_四大_与_非四大_审计质量市场认同度的差异性研究
“四大”与“非四大”审计质量市场
认同度的差异性研究
王咏梅 王 鹏
(北京大学光华管理学院 100871 人民银行金融研究所 100800)
【摘要】 上市公司审计质量高低直接影响众多利害关系人的利益和社会经济生活秩序,本文通过研究“四大”会计师事务所与“非四大”会计师事务所审计质量在投资者中的市场认同度是否存在差异性,探讨中国会计市场需要进一步完善的领域。中国市场是一个新兴的市场,会计制度和市场格局不断发生变化,同时,本文也探讨了在新兴市场环境下会计制度与市场格局的变化对市场认同度的影响。本文研究发现:“四大”与“非四大”审计质量市场认同度确实存在差异,市场更认同“四大”的审计质量,并且表现出认同的一致性。而且“四大”与“非四大”审计质量市场认同度差异明显受到不同时间段会计制度和市场格局变化因素的影响。【关键词】 审计质量 市场认同度 差异性
一、研究背景
随着中国经济市场化改革的步伐加快,会计服务市场的竞争日益激烈。自上世纪90年代初,国际会计师事务所陆续进入中国设立合资事务所,业务发展迅速扩大。与此同时,中国资本市场逐步规范,对会计信息质量需求逐渐提高,投资者非常关注上市公司年报审计的提供者。很多投资者认为,“四大”的优势在于审计程序较为科学成熟,而且即使发生审计失败,因其规模大赔偿能力强,投资者遭受的损失也能得到弥补。而“非四大”事务所尤其是国内所,普遍存在规模小、执业质量控制不规范、抵御风险能力较弱的问题。因此,“四大”审计的上市公司会计信息质量比较可靠,更容易取得投资者的信赖,资本市场的投资者更倾向于接受四大审计的财务报告。也就是说,四大的审计质量在中国资本市场的认同度比非四大更高。
但是这种认识仅仅是一种普遍的模糊的感觉,缺乏实证研究的支持。本文希望通过基于1998-2002年中国A股市场上市公司数据的实证研究,探讨“四大”与“非四大”审计质量在中国资本市场的认同度是否真正存在差异,从而为中国会计市场的未来发展和会计师事务所的变革提供理论支持。
二、文献回顾
关于审计质量市场认同度的研究,最经典的文献是Teoh and Wong(1993)根据美国市场数据所做的研究。Teoh and Wong采用ERC代表市场认同度,ERC被定义为超额累积收益率与意外收益率之比。当市场对某一类型事务所的信息更加认同时,市场就会体现出意外收益率,表现为超额累积收益率(CA R)的波动,如果市场越相信这个意外收益率,则超额累积收益率波动就越大,ERC就越高。研究发现:“八大”与“非八大”(包括“八大”以外的其他会计师事务所)审计质量市场认同度存在差异,由“八大”审计的上市公司的ERC显著高于“非八大”审计的上市公司的ERC,即市场更认同“八大”的审计质量。此外,Hackenbrack and Hogan(2002)及Balsam et al(2003)也采用了ERC的研究方法。
在中国市场上,现有文献已经从审计费用、审计意见、盈余管理以及IPO等角度对审计质量与会计师事务所规模(“四大”与“非四大”、“十大”与“非十大”或其它规模标准划分)的关系进行了研究(胡旭阳等2002、原红旗等2003、刘明辉等2003、漆江娜等2004、陈关亭等2004、刘峰等2005),得到了不同的结论,但对“四大”和“非四大”审计质量市场认同
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度是否存在差异却鲜有研究。
因此,本文采用ERC和事件研究的方法,根据每年上市公司年报公布前后一段时间内市场的反应,来研究市场对“四大”和“非四大”的审计质量认同度是否存在差异以及在中国市场上这种差异是否受不同时间段制度与格局变化的影响。
三、样本选择和数据
(一)样本选择
11样本选取的年限为1998-2002年度。其中,财务数据、股票价格、市场指数以及2000-2002年度年报公布时间来源于“北京大学中国经济研究中心色诺芬数据库”;1998及1999年度年报公布时间来自《证券时报》和《上海证券报》,对于有会计年度调整的财务数据,选取调整前的数据。
21样本选取为每年在上海和深圳证券交易所上市的所有A股上市公司(金融行业除外)。按照证监会的要求,年报公布的时间是每年的1月1日-4月30日之间,对于延期公布的上市公司,本文没有考虑。
31文中预期收益采用上一年年报公布的收益数据。因此,在选择样本时,需要有上一年度的年报数据。
(二)回归变量说明 表-1
(三)数据统计
在表-2,a表示1998-2002年“四大”审计的上市公司占全部样本的比例。b表示1998-2002年盈利的上市公司占全部样本的比例。c表示1998 -2002年“四大”审计的上市公司中盈利的公司占其所审计公司的比例。
表-1:回归变量说明变量名称变量定义说明
CAR 超额累积收益率,市场调整模型计算。
市场收益率=(市场收盘指数/市场前一天收盘指数)-1,沪市采用沪市综合指数,深市采用深圳成分指数。公司收益率=(公司收盘价/公司前一天收盘价)-1。
CAR=∑(市场收益率-公司收益率)。
基本累积期为年报公布日前后3天,若年报公布当天无交易,则取年报公布日之后最近的交易数据;若年报公布前一天无交易,则取年报公布日之前最近的交易数据。
Big4会计师事务所类型。1998-2001年为“五大”:安达信华强、普华大华(普华永道中天)、毕马威华振、安永华明(安永大华)、沪江德勤(德勤华永)。2002年安达信倒闭,“五大”变为“四大”,为了研究方便,本文中通称为“四大”。当事务所为“四大”时,Big4=1,否则Big4=0。
ΔEPS 每股意外收益率。ΔEPS=(公司当年每股收益-公司当年预期每股收益)/公司在当年开始累积时某天的开盘价(或前一日的收盘价)。公司预期每股收益取为上一年每股收益。采取3天累积期时,公司在当年开始累积时某天的开盘价为公司年报公布前一天的开盘价(或前2天的收盘价)。
sgnProfit当年盈利或者亏损。sgnProfit=1,表示公司在当年是盈利(净利润≥0),否则,sgnProfit=0。
sgnΔEPS公司在当年意外收益率的符号。sgnΔEPS=1,表示公司当年意外收益率为正(ΔEPS≥0);否则,sgnΔEPS=0。
M/B 上市公司的成长性。M/B=(公司年末收盘价/公司年末每股净资产)。为了避免计算的误差,取年度全部股票M/B的中值,当公司的M/B大于中值时,取M/B=1;否则,取M/B=0。
Size 公司大小。用年末公司的流通总市值表示(包含B股和H股)。为了避免计算误差,计算年度全部股票流通市值的中值,当公司流通市值小于中值时,Size=1,表示该公司为小公司;否则,Size=0,表示该公司为大公司。
Beta 公司风险系数。为了避免计算的误差,取年度全部公司Beta系数的中值,当公司的Beta系数小于中值时,取Beta=1,表示公司为低风险;否则,Beta=0,表示公司为高风险。
D 分红(股)同比上升或下降。D=1,表示当年分红(股)同比上升,否则,D=0。分红(股)同比上升或下降可能会影响CAR。
OP 审计意见类型。OP=1,表示公司在年度的审计意见为标准无保留;否则OP=0,包含标准无保留带有解释说明、保留意见、否定意见、拒绝表达4种类型。审计意见可能会影响CAR。
年份变量年份变量取为1998年,1999-2000年,2001年,2002年,选取2001年为基准年。
未考虑行业因素行业分类不统一,新的行业分类数据在2000年之后才有,和原先的行业分类相差较大。文中的Beta系数是个股相对于市场的风险大小,其在一定程度上也包含着由于行业因素带来的影响,在一定程度上也反映了行业的影响。Teoh&Wong(1993)提到,其未考虑行业因素,考虑更多的样本时,也得到了相似的结论。
05
表-2:分年份数据统计
年 份
1998-2002
合计(家数)比例
19981999200020012002样本数目451910070480989410211091 四大2415133a2529375496 非四大427894167679780857967995盈利(sgnProfit>0)40138818b628737820885943 四大21589121c1725344891 非四大379888178611712786837852收益率上升(ΔEPS>0)178639152271322419337437 四大11447130519231750 非四大167239108266303396320387成长性好(M/B=1)226150103352405447511546 四大893619376122044 非四大217250177345399435491502大公司226150103352405447512545 四大172711371217274175 非四大208948183340388420471470低风险226150103352405447511546 四大120491791112172753 非四大214150105341393430484493分红(股)上升130328183199198381260265 四大763115446131736 非四大122728168195192368243229标准审计意见384385104576643743894987 四大216891632023334892 非四大362784178556620710846895
从数量来看,“四大”审计的上市公司占全部样本的5133%,“非四大”仍占据了主要的市场份额。
