税务筹划有关问题探讨

浙江大学远程教育学院

本科生毕业论文（设计）初稿

题目税务筹划有关问题探讨

---中小企业税收筹划风险研究专业会计学

学习中心临安学习中心

姓名于静之学号711017052001 指导教师宋国民（教师）

2013 年04 月20 日

摘要

税务筹划是指纳税人围绕涉税事宜所进行的管理活动，其核心是在正确理解税收思想、税法制定原则、税务管理、征收、稽核的前提下，尽量减少自己的税收负担。其中心思想是把税收看做是生产经营活动中的成本，通过合理、合法的财务安排或者经营安排来达到降低成本的目的。但是，我国税务筹划的开展还处于起步阶段，没有受到应有的重视，对企业税务筹划更是如此。很多人认为税务筹划是大型企业的事情，中小企业没有足够的筹划空间，有的对中小企业税务筹划的研究也大都停留在理论层面。本文目前企业在税务筹划中存在的问题为出发点，论述了中小企业的税务筹划策略以及对税务筹划问题的一些思考。

关键词：现状分析，风险，培育，完善制度

目录

一、引言 (1)

二、我国中小企业税收筹划的现状分析 (1)

（一）中小企业在我国的地位和进行税收筹划的必要性 (1)

（二）中小企业对税收筹划的认识 (1)

（三）中小企业税收筹划的开展 (2)

（四）中小企业税收筹划的困难 (2)

三、我国中小企业税收筹划存在的风险问题分析 (2)

（一）中小企业自身因素带来的风险 (2)

1.对税收政策和税收筹划的认识存在误区 (2)

2.税收筹划目的不明确导致的风险 (3)

3.筹划方案不科学导致的风险 (3)

4.税收筹划的客观基础条件不完善导致的风险 (4)

（二）企业外部因素带来的风险 (4)

1.税收政策变化导致的风险 (4)

2.税务行政执法不规范导致的风险 (4)

3.税务代理制度不够完善而导致的风险 (5)

四、中小企业防范税收筹划风险的对策 (5)

（一）税收筹划的外部环境培育 (5)

1.税法及税收制度的完善 (5)

2.建立健全税收筹划代理机制 (6)

3.政府的积极引导 (6)

（二）税收筹划的内部环境建设 (6)

1.中小企业应正确认识税收筹划 (6)

2.注重税收筹划人才的培养 (7)

3.税收筹划应注意防范风险 (7)

4.规范企业会计核算工作 (7)

五、结束语 (8)

六、参考文献 (8)

一、引言

税收筹划在现代经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点。同时，随着我国税收征管机制和税法的不断完善，中小企业要实现税收成本最小，那么，在今后的经营活动中，税收筹划问题必然要进入中小企业管理者所要考虑的日程表之中。这是因为，一方面，偷逃税的成本和风险会越来越高；另一方面，随着未来市场竞争越来越激烈，企业间成本的竞争也将进入白热化阶段。对一个企业而言，在收入、成本、费用一定的前提下，股东的收益与其纳税金额互为增减。因此，增加自身的收益，力争减少税款就成为了企业的一种本能反应，税收筹划自然而然地成了纳税人的首要选择。总之，税收筹划既是纳税人的权力，也是做为“经济人”的理性选择，是现代社会理财的发展方向，中小企业开展税收筹划，不论是对企业本身还是外部的税收环境，都能产生积极有利的影响。

二、我国中小企业税收筹划的现状分析

目前，我国中小企业由于其数量多、分布广、经营灵活，在增加就业、技术创新、发展县域经济、增强活力等方面，发挥着越来越重要的作用，成为国民经济中一支生机盎然的特殊经济力量。关注中小企业、研究中小企业，促进中小企业的健康发展，已成为我国政府部门工作和经济管理领域研究的重要内容。

（一）中小企业在我国的地位和进行税收筹划的必要性

据有关资料统计,我国中小企业数量逾4千万余家，占全国企业总数的99％以上，中小企业吸纳了75％左右的城镇人口和农村转移劳动力就业，对GDP的贡献率超过60％，对税收的贡献率超过50％，80％的产品开发来自中小企业，因此促进中小企业的健康发展对实现国民经济的繁荣具有重要的现实意义。①合理的税收筹划可以减轻中小企业的税负，增加企业的收益，特别是当两个企业的成本结构和经营管理水平旗鼓相当时，进行税收筹划的企业,其相对优势较为明显。中小企业进行税收筹划是企业纳税意识不断增强的体现，是中小企业不断走向理性、走向成熟的标志，因此，我国中小企业进行税收筹划，对实现其自身的更好更快发展具有举足轻重的作用。

（二）中小企业对税收筹划的认识

税收筹划引入国内的时间还很短，尤其对于中小企业而言，税收筹划仍然是个新事物。再加之中小企业相关决策与财务会计人员的知识储备不够，中小企业对税收筹划的认识还停留在一个很低的层面上。大部分的中小企业难以认识到税

①转引自：李大明：《中小企业税收筹划研究》，中国财政经济出版社，2005年版。

收筹划是一种合法的节税行为。由于中小企业难以对税收筹划与偷、逃、避税行为作合理的区分，在我国现阶段缴税越多越光荣的舆论导向下，没有偷、逃、避税主观动机(即无违法动机)的企业，即使想减轻税收负担，也不会贸然的采用税收筹划这一本质是合法的方式。

（三）中小企业税收筹划的开展

一方面，中小企业认为税收筹划是技术含量很高的理财活动，对自己的财会人员能否做好税收筹划工作大多持怀疑态度；另一方面，我国税务筹划代理机构不足且利用税务代理的成本过高和中小企业的经济实力的限制，以及税务代理针对中小企业的特殊需要提供的服务的种类较少，使中小企业对税务代理的利用较少。中小企业财会人员能力的不足，税务代理机构对中小企业的“忽视”，也使得中小企业的税务筹划行为缺少专业知识的支持，这也从另一个角度说明了我国中小企业税收筹划较少的原因。

（四）中小企业税收筹划的困难

其一，中小企业的财会人员素质不够高，其二，我国税法体制不完善所导致的税法的理解难度大、易变化等问题，在一定程度上增大了中小企业税收筹划的成本，影响了中小企业税收筹划的开展。其三，企业领导的不重视是企业开展税收筹划的主要障碍，说明了中小企业的领导对税收筹划性质的认识存在偏差。

三、我国中小企业税收筹划存在的风险问题分析

税收筹划又称为纳税筹划、税务筹划，其本质是指纳税人为维护自己的权益，在法律法规许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，达到尽可能减少纳税成本，谋求最大税收利益的一种经济行为，而税收筹划风险就是指税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作，所以其风险无时不在。下面就从中小企业的自身状况以及外部因素两个角度来进行分析说明。

（一）中小企业自身因素带来的风险

1.对税收政策和税收筹划的认识存在误区

第一个误区是认为税收筹划是企业自己的事，与税务部门无关。国家制定税收法律法规，包括税种、税率的确定，税收优惠政策等，希望纳税人能作出积极的回应，而税收筹划就是纳税人对国家税收政策的一种积极回应，这种回应使税收宏观调控作用得以发挥，完善的税收筹划有利于政府相关部门通过减少税务稽查频率，提高行政效率，从而降低征税成本。

