自用房产，依照房产原值一次减除10％－30％（各地自行规定）后的余额计算地税务机关参考同类房产核定。 （2）核对房屋出租合同和银行存款等相关帐户，检查房产租金收人有无错、漏。 （3）检查应交房产税计算是否正确。 （4）检查应交房产税是否及时足额缴纳。 10．检查应交土地使用税 （1）检查纳税基数是否正确。将有关部门发放的土地面积证明和纳税申报表项目核对（无核发的土地使用证书（2）检查土地使用税计算是否正确。 （3）检查土地使用税是否及时足额缴纳。 11．检查应交车船使用税 （1）检查纳税基数是否正确。将企业固定资产明细账（台帐）上记载的车船数按照适用税额计算应交纳车船使车船，应检查是否具有免征文件或符合免征标准。 （2）检查车船使用税计算是否正确。 （3）检查车船使用税是否及时足额缴纳。 12．检查应交城市维护建设税

预付账款实质性程序

预付账款实质性程序

被审计单位： 项目： 预付账款 编制： 日期：
预付账款实质性程序
索引号：
ZE
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复核：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、 审计目标与认定对应关系表 审计目标
财务报表认定
存 在
完整性
权利 和义务
计价 和分摊
列 报
A 资产负债表中记录的预付账款是存在的。
√
B 所有应当记录的预付账款均已记录。
√
C 记录的预付账款由被审计单位拥有或控制。
√
D 预付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之
√
相关的计价调整已恰当记录。
E 预付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表
√
中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
1.获取或编制预付账款明细表：
ZE2
(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相
符，结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；
(2)结合应付账款明细账审计，查核有无重复付款或将同一笔已付
D
清的账款在预付账款和应付账款两个科目中同时挂账的情况；
(3)分析出现贷方余额的项目，查明原因，必要的建议进行重新分
类调整；
(4)对期末预付账款余额与上期期末余额进行比较，解释其波动原
因。
2.分析预付账款账龄及余额构成，确定：
略
(1)该笔款项是否根据有关购货合同支付；
ABD
(2)检查一年以上预付账款未核销的原因及发生坏账的可能性，检
查不符合预付账款性质的或因供货单位破产、撤销等原因无法
再收到所购货物的是否已转入其他应收款。
2

注册会计师考试《审计》知识点：应收账款的实质性测试

注册会计师考试《审计》知识点：应收账款的实质性测试 网校论坛学员精心为大家分享注册会计师考试科目里的重要知识点，希望对广大考生学习注会有帮助。 实质性测试的一般程序 1.取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2.分析应收账款账龄。 注册会计师可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。 3.向债务人函证应收账款。应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，可以有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。 4.请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销售发票等，并注意凭证发生日期的合理性。 5.审查未函证应收账款。由于注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，因此，对于未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。 6.审查坏账的确认和处理。 （1）检查坏账确认的条件。注册会计师应检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款； （2）检查授权批准。应检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。 7.抽查有无不属于结算业务的债权。对于不属于结算业务的债权，不应在应收账款中进行核算。如有此情况，注册会计师应做记录或建议被审计单位作适当调整。 8.审查外币应收账款的折算。重点审查： （1）外币应收账款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额；

预付账款实质性程序

被审计单位： 项目： 预付账款 编制： 日期：
预付账款实质性程序
索引号：
ZE
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表 审计目标
财务报表认定
存 在
完整性
权利 和义务
计价 和分摊
列 报
A 资产负债表中记录的预付账款是存在的。
√
B 所有应当记录的预付账款均已记录。
√
C 记录的预付账款由被审计单位拥有或控制。
√
D 预付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相
√
关的计价调整已恰当记录。
E 预付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表
√
中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
1.获取或编制预付账款明细表：
ZE2
(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，
结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；
(2)结合应付账款明细账审计，查核有无重复付款或将同一笔已付
D
清的账款在预付账款和应付账款两个科目中同时挂账的情况；
(3)分析出现贷方余额的项目，查明原因，必要的建议进行重新分
类调整；
(4)对期末预付账款余额与上期期末余额进行比较，解释其波动原
因。
2.分析预付账款账龄及余额构成，确定：
略
(1)该笔款项是否根据有关购货合同支付；
ABD (2)检查一年以上预付账款未核销的原因及发生坏账的可能性，检
查不符合预付账款性质的或因供货单位破产、撤销等原因无法
再收到所购货物的是否已转入其他应收款。
3.选择预付账款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再 ZE3 ACD
次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验
1