从具体指标来看,1998-2002年“四大”审计的上市公司盈利比例、收益率同比上升的比例、公司规模较大的比例、分红(股)上升的比例、标准审计意见的比例都高于“非四大”所审计的上市公司。从M/ B来看,“四大”审计的公司中,M/B高的比例较低;从风险来看,“四大”审计的上市公司中低风险的比例较低,但差别并不明显,这表明“四大”所审计的上市公司质量优于“非四大”所审计的上市公司,同时也说明在研究市场对“四大”和“非四大”审计质量认可度的差异时,应控制这些因素带来的影响。
四、回归检验
(一)回归方程和假设
CA R it=λ1Big4it+λ2ΔEPS it+λ3Big4it3ΔEPS it +λ4sgnProfit it+λ5sgnProfit it3ΔEPS it+λ6Big4it3 sgnProfit it3ΔEPS it+λ7sgnΔEPS it3ΔEPS it+λ
8Big4it
3sgnΔEPS
it
3ΔEPS
it+
λ
9M/B it
3ΔEPSit+
λ
10Big4it
3M/B
it
3ΔEPS
it+
λ
11Size it
3ΔEPS
it+
λ
12 Big4it3Size it3ΔEPS it+λ13Beta it3ΔEPS it+λ14 Big4it3Beta it3ΔEPS it+λ15sgnD it+λ16OP it+λ17 year98+λ18year(99-00)+λ19year02+λ20year983
ΔEPS it+λ
21year(99-00)
3ΔEPS
it+
λ
22year02
3
ΔEPS it+λ
23Big4it
3year983ΔEPS
it+
λ
24Big4it
3year
15
(99-00)3ΔEPS it+λ25Big4it3year023ΔEPS it+εit 说明:各变量具体定义如前,i表示上市公司,t 表示年份。εit为误差项,服从期望为0、方差为σ2的正态分布,即:εit～N(0,σ2)
ERC反映了市场对意外收益率的反映程度,即:ERC=CAR/ΔEPS。因此,“四大”审计的上市公司ERC为:
ERC1=λ2+λ3+λ5sgnProfit+λ6sgnProfit+
λ
7sgnΔEPS+λ8sgnΔEPS+λ9M/B+λ10M/B+λ11 Size+λ12Size+λ13Beta+λ14Beta+λ20year98+λ21 year(99-00)+λ22year02+λ23year98+λ24year(99 -00)+λ25year02
“非四大”审计的上市公司ERC为:
ERC2=λ2+λ5sgnProfit+λ7sgnΔEPS+λ9M/B +λ11Size+λ13Beta+λ20year98+λ21year(99-00)+
λ
22year02
在控制住盈利或亏损、意外收益率上升或下降、公司成长性、公司大小以及风险系数后,ERC未被解释的部分随时间而不同,具体如下:
表-3:ERC说明
时间段
ERC未被解释部分
四大审计非四大审计
审计质量认同度差异ERC1-ERC2
1998λ2+λ3+λ20+λ23λ2+λ20λ3+λ23 1999-2000λ2+λ3+λ21+λ24λ2+λ21λ3+λ24 2001λ2+λ3λ2λ3
2002λ2+λ3+λ22+λ25λ2+λ22λ3+λ25
根据以上分析,本文提出以下假设:
假设1:如果市场对“四大”的审计质量认同度比“非四大”更高,并且这种认同度差异随时间变化是一致的,与之相对应的结论是:λ3+λ23>0,λ3+λ
24>0,λ3>0,λ3+λ25>0。
假设2:如果不同时间段影响市场对“四大”与“非四大”审计质量的认同差异,与之相对应的结论是:λ23、λ24、λ25显著不为0。
(二)回归结果
回归因变量为CA R,自变量如(表-4)所列。采用面板模型的广义最小二乘回归方法(G L S),调整面板间异方差。上行数据为回归系数,下行数据为z值。333表示1%的显著水平;33表示5%的显著水平;3表示10%的显著水平。采用的统计分析软件为Stata810。
从以上回归结果可以看出:
“四大”与“非四大”审计质量市场认同度存在差
异,市场更认同“四大”的审计质量,并且表现处认同的一致性,从而验证了假设一。其次,市场对“四大”与“非四大”审计质量的差异程度受不同时间段的影响,认同度差异从大到小依次为1998年>2002年>2001年>1999-2000年,从而验证了假设二。
对此回归结果的解释为:1998年国外会计师事务所由“六大”变“五大”,变动的原因主要是资源整合和增强实力,因此市场对其认同度得到了提高,导致认同度差异扩大。1999-2000年认同度差异大大缩小,可能是由于此时我国会计制度不断完善,国内的会计师事务所基本完成脱钩改制并实现强强联合,使得市场对国内会计师事务所审计质量的认同度得到明显提高。2001年,中天勤会计师事务所的倒闭引发了市场对国内会计师事务所审计质量的怀疑,同时中国证监会进一步推出双重审计制度,肯定了“四大”的审计质量,因此,2001年市场对“四大”审计质量的认同度得到了提高。2002年,安达信会计师事务所倒闭,“五大”变为“四大”,与2001年相比,市场对“四大”审计质量的认同度并没有受到损害,反而在一定程度上得到了提高,这说明国际会计师事务所的声誉经过多年的积累已经非常稳固,不会轻易受到影响。
在以上分析中,在两组样本之间,允许控制变量对ERC的影响有所不同。这里进一步假定,除了时间变量对组间ERC的影响有差别外,其余控制变量对组间ERC的影响相同。回归方程如下:
CA R it=λ1Big4it+λ2ΔEPS it+λ3Big4it3ΔEPS it +λ4sgnProfit it+λ5sgnProfit3ΔEPS it+λ
6sgnΔEPS it
3ΔEPS
it+
λ
7M/B it
3ΔEPS
it+
λ
8Size it
3
ΔEPS it+λ
9Beta it
3ΔEPS
it+
λ
10sgnD it+λ11O P it+λ12 year98+λ13year(99-00)+λ14year02+λ15year983
ΔEPS it+λ
16year(99-00)
3ΔEPS
it+
λ
17year02
3
ΔEPS it+λ
18Big4it
3year983ΔEPS
it+
λ
19Big4it3year (99-00)3ΔEPS it+λ20Big4it3year023ΔEPS it+εit 回归结论不变:市场更认同“四大”的审计质量,并且表现出认同的一致性。由于篇幅有限,此结果并未列出。
(三)稳健性检验
在中国市场上,对于发行B股或H股的上市公司,其年报要分别由境内、外的会计师事务所进行审计,年报的审计比只发行A股的上市公司更严格,因此,其可信度在一定程度上得到提高。为了排除此方面的影响,文章将上市公司分为只发行A股和同时发行B股或H股两类,分别进行回归检验。
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表-4:不同累积期回归结果
回归-1回归-2回归-3回归-4回归-5
累积窗口
前1天
-后1天
前1天
-后2天
前2天
-后1天
前2天
-后2天
前3天
-后2天
Big4010018010054010023010040010078
(0193)(6109)333(1130)(1144)(2169)333ΔEPS-010*********-010462-010388-010140
(-0124)(0128)(-1115)(-0191)(-0131) Big43ΔEPS014478014190014074013515013051
(2185)333(2136)33(2112)33(1176)3(1153) sgnProfit010011-010001010043010020010056
(0167)(-0103)(2115)33(0193)(2173)333 sgnProfit3ΔEPS012381011196012837011934012678
(6199)333(3126)333(7180)333(5170)333(6197)333 Big43sgnProfit3ΔEPS-014657-012023-015466-011107012323
(-1189)3(-0168)(-1196)33(-0135)(0162) sgnΔEPS3ΔEPS-012405-011992-012636-012546-012847
(-6120)333(-4171)333(-6125)333(-6118)333(-6104)333 Big43sgnΔEPS3ΔEPS-014440-014668-016171-018071-113962
(-1145)(-1140)(-1190)3(-1197)33(-3101)33 M/B3ΔEPS010639011417010933011564011633
(2159)333(4197)333(3136)333(5142)333(5153)333 Big43M/B3ΔEPS012209012335011348010114012433
(1117)(0192)(0161)(0104)(0185) Size3ΔEPS-010480-010276-010196-010*********
(-1185)3(-0198)(-0172)(-0156)(0137) Big43Size3ΔEPS-011382-012484-010*********-012206
(-0162)(-0198)(-0114)(0116)(-0175) Beta3ΔEPS-010552-011036-010382-010762-010333
