研发费用财务核算及应注意的问题

高新技术企业的研发费用财务核算

及应注意的问题

目录

一、高新技术企业研发费用财务核算的总体要求

二、高新技术企业的研发项目立项

三、高新技术企业研发费用的具体核算内容

四、高新技术企业申报的其他相关问题

1、高新技术企业的高新技术产品（服务）收入

2、高新技术企业的研发费用核算的票据管理

3、高新技术企业的知识产权管理

4、两个重要的概念问题（销售收入、总收入）

一、高新技术企业研发费用财务核算的总体要求

（一）企业的研发费用必须在企业账内单独建账、独立核算。不允许企业账内不进行核算，而仅在账外设立费用台账。（自2012年始中介机构出具的研发费用专项审计报告必须披露企业的研发费用核算的科目设置情况）。（二）企业的研发活动所涉及的人、财、物必须独立，且能明显的识别；研发费用的发生应遵循真实、合理、合法的原则。

（三）研发费用核算比例必须达到规定要求：《高新技术企业认定管理办》（国科发火〔2008〕172号）规定申报高新技术的企业必须持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：

(1)最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；

(2)最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；

(3)最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。

（四）研发费用核算的科目设置：研发费用必须在管理费用科目下分四级明细进核算。

具体科目设置为：在“管理费用----研发费用”下按立项的项目设立“××项目（RD项目）”三级明细分类帐，在“××项目（RD项目）”下设置“人员人工”等四级科目。

即：管理费用----研发费用----××项目----人员人工

----直接投入

----折旧费用与长期待摊费用

----设计费用

……其它费用

（五）高新技术企业每年的年度会计报表必须有资质的中介机构审计并出具审计报告，且审计报告必须披露研发费用的发生额。

企业年报审计报告中的研发费用、高新申报专项审计报告中的研发费用、科技统计报表中的研发费用、加计扣除的研发费用应尽可能相符或接近，严重不符的应有正当理由，企业应对差异情况作出说明。

存在的问题：

1、研发费用核算有形式无实质：有的公司研发费用核算有形式无实质：研发费用由财务人员“做”、“编”出来的；做账依据不充分；费用结构比例不合理；研发项目与企业真实情况不符。

2、研发费用未在账内核算，而在账外设立台账：

高新技术企业申报工作已进行了多年，还存在企业的研发费用不在账内单独核算，而是在账外另设台账的情况，甚至有些已申报成功的高新技术企业仍存在这种情况。有的企业的“研发费用”金额大于“管理费用”发生额。

案例：某公司申报2008—2010年研发费用1673.46万元，销售收入47451万元。经实地检查,该公司“管理费用----研发费用”科目合计337.60万元,占销售收入的0.71%。

3、研发费用核算中，包装、作假的痕迹太明显：许多企业的研发费

用占销售收入的比例为整数比，如：6%、4%、3%。有的企业研发费用核算各RD项目发生金额非常平均、接近，人为的痕迹太明显。

4、企业相关报表数字前后不一致：

案例：某公司2007年资产负债表中总资产年初数为13412万元，与2006资产负债表中总资产年末数14876万元不一致；2007年利润表中上年主营业务收入为6921万元，与2006年利润表中本年主营业务收入13053万元不一致，审计报告中也无相关的年初调整说明。

5、研发费用归集主体问题：

有的公司自身研发费用不足，将子公司或集团内具有独立法人资格的开发公司的相关研发支出并入本公司。有的集团公司将控股子公司的相关的财务数据合并计算；有的母公司采用合并会计报表数据申报。

6、研发费用整体政策不了解、不学习：

对研发费用核算的范围不了解，相关的政策不研究，为达到规定的费用核算比例要，财务核算中随意性大，不考虑整体合理性。

案例:2011年财政部高新企业复查中发现如某公司申报2005—2007年研发费用3641.84万元,销售收入90106.06万元,经查,该公司将2005年购置的生产用固定资产如数控自动折弯机、开关柜装配线等合计1028.24万元以”设备调试费”名义归集入研究开发费用，而且是作为一个研发项目入账（RD01 费用1028.24万元）。

有的企业在研发费用核算不足的情况下，将公司的基建支出计入研发费用（“管理费用——研发费用”科目发生额全部为基建支出，无其他费用支出），如象山一企业；有的企业的“管理费用——研发费用”内容不

合理，发生额中只有材料支出、人员人工支出，没有折旧与摊销支出，或者只有材料支出，没有人员人工支出等。

二、高新技术企业的研发项目立项

企业进行技术开发前须先立项，立项的具体做法是：某项目的技术开发计划及其经费预算需经公司董事会、股东大会或相当决策层次批准通过、形成书面文件。企业技术开发计划的有关文件应及时抄报当地科技、财税等行政管理部门并通知本企业财务等部门建帐。立项时注意以下事项：

1、高新申报材料中的研发项目项名称与财务核算中的项目名称必须

一致；

2、研发项目立项报告中必须列明相关参与的研发人员，研发费用财

务核算中的研发人员与立项报告必须一致；研发项目立项报告中应明确研发活动的目的；要有相关的研发预算；研发项目立项应报相关科技部门备案；

3、研发项目立项报告确定的项目研发起止时间与研发费用的财务核

算时间必须一致，研发费用核算一定是先立项后核算。

存在问题：

1、研发项目立项不合理：研发项目名称出现重复，由于项目立项困难，有的企业用三年前的项目名称来立项；有的企业的项目立项名称和企业的生产经营、产品关联性不大（将导致科技成果转化及高新产收入的确认困难）。

2、研发项目有立项无结果：

有的企业的研发项目有立项报告、立项报告的要素和内容也很完整，

但没有结论，没有研发项目完成的验收报告或项目总结，项目是否完成或达到预期目的缺乏佐证材料。

3、研发项目时间不合理：

有的企业所有的研发项目（RD项目）的立项时间全部为当年的1月开始，12月结束，主要原因为企业技术人员不尽职、财务人员又图核算方便，而不考虑项目的合理性。

有的企业立项的时间过于精确，导致项目立项时间与企业财务核算方面，两者时间不一致，存在项目尚未立项而财务已经开始核算、项目结束后财务仍在进行核算的情况，如：RD06 2010.1.5—2010.10.20企业的研发项目的立项时间安排要合理，建议研发项目立项开始时间均为**年*月1日，项目结束时间均为**年*月底，或者开始时间均为**年*月，项目结束时间均为**年*月。

三、高新技术企业研发费用的具体核算内容

根据《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2008〕362号）规定，研发费用范围具体为：

1、企业内部研发投入：

*人员人工

*直接投入

*折旧费用与长期费用摊销

*设计费用

*装备调试费用

*无形资产摊销

*其他费用

2、委托外部研发机构的研发投入

（一）人员人工

?范围：从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。

?归集和分摊方法：对企业存在多个研发项目的，还要按实际参与的项目进行归集，若研发人员同时参与两个或两个以上项目，应按统计的工作量进行分摊，无工作量的统计的，则选择当期各项目直接投入占总投入比例等可行方法进行分摊。

科技人员与研发人员的统计：主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签劳动合同来鉴别，对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。

科技人员及研发人员的管理须注意以下问题：

1、研发人员的比例问题：根据《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2008〕172号），具有大专以上的科技人员必须占企业当年职工总数的30%以上；大专以上的研发人员的比例必须占企业当年职工总数的10%以上。相关单位应采取相应措施提高企业人员的整体学历水平。相关的学历证书应复印整理待查。