2014注册会计师考试审计第十六章必背知识点

2014注册会计师考试审计第十六章必背知识点 2014注册会计师考试审计第十六章主要讲解的是关于对集团财务报表审计的特殊考虑的内容，本章内容较为琐碎，建议在适当理解的基础上进行掌握。那么，本章节有哪些重点内容是需要必须要掌握住的呢? 2014注会考试审计第十六章必背知识点之对集团财务报表审计的特殊考虑： 1、注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。 2、如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施： (1)如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定; (2)如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。

3、在集团项目合伙人接受集团审计业务委托后，下列方面受到的限制将导致无法获取充分、适当的审计证据，从而可能影响集团审计意见： (1)项目组接触组成部分信息、组成部分治理层和管理层，或组成部分注册会计师(包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿); (2)拟对组成部分财务信息执行的工作。 4、集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，以足以： (1)确认或修正最初识别的重要组成部分; (2)评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。 5、集团项目组应当了解组成部分注册会计师的下列事项： (1)组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求; (2)组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力; (3)集团项目组参与组成部分注册会计师的工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据; (4)组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。

第57讲_采购与付款循环的实质性程序

第五节采购与付款循环的实质性程序 一、应付账款的实质性程序 （一）获取或编制应付账款明细表 1.复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； 2.检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确； 3.分析借方余额的项目，查明原因，必要时建议作重分类调整； 4.结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，调查有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账的情况、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方或雇员账户）。 （二）函证应付账款 获取适当的供应商相关清单，例如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。询问该清单是否完整并考虑该清单是否应包括预期负债等附加项目。 选取样本进行测试并执行如下程序： 1.向债权人函证。对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。 2.将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件，评价已记录金额是否适当。 3.对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件（如现金支出、电汇凭证和支票复印件）、相关的采购文件（如，采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。

4.如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。 [真题1/简答/2016]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下： 因甲公司其他应付款年末余额较2014年末大幅减少，A注册会计师对其他应付款实施了函证，对未回函的项目，逐笔检查了本年借方和贷方发生额及相关原始凭证，结果满意。 要求：A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [答案]不恰当。其他应付款年末余额较2014年末大幅减少，可能存在低估其他应付款的重大错报风险。[以账面记录为起点实施]函证程序难以有效应对其他应付款的低估错报。 注：以供应商清单为起点函证应付账款可以证实完整性。 [真题2/简答/2015]ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下： 甲公司应付账款年末余额为550万元，审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。 要求：指出项目组的做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。 [答案]不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险／还应选取小额或零余额账户。 （三）检查是否存在未入账的应付账款 1.对本期发生的应付账款增减变动，检查支持性文件，确认会计处理是否正确。 2.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。 3.获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。 4.对财务报表日后付款，检查银行对账单及付款凭证，询问内/外部知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 5.结合存货监盘程序，检查资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。 [真题/简答/2016] ABC会计师事务所的A组成会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：

审计实务之一——各循环的特性及内控测试、实质性测试

江苏兴光会计师事务所江苏经贸职业技术学院第 10-14 章之一各循环特性及内控和交易的实质性测试第一部分：考试大纲要求 I．考纲要求一、基本要求为考察考生具有相关的知识和技能，本科目要求考生能够： 4 ．熟悉审计循环的内控测试和实质性程序（即实质性测试，其他章节同） II. 三年考纲体现（三年考题分析）审计实务之一――各循环的特性及内控测试、实质性测试各循环第一、二节的共同纲领：教材结构――审计业务循环（ 10~14 章）（首先看看教材目录――1 、2节――一样的标题！） 1.10-14 章为审计实务，为本书的第三部分； 2. 以股份有限公司（制造业）年度会计报表审计为例； 3. 以循环审计法为主线； 4. 包括 14 章节特殊项目的审计测试。一、循环审计法简介业务循环的概念：是指按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制制度的建立、健全及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法。本书四个：Ａ.销售与收款循环Ｂ.购货与付款循环Ｃ.生产循环Ｄ.筹资与投资循环第七章、第八章均有。可更多，如5个、6个循环等；各单位的业务性质和规模不同，业务循环可不同。由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，并且货币资金的业务和内部控制又有着不同于其他业务循环与其他会计报表的鲜明特征，因此将货币资金审计和一些特殊项目的审计放在第 14 章节中介绍。循环审计法优、缺点以《企业会计制度》为例，业务循环与其所涉及的会计报表项目之间的对应关系，如表 10―1 所示。表 10―1 注