(-2108)33(-3148)333(-1133)(-2159)333(-1107) Big43Beta3ΔEPS010*********-010919-010829-013527
(0113)(0170)(-0141)(-0132)(-1122) D010089010079010112010107010116
(1916)333(1113)333(1517)333(1816)333(3519)333 OP010020010017010034010023010013
(1144)(1108)(3110)333(1152)(0180) year98-010035-010067-010050-010069-010122
(-2144)33(-4134)333(-3133)333(-4134)333(-7172)333 year(99-00)-010036-010056-010052-010061-010091
(-3158)333(-5127)333(-4196)333(-5171)333(-9177)333 year02-010127-010175-010175-010203-010245
(-1511)333(-1916)333(-1915)333(-2513)333(-6612)333 year19983ΔEPS010910011210011515012224011662
(2144)33(2193)333(3175)333(5115)333(3148)333 year(99-00)3ΔEPS012476012386012090012315011070
(6156)333(5176)333(5111)333(5167)333(2139)33 year023ΔEPS011534011099011783011718011128
(4166)333(2195)333(4189)333(4149)333(2178)333 Big43year983ΔEPS019059015218018678013207015898
(2135)33(1117)(1198)33(0165)(1104) Big43year(99-00)3ΔEPS-014054-014696-011738-010*********
(-1183)3(-1160)(-0157)(-0120)(0168) Big43year023ΔEPS012139012085016495015111018250
(0190)(0169)(2139)33(1156)(2119)33样本数45194519451945194519 Wald94810810161541101141178115314892108 Loglikelihood87101988283194828713279291727700150
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回归因变量为CA R,自变量如(表-5)所列,变量定义如前。采用面板模型的广义最小二乘回归方法(G L S),调整面板间异方差。表-5只列出市场更认可“四大”审计质量显著的累积窗口,其余累积窗口市场也表现出更认可“四大”审计质量,但并不显著。上行数据为回归系数,下行数据为z值。333表示1%的显著水平;33表示5%的显著水平;3表示10%的显著水平。采用的统计分析软件为Sta2 ta810。
从以上回归结果可以看出:对于只发行A股的
表-5:按发行股票类型分类回归结果
回归-1回归-2回归-3
累积窗口前1天-后1天前1天-后2天前2天-后2天
股票类型只发行
A(股)
发行A股
和B(H)股
只发行
A(股)
发行A股
和B(H)股
只发行
A(股)
发行A股
和B(H)股
Big4-010021-010*********-010*********-010073
(-0154)(-0184)(3117)333(-1151)(0160)(-1178)3ΔEPS-010*********-010016-010586-010850-010828
(-1148)(1104)(-0103)(-1153)(-1150)(-1140) Big43ΔEPS017536013352019065013768016604013866
(2128)33(1173)3(1168)3(2101)33(0198)(1191)3 sgnProfit010016-010009-010002-010*********-010106
(0196)(-0116)(-0111)(-0112)(1171)3(-1181)3 sgnProfit3ΔEPS013074011526011641010955012592011247
(6196)333(3135)333(3124)333(2106)33(5141)333(2104)33 Big43sgnProfit3ΔEPS-014701-110688-010494-016664-015974-014521
(-1103)(-3113)333(-0109)(-1169)3(-0187)(-1114) sgnΔEPS3ΔEPS-012366-016264-011902-018227-012377-110235 (-414)333(-419)333(-219)333(-615)333(-319)333(-714)333 Big43sgnΔEPS3ΔEPS011567014958-017086017106-011531014565
(0122)(1115)(-0189)(1146)(-0116)(0187) M/B3ΔEPS010631014936011387015891011500016152
(2137)33(5135)333(4133)333(6116)333(4147)333(5152)333 Big43M/B3ΔEPS013030-013912014173-013085010121-013203
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回归-1回归-2回归-3
(2013)333(4176)333(1217)333(3149)333(1613)333(4195)333 OP010030-010*********-010010010017010086
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(-0139)(-0124)(1110)(-1155)(1150)(-1103)样本数403648340364834036483
Wald135912218018012451571631192544143169104 Loglikelihood780210793716874331598811357125125834167
上市公司而言,“四大”与“非四大”审计质量市场认同度存在差异,市场更认同“四大”的审计质量,并且表现出认同的一致性;如果样本换成同时发行A、B (H)股的上市公司,研究结论不变。因此,上市公司是境内上市公司还是同时境内境外同时上市,这一因素对研究结论没有影响。进一步,不考虑控制变量对ERC的影响在两组样本之间有差别时,回归结论不变。由于篇幅有限,此结果并未列出。
五、研究结论
国内外众多研究表明,“四大”会计师事务所提供的审计质量更高。但是,在中国市场上,投资者的市场反应是否表明市场更认同“四大”的审计质量呢?同时,中国市场是一个新兴的市场,会计制度和市场格局不断发生变化,那么这种变化是否会影响
市场对“四大”审计质量的认同度呢?
本文根据1998-2002年中国A股市场上市公司数据研究发现:“四大”与“非四大”审计质量市场认同度确实存在差异,市场更认同“四大”的审计质量,并且表现出认同的一致性。而且这种市场认同度差异受不同时间段会计制度和市场格局变化因素的影响。而双重审计制度由于代表了监管部门的认同倾向而明显提高了投资者对中外合作会计师事务所的认同度。被审计的上市公司无论是境内上市还是境内外同时上市,研究结论不受影响,说明市场对“四大”的高市场认同度主要源于四大自身较高的审计素质,未受被审计对象的影响。
研究表明,与国内会计师事务所相比,“四大”会计师事务所仍然存在声誉溢价,在上市公司审计服务领域代表了较高的审计质量。只有使国内会计制
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度不断得到完善,会计师审计水平不断得到提高,国内会计师事务所才会得到市场更高的认同度,与“四大”的差距才会逐步缩小。中国会计服务市场正处在一个不断变革的时代,开放的资本市场要求中国的会计师事务所要正确应对这种变革,从而为中国的上市公司和投资者提供更有价值的服务,提高审计可靠性,真正起到改善财务会计信息质量和保护投资者的作用。
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R esearch on the difference in market reactions to auditor’s f inancial
statements bet w een big2fours and non2big2fours