第二个误区是认为税收筹划是打税法的擦边球，主要是想达到企业的避税目的。这种认识目前具有一定的普遍性。税收筹划与避税，从表面上看似乎没有什么区别，其实质确有着本质上的区别。筹划体现的是税收的宏观调控职能，避税则体现了国家税收收入的流失。税收筹划是利用税收优惠政策的一种主动安排，是在法律法规允许的范围内制订最佳纳税方案，降低纳税成本，从而实现企业利润最大化，它符合国家政策导向，是一种阳光产业。避税则不同，它是利用税收政策漏洞进行一些不正常安排，利用税法的不完善之处，钻税法的空子，用不正当手段通过经营、财务上的变通，达到减少税负的目的，避税明显有悖于国家税收政策的导向，违背了依法治税的原则。

第三个误区是认为税收筹划减少了国家税收收入。从表面上看，在一定时间内，税收筹划的确使国家税收收入相应减少。但从长远看，税收筹划反而会使国家税款大幅增加。税收筹划会使企业生产经营更加科学规范，财务制度和会计核算方式更加缜密，生产规模不断扩大，收入和利润不断提高。从全局和长远而言，它必然会促进依法纳税社会环境的逐步形成，从而带动税收收入的稳步增长。

2.税收筹划目的不明确导致的风险

税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此，税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。如，有的企业为了享受“两免三减”免税期的税收优惠政策，人为加大成本费用，推迟盈利年度，以便调整“两免三减”免税期的到来，而忽视生产经营、造成连续亏损等，这种本末倒置的做法，对企业有百害而无一利，必然导致企业整体利益的损失和税收筹划的失败。

3.筹划方案不科学导致的风险

一些企业在税收实践中，过分追求纳税筹划而忽视遵从税收政策和财务核算规范，不科学的税收筹划时有发生，表现在税收筹划方案严重脱离企业实际，不符合成本效益原则，没有从企业整体发展战略角度设计，缺少全局观和战略观，甚至违反税法等。

例如，某超市混淆返还收入与进场费、上架费、广告费、管理费等的区别，钻政策空子，不管与商品销售量、销售额有无联系，都以进场费、上架费、管理费等名义与供货方签订合同，人为调剂收入费用，假筹划，真偷税，几十万元返还收入只申报营业税，而不进行增值税进项转出。最后，税务机关查实后不但追征了税款，还给予了相应的处罚。①

①转引自：邵苗苗，徐振华：“探析中小企业税收筹划——有效规避税收筹划风险”，《辽宁行政学院学报》，

4.税收筹划的客观基础条件不完善导致的风险

中小企业行业种类繁杂，行业门类齐全、所有制形式多样化,投资规模小，资金、人员少，竞争力、抗风险度差，个别企业的投资人和经营管理者为了企业或个人的利益，往往重经营、重效益，而忽视对企业财务的重视，忽视对国家税收政策的研究和运用。再加上这些企业往往经营规模不大，在企业内部的经营机构和内部组织机构的设置上都较简单，没有太多的管理层次。有的企业会计机构设置很不规范，有的独资小企业甚至不设置会计机构，临时从社会招聘一些兼职会计，目的就是出出报表，交交税，规范管理、规范经营根本无从谈起。还有的中小企业即使设置了会计机构，一般也是层次不清、分工不明、会计人员业务水平不高。这样会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，造成税收筹划的基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划,其风险性极强。

（二）企业外部因素带来的风险

1.税收政策变化导致的风险

税收政策按照目的不同，可分为激励性税收政策、限制性税收政策、照顾性税收政策和维权性税收政策。不同的税收政策体现了国家不同的税收导向和征收目的。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法变成不合法，由合理变成不合理，从而产生筹划风险。

2.税务行政执法不规范导致的风险

税收筹划最本质的特点是合法性，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在着由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。首先，税务法律、法规的不完善导致税收政策执行偏差。多数税收制度一般只对有关税收的基本面作出相应规定，具体的税收条款设置不完善，无法涵盖所有的税收事项，又或者由于客观情况发生了变化，税法尚未根据变化了的客观实际作出相应的调整；其次，税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，在一定的范围内，税务机关拥有自由裁量权，客观上也为税收政策执行偏差提供了可能性；再次，行政执法人员的素质参差不齐也是导致税收政策执行偏差的一个不可忽视的因素。

因此，企业开展税收筹划经常会遇到来自一些基层税务行政执法机关的观念冲突2007年第11期。

与行为障碍。其结果是:企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。

3.税务代理制度不够完善而导致的风险

经济愈发展，社会分工越细。面对越来越复杂的涉税事务，企业往往会出于自身专业能力、纳税成本等考虑寻找中介。高效运作、立场公正的税务代理业不仅是维护征纳税双方利益的最有效手段，也是企业开展税收筹划活动的一项必要的外部条件。然而，业务开展普及率率低，代理业务局限性大，税务代理主要是处理一些简单的涉税事务，基本没涉及到为中小企业进行税务筹划，同时，税务代理机构和人员在代理业务中立场有失公平、公正，代理质量得不到绝对保证等这些因素都在一定程度上为税收筹划的开展及普及制造了阻碍，从而埋下风险隐患。

四、中小企业防范税收筹划风险的对策

税收筹划风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。对于现阶段我国中小企业税收筹划方面所存在的问题，其解决的方法应该从外部和内部两个环境来进行考虑，从而加以防范和控制。

（一）税收筹划的外部环境培育

税收筹划的外部环境是企业在从事税收筹划过程中所涉及到的自然因素、社会因素和各种社会关系的总和，它是税收筹划赖以生存和发展的根基和土壤。税收筹划的外部环境主要包括立法环境、执法环境、配套服务等，据此可以提出如下建议:

1.税法及税收制度的完善

当前我国广大中小企业较少进行税收筹划的重要原因之一在于当前我国的税法和税收制度还不够完善，立法层次偏低，法规规章不够健全。这也就导致了税收执法人员在处理税收筹划方面可能出现自由裁量权过大，严重影响了税法的统一性和严肃性。因此，广大中小企业在进行税收筹划时很难做到有法可依，难以通过税法的力量保障自身的合法权益。

所以，我国应当进一步完善税法，制定一些与税收筹划相关的法律条款，提高立法级次，修订税法语言表达不清或不明确之处，明确税收筹划定义，明晰税收征管范围，明确税务机关职能，真正做到纳税、征税环节有法可依、有章可循，保

障税收征收的统一、严肃、公正和公平，从而更好地保障广大中小企业税收方面的权益。

2.建立健全税收筹划代理机制

对于广大中小企业，由于税收筹划空间相对较窄，使得广大中小企业独立进行税收筹划的成本相对较大。而税收筹划代理机制则是一种为企业提供税收筹划方面服务的专门化机构，它们在进行税收筹划方面具有能力、资源、经验等方面的比较优势，如果形成规模，还能带来机构的规模化经营，以降低税收筹划的成本。税收筹划代理机制的引入，可以在很大程度上降低中小企业在税收筹划方面的投入，包括资金的投入、人力的投入等等，同时专门化的服务还能带来更好的税收筹划方案，使得中小企业进行税收筹划的成本大大降低，税收筹划质量也得到提高，从而促进中小企业税收筹划的发展。

3.政府的积极引导

政府对中小企业税收筹划积极引导是有必要的。毕竟，税收筹划可以降低广大中小企业的生产成本，以提高企业产品的市场竞争力，有利于我国中小企业的发展壮大和我国商品国际竞争力的增强。而且，中小企业进行税收筹划在长远意义上讲对政府财政收入的增加也是有好处的，即企业通过税收筹划降低了生产成本，提高了效益，也就能扩大税基、涵养税源，增加政府的税收收入。