意事项：①此表的划分并不是绝对的；②购货与付款循环一般与利润表项目无关；③生产循环只与利润表项目中主营业务成本相关。表 10―1 业务循环 129/137[ 中国的传统会计称之为供、产、销、钱]与主要会计报表项目对照表： [经典例题 ] [2000 年单选题]甲注册会计师审计Ｗ公司 1999 年度会计报表时，将其交易和帐户划分为销售与收款循环，购货与付款循环，生产循环，筹资与投资循环。在一般情况下，甲应将应付工资及应付福利费项目划入（）。Ａ.销售与收款循环Ｂ.购货与付款循环Ｃ.生产循环Ｄ.筹资与投资循环 [ 答案]Ｃ； [ 解析]应付工资是生产循环中的主要帐户。表10-1 。二、各业务循环之特性循环的特性均由两部分组成：一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录[对本循环所涉及的主要凭证和会计记录进行审查]；二是本循环中的主要业务活动[对销售与收款循环业务活动本身的合理、合法性进行审查]。注意： 10―14 章所有循环的特性均如此！（一）各循环所涉及的主要凭证和会计记录对比表 10~14 章主要凭证和会计记录对比表 ( 见下页 ) [如何出题？ ] （二）各循环中的主要业务活动 10~14 章各种业务循环中的主要业务活动对比汇总表[参见文本课件]：{注：“×”是指教材中未能指明 } 注：此表中为什么没有货币资金的主要活动？因为，货币资金与其他循环均直接相关：见图 14-1 的货币资金与业务循环的关系。 10 章：销售与收款循环中主要业务活动注意：学习销售与收款循环涉及的主要业务活动应结合 10―14 章共同学习 [※，此符号为重点，下同 ] 销售与收款循环涉及的主要业务活动附：各

应收账款的实质性测试程序

重点 第一：证实**目标需要什么样的程序 第二：收入的调整分录 第三：函证 第四：截止测试 第五：分析性复核 第六：特殊的审计程序 1、销售退回的审计程序 2、销售折扣折让的审计程序 3、委托代销、分期收款的审计程序 目录： 1、认定——目标——程序 2、应收帐款的实质性测试程序 3、主营业务收入的实质性测试程序 4、其他账户的实质性测试程序 5、函证 真实性目标的审计：登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾客 1、控制测试程序 （1）检查与销售有关的文件：销售合同、顾客订货单、发运凭证、销售单、销售发票副联（单证齐全）（2）检查赊销是否经过授权批准 （3）检查销售发票连续编号的完整性 （4）观察是否向顾客寄送对账单，检查顾客回函档案

2、实质性测试程序 （1）复核主营业务明细账、总账以及应收账款明细账中的大额或异常项目（总体合理性）账账核对 （2）追查主营业务明细账中的分录至销售单、发运凭证、销售发票副联。（逆查）账证核对 （3）将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对证证核对 （4）将主营业务明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对（赊销审批、发运审批）账证核对3、其他 完整性目标：现有销货业务均已登记入账 １、控制测试程序 （１）检查发运凭证连续编号的完整性 （２）检查销售发票连续编号的完整性 ２、实质性测试程序 （１）从发运凭证、销售发票追查至主营业务明细帐及应收账款明细账（顺查）账证核对 ３、其他 估价 １、控制测试 （１）检查销售价格、销售条件、销售折扣和运费是否经适当授权批准（销售发票上载有这些内容，即检查销售发票是否授权批准） （２）检查销售发票的编制是否经过内部核查，检查有无内部核查标记（凭证的编制都要有相关人员的复核）２、实质性测试 （１）复算销售发票上的数据 （２）追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票账证核对 （３）追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目标和顾客订货单证证核对 ３、其他 分类：销货业务的分类正确 １、控制测试——检查分类通用的程序 （１）检查会计科目标是否适当 （２）检查有关凭证上的内部复核和核实的标记 ２、实质性测试 检查证明销货业务分类正确的原始证据 ３、其他 截止： １、控制测试 （１）审查尚未开局收款账单的发货和尚未登记入账的销货业务 （２）审查有关凭证上的内部核查标记 ２、实质性测试 将销货业务登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对

