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第六章 企业投资的核算业

第一节企业投资概述

1 投资的分类:企业内部投资,企业外部投资

第二节固定资产投资的核算

1 固定资产的概念及特点

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产

(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而特有的。

(2)使用寿命超过一个会计年度。

特点:(1)持有目的是使用而非直接出售

(2)使用年限超过一个会计年度且寿命有限

(3)具有实物形态

(4)成本从收入中得到补偿

(5)效益产生于提供服务中

2分类

按经济用途和使用情况综合分类

(1)生产经营用固定资产

(2)非生产经营用固定资产

(3)出租固定资产:经营性的租赁,盈利性业务,计算盈亏

(4)未使用固定资产

(5)不需用固定资产

(6)土地

(7)融资租入固定资产

3固定资产的计量

(1)计价标准

①原始价值(原值)-有帐

②拆余价值(净值)-没有帐净值=原值-折旧

(2)入账价值确定

①外购机器设备(执行09年薪税法)支付增值税可以抵扣,即应交税费可以抵扣

原值=买价+相关费用

②外购需要安装原值=买价+相关费用+安装费

③自行建造(不考虑)

4固定资产核算

(1)取得(需要,不需要安装)会计分录

(2)自建:出包工程,预付工程款

借:在建工程

贷:银行存款

(3)折旧

①影响折旧的因素:原值,年限,净残值

净残值绝对数:预计残值-预计清理费

相对数:原值*净残值率

应计折旧额=原值-净残值

②折旧的范围:a土地,超龄使用的固定资产在超龄期间不提折旧。

B当月增加固定资产,当月不提,下月开始提

当月减少固定资产,当月照提,下月不再提

③折旧方法:年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法(加速折旧)

Ⅰ年限平均法:也称直线法

绝对数:应计折旧额÷年限=年折旧

月折旧=年折旧÷12

第六章 企业投资的核算业

相对数:固定资产年折旧额={固定资产

原价×(1-预计净残值)}∕固定资产预计使用寿命(年)

Ⅱ工作量法:适用于运输工具,大型重型机器设备。随工作量成正比变化 单位工作量应计折旧=应计折旧额/工作量 当月折旧=完成工作量×单位工作量应计折旧

Ⅲ双倍余额递减法:确定双倍直线折旧率时,不考虑固定资产净残值飞因素,各年折旧率是固定的,但各年计提固定资产折旧的基数呈递减趋势,故各年折旧额是呈递减趋势。 双倍:直线法双倍(开始不考虑残值因素) 余额:期初账面净值为基数 递减:折旧额越来越少

固定资产使用前期,折旧额大(飞机,汽车,医药 ,化工,电子,工作母机),使用前期加速折旧,折旧呈递减变化

注:a 各年计提折旧后,固定资产账面净值不能降低到固定资产预计净残值以下。

b 在固定资产使用寿命到期的前两年,应将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销,应改为年限平均法计提折旧(最后两年考虑残值) 直线折旧率=(1/年限)×2×100%

年均折旧(最后两年)=(净值-预计净残值)/2 基数×折旧率=折旧额 递减 不变 递减 年内个月折旧相等 Ⅳ年数总和法

基数×折旧分数=折旧额 应计折旧额=原值-净残值

不变 递减 递减 折旧分数=尚可使用年限(递减)/年数总和(不变) (4)核算

第六章 企业投资的核算业

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累计折旧(资产)

被调整类账户 抵减调整类账户 净值出现在资产负债表上

第六章 企业投资的核算业

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借<贷 结转清理收益记在借方 借>贷 结转清理收益记在贷方

双重性质的调整类账户(过渡性)固定资产清理:1占用时间2业务复杂3 报批

例题:购入不需要安装的固定资产

甲企业以银行存款购入一台生产用不需要安装的新设备,发票价格9000元,增值税额1530元,支付的包装费400元,运输费470元,设备已交付使用。根据该项经济业务,会计处理如下。(涉及到增值税的要写到三级,购买环节支付的增值税可以抵扣)原值=9000+400+470=9870(元)

支付增值税:1530元

借:固定资产9870

应交税费---应交增值税(进项税额)1530

贷:银行存款11400

购入需要安装的固定资产

甲企业购入生产用需要安装的设备一台,发票价格36000元,增值税额为6120元,包装费240元,运杂费150元。交付安装时发生安装费2000元。全部款项均已通过银行结算。根据该项经济业务,会计处理如下。

成本=36000+240+150=36390(元)

原值=36390+2000=38390(元)

支付增值税6120元

借:在建工程36390

应交税费----应交增值税(进项税额)6120

贷:银行存款42510

借:在建工程2000

贷:银行存款2000

借:固定资产38390

贷:在建工程38390

5处置

修理:费用化修理、改良、支出统一计入“管理费用”