由此可知，进行税收筹划对广大中小企业和政府来讲是能够实现双赢的。为此，政府要注重增强税收筹划的宣传力度，让广大中小企业逐渐认识到依法税收筹划是其减少税负的唯一合法途径。

（二）税收筹划的内部环境建设

1.中小企业应正确认识税收筹划

我国现阶段中小企业税收筹划实行不多，究其原因，主要在于广大中小企业对税收筹划的认识不清。他们一方面简单地把中小企业税收筹划和避税等同起来，忽视了税收筹划是税法赋予给广大中小企业的合法权益；另一方面对税收筹划的目标理解不全，简单地认为税收筹划就是减轻税负。

因此，对于广大中小企业而言，要想通过税收筹划来提高企业的竞争力，就必须对税收筹划的定义、特征、目的等有非常详尽的认识，注意区分税收筹划与避税等等。与此同时，将税收筹划的目标与提高企业竞争力结合起来，要认识到税收筹划活动仅仅是企业财务管理活动的一个组成部分，并对税收筹划进行详细、长远的规划，将之提升到战略的高度，并且在实施过程中要有全局性的规划，

不能仅仅盯住个别税负的降低，而是要努力降低整体税负。①

2.注重税收筹划人才的培养

作为企业税收筹划的操作手，税收筹划方面的人才至关重要。在现阶段，税收筹划方面人才的欠缺是税收筹划实施的一项约束。所以，一个企业要想进行税收筹划，就必须提高其财务部门人员的素质，多组织财务部门进行税收方面的学习，多加强与税收筹划专门服务部门的合作，以提高本企业财务人员实施税收筹划的能力。

3.税收筹划应注意防范风险

由于企业经营环境的多边性、复杂性、不确定性的存在，也就使得税收筹划的风险无处不在。这是因为，税收筹划是事先进行的，企业很难完全准确地估计到未来企业的经营状况，因此，税收筹划的风险是不可避免的。

首先，中小企业应当充分认识到税收筹划风险的存在，在制定税收筹划计划的时候要考虑到税收筹划方案的风险；其次，在税收筹划实施过程中，要时刻关注内外环境的变化，及时掌握各方面因素对企业税收筹划进行的影响。再次，适时调整和完善税收筹划方案，以达到税收筹划风险最小化。最后，企业要注意加强与税务机关的联系，处理好与他们的关系，充分了解当地、当前税收征管的特点和具体要求，及时获取相关信息，这也能在一定程度上规避风险。

4.规范企业会计核算工作

税收筹划的设计是否规范，是其被认定为是否合法的基本前提。一方面，税务机关对于税收方面的检查，首先检查的就是企业的会计凭证和记录，如果企业没有依法取得相关会计凭证或者记录不健全，那么税收筹划就可能会认为是无效的。另一方面，企业应纳税额是以会计核算为基础的，以税收政策为依据进行缴纳。在实践中，有些经济事项是可以有多种会计处理方法的，由此造成的税收负担可能会有很大的差异。因此，规范企业会计核算，有利于更好地选择会计政策，有助于税收筹划水平的提高。

总之，税收筹划是一项复杂的系统工程，涉及面极广，是一个理论与实践并重的专门领域。税收筹划对中小企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有积极的意义，理应引起企业和国家的高度重视，希望广大企业正确引导、正确使用这项经济手段，实现中小企业纳税人的财务利益最大化。

①转引自：李毅：“优化税收筹划外部环境的思考”，《工业技术经济》，2006年版。

五、结束语

在中小企业的发展过程中，税收，作为一项无可逃避的法定义务，必然对中小企业的经营决策和经营成果都产生重要影响。良好的税收筹划，可以有效地减轻税收负担，增加财务收益，使中小企业的经济利益合法地最大化，从而更好地解决目前在中小企业中普遍存在的资金瓶颈问题，引导和促进中小企业的健康发展。总之，中小企业在进行税收筹划时，一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，并关心税法的制定，变化，执行，同时，税收的征收机关也应加强税法宣传，让税法深入人心，在双方信息对等，内部核算清晰，把握筹划成本效益原则的情况下，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱,从而实现税收筹划的目的。

六、参考文献

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税收筹划案例及分析

《税收筹划》教学案例 一、增值税筹划案例 案例1 销售激励方式的税收筹划 一、基本案情 海岛时装经销公司以几项世界名牌服装零售为主，商品销售平均利润为30％。他们准备在2009年春节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的影响。经测算如果将商品打八折让利销售，企业可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，企业的决策层对销售活动的涉税问题不甚了解，于是他们向海风税务师事务所的注册税务师提出咨询。 为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，海风税务师事务所的专家提出三个方案进行税收分析：方案一：让利(折扣)20 %销售，即企业将10 000元的货物以8 000元的价格销售；方案二：赠送20％的购物券，即企业在销售10 000元货物的同时，另外再赠送2 000元的购物券，持券人仍可以凭购物券购买商品；方案三：返还20％的现金，即企业销售10 000元货物的同时，向购货人赠送2 000元现金。企业决策者根据不同促销方案的涉税情况做出决策。 二、分析点评 (一)筹划分析 现以销售10 000元的商品为基数，公司每销售10 000元商品发生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用600元。具体计算分析如下： 方案一：让利20%销售商品。 因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给消费者，让利20％销售就是将计划作价为10 000元的商品作价8 000元(购进成本为含税价7 000元)销售出去。假设其他因素不变的情况下，企业的税利情况是： 应纳增值税额＝8 000÷（1+17％）×17％－7 000÷（1+17％）×17％ ＝1162.39－1017.09 =145．30(元) 应纳企业所得税＝[8 000÷（1+17%）－7 000÷（1+17％）－600]×25％ ＝63．68(元)

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加，但大学生进场后发现，这个面向大中专毕业生的所谓“特大型招聘会”，不仅招聘单位很少，而且提供的岗位大多是业务员、保安甚至搬运工。 这样的招聘如何收场，也就不难想象。就业难对于大学生来说是无法逃避的焦虑，但对于某些人而言，却是趁火打劫的大好时机。以招聘做幌子收取巨额门票只是最低级的手段，更广泛而隐蔽的情形是，用人单位利用就业难的困局，拼命压低起点工资，玩命抬高就业门槛。如此一来，用人单位的劳动力成本是降了下去、利润也提高了，但国家和社会花了很大成本培养出来的人才，却像劣币一样找不到自己的位置。 如果这样的局面不能得到改善，如果听任大学生在校园和社会的过渡地带彷徨不已，那不就是读书无用论的最好注脚吗?大学生就业难有着复杂的社会和经济背景，解决这个问题需要决心和智慧，也需要时间。无论是大学生还是他们的家长，总的来说都是体谅国家的难处、也有耐心等待这个解决的过程的。但需要郑重提醒的是，在国家拿出完善的教育和就业机制之前，各地政府和高校在大学生就业问题上并非就无所事事了。 我们都知道，很多城市都制定了最低工资标准，这个标准究竟是摆着看的，还是有着法律的约束力呢?那些以150元起点工资聘用大学生的单位，是不是应该受到舆论谴责和行政追究?更进一步，看到大学毕业生越来越不值钱，而且这个倾向难以由市场自行调整，那么，政府就应该制定一个最低起点工资，以扭转用人市场的极度失衡。