审计准则各科目实质性审计程序

新审计准则实质性审计程序 1001库存现金实质性审计程序 1.核对现金日记账期末余额与总账数。 2.监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”。 3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。 4.在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。 6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。 7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。 8.对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。 9.针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。（如在期末或接受期末时对现金进行监盘等） 10.验明现金列报的恰当性。

1002银行存款实质性审计程序 1.实施货币资金的起步审计程序。（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对） 2.实施实质性分析程序。包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等. 3.获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。 4.检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。 5.抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。 6.对银行存款账户发函询证。 7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。 8.关注各银行存款账户余额的可收回性。在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。 9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。

注会《审计》必背50知识点(2020)

审计必背 50 知识点

知识点 1:审计的保证程度 合理保证与有限保证 知识点 2：审计要素 （1）三方关系人 审计业务的三方关系人：注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。 （2）财务报表 （3）财务报表编制基础 在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。 （4）审计证据 （5）审计报告 知识点 3：两个层次的重大错报风险 重大错报风险独立于财务报表审计而单独存在，并且无法降 低。财务报表层次重大错报风险： 与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环

境有关。 认定层次的重大错报风险： 可以进一步细分为固有风险和控制险。 知识点 4：检查风险 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。检查风险不可能降低为零。 知识点 5：检查风险与重大错报风险的反向关系 重大错报风险和检查风险的相互关系： 审计风险（可接受）既定的情况下，评估的重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。换言之，当重大错报风险较高时，注册会计师必须扩大审计范围，尽量将检查风险降低，以便将整个审计风险降低至可接受的水平。 知识点 6：重要性水平的确定时间 财务报表整体重要性水平、认定层次重要性水平、实际执行的重要性以及明显微小错报均在计划审计工作（总体审计策略）时确定。 知识点 7：影响实际执行的重要性高低的因素 注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性的情况：（1）首次接受委托的审计项目； （2）连续审计项目，以前年度审计调整较多； （3）项目总体风险较高； （4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。 知识点 8：错报的分类 （1）事实错报，毋庸置疑的错报。 （2）判断错报，由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不

第七章_销售与收款循环审计

第七章销售与收款循环审计 ㈠销售与收款循环的特性 ⒈识记：涉及的主要业务活动 答：销售与收款循环涉及的主要业务活动有：接受顾客订单（销售单管理部门）；批准赊销信用（信用管理部门）；按销售单供货（仓库）；按销售单装运货物（装运部门）；向顾客开具账单（开单部门）；记录销售；办理和记录现金、银行存款收入；办理和记录销售退回、销售折扣与折让；注销坏账；提取坏账准备。 ⒉领会：⑴涉及的主要凭证和会计分录 答：在内部控制比较健全的企业，典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有：顾客订货单；销售单；发运凭证；销售发票；商品价目表；贷项通知单；应收账款明细账；主营业务收入明细账；折扣与折让明细账；汇款通知单；库存现金日记账和银行存款日记账；坏账审批表；顾客月末对账单；转账凭证；收款凭证。 ⑵审计程序 答：销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭据之一；设计信用批准控制与应收账款账面余额“计价和分摊”认定有关；装运凭证是证明“发生”认定的另一种形式的凭据；定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票，有助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。 ㈡销售与收款循环内部控制测试 ⒈识记：⑴销售交易的内部控制目标 ⑵内部控制测试