2、研发人员的真实性问题：科技人员及研发人员必须是企业的真实员工，对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。不得将外单位的大专以上学历人员作为本单位人员上报，即不能出现“假人

真学历”的情况。通过检查社保、个所税申报系统很容易核实这方面的造假。

3、企业人员的完整性问题：有的上企业的大专学历以上的科技人员、研发人员不足，在高新申报材料中就少报企业的总人数。企业在报科技统计报表、高新申报材料、其他相关申报材料时，不得少报企业的总人数，以达到企业具有大专学历以上的科技人员及研发人员比例要求。通过检查社保、个所税申报系统很容易核实这方面的造假。

4、研发人员的一致性问题：高新申报材料中列明的科技人员及研发人员应该与财务核算相一致，特别是研发人员必须与申报材料一致，财务核算中必须单独建研发部门核算，相关人员支出必须在研发部门列支。

5、学历证书相关专业的关联性问题：科技人员及研发人员的学历证书相关专业应尽可能与所从事的岗位相匹配，不应出现大多数学历与从事岗位不相符的情况。

大专学历以上人员、研发人员的劳动合同、学历证明等材料应准备齐全，随时待查。研发人员作假的途径：真人假学历、假人真好历、减少申报的企业总人数等。

（二）直接投入

范围：企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。

?归集和分摊方法：一般为直接计入，对动力费用，共同使用的模具、样品、样机及一般测试手段购置费等按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。

研发直接投入管理难点在于研发用材料的核算，直接投入核算应注意如下问题：

1、研发用材料领料手续必须完备：研发用材料必须要有领料单、领料单上须有相关研发人员签字、同时须注明领用的研发项目名称。财务核算时须根据领料单记录的内容核算相应研发项目的费用。

企业的原材料收发存报表应尽可能注明研发领料，计入研发用材料的数量须与领料单一致，单价须与材料账一致，领料人必须为研发人员且须与研发项目相关。

2、研发用材料费用占研发费用的比例应相对合理，在核算中应重点关注此比例的合理性，不同企业实际情况不同，尽量避免研发费用总体核算不足时都用原材料来充，总的原则是尽量降低材料费用比重，一般情况下不超过50%。

3、水电费（燃料费）的分配要合理：研发费用核算中不能把企业发生的所有水电费用计入研发费用、或研发费用中不核算水电费，也不能只将某几月的水电费全额计入研发费用，而其他月份不核算。研发费用核算中水电费（燃料费）的分配要考虑整体合理性，如可以按研发设备的耗电定额分配、也可以按研发设备原值占企业所有设备的原值比重分配等。

（三）折旧费用与长期待摊费用

?范围：包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发

项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

归集和分摊方法：属于多个项目使用的，按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。

高新技术企业必须具有与研发活动相匹配的研发设备及研发场地，研发设备及场地的管理应注意以下问题：

1、高新技术企业必须具有研发机构，企业管理层应高度重视技术创新工作，提供较完善的研究、开发和试验条件，配备相应的专用场。研发场地应相对集中，面积应符合研发需要及相关规定，管理规范，相关管理制度及绩效考核制度应在醒目设置。如宁波市工程中心要求研发场地200平方米以上，浙江省工程技术中心要求研发场地500平方米以上。研究开发项目在用建筑物的折旧费用可计入研发费用。

2、高新技术企业必须具有研发设备，企业管理层应高度重视技术创新工作，提供较完善的研究、开发和试验条件配备有先进的研究开发仪器设备。研发设备应相对集中于研发场地内，不能散落于各生产车间；研发设备的数量、规模应符合企业的研发需要和相关的规定要求。如宁波市工程中心要求研发设备原值100万元以上，浙江省工程技术中心要求研发设备原值500万元以上。

3、研发设备结构要注意整体合理性，除了研发所需直接仪器和设备（如加工、检测等）外，研发部门使用的电脑、打印机等也可作为研发设备处理。

4、研发设备的折旧核算：研发设备的财务核算与高新申报材料必须

一致，企业在财务核算中必须将研发用设备统一归类入研发部门使用设备，相应折旧费用计入研发费用。企业的固定资产管理中对研发用设备应归入研发部门管理。不得将生产及其他用途的设备折旧费用计入研发费。

研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用可以摊销计入研发费用。长期待摊费用计入研发费用须注意以问题：

1、不得将其他长期待摊费用摊入研发费用：改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用摊销计入研发费用，相关设施必须真实为研发设施，不得将生产、行政办公等设施的相关费用摊入研发费用。

2、手续要完备：研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用摊销计入研发费用时，相关的内部管理程序及相关资料要完备，具体如下：

首先：研发部门对研发设施改建、改装、装修和修理向总经理、股东会或董事会提出申请；

第二：作出相关预算；

第三：总经理、股东会或董事会作出批复；

第四：与施工单位签订相应的项目合同；

第五：项目完工后的竣工决算；

第六：施工单位出具的发票、企业的付款凭证。

3、研发设施的改建、改装、装修和修理过程发生的费用要合理、真实，不得虚构相关的费用。

（四）设计费用

范围：为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规

范、操作特性方面的设计等发生的费用。

?归集和分摊方法：一般不会有共同费用，可直接计入。

设计费用核算应注意的问题：设计费用一般为委外设计，企业内部发生的相关费用实际已计入相关的研发费用科目中；委外设计须有相关的协议；委外设计与委托外部研究开发的区别。

（五）装备调试费

?范围：主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。

?归集和分摊方法：一般不会有共同费用，可直接计入。

装备调试费核算应注意的问题：仅为研发过程中的装备调试费，为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入；企业研发过程中发生的模具和工具开发费用可尽可能在此科目核算，不在“直接投入”科目核算，这样可有效降低直接投入占研发费用的比重。

（六）无形资产摊销

?范围：因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。

?归集和分摊方法：属于多个项目使用的，按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。

无形资产摊销应注意以下问题：

1、外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支

出（含相关的借款费用）。其中，直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引进新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

外购的研发用无形资产价格要合理，如有关联交易，交易价格要公允、合理。

2、投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

3、自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。

4、其他无形资产摊销：研发部门使用的管理、设计软件所形成的无形资产摊销可入研发费用。不得将生产、仓库、财务等部门的管理、核算软件支出计入研发费用；不得将企业整体的ERP软件费用全部计入研发费用。

研发部门使用的管理、设计软件的技术要求及费用需在合同中单独注明，相关费用须真实、合理。

（七）其他费用

?范围：为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。

?归集和分摊方法：单个项目发生的直接记入，属于多个项目的，按各直接投入占总投入的比例进行分摊，若费用较小，则可直接记入某项目。

其他费用核算应注意以下问题：

1、其他费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。

2、会议费、差旅费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费、外聘专家费等均可计入研发费用。但专利的维护费、诉讼费不得计入研发费用。

3、法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。如业务招待费、汽油费、车辆的过路费和停车费等。

4、项目研发过程中发生的检测、鉴定费用可以计入研发费用；产品研发成功后须经专门的检测、鉴定合格后才能进入市场对外销售，所发生的相应的检测、鉴定费用可以计入研发费用。其他情况下的检测、鉴定费用不得计入研发费用（如产品为进入某市场发生的检测、认证费）。