税收筹划案例分析

收入-费用=利润，如何少纳企业所得税？ 少纳企业所得税的方式应该从收入与费用两个方面入手。 关于收入： 事实上纳税与开具发票存在必然的联系，开票必然纳税，而收入又是开票的前提，现阶段不用开票的情形很少，所以利用不开票来规避收入可操作空间越来越少。 关于成本：体现在损益中的成本主要是营业成本，营业成本一般可划分为三大类，一个是制造成本；一个是购进成本；一个是劳务成本，因而要想使利润边少，必然要求提高营业成本，如何人为提高成本要结合企业的营业特点和所属行业来进行。 关于费用：费用是对所有企业都普遍存在的，种类多样化，支出的可操做性广泛，因为多是企业所得税偷逃和规避的重点。 经典财税讲解28种操作手段…… 核心提示：核定征收之前，相关的费用、材料、成本，即使没有发票也可以虚拟入帐，特别是原材料，可虚拟进货领用，然后进入成本，进行核定后，相对减少帐面利润。这种方法可以加大生产成本。费用也可如次操作。可将公司之前领用的原材料假设有一部分没有发票购进而直接领用；就有发票的部分转到后期查帐征收时候再进行领用。可至少变相增加成本10%。以后操作方面就需要公司多开材料发票或进行委外加工发票，虚拟加大生产成本。这种操作上目前很多企业在用，需要寻找合适的合作伙伴。确保生产成本在50%左右。并注意稳定性。。 01、工资薪金社保 A、在操作上首先要符合税法上规定的形式的要件； B、签定虚拟用工合同每月申报个税即可；不一定要交纳社保（具体人数自己掌握） C、对于一些签定虚拟合同的员工可做辞退处理，给予补偿这个可在税前列支 D、根据公司的营业业绩可增加10人左右，每人按3000左右设定标准，一年可多列支36万费用。 E、至于新增员工社保问题可在年检上做假的报表进行，目前很多企业都这样做，可行。

混合销售税收筹划上销售定价问题及风险

混合销售如何计税 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。”，那么这里其实包含两个要素：首先必须是同一项销售行为，其次必须要涉及服务和货物，两个条件缺一不可。 1、混合销售是否可分别征税 （财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条：“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。” 就是说政策只规定了总体情况的税务处理，这一点从字面上理解是比较明确的，那是不是有特别规定呢？ 河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答（二）第二十八“关于销售建筑材料同时提供建筑服务征税问题”规定：销售建筑材料（例如钢结构企业）同时提供建筑服务的，可在销售合同中分别注明销售材料价款和提

供建筑服务价款，分别按照销售货物和提供建筑服务缴纳增值税。未分别注明的，按照混合销售的原则缴纳增值税。此外山东国税、湖南国税也有类似规定。 从上述规定来看，河北国税的执行口径是比较符合增值税实施细则的，即《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条规定：“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。” 应该说从法律适用来看，目前增值税实施细则的这一条关于货物和建筑劳务的规定（暂未失效）相当于特别规定，而营改增过渡办法的混合销售规定属于普遍规定，根据特别规定优于普通规定的实施原则，实际执行中河北国税的做法更为合理，也就是说营改增过渡办法只说明了大概情况，没有特别说明“销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为”如何操作；实践中同时具备生产销售和建筑资质的企业也是比较多的，在营改增过渡政策出台之前一直按照分别计税的方式征收，同时根据营改增确保所有行业税负“只减不增”的改革精神，营改增后继续执行增值税实施细则的特别

纳税筹划案例分析报告

纳税筹划案例分析题 第一次作业： 一，纳税人A购买了100000元的公司，债券利率为10%，纳税人B购买100000政府债券，利率为8%，这两种债券的到期日和风险日相同。AB纳税人的所得税税率为25% 要求：（1）计算两个纳税人获得税后收益率是多少？(2)如何选择。 解析：纳税人A：税后收益=100000【1-25】*100%=7.5% 纳税人B：按税法规定，企业购买政府债券免所得税，故投资收益与利率相等为8%。筹划结论：两种债券到期日和风险日相同的情况下，纳税人B的投资收益高于纳税人A。 二，一家大公司聘请你作为纳税顾问，这家公司有累积税收亏损，并预计以后几年会维持这种状况，该公司打算在外地建立一家新配送工厂，估计该工厂的投资成本1000万元，公司考虑3种方案： A方案：借入1000万元建厂； B方案：发行普通股筹款1000万元； C方案：向当地所有者租用厂房； 要求：准备一份简要报告，描述出每种方案的税收结果，在报告中，清你推荐从税收角度分析最有效方案。 关于**企业税收筹划方案的分析报告 **企业： 现将该企业成立配送公司的三个投资方案的从税收角度分析情况报告如下： A方案的分析，企业借入资金1000万元所产生的利息税前列支可以节所得税，减少了企业税负；但是高负债给企业带来了高风险的同时使企业投资收益大。 B方案的分析，发行普通股筹款1000万元，其股利分配属于税后分配，会使所得税税负增加，但投资风险小，与方案一相比投资收益低。 C方案的分析，厂房租金税前列支可节所得税，同时会减少现金流出量，减低了风险性。 综上所述，从税收角度看选择方案C对降低低税负及风险比较有效。 三、避免成为法定纳税人案例： 甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲企业每月营业税为500000元，发生总费用200000元。 甲公司缴纳的营业税=500000+5%=25000（元） 要求：双方企业如何筹划。 解析：如果甲、乙双方进行税收筹划，由乙公司对甲公司进行兼并，兼并之后原本存在的服务行为就变成了企业内部行为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税的。因此，甲公司不再是营业税纳税人，从而节税25000元。 第二次作业 一，直接投资，间接投资的税收筹划（教材第80页） A公司为中国居民企业适用25%所得税税率，用闲置资金1500万元对外投资，方案有：方案一，与其他公司联营共同创建高新企业A公司占30%预计高新企业每年可盈利300万元税后利润全部分配。（高新企业所得税税率15%） 方案二，A公司用1500万元购买国债年利率6%每年可获利息收入90万（税法规定：购买国债免交企业所得税） 要求（1）计算A公司两个方案的投资收益