Abstract:Audit quality of listed companies affect interest of stakeholders and economic order directly.By st udying on t he p roblem of t he difference in market reactions to auditor’s financial statement s between big2 fours and non2big2fours,t his paper t ry to find t hat t he China accounting area need better improvement. Meanwhile,China is growing continuously,t his paper also want to discuss under new changing backgro und how accounting system and market balance can affect market attit ude.Also we examine t hat if changes of accounting standared,audit market influence t hese reactions.We find a systematic difference in market re2 actions to auditor’s financial statement s between big2fours and non2big2fours.The big2fours’financial statement s are more po sitively reacted by t he market.We also find t hat t his difference varies across differ2 ent time periods.
K ey w ords:audit quality,market reactions,difference
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《审计案例分析》形考作业4答案
《审计案例分析》形考作业4答案 一、判断正误并说明理由 1.如期初余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保留意见类型的审计报告。 答案：错误理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告。 2．审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。 答案：错误理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应该在审计过程中就要考虑期后事项的审计。 3．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 答案：错误理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。 4．审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。 答案：错误理由：沟通仅仅是向管理当局告知和解释审计意见的类型几审计报告措辞，并非商讨。 5．审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。 答案：错误理由：注册会计师对会计报表只负审计责任，因此，已审计会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件。 二、单项案例分析题 第八章 1．对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？ 答：被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。 2．审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？ 答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。 3.对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？ （1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。 （2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。 （3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。 （4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。 答:针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。 针对（2），应签发拒绝表示意见审计报告。 针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。 针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。 第九章
审计案例分析形考作业(四)答案
《审计案例研究》形考作业（四）讲评 一、判断正误并说明理由 1.如期初余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保留意见类型的审计报告。 答案：错误 理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。 2．审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。 答案：错误 理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应该在审计过程中就要考虑期后事项的审计。 3．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 答案：错误 理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。 4．审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。 答案：对 理由：《独立审计具体准则第24号---与管理当局的沟通》第十六条第五款之规定。。 5．审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。 答案：错误 理由：注册会计师对会计报表只负审计责任，因此，已审计会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件。 二、单项案例分析题 第八章 1．对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？ 答：被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。 2．审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？ 答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。 3.对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？ （1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。 （2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。 （3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。 （4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务
审计案例分析报告完整版
审计案例分析报告 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】
Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College 审计案例分析报告 班级：会计学 0806班 组长： 答辩： 组员： 二〇一一年十月十日绿岛实业公司固定资产审计案例分析报告固定资产在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响，并且与其相关的费用也是决定企业净利润的重要因素。因此，固定资产的审计也是财务报表审计中的一项重要内容。 一、案例背景 诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会委托，对该公司进行年度会计报表审计。根据审计计划安排，2009年2月10日对其2008年度会计报表的固定资产项目进行了审计。 绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按10年计提折旧，不考虑残值。 根据审计计划，项目负责人安排审计人员李辰和季小明负责固定资产的测试与取证工作。 二、案例内容与过程 按照诚信会计师事务所执业规范的要求，对固定资产的实质性测试，应从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括：