5、其他费用计入研发费用时应注明具体发生的研发项目、必须为相关的研发人员真实发生的、相关的证明资料要齐全。

（八）高新技术企业的委托外部研发：

委托外部研发是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。

委托外部研发的管理应注意以下问题：

1、“产学研”合作是高新技术企业申报中的“研究开发组织管理水平”中的重要指标，在高新申报评审中占较大的分值，体现相关企业对研究开发的重视程度和研究开发工作的水平，相关企业应有足够的重视。

2、企业的“产学研”合作项目应符合高新技术领域，必须与企业的高新产品密切相关。可以直接研发相关的高新品，也可以研发相关的生产制造工艺、生产设备、优化性能、提高效率等。

3、委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。关联方之间的委外研发金额需按公平的市场交易，整体上要公平、合理，不得任意夸大金额。

4、委托外部研究开发必须具有委托外部研发的合同、协议，结算必须出具正规的合法票据，必须要有付款凭证。

四、高新技术企业申报的其他相关问题

（一）高新技术企业的高新技术产品（服务）收入：

高新产品（服务）收入是指企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合《国家重点支持的高新技术领域》要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。

高新技术产品（服务）收入的核算应注意如下问题：

1、高新产品（服务）收入必须是符合《国家重点支持的高新技术领域》要求的产品（服务）收入，不得将一般产品收入计入高新产品收入。

2、高新技术企业认定必须满足“最近一个会计年度高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上”的条件。

3、企业在产品（服务）收入的财务核算时，必须考虑高新产品收入归类的要求，高新产品名称（PS名称）与财务核算的产品名称应尽可能一致，如果不一致，确认高新产品的依据要充分，归类要合理。

4、企业在产品（服务）收入的财务核算时，核算的高新产品（服务）

的名称与相关的发票的名称应尽可能一致，如发票为汇总发票，则高新产品（服务）应能通过销售清单或出库单加以确认。

（二）高新技术企业的研发费用核算的票据管理

企业在账务处理中必须以合法原始凭证为依据，企业相关部门要对项目研发费用的费票据及时注明归属，为分类计算项目技术开发费提供依据，研发费用核算的票据应注意以下问题：

1、研发费用核算相关费用必须为研发项目真实发生，票据必须合法，不得以收据、白条作为账务处理的依据。

2、相关的签字手续必须齐全，相关票据必须为研发人员签字，如具体为某项目发生费用，必须在票据上注明项目名称。

3、研发人员工资单必须为自己签字；研发设备入账必须具有合法发票；领料单上的手续必须完备；差旅费的报销单上必须注明具体项目、具体事项、研发人员等。

（三）高新技术企业的知识产权管理

《高新技术企业管理办法》（国科发火[2008]172号）规定高新技术企业必须近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要的产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。企业的自主知识包括：专利、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种等，高新技术企业的自主知识产权应注意以下问题：

1、企业的自主知识产权必须在企业申请前已实际拥有（截止日期为上年度12月31日），申请认定时已受理但尚未拥有的自主知识产权不得

计算在内。

2、企业的自主知识产权的权属人必须为申请企业（独占许可除外），不得为企业法定代表人或其他企业、个人。

3、专利数量要求：企业应努力使拥有的专利的数量达到规定的要求，具体为实用新型6项或发明1项以上。

4、专利质量要求：企业的专利应与高新产品（服务）密切相关，可以直接为产品专利，也可以为与生产品产工艺、效率、质量等相关的专利。

5、企业自主知识产权的申报应有计划的进行。因为科技项目申报对自主知识产权的要求都是企业三年以内授权的，故企业在申报时应有计划的申报，以保证企业每年都有一定数的知识产权授权，例如企业可以每年申报3-5项的实用新型专利、1-2项发明专利，这样企业可避免一次申报专利太多导致下一年度无法挖掘新的专利。

（四）两个重要的概念问题

1、研发费用核算比例中销售收入的范围

《高新技术企业认定管理办法》规定，高新技术企业认定必须满足最近三个会计年度研究开发费用总额占销售收入总额一定比例的要求，具体要求如下：

①最近一年销售收入小于5,000 万元的企业，比例不低于6%；

②最近一年销售收入在5,000万元至20,000 万元的企业，比例不低于4%；

③最近一年销售收入在20,000 万元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。

销售收入的统计应包括哪些范围？！

根据中国注册会计师协会关于印发《高新技术企业认定专项审计指引》（会协[2008]83号）及《高新技术企业认业管理工作指引》（国科发火[2008]362号的附件二《高新技术企业认定申请书》的填报说明：

销售收入是指产品收入和技术服务收入之和。

2、高新产品收入确定比例时总收入的范围

《高新技术企业认定管理办法》规定，高新技术企业认定必须满足“最近一个会计年度高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上”的条件。

总收入的统计应包括哪些范围？！

根据中国注册会计师协会关于印发《高新技术企业认定专项审计指引》（会协[2008]83号）规定：

最近一个会计年度高新技术产品（服务）收入占申报企业当年总收入的比例，企业当年总收入是指主营业务收入与其他业务收入之和。

新会计准则下在建工程核算问题的探讨

新会计准则下在建工程核算问题的探讨发布时间：2008-8-1 8:47:13 来源：会计之友作者：添加到我的收藏 一、引言 2006年制定并自2007年1月1日起率先在上市公司范围内施行的《企业会计准则》并没有关于在建工程的专门会计准则，而是仍旧将在建工程作为固定资产的一种取得形式和固定资产一起一并在《企业会计准则第4号——固定资产》中规范，国际会计准则也是如此。鉴于我国社会主义市场经济的深入发展、企业不断的发展壮大，新建、改扩建等成为了企业持续生产经营活动的重要组成部分，因此，把“在建工程”单独作为一个会计准则，并出台具体的核算办法来规范企业在建工程的确认、计量和报告行为，以充分保证在建工程会计信息质量，是一个很值得探讨的问题。 在我国。工程项目建设基本都实现项目流程化管理。以企业新建大的工程建设项目为例，需要经过项目建议书、可行性研究、设计、招投标。建设过程管理、初步验收、竣工验收、结算、决算等很多环节，涉及建设单位、设计单位、施工单位、监理单位、设备材料供应单位及政府相关部门，是一个非常复杂的过程，这一过程可以划分为6个阶段： 方案阶段——设计阶段——预算及审核阶段——项目实施阶段——竣工决算及审计阶段——财务结算及转固阶段。 本文试图对在建工程核算的若干方面进行探讨，而不拘泥于上述项目流程的6个阶段。

一、在建工程相关明细科目的设置 （一）相关二级明细科目至少应反应的内容 以自建复杂的在建工程为例，在建工程二级明细科目至少包括进度款（预付款）、设备、材料、三通一平、土建安装、利息支出、人工工资、土地使用权、其它费用等。不同的企业可以根据具体情况设置。 （二）主要应设置的二级明细科目说明 1建议设置“进度款（预付款）”，而不是在。预付（应付）账款“中反映。主要是能在在建工程科目中汇总反映工程成本的实际发生情况（企业一般进度款是根据工程进度支付），同时准确反映企业工程资金流出信息，便于和客户对账。这主要是针对有工程出包或部分出包的情况。 2建议不再设置“待摊支出”，而是将其细分至相关二级明细科目“其他费用”内。因为具体操作中还有其它“隐性”待摊支出，如小额材料、部分土建安装费用、利息支出等等。 3设备。反应为在建工程而购入的工程用设备，可先通过工程物资科目，再转入该明细科目。同时应包括为工程进口的成套设备检验费、相关特种设备检验费、设备所附土建及安装费等。 4材料。反应企业工程领用各种材料，包括备品备件、低值易耗品及其他除设备外的各种材料，也包括为工程而购入及临时从生产经营所用材料中领用的材料。