xx企业员工福利调查报告

xx企业员工福利调查报告 中国企业福利保障指数65.37 外企福利最好，民企福利最差，国企没传说中那么好，但也绝对不能算差 2012年12月，一份名为《中国企业员工福利保障指数调研报告》的白皮书在北京发布。 发布单位是中华全国总工会直属的中国工运研究所、平安养老险股份有限公司、零点研究咨询集团。 65.37——白皮书发布的2012年中国企业员工福利保障指数刚过“及格线”，被界定为“基础水平”。 从65.37这个经过庞杂演算得来的高概括结果逆推，还原到具体的行业、地域和不同性质的企业中，才能描绘我国企业福利提供状况的概貌。 《瞭望东方周刊》记者参与了从指标体系制定到白皮书制作的全程，并对本白皮书进行独家解读。全国性调查是新中国史上的第一次 对企业员工的福利状况进行全国性调查是新中国史上的第一次。 调查涵盖中国内地7大区域（西北、西南、东北、华中、华东、华北、华南）、64座典型城市、4356家企业。 2012年中国企业员工福利保障指数为65.37.总指数最高为100，指数越高，代表福利保障状况越好。根据指标体系制订专家的解释，60至80之间的得分对应的福利保障水平是“基础水平”，60出头的分数是基础中的基础。 拖累企业福利水平的主要因素是福利保障覆盖深度、广度，得分分别为64.64、61.33.深度指的是福利保障的类型，广度指的是员工覆盖率。其中，最拖后腿的是民营企业，其员工福利保障覆盖深度（55.93）、广度（54.85）均低于60分。 在这次调查中被定义为基本社会保险、公积金、商业补充保障和非保险类福利。”福利保障“基本社会保险覆盖率为91.8%，是覆盖面最高的，与十八大报告从“广覆盖”到“全覆盖”的新提法相呼应，在基本社会保险内部则存在不平衡的问题，基本养老保险、基本医疗保险覆盖率较高，分别达到95.9%和95.3%，而失业保险和生育保险的覆盖率分别只有73.9%和64.1%——生育险将不再限户籍正成为十八大后的诸项民生新政之一。 商业补充类保险的覆盖率最低，只有53.8%，在中国企业的语境下，主要是与高层激励有关，在提供商业补充保障时，较之员工的工作表现会优先考虑员工的职级。我国企业在商业补充保障方面，以提供意外险和健康险为主。 非保险类福利项目的覆盖率为67.4%，这类福利处在国家规定动作、保险公司的标准化“菜单”之外，最能体现福利的多样性和企业在福利提供上的独创性。过节津贴或礼品的发放率最高，达81.3%，岁末的年终奖即属此列。体检、培训、餐费津贴也是企业提供的非保险类福利的主要形式，覆盖率超过60%.员工心理辅导和改善工作环境等人性化软性福利覆盖率较低。 总体而言，我国企业福利与发达国家相比差距比较大，且表现出广泛的不平衡，既有地域间的、行业间的、不同所有制企业之间的，还有企业内部以及不同福利类型之间的。这些从某种意义上说，也体现出发展中国家的特征。出人意料的是，员工对企业所提供的福利整体满意度为70.15分，高于福利水平实际得分。 员工福利指数西南最高、西北最低 员工福利指数最高的地区是西南（67.23），最低的是西北（62.12）。 东部沿海较西部经济发展快，社会成熟度高，但员工福利保障状况并不同步，华南地区仅排倒数第二（62.28），这可能与其定位于劳动密集型的制造业中心有关。 拉萨是企业福利最好的城市（73.50），其问题在于覆盖面不足，只有44.52分，这意味着享受优裕福利的人相对集中在部分人中。

税务筹划—企业混合销售

税务筹划—企业混合销售 混合销售的概念：在现实活动中，混合销售的对象肯定是同一客户。比如卖空调属于销售行为，缴纳增值税；安装空调属于服务行为，缴纳营业税；但实际上卖空调的又一般都负责安装，这就属于混合销售，即销售和服务这两项业务是同时针对同一个客户的。对于生产和销售货物的企业的混合销售行为，不论怎么记账，都要合起来缴纳增值税。 增值税实施细则第五条规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 还应该强调的是：在税收征管实务中，税务机关的征管尚处于“以发票为准绳”的阶段，是开什么发票缴什么税，绝不是企业想缴什么税就缴什么税。如果企业以销售货物为主，就要办理增值税纳税登记，购领增值税发票，缴纳增值税；如果企业以服务为主，就要办理营业税纳税登记，购领服务发票，缴纳营业税。如果企业同时购领增值税发票和服务发票，那要分情况来看：如果是增值税实施细则规定的混合销售行为，开什么发票都要缴纳增值税；如果不是混合销售，比如只提供技术咨询服务，不卖相关设备，那就开服务发票，缴纳营业税。 混合销售如何缴纳税款？ 按照我国税法规定，混合销售行为的纳税原则是：只能纳一种税，不能分别纳税，即不是纳增值税，就是纳营业税。混合销售行为是指纳税人在同一项销售行为中既涉及货物，又涉及服务性劳务。两者的相同点是，都具有货物与服务性劳务这两类经营项目。 按现行税法规定，其适用的税种主要是按经营主业区分，以工业或者商业(指从事货物的生产、批发或零售)为主的，对其提供的服务性劳务额视同销售货物一并纳增值税；以服务业为主的，对其货物销售额部分视同提供服务性劳务一并纳营业税。对于以服务业为主，其单设机构经营货物并单独核算的，该单设机构混合销售中的服务性劳务额应与货物一并纳增值税。 想了解更多的财税信息、做专业税务统筹请关注我。

税务筹划论文分析

税务筹划 2004年第6期（总第6期）

润博财税顾问工作室 目录1 筹划前沿 筹划理论 企业税务筹划空间——约束与博弈2 筹划技术 税务筹划技术之六：规避平台5 税务律师 律师谈法 我国外资并购税收法律规范综述及税务筹划方法11

律师提醒 资产评估中应该关注的税务问题20 筹划实务 房地产开发经营与资产治理活动税务筹划思维与方法23 获得质量赔偿不缴增值税31 财税研究 从财务治理的角度看税务筹划33 经典案例 调整纳税所得改变资产结构37 企业高层治理者酬劳的筹划方式比较 3 / 178

39 法规速递 中央税务法规摘编42 北京市地点税务法规摘编55 关于润博80 筹划理论 企业税务筹划空间——约束与博弈 税务筹划是经济进展与诚信纳税的必定产物 与诚信纳税的呼声相反，偷漏税案件愈来愈多，涉案金额也越来越大，企业不惜使用虚假信息等手段偷逃税款。我们是否能够从以下两方面考虑上述反差：其一是税收制度在制定时给企业进行税务筹划的空间是否太小，以至于企业不

得不采纳偷漏税的手法降低纳税成本；其二是企业的财务治理水平尚未达到发觉税务筹划空间以及充分利用税务筹划空间的水平，也确实是讲在治理税收环境中税务筹划与筹划空间就成为国家与企业共同关注的焦点。 税务筹划是指纳税人在不违反税法的前提下，依据政府的税收政策导向，通过对制度、经营活动等的事先安排，从企业长远利益动身，对多种纳税方案进行科学的优化选择，最终达到减轻税负的目的。应该讲税务筹划与税收欺诈全然对立，与诚信纳税相辅相成。税务筹划是诚信纳税的体现，诚信纳税是筹划成果的保证。纳税人将税款缴纳给政府，希望政府为其提供充足和高质量的公共品与服务。能够讲，在纳税人和政府之间的托付代理关系中，诚信对纳税人和政府都应具有约束力，只有整个社会建立起老实的信用体系，税务筹划才能有健康的社会环境。 税务筹划空间的约束与博弈 由于税务筹划具有合法性，意味着它的战略选择必须同意一定的空间约束与制约，而那个空间的存在具有客观必定性，只是不同的国家税收空间范围有差不，企业利用税务筹 5 / 178

税务筹划案例分析

税务筹划案例分析 纳税筹划方案设计和论述 一、纳税筹划的简介 纳税筹划就是指税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为及其政策和法律规范，对其预期的目标进行事先策划和安排，确定其最佳实施方案，为自身谋取最大效益的活动过程。纳税筹划具有合法性，预期性，目的性，收益性，专业性等特定，是纳税筹划和偷税、欠税、抗税、骗税、避税最大的区别。纳税筹划应该遵循一定的原则: 第一，法律原则，有合法性原则、合理性原则和规范性原则;第二，财务原则，有财务利益最大化原则、稳健性原则和综合性原则; 第三，。社会原则; 第四，筹划管理原则，有便利性原则和节约性原则。 具体税种有具体的纳税筹划方法，以下就是各种税制的不同筹划方法。 二、增值税纳税筹划方案 在我国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物的行为，应当依照相关依据缴纳增值税。但是为了减少缴税的负担，我们应该对应纳税额进行合理的筹划，使纳税人在不违法的情况下尽量减少税收。以下就用具体事例来说明怎么合理筹划增值税。 案例一: 某工业企业现为小规模纳税人。年应税销售额为60万元，(不含税)，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，但 该公司可抵扣的购进项目金额只有20 万元(不含税) ，该方案的筹划方法为:若企业 申请认定为一般纳税人，则企业应纳增值税税额为6.8 万元(60*17%-20*17%); 若企业仍作为小规模纳税人，则企业应纳增值税税额为1.8 万元(60*3%) ，有上述比较可以看出当企业为小规模纳税人时所要缴纳的税款明显比一般纳税人时缴纳的税款少，所以企业可以用小规模纳税人的身份去缴纳增值税。