⒉应用：销售交易的内部控制测试㈢销售与收款循环主要账户的审计⒈识记：⑴营业收入的审计目标 ⑵应收账款的审计目标 ⑶坏账准备的审计目标

⒉应用：⑴营业收入的实质性程序

答：坏账准备常用的实质性程序如下所示： ⑴核查坏账准备的报表数与总账余额、明细账余额合计数是否相符。如不相符，应查明原因，做审计记录并提出必要的审计调整建议。 ⑵将应收账款坏账准备计提的本期数与相应的资产减值损失明细项目的发生额核对相符。 ⑶检查实际发生坏账损失的转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。 ⑷审查应收款项明细账及相关原始凭证，检查有无资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收款项。 ⑸检查函证结果。注册会计师应查明债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额并做记录，必要时，应建议被审计单位作相应的调整。 ⑹实施分析程序。将本期坏账准备余额占应收账款余额的比例与以前期间的相关比例比较，评价应收账款坏账准备计提的合理性。 ⑺确定应收账款坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露。 ㈣销售与收款循环其他相关账户的审计 ⒈识记：⑴应收票据的审计目标 答：应收票据的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的应收票据是否存在（存在）；确定所有应当记录的应收票据均已记录（完整性）；确定记录的应收票据由被审计单位拥有或控制（权利和义务）；确定应收票据及其坏账准备增减变动的记录是否完整（计价和分摊）；确定应收票据可否收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分（计价和分摊）；检查应收票据及其坏账准备期末余额是否正确（计价和分摊）；确定应收票据及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（列报）。

应收账款的实质性程序--注册会计师辅导《审计》第十三章讲义4

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校会计人的网上家园https://www.wendangku.net/doc/a28983761.html, 注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义4 应收账款的实质性程序 知识点4：应收账款的实质性程序 应收账款指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权，即由于企业销售商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。 （一）应收账款的审计目标 见下表 （二）应收账款的实质性程序 1.取得或编制应收账款明细表 （1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。 应当注意，应收账款报表数反映企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位收取的各种款项，减去已计提的相应的坏账准备后的净额。 （2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。注册会计师应检查被审计单位外币应收账 款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选择采用汇率的方法前后各期是否一致。 （3）分析有贷方余额的项目。查明原因，必要时，建议做重分类调整。 （4）结合其他应收款、预收款项等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销 售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或员工账户）。如有，应做出记录，必要时提出调整建议。 2.检查涉及应收账款的相关财务指标（应收账款的分析程序） （1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售 收入净额的百分比与管理层考核指标比较和被审计相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因。 （2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前 年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。 3.检查应收账款账龄分析是否正确 （1）取得或编制应收账款账龄分析表 注册会计师可以通过获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款账龄，以便了解应收账款的可收回性。 【教师提示】该程序针对的是应收账款的计价与分摊的认定。 应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。 编制应收账款账龄分析表时，可以考虑选择重要的客户及其余额列示，而将不重要的或余额较小的汇总列示。应收账款账龄分析表的合计数减去已计提的相应坏账准备后的净额，应该等于资产负债表中的应收账款项目余额。 （2）测试应收账款账龄分析表计算的准确性，将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余