在建工程账务核算及处理

在建工程的账务处理 企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量;采用发包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。 推荐阅读：企业财务问题账务处理 在建工程的账务处理 企业的在建工程，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分项核算。 在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。 企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量;采用发包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。 工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。 在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本;如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。 企业应设置“在建工程”会计科目对在建工程进行核算与账务处理。“在建工程”科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。 “在建工程”科目应当设置以下明细科目： (1)建筑工程; (2)安装工程; (3)在安装设备;

在建工程会计科目和主要账务处理

1604在建工程 一、本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。在建工程发生减值的,可以单独设置“在建工程减值准备”科目,比照“固定资产减值准备”科目进行处理。企业(石油天然气开采)发生的油气勘探支出与油气开发支出,可以单独设置“油气勘探支出”、“油气开发支出”科目。 二、本科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。

三、企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等,借记本科目(待摊支出),贷记“银行存款”等科目。 四、企业发包的在建工程,应按合理估计的发包工程进度与合同规定结 算的进度款,借记本科目,贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。将设备交付建造承包商建造安装时,借记本科目(在安装设备),贷记“工程物资”科目。 工程完成时,按合同规定补付的工程款,借记本科目,贷记“银行存款”

科目。五、企业自营在建工程的主要账务处理。 (一)自营的在建工程领用工程物资、原材料或库存商品的,借记本科目,贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。采用计划成本核算的,应同时结转应分摊的成本差异。涉及增值税的,还应进行相应的处理。 在建工程应负担的职工薪酬,借记本科目,贷记“应付职工薪酬”科目。 辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务,

借记本科目,贷记“生产成本—辅助生产成本”等科目。 在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的,借记本科目,贷记“长期借款”、“应付利息”等科目。 (二)在建工程进行负荷联合试车发生的费用,借记本科目(待摊支出),贷记“银行存款”、“原材料”等科目;试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的,借记“银行存款”、“库存商品”等科目,贷记本科目(待摊支出)。 (三)在建工程达到预定可使用状态时,应计算分配待摊支出,借记本科

在建工程财务管理规定

在建工程财务管理规定 The Standardization Office was revised on the afternoon of December 13, 2020

南昌硬质合金有限责任公司 在建工程财务管理制度 第一条计划 公司管理部门生产安全部、技术研发部、机械动力部、财务部根据市场分析、项目可行性研究报告、改造计划等共同制定工程项目计划，分析项目的投资效益，投资回收期，利润增量等经济指标，提交公司领导审查。 第二条审批 工程项目计划必须经公司领导审查并报董事会批准，方可进入项目改造。 第三条立项 对工程项目改造，应由技术研发部编制工程项目计划表，列明项 目名称、资金规模及资金来源，一式四份，分送财务部、机械动力部、技术研发部、主管领导。 对计划外的工程项目，技术研发部必须填写项目申请表，写明项目投资原因，资金使用金额，审批后，一式二份，分送财务部和机械动力部。 第四条受理 财务部接到计划表后，列项对在建工程进行项目管理核算，包括：支付设计费管理，材料领用管理，设备采购管理，基础施工管理，外协管理，安装调试管理，竣工验收管理。 第五条支付设计费管理 1、填单：技术研发部填写汇款通知单，注明工程名称。 2、审批：经公司主管领导签字，技术研发部主管签字，经办人签字。 3、付款：财务部经理负责安排款项支付，会计人员填写支票（现金支票

由出纳填写除外），出纳负责汇款。 4、追索发票：汇款往来单位应在不晚于付款一个月内开具发票，技术研发部负责索取发票。 第六条材料领用管理 由技术研发部填写工程领用材料清单，授权使用部门领用，由使用部门设备员（专人）到仓库领用。仓库保管员填写领用单，注明材料名称、规格、数量，设备员要填写工程名称、领料部门，并签名。 仓库不得以发票未到，而迟开领料单，本月发出的工程材料领料单，本月必须送达财务部。 财务部根据领料单，在月末将其材料差异和进项税额转出，增减工程成本。 第七条设备管理 A、设备采购 由技术研发部申请采购，经主管领导审批，授权物资管理部采购。物资管理部填制汇款申请单，经主管领导同意签字，部门领导签字，经办人签字，一式二份，一份送财务部，一份留底。财务部接到审批后的汇款申请单后，由财务部领导安排资金款项支付，会计人员填制支票（现金支票除外），出纳负责汇款。 物资管理部购买大宗设备，需要订立购买合同，并经价格审查委员会批准,复印件交财务部。财务部应按照购买合同要求，执行汇款事项。对于分期付款的设备，要求物资管理部及时索取发票。 B、验收 购买的设备，应由仓库专人管理，根据发票（买价、税金和运费等）和实物进行验收，填写验收单。一式三份，一份交财务部，一份交技术研发部、一份留底。 C、领用

新会计准则下在建工程核算问题的探讨

新会计准则下建工程核算问题的探讨 一、引言 2006年制定并自2007年1月1日起率先在上市公司范围内施行的《企业会计准则》并没有关于在建工程的专门会计准则，而是仍旧将在建工程作为固定资产的一种取得形式和固定资产一起一并在《企业会计准则第4号——固定资产》中规范，国际会计准则也是如此。鉴于我国社会主义市场经济的深入发展、企业不断的发展壮大，新建、改扩建等成为了企业持续生产经营活动的重要组成部分，因此，把“在建工程”单独作为一个会计准则，并出台具体的核算办法来规范企业在建工程的确认、计量和报告行为，以充分保证在建工程会计信息质量，是一个很值得探讨的问题。 在我国。工程项目建设基本都实现项目流程化管理。以企业新建大的工程建设项目为例，需要经过项目建议书、可行性研究、设计、招投标。建设过程管理、初步验收、竣工验收、结算、决算等很多环节，涉及建设单位、设计单位、施工单位、监理单位、设备材料供应单位及政府相关部门，是一个非常复杂的过程，这一过程可以划分为6个阶段： 方案阶段——设计阶段——预算及审核阶段——项目实施阶段——竣工决算及审计阶段——财务结算及转固阶段。 本文试图对在建工程核算的若干方面进行探讨，而不拘泥于上述项目流程的6个阶段。 一、在建工程相关明细科目的设置 （一）相关二级明细科目至少应反应的内容 以自建复杂的在建工程为例，在建工程二级明细科目至少包括进度款（预付款）、设备、材料、三通一平、土建安装、利息支出、人工工资、土地使用权、其它费用等。不同的企业可以根据具体情况设置。 （二）主要应设置的二级明细科目说明 1建议设置“进度款（预付款）”，而不是在。预付（应付）账款“中反映。主要是能在在建工程科目中汇总反映工程成本的实际发生情况（企业一般进度款是根据工程进度支付），同时准确反映企业工程资金流出信息，便于和客户对账。这主要是针对有工程出包或部分出包的情况。 2建议不再设置“待摊支出”，而是将其细分至相关二级明细科目“其他费用”内。因为具体操作中还有其它“隐性”待摊支出，如小额材料、部分土建安装费用、利息支出等等。 3设备。反应为在建工程而购入的工程用设备，可先通过工程物资科目，再转入该明细科目。同时应包括为工程进口的成套设备检验费、相关特种设备检验费、设备所附土建及安装费等。