A公司员工福利的现状、问题及对策研究

目录 中文摘要 (1) ABSTRACT (2) 前言 (3) 一、研究背景 (4) （一）员工福利的历史 (4) 1.国外员工福利的发展历史 (4) 2.国内员工福利发展的历史 (5) （二）员工福利的重要性研究 (6) 1.员工福利受到的制约 (6) 2.员工福利对于企业和员工的重要作用 (7) 二、相关理论及研究现状 (9) （一）员工福利的概念 (9) （二）员工福利的类型 (9) 1.法定福利 (9) 2.企业福利 (10) （三）员工福利的理论研究 (10) 1.需要层次理论 (11) 2.双因素理论 (11) （四）我国企业员工福利的现状研究 (11) 1.我国企业员工福利存在的问题 (12) 2.解决对策 (13)

三、A公司员工福利现状与问题 (14) （一）A公司的基本介绍 (14) 1.A公司的业务状况 (14) 2.A公司的组织结构 (14) （二）A公司员工福利的现状 (15) （三）A公司员工福利所存在的问题 (16) 1.员工福利水平问题 (16) 2.员工福利内容方面 (16) 3.公司福利制定和实施时缺乏沟通 (17) 四、A公司员工福利问题的解决对策 (18) 1.加强对于福利的监管力度 (18) 2.增加员工福利项目的多样性 (18) 3.采取差异性措施 (19) 4.加强福利沟通 (19) 结论 (20) 参考文献 (21) 致谢 (23)

中文摘要 在经济高速发展的今天，人才在国家间、地区间、企业间的流动越来越频繁，一个公司如何吸引人才、留住有能力的员工引起企业家们和管理者们的越来越多的重视。企业员工福利作为一种重要手段，在企业中所发挥着越来越大的作用。企业员工福利，是企业吸引人才、留住人才的重要方式，也是培养员工对企业忠诚度的重要手段，应该给予更多的关注与研究。 本文首先对员工福利进行了一些基本介绍，包括员工福利的发展历史和员工福利的重要性研究以及员工福利的界定、员工福利的类型、关于员工福利的理论和当今中国员工福利的现状进行了论述。在此之后，本文进行对A公司的员工福利的现状分析、问题分析以及针对A公司福利制度所存在的问题而提出的对策等的研究，对A公司的福利制度进行深刻了解，进而对当代企业员工福利的现状、问题及发展方向有一个更加清晰的认识，为企业员工福利的发展做出更多的贡献；为A公司管理人员提供更加好的员工福利计划，以促进企业战略发展要求，提高企业的整体实力。 关键词：企业员工福利 A公司对策

混合销售的税收筹划技巧案例

混合销售的税收筹划技巧 一、税收筹划原理 混合销售行为，是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及营业的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做出的，二者间是紧密相连的从属关系。 混合销售是面向同一购买人的，增值税应税货物和营业税应税劳务是合并定价，二者不可能分开核算。比如，一个企业销售一台机器的同时，负责把这台机器运到客户指定地点，就是属于这样一项不可分割的交易。因为没有前面的机器买卖行为，就没有后面的机器运输行为，它们是一项有着紧密从属关系的买卖行为。 对混合销售的税务处理办法是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。这里所谓“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非应税劳务营业额的合计中，年货物销售额超过50％，非应税劳务不到50％。

比如，某大学在2000年12月转让一项其新研制出来的技术，取得转让收入120万元。其中，技术转让费80万元，仪器设备费40万元。因为该大学不是以从事货物生产、批发或零售为主的企业、企业性单位或个体经营者，该校取得的120万元混合销售收入，全部按5％的税率缴纳营业税，不缴纳增值税。 又如，某橱柜公司生产橱柜，并代顾客设计和安装橱柜。2000年12月，该公司承包的橱柜设计安装工程中，总收入为20万元，其中：公司提供的自制橱柜销售收入为8万元，设计安装费为12万元。该公司开具的都是普通发票，并都收到了货款。假定该公司2000年的设计、安装收入为120万元，橱柜销售收入为100万元，那该公司12月承包的橱柜设计安装工程应缴纳营业税，不缴纳增值税；假定该公司2000年的设计、安装收入为100万元，橱柜销售收入为120万元，那么该公司12月承包的橱柜设计安装工程应缴纳增值税，不缴纳营业税。 混合销售行为税收筹划的原理与兼营中税收筹划的原理几乎一致，即当实际的增值率大于营业税率与增值税税率之比时，纳税人筹划缴纳营业税比较合算；当实际增值率等于营业税率与增值税税率之比时，缴纳增值税和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于营业税率与增值税税率之比时，缴纳增值税比较合算（注：前提均为不含税销售额）。

【薪酬管理】企业员工福利的现状

企业员工福利的现状，设计步骤以及遵循的原则 企业福利能够让企业获取人才竞争和低成本的优势，而且尤其能够促进知识 型、技术型企业之核心能力增加。 拥有一个好的福利制度，能很好地开展企业人力资源的管理活动，从而实现战略目标，还能很好地传递企业的文化观、价值观。福利管理的人性化程度直接影响了员工的凝聚力大小。 所以，实施弹性福利计划对企业福利竞争力的影响十分重要。 一、企业福利发展现状 改革开放到现在，我国的企业福利变化很大，它在劳动者收入中所占的比重也降低得比较迅速。

但是，福利在我国企业管理中，仍然相对薄弱，它在工资中所占的比例也比较低，一般只占到员工年度工资总额的6%到10%。企业员工的平均法定福利和非法定福利比例比较悬殊，很大比例都是国家强制规定的福利。因为受到我国多年计划经济影响，很多企业于福利管理上还是大锅饭形式，不能形成理想的激励效果。之所以会出现这种现象，也是因为企业在福利设计方面还存在着下面一些误区。 1.一味固守公平性原则，从而缺乏激励性。 我国很多企业在设计福利时，都会有平均化倾向，企业福利往往被当成普惠性的，不和绩效相挂钩，因此，员工渐渐地就会认为福利是企业付出的一部分薪酬，是企业应该做的，所以就不能感受到企业的关怀，进而导致了企业福利的成本攀升，而根本无法实现福利原应有的激励作用。同时，每一个员工都享受相同的福利待遇，毫无差别，根本谈不上激励。 这样，就既使企业的成本增加了，又对调动员工的积极性毫无作用。 2.福利项目在设计上比较单一，从而忽视了员工的不同需求。 我国现行的企业福利制度，往往由企业单方面进行制定，企业提供了怎样的福利，企业的员工便只能接受到怎样的福利，由企业完全决定福利项目，员工基本没有参与。 选择这种模式，虽然能使计划符合企业利益、制定过程简化、决策效率提高，但因为没有员工参与，员工根本无法表达自己意愿。员工的文化层次、年龄结构、收入层次的不同，对福利的要求也肯定不同，所以由这样设计的福利项目很有可能和员工需求不符，从而引起了员工对企业管理的不满，就降低了工作积极性。 如此，企业虽然付出了大量成本，但却没有达到预期效果。 3.漠视员工福利，从而激化了劳资矛盾。 我国的许多企业，除了谨守员工的法定福利之外，对补充福利根本不积极，甚至因为劳资双方在信息和话语权上的不对称，执行法定福利时也是能省就省，员工的利益根本得不到保证。尤其是一些制造企业，因为不重视员工的福利，在工伤出现后往往也不负责任，从而直接损害了员工的利益，使劳资矛盾不断激化，也使其他员工对企业失去信心。近年来关于劳动争议的案件不断上升，对社会造成较大影响。 二、设计弹性福利计划的一般步骤 在正式设计方案之前必须进行员工的需求调查，从而确定员工对不同福利项目之需求情况，为设计工作提供实际依据。