1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。 2、索取固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。 3、审计固定资产的增加。 对于外购固定资产，审计人员通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；对于在建工程转入的，着重检查了峻工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当，等等。 在审计过程中，审计人员发现6月30日新增的固定资产中，有绿岛公司本年发生的对营业楼的装修、装璜支出72万元，计入固定资产的价值，本会计年度已计提折旧72000元。预计三年后将进行再次装修。 发现8月份有未办理竣工验收手续先行估价结转的办公楼价值为1500万元，原概算为2000万元。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2100万元。 4、审计固定资产的减少。 在对减少的固定资产进行审计时，审计人员首先审查了减少的固定资产的授权批准文件，确认是否符合有关规定，并验证其数额计算的准确性。此外，还结合固定资产清理和待处理财产损溢等科目，抽查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。 在审查减少的固定资产时，发现该公司有一笔办公设备报废的业务，该公司对此项业务所作的账务处理为： 借：固定资产清理64000 累计折旧16000 贷：固定资产80000 借：营业外支出64000 贷：固定资产清理64000 审计人员还了解到该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故。
审计案例分析
审计案例分析 资产减值准备审计案例分析根据《企业会计制度》的规定，企业应当定期或者至少每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。这一新规定对注册会计师年度会计报表审计提出了新的要求。本文拟通过对企业资产减值准备相关审计案例的分析，探讨资产减值准备的技术认定问题。（一）短期投资减值准备审计案例 [线索1注册会计师李文审计大华公司会计报表时，了解到大华公司短期投资的期末计价采用成本与市价熟低法，并按分类比较法计提短期投资跌价准备。但审计中发现，在大华公司短期投资中其所持的H股票占整个短期投资的70％。 [分析]《企业会计制度》第五十二条规定：“企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价熟低计量，市面上价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。 企业在运用短期投资成本与市价熟低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重大（如占整个短期投资10％及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备”。据此，大华公司选定以分类比较法计提跌价准备时，由于所持的H股票占整个短期投资的70％，应单独对其按单项比较法计提减值准备，其余各项再按分类比较法计提跌价准备。 （二）应收款项减值准备审计案例[线索]注册会计师吴生审计兴兴公司会计报表时，发现该公司应收款项有下列情况： 1．应收账款一A公司账面余额为20万元，已提取坏账准备2万元，年底兴兴公司得知，A公司由于意外火灾导致资产严重损失，以至于企业不得不停产，短期内无法偿还该债权。兴兴公司根据A公司目前状况，做出了如下会计处理：借：坏账准备 200000 贷：应收账款 200000 并且补提坏账准备：
审计案例分析-完整版
二、审计目标与管理当局认定 1．报表审计目标：对财务报表整体就是否不存在由于舞弊或错误导致得重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表就是否在所有重大方面按照适用得财务报告编制发表审计意见，出具审计报告，并与管理层与治理层沟通２、认定与目标联系 管理当局认定就是指管理当局在财务报表中做出得明确或隐含得表达,注册会计师将其用于考虑可能发生得不同类型得潜在错报联系,由于注册会计师得主要责任就是确定管理当局得认定就是否恰当，因此审计具体目标沿袭了管理当局认定得主要内容并与管理当局认定得紧密相连 3、具体审计目标对应得当局认定 “存在果发生”认定–报表金额确实存在或已记录得业务就是真实得 “完整性"认定–已经存在得金额或者已经发生!交易已经被记录 “计价或分摊”认定–会计要素已恰当得金额记录于报表忠，与之相关得计价或分摊已经恰当记录，已经记录得交易金额正确 “权利与义务认定–资产归属于被审计单位 “列报"认定–被审计单位资产或负债已按照企业会计准则得规定在财务报表中作出恰当列报 三、审计抽样方法得应用 1、以每个随机数得前四位为标准,并以第1行第一列数字为起点,为3２90 ３687 7０41；使用后四位则就是? ２、数字：６3２６52672 系统选样法对总体要求 要求总体得特性随意分布在总体内,否则样本可能不具有代表性 四：审阅法审阅明细账 1、含义：审阅法就是指通过对会凭，会计账簿与会计报表书面资料仔细观察与阅读来查账证据得查账技术方法 2、要点：异常金额判断，反映经济活动真实程度，会计账户核算内容与对应关系正确性，时间上判断，要素就是否齐全 3、对账簿得审阅:就是否合规;总账,明细账，账簿凭证就是否相符；期初余额,借贷方向，合计数就是否准确；摘要对照金额栏数额审阅 五：销售与收款循环关键控制及控制测试 1、目标：销货有关权利以记录至应收账款;销货交易均记录于适用当期；退回折让折扣真实发生，均记录;计提坏账准备与核销坏账;收款真实发生;准确记录收款；记录于当期；监督账款及时收回；顾客档案变更真实 ２、关键控制：以经审核得发运凭证，订单为依据记账；赊购经过批准；销售发票事先编好并记账；每月向顾客对账；销售价格付款条件经授权批准;采用适当科目表 3、内控与控制测试: 内控就是被审计单位保证业务活动有效进行，保护资产完整，防止错误舞弊,保证会计资料真实合法完整而制定实施得政策与程序 注会对单位内控了解,确定执行就是否有效,即控制测试，再评价,确定控制风险水平 4、实质性测试：为会计报表每项认定公允性提供证据,披露交易过程中得错报漏报
审计案例分析+平时作业4
《审计案例分析》课程 第四次平时作业 一、判断题（每小题1分，共20分） （×）1．只有被审计单位首次接受审计时才涉及期初余额的审计。 （√）2．注册会计师对期初余额进行审计，主要是为了证实期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报。 （×）3．如初期余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保留意见类型的审计报告。 （×）4．审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。 （√）5．实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是注册会计师的责任。 （√）6．对未决诉讼案件，如果被审计单位已经在财务报表附注中作了适当披露，注册会计师也对此取得了充分证据，但其结果对财务报表的影响较大且不确定性较大，注册会计师仍应在审计报告中进行反映。 （×）7．在审计报告日之前发生的期后事项，应提请被审计单位调整财务报表；在审计报告日之后发生的期后事项，应提请被审计单位在财务报表附注中披露。 （×）8．当注册会计师无法取得充分、适当的审计证据以证实错误、舞弊和违法行为对财务报表的影响程序时，应出具无法表示意见的审计报告。 （×）9．无法表示意见意味着注册会计师无法接受委托。 （×）10．注册会计师审计后认为，被审计单位财务报表存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项，则注册会
计师只能发表保留意见。 （√）11．注册会计师进行设立验资时，也要审查企业的会计账目。 （√）12．变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。 （×）13．与审计报告相同，验资报告可以在意见段之前增加说明段，以说明注册会计师与被审验单位之间无法协调一致的争议。 （×）14．注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据，其形成的验资结论一定与投资者实际出资情况一致。 （√）15．经济责任审计属于审计的经济鉴证业务之一，具有审计责任范围广、时间跨度长、难度大的特点。 （×）16．经济责任审计的审计主体、审计对象、审计客体，与其他审计相比，没有什么特别之处。 （×）17．众多信息者起诉注册会计师的案件都是由于社会公众对审计工作的不甚了解以及审计工作方法本身的局限性，而不是注册会计师的审计法律责任导致的。 （√）18．理论上判定注册会计师应否承担法律责任以及承担的具体形式，应在两个层面的结合点上考虑问题：一是审计结果，二是审计过程。 （×）19．当会计师事务所不得不临时从其他会计师事务所高薪聘请注册会计师完成审计任务时，不必对其他会计师事务所的注册会计师的独立性进行评价。 （√）20．对于必须借助专家咨询才能完成的审计任务，所有咨询事项必须详细记录于档案，经咨询得出的重大结论需专家签字。 （×）15．注册会计师应清楚地表达审计意见并对出具的审计报告负责，所以委托人使用审计报告而造成的一切后果应