在建工程的主要账务处理

在建工程的主要账务处理 一、医院 1.建筑工程 (1)将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，应按固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。 【例1】201 x年12月30日，某医院将门诊大楼进行扩建，需拆除原建筑物，该门诊楼原账面价值为7 000 000元，已提折旧2 500 000元。财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：在建工程——门诊楼扩建工程 4 500 000 累计折旧 2 500 000 贷：固定资产——房屋及建筑物 7 000 000 (2)根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按医院应承付的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。 使用财政补助资金向施工企业支付工程款时，按照支付金额，借记“财政项目补助支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目；同时，借记“在建工程”科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。 【例2】201 x年12月26日，某医院在扩建门诊大楼过程中，根据工程价款结算账单与施工企业结算，医院以自有资金支付工程价款5 300 000元，已通过银行转账支付。财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：在建工程——门诊楼扩建工程 5 300 000 贷：银行存款 5 300 000

【例3】201 x年12月28日，某医院收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付人账通知书》及原始凭证，支付门诊楼扩建工程款 3 300 000。财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：在建工程——建筑工程——门诊楼扩建工程 3 300 000 贷：待冲基金——待冲财政基金 3 300 000 同时： 借：财政项目补助支出——医疗卫生 3 300 000 贷：财政补助收入——项目支出——医疗卫生3 300 000 (3) 在改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入，按收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“在建工程”科目。 【例4】201 x年12月22日，某医院在扩建门诊楼工程中，拆除原建筑物的铝合金门窗，变卖后取得残料收入15 000元，存入银行。财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：银行存款15 000 贷：在建工程——建筑工程15 000 (4) 医院为建筑工程借人的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目。 【例5】某医院在扩建门诊大楼过程中，由于资金短缺，经主管部门批准，于201 x年9月1日向商业银行办理中长期贷款10 000 000元，年贷款利率5. 90%。201 x年12月1日，银行向医院托收一个季度的贷款利息147 500元，财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：在建工程——建筑工程——门诊楼扩建工程 147 500

公司在建工程会计核算办法

世纪星空影业投资 在建工程会计核算办法 1、总则 1.1 为规公司在建工程的会计核算，根据《企业会计制度》和现行相关税法规定，结合公司的实际情况，特制定本核算办法。 1.2 本核算办法的适用围包括公司和其他关联公司的未完工在建工程。 2、在建工程的容 2.1 在建工程是指公司固定资产的新建、改扩建，设备更新和大修理工程等未完工的工程支出。 2.2 公司在建工程按照出包方式进行核算。 3、会计科目设置 3.1 设置“在建工程”一级科目。 “在建工程”科目下按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“装修工程”、“前期费用”、“其他费用”等设置二级明细科目进行核算；各明细科目根据实际需要设置三级科目，三级科目分别按照项目挂辅助核算，项目按照各地块工程设置。 3.1.1 “建筑工程”包括在建建筑物工程和构筑物工程。建筑物是指如办公楼、单独的配电中心、单独的锅楼房等独立存在、自成一体的在建房屋。如其中的几项功能房是同一栋房屋，则以建筑时约定的名称命名；构筑物是指人们不在其生产、生活的人工建造物，如置于房屋之外的冷却塔和排气用高烟窗、独立的大门、围墙等不同于房屋且独立于房屋之外的建筑物体。如果其中的某项或几项置于某一房屋中，且使用寿命基本相同，并在基建预算时是作为一个整体出包，则在转作

“固定资产”时应作为一项房屋处理；否则应分开各自作为一项“固定资产”处理。“在建工程---建筑工程”科目下可按建筑工程的名称设立三级明细科目，如：“在建工程---建筑工程---**楼工程”、“围墙及建筑物工程”等。 3.1.2 “安装工程”是指设备的安装工程。成本费用最终构成被安装对象形成的固定资产成本。“安装工程”下设置的三级明细科目的名称应与将来转为固定资产的地点和名称一致，如：“在建工程---安装工程--- **设备安装”、“在建工程---安装工程---主楼中央空调安装”等等。 如果安装工程由设备出售方全包（设备价值价格中含安装费），则不需要进行安装工程的核算。如安装要使用一部分公司提供的材料，就设置该科目进行明细核算。 3.1.3 “在安装设备”是指购回的处于正在安装状态的机器设备。为了在日后转入固定资产时不发生错误，应该对在安装设备标注其所处的地点，并在“在安装设备”下应按设备的名称设置三级明细科目。 3.1.4 “装修工程”主要包括房屋建筑物的初始装修和后续使用装修。房屋建筑物的初始装修如包含在建筑工程围，则不需要单独核算装修工程；如单独装修或者后续使用装修应单独设置该科目进行明细核算。 3.1.5 “前期费用”是指在取得土地开发权之后，项目开发前期的筹建、规划、设计、可行性研究、水文地质勘察、测绘、“三通一平”等前期费用，“前期费用”按照费用项目设置三级科目；具体明细见附件。 3.1.6 “其他费用”是指用于在建工程期间发生的包括建设管理人员工资、用车费用、接待费用、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、调试检测费、应负担的税费，利息费用、工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损净损益，其他费用最

在建工程财务核算

在建工程财务核算办法 一、核算原则： 1、在建工程明细科目核算往来只能在“预付工程款”，“预付设备款”两个科目中核算， 2、在建工程借方发生要能准确反映该工程造价。 二、科目设置: 1、预付工程款-核算在建工程、钢结构工程、按付款对象设置明细科目； 2、预付设备款-核算购置设备的付款情况，安装设备的预付款也在本科目核算，按付款单位设明细科目，预付费用在本科目核算； 3、待安装设备-核算所购置的需安装的设备到货情况、收到发票，借：本科目，借：预付设备款（红字），余款记入其他应付款科目，没有收到发票的，按预付处理； 4、不需安装设备-核算不属于第三款的设备； 5、设备安装费-核算不能按对象区分的安装设备所发生的各项费用，能按安装对象归集的计入“待安装设备”科目，本科目按项目设置明细，如材料费、工资等； 6、土建工程-根据其基建部提供的需单独结算的工程项目参照工艺流程图设置明细项目（如××车间等），发生的相关成本费用记入相关项目(注名称设置和结算时统一)，待工程竣工,达到可使用状态,借：

本科目，借：预付工程款（红字），余款记入“其他应付款”科目； 7、待摊投资-核算工程发生的前期支出：管理支出等，在完工的固定资产之间分摊； 8、工程项目如有自制罐或设备等,应根据其面积、体积、耗用材料等参照现时市场价格预估其制造成本入账； 9、工程完工，按合同价预估转固之后收到设备购买发票，借：其他应付款-**供应商贷：其他应付款-**供应商，差额调整固定资产入账原值,摘要注明收到**设备购买发票； 10、工程项目达到可使用状态时，基建部应及时做好工程结算书，由基建部负责人审核签认之后再交由财务部进行核算。 三、建立配套台账 1、全面收集基建相关的合同，建立健全合同登记台账，详细登记合同各要素，以便跟踪进度及付款情况； 2、工程完工转固时建立工程预估台账，详细登记各工程造价，收到发票情况及付款情况，在结转固定资产后收到发票要及时登记。

