中小旅游企业成本管控问题研究

Consumption Economy消费经济

0462018年4月 https://www.wendangku.net/doc/ab14178863.html, 中小旅游企业成本管控问题研究 上海西得财务咨询有限公司 许春爱

摘 要：近年来，作为生活服务业的旅游业在我国国民经济中的地位空前提升。旅游企业必须基于国家经济秩序之上根据自己的状况制定成本管理制度，实现企业价值最大化。不过在旅游业还没有成熟的成本管控先例，科学的成本管控便是重大课题。

关键词：中小旅游企业 成本管控 研究

中图分类号：F592 文献标识码：A 文章编号：2096-0298(2018)04(c)-046-02

中国以越来越成熟的面目出现在世界舞台。据专家预计：到2020年中国将成为世界第一大旅游目的地。2015年中国出境旅游继续位列世界第一，入境旅游已是世界第四大国。已超过石油、汽车、化工等行业，成为世界第一大产业，旅游企业的成本管控对社会经济环境有极大的作用。

1 当前中小旅游企业成本管控存在的问题和局限性

1.1 追求短期利润，缺乏社会责任意识

中小旅游企业主一般是导游出身，对旅游业务精通，追求企业利润最大化，却缺乏企业的社会责任意识。成本管控单纯的集中在减少资金流出上，容易受到周围环境的负面影响，不按合法程序处理经济业务，有意无意扰乱经济市场。

在旅游业主同服务商家进行合作洽谈时，不规范的服务商通常会提供“开票价”和“不开票价”两种报价，其中开票价即为在不开票价的基础上加收6%～8%的税点。因业内价格竞争激烈，以减少支出为胜，采取不开票方式合作，这使得企业日后经济活动的资金流缺少合法的凭证，从而严重破坏往后的成本管理工作，同时也严重扰乱了国家发票管理秩序。

另外，企业在处理导游劳资报酬上也存在问题。企业普遍以导游不属于企业员工为由，不按实际情况处理导游报酬所得和履行代扣代缴义务，多数情况下导游以成本费用发票报销形式索取报酬所得，由此使得企业资金流与票流不一致，既妨碍企业成本管控也破坏国家税收征管制度。

1.2 没有专业的成本管控核心主体

中小旅游企业大多招募廉价财务初学者和退休的老会计、统计人员，他们只能起个“盲人带盲人”的效应，不能去辨别、阻止不科学的资金活动，更不可能带动全员的成本管控责任意识。

1.3 成本管控制度不健全

1.3.1 没有预算管理制度

企业没有现金流量的财务预算管理，流动资金不足带来资本成本的增加，成本费用支出缺少合理合法的记录。旅游业的营业成本是指直接用于接待旅游者并为其提供各项服务所发生的全部支出，并不包括管理层在洽谈业务中发生的交通费、招待费、差旅费等，这些应该列为期间费用。除此之外，企业主甚至有时将个人费用也一并计入旅游团成本，造成团队盈亏核算不真实，进而无法对公司费用进行核算控制，也无法进行对公司的毛利、毛利率及费用利润率等指标的分析工作。

另外，一味地追求降低支出带来服务产品未达到满意的质量损失成本的增加，导游素质低带来责任成本增加，优质员工另谋就业带来人力资源成本的增加。

1.3.2 没有资金管理制度

薄弱的财务机构不能合理的规划资金的管理使用。在资金流动过程中，即使出现了问题，也无法得到及时的解决。

(1)现金交易、现金坐支频繁。散客客户占据比例越来越多，由此会产生许多现金交易，企业为了方便而采取现金方式交易，任意使用经办人的个人借记卡，频繁的不开票交易引发的现金坐支严重，资金流出缺少合法票据，给企业资金安全带来风险。

(2)团队报销还款滞后。由于企业缺乏对团款现付范围和备用金借支额度、报销期限的限制，支付的现金不能及时报销，过剩的现金也不能及时归还，这就加大了部分导游在团队现付成本上的运作空间，给企业资金的安全性带来了风险。

1.3.3 没有内部审计监督

没有内部审计监督，企业财务制度的有效性得不到审查，发生的所有经济活动无法进行风险监控和效益评估，为下一期的决策提供不了有用的数据支持。

1.3.4 加大了检查成本

收入和成本记入不真实导致财务报表失去平衡，在成本大于收入的状态下上报行业信息，违背国务院令第550号《旅行社条例》第27条（旅行社不得以低于旅游成本的报价招徕旅游者）规定，带来工商和价格部门的检查风险。且少计收入多列成本会直接影响增值税和企业所得税的偷漏，加之上文提到由于企业不对导游报酬所得履行代扣代缴义务，破坏了国家税收征管制度，带来了企业的税收检查风险。大量脱离管控的现金交易，也给国家带来了现金体外循环问题。

2 加强成本管控的措施

2.1 利润最大化之前，社会责任在先

在法制社会作为企业主应该对自己重新定位，脱离导游的身份，要强化法律意识，并通过全员全面全过程以法制来约束和得以保护。按公司法管理行政，按劳动合同法管理员工，按会计法作账务处理，按税法纳税，按行业法律法规进行旅游业务。

2.2 要建设专业的成本管控核心主体

企业的成本管控设计主体是财务机构，由专业财会人员组成的财务机构负责并带动全员全面实现预测、计划、监控、核算、分析等成本管控全过程。整顿企业内外不良操作方式，优化内部流程。如杜绝所谓“不开票”交易，从而保证资金流出有合法凭证。

不开票交易不仅严重扰乱企业和社会经济管理，且并不带来减少成本支出的效应。企业所得税是在企业应税所得（应税所得=应税收入－应税成本）的基础上乘以25%计算得出的。与服务商合作时，为了减少6%～8%的税费支出而选择不开票交易，以为可以节省企业总成本支出，但实际上无形中加大了企业的应税所得，面临多交企业所得税的问题。即左手去省6%～8%，右手去浪费25%