注册会计师CPA审计必背点下已过人员的吐血总结

注册会计师CPA审计必背点下已过人员的吐血总结

第15章 注册会计师利用他人工作 第一节 注册会计师利用内部审计工作 1、CPA利用内审工作不能减轻其责任 审计过程中涉及的职业判断，比如重错报风评估、重要性水平确定、样本规模、对会计政策和估计评估等，均有CPA负责执行 2、注册会计师利用内部审计的审计目标 （一） 确定是否利用以及前1、确定内部审计人员的工作是否评价4个（客观性、专业胜任、 在多大程度利用内部审计提可能足以实现审计目的应有的职业关注、有效沟通） 人员的特定工作2、若可能足以实现审计目的的内评价3个（内审特定工作的性质和范围、（回答两个问题）审人员的工作对CPA审计程序内审评价审计证据主观程度、 性质时间和范围产生预期影响CPA评估认定层次重错风）（二） 如果利用内审人员评价5个（充分技术培训和精通业务的人员、适当的监督复核和记录、 特定工作，确定该工作充分适当的审计证据并得出合理结论、结论是否恰当且报告与已执行工作能否足以实现审计目的结果一致、例外事项或异常事项得到恰当解决） 3、确定对内部审计特定工作实施进一步审计程序 考虑：（1）对相关领域的重大错报风险的评估；（2）对内部审计的评估；（3）对内部审计人员特定工作的评价。 第二节 注册会计师利用专家工作 1、CPA利用专家工作的审计目标 （一）确定是否利用专家工作考虑因素4个（管理层编报是否利用、涉及事项的性质及重要性、涉及事项的重错风、 应对识别出风险的预期程序的性质包括专家了解及替代程序）（二）若利用专家工作，确定评价内容4个（结论的相关性和合理性、与其他审计证据的一致性、重要假设和方法专家工作是否足以具体情况下的相关性和合理性、重要原始数据相关性完整性和准确性） 实现审计目的评价程序5个（询问专家、复核专家底稿、实施用于证实的程序、 与其他专家讨论、与管理层讨论专家报告） --- 评价专家工作恰当性 2、CPA利用专家工作时，应从哪些方面评价专家 a、评价专家是否具有实现审计目的所必须的胜任能力、专业素质和客观性 （无独立性） b、了解专家的专长领域 c、与专家达成一致意见（4个：专家工作性时和范围，各自角色和责任、沟通性时和范围、保密规定） d、评价专家工作的恰当性（5个评价程序，评价专家工作是否足以实现特定审计目的，见上述） 3、如果评价专家结果为不恰当，CPA措施 a、就专家拟执行进一步审计程序的性质和范围，与专家达成一致意见 b、根据具体情况实施追加的审计程序（比如利用其它专家，若扔不能获取审计证据，则非无保留意见报告）

应交税费实质性程序与审计程序文件

被审计单位：
项目：
应交税费
编制：
日期：
应交税费实质性程序
索引号： FG 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
审计目标
财务报表认定
存 在
完整性
权利 和义务
计价 和分摊
列 报
A 资产负债表中记录的应交税费是存在的。
√
B 所有应当记录的应交税费均已记录。
√
C 记录的应交税费是被审计单位应当履行的偿还义
√
务。
D 应交税费以恰当的金额包括在财务报表中，与之
√
相关的计价调整已恰当记录。
E 应交税费已按照企业会计准则的规定在财务报表
√
中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
1.获取或编制应交税费明细表：
FG2
(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对
是否相符；
D (2)注意印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应缴数的税金有
无误入应交税费项目；
(3)分析存在借方余额的项目，查明原因，判断是否由被审计单位
预缴税款引起；

审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
2.首次接受委托时，取得被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、减 略 免税批准文件等，了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税
（费）基础、税（费）率，以及征、免、减税（费）的范围与期 BCA 限。如果被审计单位适用特定的税基式优惠或税额式优惠、或减
低适用税率的，且该项税收优惠需办理规定的审批或备案手续的，
应检查相关的手续是否完整、有效。连续接受委托时，关注其变
化情况。
3.核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致， 略 BA 检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过有权税务机关批准。
BDC DBA
4.取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项 略 检查报告、税务代理机构专业报告、被审计单位纳税申报资料等， 分析其有效性，并与上述明细表及账面数据进行核对。对于超过 法定交纳期限的税费，应取得主管税务机关的批准文件。 5.检查应交增值税： (1)获取或编制应交增值税明细表，加计复核其正确性，并与明细 FG3
账核对相符； (2)将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核
对，比较两者是否总体相符，并分析其差额的原因； (3)通过“原材料”等相关科目匡算进项税是否合理； (4)抽查一定期间的进项税抵扣汇总表，与应交增值税明细表相关
数额合计数核对，如有差异，查明原因并作适当处理； (5)抽查重要进项税发票、海关完税凭证、收购凭证或运费发票，
并与网上申报系统进行核对，并注意进口货物、购进的免税农 产品或废旧物资、支付运费、接受投资或捐赠、接受应税劳务 等应计的进项税额是否按规定进行了会计处理；因存货改变用 途或发生非常损失应计的进项税额转出数的计算是否正确，是 否按规定进行了会计处理； (6)根据与增值税销项税额相关账户审定的有关数据，复核存货销 FG3-1 售，或将存货用于投资、无偿馈赠他人、分配给股东（或投资 者）应计的销项税额，以及将自产、委托加工的产品用于非应 税项目的计税依据确定是否正确以及应计的销项税额是否正确 计算，是否按规定进行会计处理； (7)检查适用税率是否符合税法规定；