水利工程建设单位财务管理及会计核算

水利工程建设单位财务管理及会计核算 水利部水利建设与管理总站

目录 一、基本建设财务管理的重要性 二、基本建设单位财务管理与资金使用的基本原则 三、建设单位基本建设资金使用与管理的主要职责 四、如何加强财务管理，合理的使用资金 五、水利基本建设单位资产管理 六、建设单位管理费的使用与核算 七、基建收入管理 八、工程预付款的支付 九、工程价款的结算 十、移民及土地征迁补偿费的管理与核算 十一、水利建设单位物资采购的管理 十二、建设单位成本核算及管理 十三、竣工财务决算编制 十四、结余资金分配 十五、基建财务管理与会计核算存在的问题

水利工程建设单位财务管理及会计核算 一、基本建设财务管理的重要性 随着我国经济体制改革的不断深入，基本建设投资领域发生了深刻的变化，出现了许多新情况、新问题，特别是企业会计制度进行改革后，基本建设财务制度也需进行改革和规范，为此，有关部门制定了一系列制度如：《水利基本建设资金管理办法》(财基[1999]139号文)《关于加强公益性水利工程建设管理的若干意见》(国发[2000]20号文)《内部控制规范一基本规范》(试行)《基本建设财务管理规定》(财建[2002]394号文)等文件，对各地区、各部 门和各建设单位做好基本建设财务管理工作，节约使用建设资金，控制建设成本，提高投资效益具有重要意义。 二、基本建设单位财务管理与资金使用的基本原则 水利基本建设资金使用的基本原则是：分级管理，专款专用，资金的使用必须按规定用于经批准的水利基本建设项目，不得截留，挤占和挪用。地方资金使用的财务规定不得与国家法规相抵触。 财政预算内的水利资金一定要根据财政部水利部财基字[1999) 139号文水利基本建设资金管理办法，实行专户存储，流域机构按 财政部、水利部、建设银行财基字[2000]15号文的有关规定，对预算内专项资金试行“专户管理，柜台监督，开设151”专户。 三、建设单位基本建设资金使用与管理的主要职责 1、贯彻执行水利基本建设规章制度； 2、建立健全基本建设资金内部管理制度：

在建工程财务核算流程与依据

工作事项对应会计科 目 制度依据核算标准具体工作方法 前端输入条 件 本端输出 结果 控制节点 及依据 1 基建工程 立项 《集团投 资管理办 法》 《建设公 司工作流 程》 《建设公司财务管理 制度》 1、根据收到的《投资立项申报审批表》及 附表设立《在建工程管理台账》； 2、申请设立基建工程所属公司基建专用银 行账户及所属公司用友帐套操作员权限，建 立核算大类及项目。 设计部门发 《投资立项 申报审批 表》及附表 《在建工 程管理台 账》及设立 银行账户、 用友帐套 科目设置 审批手续 2 工程合同 签订与执 行 在建工程、、 预付账款、 应付账款、 银行存款、 财务费用 《建设公 司招投标 管理办法》 《建设公司财务管理 制度》 1、建设公司招标办负责工程招投标及相关 合同签订事宜，并将《基建工程合同审批 表》、《基建工程合同评审表》与合同原件发 文至财务部，财务部登记《在建工程管理台 账》。 2、工程项目经理负责比照合同付款条件， 对单项工程的质量、进度负责，对达到付款 条件并已申报资金计划的单项工程发起付 款流程。 3、财务部负责对施工单位提供的发票等附 件进行审核，并依据合同核对付款比例，审 核无误后审签 4、经建设公司领导审批后财务部付款并登 记《在建工程管理台账》 《基建工程 合同审批 表》、《基建 工程合同评 审表》与合 同原件 投资报销单 投资拨款 （借款）单 账务处理 财务凭证 《在建工 程管理台 账》 审批手续 合同条款 111

工作事项对应会计科 目 制度依据核算标准具体工作方法 前端输入条 件 本端输出 结果 控制节点 及依据 3 工程物资 采购与付 款 工程物资、 预付账款、 应付账款、 银行存款、 财务费用 《建设公 司工作流 程》 《建设公司财务管理 制度》 1、材料需用部门提出采购计划，审批后采 购部门对采购的材料进行寻价，经比价后 （需三家供应商以上）确认材料供应商，并 填制《基建办货物订购合同审批单》，经审 批后与其签订货物购销合同； 2、采购员负责比照合同付款条件，对达到 付款条件并已申报资金计划的验收入库发 起付款流程； 3、财务部负责对施工单位提供的发票等附 件进行审核，并依据合同核对付款比例，审 核无误后审签 4、经建设公司领导审批后财务部付款并登 记《在建工程管理台账》 《基建办货 物订购合同 审批单》及 购销合同 投资报销单 投资拨款 （借款）单 入库单 账务处理 财务凭证 《在建工 程管理台 账》 审批手续 合同条款 4 工程物资 暂估入库 与出库 工程物资 应付账款 在建工程 《建设公 司库房管 理制度》 《建设公司财务管理 制度》 1、库房负责对已验收入库的工程物资提供 入库明细，并标明采购供应商等信息。 2、财务部对未报销的工程物资做暂估入库 账务处理。 3、财务部依据库房提供的出库凭证及相关 汇总表格做工程物资出库账务处理 入库明细 出库凭证 账务处理 财务凭证 确保工程 物资账实 相符 222

预付账款转在建工程固定资产的相关账务处理探讨

有关预付账款转在建工程/固定资产的相关财务处理的探讨 案例A： 我公司拟自建商场，预付工程款200万，根据对方开具的收据做分录，借：预付账款贷：银行存款。 问：? 1、对方没有开具发票的情况下，能不能根据合同从预付账款转入在建工程？? 2、如果能进在建工程，在对方没有开具发票的情况下能不能根据决算从在建工程结转固定资产？? 3、这样做会出现什么后果？? 答： （1）对方没有开具发票的情况下，能不能根据合同从“预付账款”转入“在建工程”？? （2）从会计核算角度讲，在没与对方按工程进度结算前最好不要急于将“预付账款”结转到“在建工程”科目。? （3）因为，“预付账款”是核算企业进行在建工程时向建筑单位预付工程价款的基本账户。? （4）企业进行在建工程预付的工程价款借记“预付账款”，贷记“银行存款”；? （5）按工程进度向对方进行结算工程价款时，借记“在建工程”，贷记“预付账款”。? （6）（2）在对方没有开具发票的情况下能不能根据决算从在建工程结转固定资产？? （7）根据会计制度规定：自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记：“在建工程”。? （8）同时规定：已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。? （9）（3）这样做会出现什么后果？?? （10）没有合法的发票不能在企业所得税前扣除发生的费用。? （11）新企业所得税法实施条例第五十八条规定：自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的实际支出为计税基础，包括固定资产所需的原材料费用、人工费、管理费、缴纳的相关税费，应予资本化的借款费用等等，只要是固定资产在达到预定用途前所发生的，为建造固定资产所必须的，与固定资产的形成具有直接关系的支出，都应作为固定资产的计税基础的组成部分。? （12）特别提醒注意三个问题：? （13）第一个问题是：即向对方结算工程价款时，一定要按《《中华人民共和国发票管理办法》向对方索取合法的发票。? （14）根据《中华人民共和国发票管理办法》第3条的规定，发票是指在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中开具、收取的收付款凭证。? （15）在企业没有收到发票（付款凭证）的情况下，企业是不能确认在建工程计税基础的。没有计税基础，就没有计算折旧的依据，而不能计算折旧，也就不能在税前扣除固定资产折旧费用，这就是没有取得合法发票的后果。? （16）第二个问题：根据《中华人民共和国发票管理办法》规定，应取得发票而未取得发票属于未按规定取得发票的行为，税务机关对违反发票管理办法规定的行为，可以处2000元以上10000元以下的罚款。? （17）第三个问题：注意税法与会计准则是有差异的，因为会计准则并没有将预定可使用状态等同于工程的竣工结算，有可能存在已达到预定可使用状态但并未办理竣工结算的固定资产。对此，会计准则的规定是，已达到可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资