清理:(分录、计算)报废、出售、出租

㈠账面净值转入清理

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㈡清理费㈢变价,残价

借:清理借:银行存款

贷:银行存款贷:清理

借:清理

累计折旧

贷:固定资产

㈣不动产税金结转清理损益

借:清理

贷:应交税费---应交营业税

转让使用权(日常活动)

借:银行存款

贷:其他业务收入 借:其他业务收入 贷:累计折旧

借:营业税金及附加 贷:应交税费---营业税

第三节 无形资产投资的核算 1无形资产概念及内容

概念:是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

内容:主要包括专利权,非专利技术,商标权,特许权,著作权,土地使用权等。 2会计核算

(1)取得(自研项目) 借:研发支出---资本化 ----费用化

贷:相关账户(银行存款,应付职工薪酬)

研究支出---费用化 研发支出

符合条件 资本化 不符合条件 费用化 (2)摊销(有则摊销,无则不摊)①计算②规定③会计分录

直线法:年摊销额=(无形资产原值-残值(一般没有))/年限 月=年÷12 借:管理费用 贷:累计摊销

规定:当月增加,当月摊销:当月减少,当月不再摊销(按期末算,末初±本期) 年限:孰短原则(两个年限以上) (3)处置

第六章 企业投资的核算业

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①处置②使用权(与固定资产一致) 净值=原值-累计摊销 借:银行存款(净)

累计摊销

第六章 企业投资的核算业

或借营业外支出,或贷营业外收入 贷:无形资产

应交税费---应交营业

第四节 金融资产投资的核算 1 交易性金融资产

(1)交易性金融资产判断

判断:近期出售获利,不在于实际持有的时间,关键在于初始的计算。 (2)核算

交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动

第六章 企业投资的核算业

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被调整类账户,取得时的成本 双重调整类(附加抵减) 初始成本<期末公允值 上期末公允值<期末公允值‘ 期末公允值‘-其末公允值=调增额 反之:调减额

通过“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产——变动”账户余额计算期末公允值,并反映在资产负债表中 如果两者方向相同

交易性金融资产期末公允值=“交易性金融资产——成本”借方余额-“交易性金融资产——变动”借方余额

“交易性金融资产——公允价值变动”是附加调整类 如果两者方向相反

交易性金融资产期末公允值=“交易性金融资产——成本”借方余额-“交易性金融资产——变动”贷方余额

“交易性金融资产——变动”是抵减调整类 损益类:表示为实现的账面损益 公允价值变动损益 投资损益

第六章 企业投资的核算业

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赚贷赔借

表示:实现了的交易损益 ①取得 (买)

初始成本=买价-债权

债权

①已宣告,但尚未领取现金股利。 ②已到期,但尚未领取分期利息。 不含债权分录

借:交易性金融资产——成本(买价)

投资收益(费) 贷:银行存款 含债权分录

借:交易性金融资产——成本(买—债)

投资收益(税费) 应收股利 应收利息 贷:银行存款

②持有期

第一种确认投资收益(实现)

借:应收股利(应收利息)

贷:投资收益

第二种债权收回

借:银行存款

贷:应收股利(应收利息)

③期末按公允价值调账面

调增

借:交易性金融资产——公允价值变动(余额)

贷:公允价值变动损益(发生额)

调减

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融资产——公允价值变动

④处置

将账面转作实现损益

赚——借:公允价值变动损益

贷:投资收益

赔——借:投资收益

贷:公允价值变动损益

例如:以每股5元的价格购入10万股股票,发生的手续费2万,购入之后近期出售(1)取得

借:交易性金融资产——成本500,000

投资收益20,000

贷:银行存款520,000

⑵期末按公允值调账

第一期末每股7元

借:交易性金融资产——公允价值变动200,000

贷:公允价值变动损益200,000

期末公允值=500,000+200,000=700,000

第二期末每股6元

借:公允价值变动损益100,000

贷:交易性金融资产100,000

期末公允值=500,000+100,000=600,000

卖:以每股8元价值全部出售,发生费用一万

借:银行存款790,000

贷:投资收益190,000

交易性金融资产——成本500,000

交易性金融资产——公允价值变动100,000

借:公允价值变动损益100,000

贷:投资收益100,000

2 了解长期股权投资核算

(1)长期股权投资核算的主要内容:取得核算,后续核算,处置核算

(2)特点:a 持有期较长b 持有目的是非价差收入c 公允价值不一定能够可靠计量

按成本记账,被投资单位的权益变化与其无关。

(3)后续计算

①方法:成本法和权益法

A 成本法特点:指长期股权投资成本计价方法。

适用范围:Ⅰ投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。(比例在半数以上)Ⅱ投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价,公允值不能可靠计量的长期股权投资

B 权益法特点:投资最初以初始成本计价,受资企业权益变化要相应调整本账户

适用范围:Ⅰ投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资,即投资企业对合营企业的投资。

Ⅱ投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资,即投资企业对联营企业的投资。