审计案例分析题(广州学院)
审计案例分析题 二、审计准则、职业道德与法律责任 1、分析下列事项中注册会计师为保持独立性是否应当回避，为什么？（1）注册会计师刘海拥有华兴公司超过5%的股权，华兴公司聘请刘海审计其2008年度的财务报表。 （2）注册会计师刘海长期为华兴公司代理记账和代编财务报表，华兴公司聘请刘海审计其2008年的财务报表。 （3）华兴公司聘请注册会计师刘海审计其2008年度的财务报表，刘海妻子的弟弟担任华兴公司的董事。 （4）华兴公司聘请注册会计师刘海审计其2008年度的财务报表，刘海还为华兴公司提供资产评估服务。 （5）注册会计师已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经理7年了，2009年华兴公司仍然聘请刘海是其财务报表。 2、会计师事务所接受委托，承办商业银行2008年度财务报表审计业务。会计师事务所指派A和B注册会计师为该项目负责人。假定操作一下情况： （1）商业银行以2007年度经营亏损为由，要求会计师事务所降低一定数额的审计费用，但许诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。会计师事务所同意商业银行的要求，并与之签订补充协议。
（2）A注册会计师持有该商业银行的股票100股，市值约为600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予以回避。 要求：针对各种情况，判断会计师事务所及A注册会计师是否违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定，简要说明理由。 3、红光公司是一会计师事务所的常年客户。2008年11月，会计师事务所与红光公司续签了审计业务约定书，审计红光公司2008年度财务报告。假定存在下列情况： （1）红光公司由于财务困难，应付会计师事务所2007年度审计费用100万元一直没有支付。经双双协商，会计师事务所同意红光公司延期至2009年底支付。在此期间，红光公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （2）红光公司由于财务人员短缺，2008年向会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。会计师事务所未将该注册会计师包括在红光公司2008年度财务报表审计项目组。 （3）会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向红光公司提出了调整建议，并协助其解决相关账户调整问题。 要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述情况是否对会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
审计案例分析形考作业(四)标准答案
审计案例分析形考作业(四)答案
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《审计案例研究》形考作业（四）讲评 一、判断正误并说明理由 1.如期初余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保留意见类型的审计报告。 答案：错误 理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。 2．审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。 答案：错误 理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应该在审计过程中就要考虑期后事项的审计。 3．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 答案：错误 理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。 4．审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。 答案：对 理由：《独立审计具体准则第24号---与管理当局的沟通》第十六条第五款之规定。。 5．审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。 答案：错误 理由：注册会计师对会计报表只负审计责任，因此，已审计会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件。 二、单项案例分析题 第八章 1．对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？ 答：被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。 2．审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？ 答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。 3.对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？ （1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。 （2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。 （3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。 （4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务
审计案例分析
（一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 答案： （一）1．会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。 4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。 二、审计程序、审计目标和审计证据 注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种状况： （1）库存现金未经认真盘点；
审计案例分析报告
畫业営陥Z商乡陥 Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College 审计案例分析报告 班级 ：会计学0806班 组长：张士杰(0721) 答辩：张士杰(0721) 组员： 韩立君(0601) 王旭东(0631) 薛轲 (0632) 吴慧(0633) 闫友为(0722)
二O—一年十月十日绿岛实业公司固定资产审计案例分析报告 固世资产在企业资产总额中占有较大比例，幷安全性及完整性对企业生产经营影响极大，克余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响，并且与其相关的费用也是决定企业净利润的重要因素。因此?周定资产的审讣也是财务报表审讣中的一项重要内容。 一.案例背景 诚借会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会委托?对该公司进行年度会汁报表审 ifc根 据审讣il?划安排，2009年2月10日对英2008年度会计报表的固定资产项目进行了审计。 绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，未发现任何对尖可持续经营性造成威胁的迹彖。 在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是 200万元0该企业的房屋建筑物按10年讣提折旧，不考虑残值。 根据审计计划，项目负责人安排审计人员李辰和季小明负责固；^^资产的测试与取证工 作。 二.案例内容与过程 按照诚信会计师事务所执业规范的要求,对固；4^资产的实质性测试,应从固崔资产项目、 固定资产折旧、固；4^资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审讣人员对固世资产实质性测试的主要过程包括: 1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序0编制固定资产及累计折旧审计程序表。 2、索取固世资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固泄资产的明细表，并进行了复孩，与明细账、总账核对一致。审计人员还认貞将期初余额与上年审计报告的审世数予以孩对，证实公司已按上年审计要求予以调账, 年初数孩对一致。 3、审讣固崔资产的增加。
审计案例分析题