在建工程项目财务管理办法

豫光股份扩建工程 在建工程项目财务管理办法（试行）一、总则 为规范公司在建工程项目的计划、立项、结转等等流程的管理和监督，提高公司对在建工程的资金管控和审核力度，特制定本管理规定。 二、在建工程范围 在建工程指公司固定资产的新建、改建、扩建、或技术改造、设备更新或大修理工程等尚未完工的工程支出。通常有“自建”和“出包”两种方式。 三、各部门职责 由项目立项通知书中指定的各项目负责人和负责内容统一规定。 四、在建工程管理制度流程及明细 （一）计划和审批立项。在建工程由生产部、业务部、工程部、财务部根据市场分析、项目可行性研究报告、改造计划等共同制定工程项目计划，分析项目的拟投资总额、投资收益、投资回收期、利润增量等经济指标。根据拟投资总额按公司【2012】032号文件《资金审批权限一览表》的规定，经公司领导审查批准，方可进入项目实施。

（二）招投标。公司50万以上的工程项目必须公开招投标，50万以下的工程项目必须进行议标。特殊情况不能公开招投标的必须经相关领导审批。无论是公开招投标和议标，符合资质的投标单位不少于3家，特殊情况必须经相关领导审批。（三）所有在建工程项目实行合同管理制度，详细填明开工、竣工日期、质量标准、工程款及预付款的比例、验收方式及有关规定。无经有关领导签字的合同财务一律不得付款。预付款必须取得发票才能付款。 （四）工程预算。由项目总负责人指定专人编制工程项目费用的明细预算，工程、采购、财务人员提供协助。编制的在建工程投资预算，应包括投资规模、投资依据、需求数量、设备规格、型号、质量要求等有关资料，并参照当时的市场报价，合理确定投资的预算总额。经相关领导审批后，一式三份，分别送工程部、采购部、财务部。在项目的实施过程中，不得随意变更计划和项目，特殊情况需修改的，对超出预算的必须说明原因并经相关领导签字审批。 （五）财务审核预算。公司财务部门在企业上报的在建工程预算报告中，要重点审查企业的投资承受能力、投资回收年限和报告中数据的真实可靠性、核实有无计算错误等等。 （六）工程物资材料设备入库出库管理。采购部门在给仓库的“物资采购收货通知单”上一定要在备注栏注明属于××项目工程专用的字样。仓库收到“物资采购收货通知单”，办理工程材

在建工程会计处理及分录

在建工程会计处理及分 录 文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-

什么是在建工程在建工程是指企业的新建、改建、扩建，或、和大修理工程等尚未完工的工程支出。 在建工程通常有"自营"和"出包"两种方式。自营在建工程指企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程；出包在建工程是指企业通过签订合同，由其它工程队或单位承包建造的工程。 在建工程核算的基本账户 固定资产自行建造、更新改造和大修理项目支出核算的是"在建工程"帐户。本帐户按工程项目和外购工程物资设置。该账户借方登记投入在建工程的各项增加数；贷方登记工程竣工，固定资产交付使用的数及项目工程物资和退回工程款、退库材料的发生额；借方余额表示尚未竣工的在建工程的。 在建工程的会计处理 一、本科目核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。 企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在本科目核算；没有满足固定资产确认条件的，应在“”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目应当按照“”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程进行明细核算。 在建工程发生减值的，应在本科目设置“”明细科目进行核算。

三、在建工程的主要账务处理 （一）企业发包的在建工程，按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时，借记本科目，贷记“”等科目。将设备交付承包企业进行安装时，借记本科目（在安装设备），贷记“”科目。 与承包企业办理工程价款结算时，按补付的工程款，借记本科目，贷记“”、“”等科目。 （二）企业自营的在建工程领用工程物资、本企业或库存商品的，借记本科目，贷记“”、“”、“”等科目。采用核算的，应同时结转应分摊的。 上述事项涉及的，应结转相应的增值税额。 在建工程应负担的职工，借记本科目，贷记“” 科目。 辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，借记本科目，贷记“——”等科目。 （三）在建工程发生的管理费、征地费、费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”等科目。 在建工程发生的满足借款费用准则资本化条件的，借记本科目（待摊支出），贷记“”、“”等科目。 由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记本科目（待摊支出）科目，贷记本科目（建筑工程、安装工程等）；在建工程全部报废或毁损的，应按其净损失，借记“——”科目，贷记本科目。

公司在建工程会计核算办法

北京世纪星空影业投资有限公司 在建工程会计核算办法 1、总则 1.1 为规范公司在建工程的会计核算，根据《企业会计制度》和现行相关税法规定，结合公司的实际情况，特制定本核算办法。 1.2 本核算办法的适用范围包括公司和其他关联公司的未完工在建工程。 2、在建工程的内容 2.1 在建工程是指公司固定资产的新建、改扩建，设备更新和大修理工程等未完工的工程支出。 2.2 公司在建工程按照出包方式进行核算。 3、会计科目设置 3.1 设置“在建工程”一级科目。 “在建工程”科目下按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“装修工程”、“前期费用”、“其他费用”等设置二级明细科目进行核算；各明细科目根据实际需要设置三级科目，三级科目分别按照项目挂辅助核算，项目按照各地块工程设置。 3.1.1 “建筑工程”包括在建建筑物工程和构筑物工程。建筑物是指如办公楼、单独的配电中心、单独的锅楼房等独立存在、自成一体的在建房屋。如其中的几项功能房是同一栋房屋内，则以建筑时约定的名称命名；构筑物是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，如置于房屋之外的冷却塔和排气用高烟窗、独立的大门、围墙等不同于房屋且独立于房屋之外的建筑物体。如果其中的某项或几项置于某一房屋中，且使用寿命基本相同，并在基建预算时是作为一个整体出包，则在转作“固定资产”时应作为一项房屋处理；否则应分开各自作为一项“固定资产”处理。 “在建工程---建筑工程”科目下可按建筑工程的名称设立三级明细科目，如：“在建工程---建筑工程---**楼工程”、“围墙及建筑物工程”等。 3.1.2 “安装工程”是指设备的安装工程。成本费用最终构成被安装对象形成的固定资产成本。“安装工程”下设置的三级明细科目的名称应与将来转为固定