混合销售与兼营的税收筹划技巧

混合销售与兼营的税收筹划技巧 一、变混合销售为兼营行为，分别核算、分别纳税 生产大型设备的企业，在销售大型设备的同时负责设备的安装，形成混合销售业务。例如生产流水线设备的企业，要负责流水线的设计安装调试，往往流水线设计安装费用占销售收入的比例很大。再如生产井架的企业要负责井架的安装工程，安装工程量很大，工期很长，费用很大。如果生产企业与客户签订购销合同，在销售流水线的同时提供安装服务，则上述业务属于典型的混合销售业务。安装费收入要并入销售收入计征增值税，显然使企业加重税收负担。如何使安装工程从销售业务中独立出来，是税务筹划的关键所在。纳税人应当最大限度地利用现有的税收政策，维护自己的合法权益。 《》规定，纳税人销售自产货物的同时提供建筑业劳务的，同时符合以下条件的对销售自产货物征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税：（1）具备建设行政部门批准的建筑业施工安装资质；（2）签订的合同中单独注明建筑业劳务价款。 按此规定，设备生产安装企业只要具备安装资质，并在合同中单列安装工程价款，便可以使混合销售业务变为兼营业务，并且在会计核算时分别进行核算，则分别征收增值税和营业税。

二、改变销售关系，将收取运费改为代垫运费 由于企业的销售活动除了销售商品取得销售收入外，往往还会收取一些价外费用。例如用自己的运输工具运送商品收取运费、装卸费、仓储费等。按税法规定，这些价外费用应并入销售额、计征增值税，从而会增加企业的纳税负担。税务筹划中可以将上述价外费用从销售额中分离出来，采取代垫运费的方式，从而降低自己的纳税负担。 三、设立独立核算的专业服务公司，改变混合销售业务的性质 生产企业拥有的自有车辆，可以根据自有车辆的多少及运输业务的大小，从整体收益角度论证，确定是否可以通过单独设立独立核算的运输公司节税。 如果生产企业将自有车辆单独设立运输公司，生产企业的采购、销售的运输业务交由运输公司承担，则生产公司可抵扣7%的增值税，运输公司只按3%税率计征营业税。企业节税率为7%－3%＝4%。 如果不设立运输公司，车辆运营中的物耗可作为进项税扣除。 假定车辆可抵扣物耗金额为M，则物耗可抵扣税金为17%M。设销售额为N，扣税平衡点为M＝4%N÷17%＝23.53%N，在M＜23.53%N时，设立运输公司则有节税空间。

浅析税务筹划论文

摘要 税务筹划是企业用足用好税务政策的新课题，是企业理财的一个重要领域。本文就税务筹划的概念、特征、可能性和效应进行了初步的理论探讨。在市场经济条件下,减轻企业税负,降低成本费用水平是提高企业竞争力的一个重要手段,如何在国家法律、法规允许范围内合理筹划企业的各种税收,使企业税负最轻,成为目前企业面临的最为关键的问题之一,这便产生了企业税收筹划问题。本文从企业外部经营管理和内部会计核算管理两个层面,讨论了企业税收筹划的主要策略和方法,并以之探究当前企业税收筹划的现实意义 关键词：税务筹划税务负担管理税收筹划节税选择

ABSTRACT Tax planning is the enterprise with full and good tax policy a new topic is an important area of corporate finance. In this paper, the concept of tax planning, characteristics, possibilities and effects of a preliminary theoretical discussion. In a market economy conditions, reduce the corporate tax burden, reduce costs is to increase the level of competitiveness of enterprises an important means of how the national laws and regulations to allow businesses within a reasonable variety of tax planning, so that the lightest corporate tax burden has become currently enterprises are facing one of the most critical issues, which have given rise to corporate tax planning issues. This article from outside the enterprise management and internal accounting management at two levels, discussed the main corporate tax planning strategies and methods, and to explore the current corporate tax planning of practical significance Key word:Tax planning tax burden Manage tax planning tax saving options

企业税务筹划最全案例2017修订版

税务案例最全目录 2017修订版 税务案例目录 (1) 公司董事领取报酬可筹划 (5) 新办商业企业慎选优惠年度 (6) 减免期多分利可以少补税 (7) 委托开会可避免会议费被认定为是价外费用 (8) 巧签投资合同享受节税收益 (8) 合理设置机构享受最低税率 (10) 合理利用资源综合利用税收优惠政策 (10) 个人独资企业财产出租转让的筹划策略 (12) 醋酸制法不同节税效果迥异 (13) 房地产开发经营与资产管理活动税务筹划思维与方法 (14) 废旧物资收购、加工可筹划 (18) 合法避税：纳税人“辩护律师” (18) 不要忽视所得税优惠政策影响 (21) 关联企业借款利息扣除的筹划 (22) 打包出售：变资产转让为资本转让 (23) 薪酬激励可筹划 (25) 用转让定价法进行纳税筹划 (26) 企业重组不可忽视契税筹划 (29) 企业出口货物退税的筹划 (30) 财产转移的营业税避税筹划 (32) 利用出口企业税收优惠政策筹划 (34) 企业经营环节纳税筹划案例分析 (35) 一字值万金—加工方式选择的筹划 (37) 企业产权重组中的纳税筹划 (38) 租赁变仓储税负可降低 (40) 利用"混合销售"避税筹划案例 (41) 股票期权交易中的税收筹划 (41) 企业股权投资和改组活动的节税筹划 ····················································································错误！未定义书签。继承遗产也可以税收筹划 ···································································································错误！未定义书签。订立合同有技巧—关于印花税的筹划 ····················································································错误！未定义书签。多环节生产企业转让定价的筹划 ··························································································错误！未定义书签。 1

浅析我国中小型企业员工福利的政策与问题

毕业设计（论文） 题目浅析我国中小型企业员工福利的政策与问题姓名李金灿 学号 20118215 系部经管系 年级专业2011级人力资源管理 指导教师纪望书

中南林业科技大学涉外学院本科毕业论文诚信声明 本人郑重声明：所呈交的本科毕业论文，是本人在指导老师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果，成果不存在知识产权争议，除论文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本论文的研究做出重要贡献的个人和集体均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 本科毕业论文作者签名： 年月日