四、案例分析题 1、2013年2月27日审计人员对某企业现金进行审计，出纳员结出当日现金日记账余 额为1 318.10元，现金盘点，结果为813.50元，另有一张未经批准的借款单，金额300元，系某管理人员借款。企业库存现金限额800元。 要求： （1）指出现金管理中存在的问题； （2）针对存在问题提出审计意见。 答案： （1）现金账实不符。账存1 318.10元，实有1 113.50元（白条不能抵库），现金盘亏204.60 元，应查明原因，及时处理。 （2）超库存现金限额存放现金，应及时送存银行。 2、某会计师事务所接受A公司的委托，对其2013年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现A公司2013年12月31日的银行存款数 额为33 500元，银行存款账面余额为35 000元。派审计员向开户银行取得对账单一张，2013年12月31日的银行存款余额为42 000元。另外，查有下列未达账项和记账差错； （1）12月21日公司送存转账支票 5 800元，银行尚未入账。 （2）12月23日公司开出转账支票 5 300元，持票人尚未到银行办理转账手续。 （3）12月25日委托银行收款10 300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。 （4）12月30日银行代付水费3 150元，但银行付款通知单尚未到达公司。 （5）12月15日收到银行收款通知单，金额为3 850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3 500元。 要求： （1）根据上述资料，编制银行存款余额调节表； （2）核实2013年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的正确性。 答案：（1）编制银行存款余额调节表 银行存款余额调节表 （2）经调节后，2013年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的正确性。 3、对某企业银行存款进行审计时发现：2013年12月31日银行存款日记账余额为26 680 元；银行存款对账单余额为25 400元（经核实是正确的）。经核对发现2013年12月存在以下几笔未达账项： （1）12月29日，委托银行收款 2 500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。 （2）12月31日，企业开出一张现金支票800元，企业已减少存款，银行尚未入账。 （3）12月31日，银行已代付企业电费500元，银行案例五已入账，企业尚未收到付款通知。
审计案例分析-(4)
审计案例分析-(4)
案例一： 常熟某钢化玻璃厂中，平时都是按定单生产，客户订货合同过来后就安排生产，货物送过去后，并不收款，应收帐款一般控制在15%以内，占用时间为1个月。这样产生一些老客户由于人情关系或者一些老客户确实存在自身的资金周转不好，导致一拖在拖，导致到年底时，一般回有200多万元的应收帐款。 所以存在一些问题： （一）应收帐款的措施不好，说明内部财务上存在很大的财务问题。 （二）因为人情关系，影响了公司的再生产，不利公司的发展。 措施：建立应收账款催收责任制度 企业应当落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的 监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照内部管理制度扣减其奖励工资。 加强应收账款的催收力度 应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项。一般情况下，大多数客户目的非常 明确，愿意迅速付清货款，享受现金折扣。因此，企业对信用期内的应收账款一般不用过问。而对于逾期 的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析，因为应收账款账龄越长，收不回来的可能性越大，产生坏帐的可能性越大。通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款的能力。对故意拖欠的债务人，采取通常的 催收办法只能是延误时间，对此类欠款必须采取更加有力的措施进行追讨，或迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施加以追讨。而对于愿意付款，但目前没有付款能力的企业，看是债务人暂时出现了资金周转困难，还是由于其财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债所致。如果是债务人财务状况发生了严重的
审计案例分析报告 (4)
案例一： 常熟某钢化玻璃厂中，平时都是按定单生产，客户订货合同过来后就安排生产，货物送 过去后，并不收款，应收帐款一般控制在15%以内，占用时间为1个月。这样产生一些老 客户由于人情关系或者一些老客户确实存在自身的资金周转不好，导致一拖在拖，导致到年 底时，一般回有200多万元的应收帐款。 所以存在一些问题： （一）应收帐款的措施不好，说明内部财务上存在很大的财务问题。 （二）因为人情关系，影响了公司的再生产，不利公司的发展。 措施：建立应收账款催收责任制度 企业应当落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照内部管理制度扣减其奖励工资。 加强应收账款的催收力度 应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项。一般情况下，大多数客户目的非常明确，愿意迅速付清货款，享受现金折扣。因此，企业对信用期内的应收账款一般不用过问。而对于逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析，因为应收账款账龄越长，收不回来的可能性越大，产生坏帐的可能性越大。通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款的能力。对故意拖欠的债务人，采取通常的催收办法只能是延误时间，对此类欠款必须采取更加有力的措施进行追讨，或迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施加以追讨。而对于愿意付款，但目前没有付款能力的企业，看是债务人暂时出现了资金周转困难，还是由于其财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债所致。如果是债务人财务状况发生了严重的危机无力还款，随着时间的推移，极有可能转变为故意拖欠，对此类欠款必须从一开始就采取强有力的追收措施或相应的债权保障措施，切不能碍于情面而坐失收款良机。 3：制定合理的信用政策 信用政策是企业对应收账款进行规划和控制的基本策略与措施。企业必须根据自己的实际经营和客户的信誉情况制定合理的信用政策。信用政策包括信用标准、信用期间和收账政策三方面。（1）信用标准是客户获得商业信用应达到的最低标准，通常以预期的坏账损失率表示。（2）信用期间是企业允许客户从购货到付款之间的时间，这个期间不宜过长也不宜过短，必须谨慎确定。（3）收账政策是指客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账政策与措施。合理的信用政策应将信用标准、信用期间和收账政策三者结合起来，综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。
审计案例分析报告作业
一、A银行拟申请发行股票，委托B会计事务所审计其2004到2006年度的财务报表，双方于2006年签定审计业务协定书： 假定双方存在下列问题，是否会影响审计的独立性？ 1、2006年签定审计业务协定书约定：B会计事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市是否支付 2、2005年B会计事务所按正常的借款程序和条件，向A银行抵押贷款100万元，用于购置办公用房 3、B会计事务所的合伙人注册会计师现担任A银行独立董事 4、审计小组负责人注册会计师2003年曾担任A银行的审计部经理 5、审计小组成员注册会计师自2005年以来一直协助A银行编制财务报表 6、审计小组成员王注册会计师的妻子自2003年以来一直是A银行的统计员 二、以存贷为例，列出与存贷期末余额相关的认定与之相对应的审计目标
三、请填写下表
1.从有关记录审查至“已付款”支票 2.重新计算应付利息 3.向管理 者询问存货过时情况4.调节年末的银行账户5.与去年比较相关财务指标6.向债务人函证应收账款余额7.从销货记录审计到销货发票8.审计应予资本化的费用9.分析行业成本数据的变化10.审查土地的契约11.抽查报表日销售收入、退货记录、发货单和货运发票12.盘点库存现金 四 ABC公司2007年利润表中，利润总额5000000元，所得税1250000元，净利润3750000元。 经审计，发现有关项目的资料如下： （1）“管理费用”项目记有经营租入设备计提的折旧费6000元，职工宿舍全年水电费20000元。 （2）“财务费用”项目中，当年银行存款利息8000元未作账务处理。（3）“投资收益”项目中记有国库券利息收16000元，在计算所得税额时没有扣除 （4）“营业外支出”项目记有罚款25000元，在计算所得税额时已扣除 要求：指出ABC公司存在的问题，调节核实有关指标并调整相关帐务（所得税率25%）
审计案例分析报告
Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College 审计案例分析报告 班级：会计学 0806班 组长：张士杰（0830********） 答辩：张士杰（0830********） 组员：韩立君（0830********） 王旭东（0830********） 薛轲（0830********） 吴慧（0830********） 闫友为（0830********） 二〇一一年十月十日
绿岛实业公司固定资产审计案例分析报告 固定资产在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响，并且与其相关的费用也是决定企业净利润的重要因素。因此，固定资产的审计也是财务报表审计中的一项重要内容。 一、案例背景 诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会委托，对该公司进行年度会计报表审计。根据审计计划安排，2009年2月10日对其2008年度会计报表的固定资产项目进行了审计。 绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按10年计提折旧，不考虑残值。 根据审计计划，项目负责人安排审计人员李辰和季小明负责固定资产的测试与取证工作。 二、案例内容与过程 按照诚信会计师事务所执业规范的要求，对固定资产的实质性测试，应从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括： 1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。 2、索取固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。 3、审计固定资产的增加。
审计案例分析作业
审计案例研究形成性考核册答案 作业一 一、判断正误并说明理由 1．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平 答案：错 理由：在接受审计业务之前，审计人员需对被审单位的情况进行全面的了解，以评价审计风险及确定可审性。审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的 2．如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确 答案：错 理由：审计人员需要函证的应收帐款无差异，仅仅是表明抽取测试环节的可信性较高，但 并不表示全部的应收帐款余额正确，审计人员还要对其进行实质性测试。 3．被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。 答案：对 理由：这符合单位不相容职责的分离，符合会计制度对会计岗位相互牵制的要求。 4．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。 答案：错 理由：如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的的盘点记录仅仅是审计方法之一，并非最佳方法，必要时可参加盘点。此外，还需对其会计账务处理进行审计。仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。 5．审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。 答案：错 理由：如果被审单位从关联企业购入固定资产，审计人员更应对其严格审查，看其是否在关联交易中有存在转移利润等作弊之处。从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实防止被审计单位粉饰报表数字。 二、单项案例分析题 第一章 1．在本章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？ 答：审计人员前期发现并关注的重要事项是否得到重视并解决，如好的做法是否得到保留和坚持下来，发现的主要问题是否得到纠正和解决；被审单位的股权结构是否已发生重大变化，如果有的话，就应作为审计的重点环节；被审单位的高级管理人员是否发生重大变化，如果有，应重点关注被审单位的内部控制环节与会计政策等是否发生重大变化，如果结论是肯定的，应予以特别注意。 2．在本章的案例二中，如是注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？ 答：如果被审单位的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在如下情况：业务发展波动产生好的结果。如企业引进外资、先进技术、引进管理经验、或新设备等，引起生产成本的大幅下降；企业加大了应收账款的回笼力度，使资金周转加快，引发应收账款周转 率波动较大；是业务发展不平衡导致的坏的结果。比如，企业的成本控制发生问题，导致
审计案例分析21379
五、综合题（20分） 资料：信勇会计师事务所的注册会计师对远大股份有限公司2006年会计报表进行审计，了解到该公司2006年审计前的资产总额为6200万元，净利润为980万元。注册会计师审计过程中发现如下事项： （1）远大公司2006年1月购买乙材料73万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场前景黯淡，所购买乙材料全部积压，截至2006年12月31日可变现净值为20万元，远大公司2006年未计提存货跌价准备。 （2）远大公司2006年4月购买一辆原价为32万元的管理用轿车并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司会计政策规定，此类固定资产按平均年限法计提折旧，折旧年限为5年，净残值率为5%。 （3）远大公司2006年12月将预付下年度的广告费40万元计入2006年的销售费用账内。（4）在对远大公司2006年末应收账款实施函证时，发现债务人华为公司对60万元债务未予确认，远大公司也未能提供相关原始凭证。 （5）远大公司在其报表附注（8）中披露2006年因生产造成环境污染被起诉，原告要求赔偿损失500万元的事项，至注册会计师完成审计工作时，这一案件仍未判决。 （6）远大公司在2006年度变更了坏账准备的计提方法，但并未在会计报表附注中加以披露。注册会计师认为变更是不合理的。 （7）远大公司利润总额中的70%是由境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他程序进行验证。 要求： （1）假定注册会计师按照净利润的5%作为判断财务报表层次重要性的标准，请计算确定财务报表层次的重要性水平。（3分） （2）假如被审计单位拒绝调整或披露以上情况，分别说明上面七种情况下注册会计师的审计意见类型及原因。(7分) (3)假定只存在1、2两种情况，且远大公司不接受注册会计师的调整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，简要说明理由，并代注册会计师续写下面的审计报告：（10分） 审计报告 远大股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的远大股份有限公司（以下简称远大公司）财务报表，包括20×6年12月31日的资产负债表，20×6年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《股份公司会计制度》的规定编制财务报表是远大公司管理层的责任。这种责任包括：⑴设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；⑵选择和运用恰当的会计政策；⑶作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
审计案例分析四学习资料
审计案例分析四
注册会计师应审验有限责任公司的全体股东首次出资额是否不低于公司注册资本的（） 选择一项： A. 15% B. 25% C. 20% 正确 D. 35% 反馈 Your answer is correct. 正确答案是：20% 题目2 正确 获得3.00分中的3.00分 标记题目 题干 变更验资的审验范围一般限于被审验单位（）及实收资本增减变动情况有关的事项。
选择一项： A. 未分配利润 B. 盈余公积 C. 注册资本 D. 资本公积正确 反馈 Your answer is correct. 正确答案是：资本公积 题目3 正确 获得3.00分中的3.00分 标记题目 题干 验资从性质上看，是注册会计师的一项是（）业务选择一项： A. 法定审计业务正确
B. 非法定业务 C. 法定会计咨询业务 D. 服务业务 反馈 Your answer is correct. 正确答案是：法定审计业务 题目4 不正确 获得3.00分中的0.00分 标记题目 题干 审计报告的日期，应当是（）选择一项： A. 签署审计业务约定书的日期 B. 审计取证工作结束日期 C. 审计报告编制完成日期不正确 D. 审计报告对外报送日期
反馈 Your answer is incorrect. 正确答案是：审计取证工作结束日期 题目5 正确 获得3.00分中的3.00分 标记题目 题干 注册会计师出具验资报告时，应同时附送已审验并经被审验单位签章的( ) 选择一项： A. 被审计单位管理层声明书 B. 审计报告 C. 被审验单位投入资本声明书 D. 注册资本（股本）实收情况明细表正确 反馈