在建工程的会计核算基本方法

在建工程的会计核算基本方法 一、需要通过在建工程核算的项目 1.在建工程科目核算企业进行基建工程、技术改造工程、改建、扩建、改良工程等发生的实际支出。 2.需要安装的设备应先通过本科目核算，待达到使用状态后转入固定资产。企业购置的不需要安装可直接使用的设备，通过固定资产科目核算。 3.固定资产发生符合资本化条件后续支出时由固定资产账面价值转入在建工程核算。 4.企业支付的土地款等征地费用，在“无形资产”核算。 二、在建工程预付款项的核算 1.根据合同和工程进度预付工程款的，付款前应事先经过集团公司审批，进行如下三级明细核算。 借：预付账款—工程款—××公司 贷：银行存款 凭证附件：合同、财务支出审批单、付款申请单、银行回单、对方收据2.根据合同预付设备款的，付款前应事先经过集团公司审批，进行如下三级明细核算。 借：预付账款—设备款—××公司 贷：银行存款

凭证附件：合同、财务支出审批单、付款申请单、银行回单、对方收据三、取得有关工程或设备发票后，在建工程进行如下三级明细核算(一)企业发包的在建工程，按合同规定向承包单位预付工程款时，均先在预付账款核算，待收到承包单位发票后，借：“在建工程-建筑工程-某工程”科目，贷记“预付账款”;尚未支付的工程款(含质保金)，借：“在建工程-建筑工程-某工程”科目，贷记“应付账款”。 (二)企业自营的在建工程，应在各单项工程下设置材料费、人工费、机械费、其他等三级明细。 1.领用工程物资，按实际成本，借记“在建工程-某工程-材料费”，贷记“工程物资”科目。 2.在建工程应负担的职工薪酬，借记“在建工程-某工程-人工费”科目，贷记”应付职工薪酬”科目。 (三)企业进行的技术改造工程，应于工程开始时将被改造固定资产的账面价值转入本科目，借记“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目，差额借记本科目。改造过程中发生的相关支出比照自营或发包基建工程的相关会计处理。 (四)将需要安装设备交付承包单位进行安装时，应按设备的成本，借记“在建工程-在安装设备-某设备”(在安装设备)，贷记“预付账款”科目。 (五)企业在建工程相关的管理费、可行性研究费、勘察

在建工程的账务处理

在建工程的账务处理 一、本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。 企业发生的油气勘探支出和油气开发支出，可以单独设置“油气勘探支出”、“油气开发支出”科目。 二、本科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。 三、企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 四、企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记本科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。将设备交付建造承包商建造安装时，借记本科目，贷记“工程物资”科目。 工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 五、企业自营在建工程的主要账务处理。 自营的在建工程领用工程物资、原材料或库存商品的，

借记本科目，贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。涉及增值税的，还应进行相应的处理。 在建工程应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，借记本科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”等科目。 在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的，借记本科目，贷记“长期借款”、“应付利息”等科目。 在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记本科目。 在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记本科目，贷记本科目；结转在建工程成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。 在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记本科目。 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记本科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益做相反的会计分录。

建筑施工企业财务流程及会计账务处理

建筑施工企业财务流程及会计账务处理 1、企业性质为建筑施工企业集团，管理层次分为集团公司、分公司、项目部三级。 2、本流程设计目的主要是让财务部门相关人员了解本岗位工作内容以及与相关业务部门的工作联系。 3、本流程的设计依据是企业会计制度、公司内部相关制度及规定，其中涉及税金交纳的部分内容，具有该企业的特点，其他企业恐不具有参照意义。 4、此文为我工作中的一点总结，错漏之处欢迎各位视野网友砸砖。 XX建筑施工企业财务及相关业务流程 一、材料业务流程 1、申购：每月初，由各工程项目部根据施工进度估算每月需耗用的材料品种、规格、数量，向公司材料部提出申请。 2、供应商的选择和评价： 材料部根据供应商的资质、供应能力、信誉等条件编制供应商名册，对达到要求的供应商评出相应等级，优先选择高等级的供应商，坚决杜绝不合格的供应商参加投标和供货。 按材料供应商建立采购信息档案，并对已验收的材料做好相应的标识，保证各种材料的可追溯性。 3、采购：材料部收到项目部提出的材料申请后，按照交易额的大小采取招标、直接采购等方式，向在册供应商进行询价，按照同质低价的原则决定供货商和供货数量。 4、验收： 供应商送货至项目部，项目部材料保管员按照提出申请的材料品种、规格、质量、数量逐一核对无误后，办理入库手续并在验收单上签字，同时报经各项目部材料员签字确认。 材料验收单一式三联，一联留材料保管员处作为登记仓库材料账的依据，一联交供应商作为结账凭据，一联送公司财务部入账。 5、领用： 项目部各班组，应严格按照相应施工进度的材料需用量领用，不得集中领用或领用与当前施工不相符的材料。 领用时，应由仓库保管员填制领料单，由领用班组签字，同时应报经项目部负责人签字批准后，仓管员按领料单上的品名、规格、数量发料。 6、结存：每月月末（26日前），各项目部应对库存的各种材料（暂时对钢筋、钢材、水泥三种材料）进行盘点，编制材料收发存月报表，填清结存材料的数量、单价、金额，经盘点人员和仓管员签字后于当月29日前报送至公司财务部。 7、库存管理： 材料仓库应按照库存材料的品种、属性分别采取有效的保管措施，以保证库存物资的完好无损。 材料仓库应建立库存材料台账，严格按收料单、领料单登记，月末及时计算出各种材料的账面结存数，定期盘点库存。如有差额，应即使查找原因，并按实际盘点数调整账面数，做到账实相符。

在建工程施工会计核算办法

天瑞集团在建工程会计核算办法 1总则 1.1为了规范集团公司内部在建工程的会计核算，根据财政部颁布的最新企业会计准则，结合集团公司的实际情况，特制定本办法。 1.2 本办法的适用范围包括集团公司总部和集团公司下属各公司的未完工在建工程。 2 在建工程的内容 2.1 在建工程是指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。 2.2在建工程通常有"自营"和"出包"两种方式。自营在建工程指企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程；出包在建工程是指企业通过签订合同，由其它工程队或单位承包建造的工程。 3 在建工程核算需要设置的主要会计科目 3.1 设置“在建工程”总账科目。在“在建工程”总账科目下按“建筑工程”、“安装工程”、“装修工程”、“在安装设备”、“待摊支出”等设置二级明细科目进行核算；在建工程如果存在"自营"和"出包"两种方式，为减少明细科目的级次，可按“建筑工程（自营）”、“建筑工程（出包）”、“安装工程（自营）”、“安装工程（出包）”、“装修工程（自营）”、“装修工程（出包）”等方式进行二级科目的命名以示区别。 3.1.1 “建筑工程”包括在建建筑物工程和构筑物工程。建筑物是指如办公楼、会议中心、职工住宿楼、职工娱乐中心、饭堂、车间厂房、单独的配电中心、单独的锅楼房等独立存在、自成一体的在建房屋，如果其中的几项功能房是同一栋房屋内则以建筑时约定的名称命名；构筑物是指是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，如置于生产车间之外的冷却塔和排气用高烟窗、独立的厂门、工厂围墙（工地有时围墙在“待摊支出”中核算）等不同于房屋且独立于房屋之外的建筑物体，如果其中的某项或几项置于某一房屋中，如锅楼房与饭堂在一起，它们的使用寿命基本相同，且在基建预算时是作为一个整体出包或自建，则在转作