摘要 自从改革开放以来，我国由计划经济时代逐步过渡到了市场经济时代，我国的各种中小型企业开始获得迅速发展，整体呈现一副欣欣向荣的景象，为我国的经济发展做出了巨大贡献。当今时代，我国的中小型企业发展环境良好，但是其也面临着诸多问题。良好的福利制度能有有效吸引众多人才服务于中小企业，可以显著提供员工的工作积极性、工作态度及其工作效率。而当前我国中小企业面临的一个重要问题就是员工的福利待遇问题，由于中小企业自身的原因，很多伴随薪酬的福利待遇跟不上社会的发展，从而影响了企业员工的工作积极性，从而影响了整个企业的经营状况，影响其在市场经济环境下的企业竞争力，因此，中小企业面临诸多福利政策问题。 本文主要通过当前我国中小型企业的福利政策与问题进行深入分析与研究，找出我国中小型企业目前的福利待遇存在的问题和不足，对其进行深入分析和探讨，同时结合我国现在的实际情况，借鉴一些先进的福利待遇理论，进而对我国中小企业企业目前的福利待遇政策提出一些建议和意见，旨在为中小型企业的持续健康发展，员工福利政策有一定的帮助和借鉴，同时为相关人员的深入研究提供一定的参考。 关键词：中小企业；员工福利；政策与问题

企业税务筹划实例

《税收筹划八大规律》请你筹划参考答案 我们给出的答案仅作参考，当税收政策发生变化时或实践操作时，请注意税收筹划必须具备一定的前提条件，必须全面考察实际情况，切忌生搬硬套，产生意料之外的税务风险。同时，许多筹划方案本身可能也会带来许多非税成本，引起经营、管理乃至于企业战略层面的负效应。 【自检案例1】参考答案： 1．方圆机械制造公司销售货物时有两种运输方式：一种是企业用自己的交通工具运输；另一种是由外部运输公司承运。2．税收筹划分析： （1）自备运输工具 其一：不成立运输公司 销货方实行送货上门，运费收入通过提高货价的办法解决，开具增值税专用发票，属于混合销售行为，一并征收增值税。 应纳增值税=351+（1 + 17% X 17%- 10=41 （万元）其二：成立独立核算的运输公司运输公司将运费发票直接开给购买方，销货方代垫运费，或者由运输企业直接向购买方收取运费，则运输收入不纳增值税，只纳营业税。应纳营业税=351X 3%=10.53（万元）其三：成立独立核算的运输公司 运输公司将运费发票开给销货方。销货方实行送货上门，将运费收入通过提高货价的办法解决，由销货方向对方开具增值税专用发票，则运输公司应纳营业税，销货方的运费收入应按混合销售行为与货款一道征收增值

税，其运输支出可以抵扣7%的进项税额。 销货方的运输收入应纳增值税=351-（1 + 17% X 17%- 351X 7%=26.43 （万元） 运输公司应纳营业税=351X 3%=10.53（元） 运输收入应纳增值税、营业税合计=26.43+10.53=36.96 （万元） （2）借助外部运输公司 其一：代垫运费 《中华人民共和国增值税暂行条例》实施细则规定：同时符合以下条件的代垫运费不作为销售货物的价外费用，不征增值税：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。对于销货方来说，其支付的代垫运费财务上作“其他应收款”处理，收到购买方交来的运费冲减“其他应收款”科目，既不缴增值税，也不缴营业税（由承运单位缴纳）。 其二：外购运费承运单位将运输发票开给销货方，销售方送货上门，其收取的货款中包含运费，则销货方应按混合销售行为缴纳增值税，其取得的运费发票可以抵扣7%1 的进项税额。 应纳税额=351-（1 + 17% X 17%- 351 X 7%=26.43 （万元）

税务筹划论文(1)

第一章税务筹划基本理论 1.1税务筹划定义 税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先筹划 或安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，获得“节税”的税收利益的合法行 为。 由于税收筹划在客观上可以降低税收负担，因此，税收筹划又称为“节税”。举一个简单的例 子：企业要走出国门，进行跨国投资，要在哪个国家办企业，就应了解这个国家的税收政策，以 决定是办分公司还是办子公司。如果这个国家税率比较低，就可以设立子公司；如果税率比较高， 就可以考虑办分公司，这就是税收方案的选择问题，实际上就是一项税收筹划活动。在西方的大 公司里，一般都设立了税收筹划的专门机构，它的税收筹划人员每年可以给公司节约一笔数额可 观的资金。 1.2税收筹划的特征。税收筹划的产生及其定义来看，税收筹划有如下五个主要特征： 1.2.1，合法性。税收筹划是根据现行法律、法规的规定进行的选择行为，是完全合法的。不仅 仅是合法的，在很多情况下，税收筹划的结果也是国家税收政策所希望的行为。我们要在法律许 可的范围内进行税收筹划，而不能通过违法活动来减轻税收，减轻税收的行为至少是不被法律所 禁止的。因此，我们要熟悉现行的法律和政策规定。 1.2.2，选择性。企业经营、投资和理财活动是多方面的，如针对某项经济行为的税法有 两种以上的规定可选择时，或者完成某项经济活动有两种以上方法供选用时，就存在税收筹划的 可能。通常，税收筹划是在若干方案中选择税负最轻或整体效益最大的方案。例如，企业对于存 货的计价，有先进先出法、后进先出法、零售价法等可供选择，企业应通过对物价因素、税法规 定的考虑，进行权衡选择，以确定最佳纳税效果。 1.2.3，筹划性。在应税义务发生之前，企业可以通过事先的筹划安排，如利用税收优惠规定， 适当调整收入和支出，选择申报方式等途径对应纳税额进行控制，即税负对于企业来说是可以控 制的。从税收法律主义的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的，因此，从理论上来讲，应该 纳多少税似乎也应当是法律所明确规定的。但法律所规定的仅仅是税收要素，即纳税主体、征税 对象、税基、税率、税收减免等，但法律无法规定纳税人的应税所得，也就是说，法律无法规定 纳税人的税基的具体数额，这样就给纳税人通过适当安排自己的经营活动来减少税基提供了可能， 由于纳税人所筹划的仅仅是应税事实行为，而并没有涉及到法律规定的税收要素，因此，税收筹 划与税收法律主义是不矛盾的。此外，选择纳税时间也属于税收筹划的范围。如税法规定应税行 为发生后的30天内纳税，此时就可进行税收筹划，在应税行为发生后的第30天纳税。这对一个经营额很大的企业而言，可节省大量的资金成本，取得迟延纳税的收益。 1.2.4，目的性。企业进行税收筹划的目的，就是要在法律允许的限度内最大限度的减轻 税收负担，降低税务成本，从而增加资本总体收益。具体可细分为两层；一是要选择低税负，低 税负就意味着成本低，资本回收率高：二是推迟纳税时间，取得迟延纳税的收益。这里要注意的 是，目的性不能仅仅考虑某一个税种，而要从企业的总体税负考虑。比如，企业要交纳5个或10 个税种，可能有1个税种的税其他税种的税率比较低，因而，总体税负还是比较低的，在这种情 况下，应综合考虑，选择最佳方案。而不能只关注一个税种，否则就可能出现在某一个税种上减 轻了税收负担，而在另外一个税种上增加了税收负担，总体上可能是没有获得任何税收利益，甚至还加重了企业的税收负担。因此，从整体的角度进行税收筹划是非常重要的原则。 1.2.5，机率性。税收筹划是一种事先安排，涉及较多的不确定性因素，其成功率并非百分之百；同时，税收筹划的经济效益也是一个预估的范围，不是绝对数字。因此，企业在进行税收筹划时应尽量选择成功概率较大的方案。从地域范围来划分，税收筹划可以分为国内税收筹划和国际税收筹划。国内筹划是针对本国税法进行的，主要考虑的因素有税种的差别、税收优惠政策、成本费用的列支等。国际税收筹划则要考虑不同国家、国际组织的税法规定，相关国家的税收协定等。中国企业和美国企业之间