票据贴现
★为了核算应收票据的增减变化和结存情况，企业应设置“应收票据”账户。该账户借方登记企业收到的商业汇票票面金额；贷方登记商业汇票到期收回、中途贴现和背书转让的票面金额；余额在借方，表示企业尚未收回的商业汇票票面金额。该账户按付款人设明细账进行明细分类核算，同时为加强应收票据管理，还应建立“应收票据备查簿”，反映每种票据具体情况。
票据贴现的概念
企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持末到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需要的资金。“贴现”就是指汇票持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息，然后将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。
票据贴现，实质上是企业融通资金的一种形式，银行要按照一定的利率从票据价值中扣除自借款日起至票据到期日止的贴现利息。企业将带息票据向银行贴现时，票据到期的本息之和扣除贴现息的余额，就是贴现所得额。如贴现息大于票据到期利息，其差额作为利息支出；如贴现息小于票面到期利息，其差额则作为利息收入。
背书的应收票据是此项借款的担保品。已贴现的商业汇票到期，如果付款人由于种种原因不能给银行付款，分两种情况处理：
（1）在商业承兑汇票下，企业对贴现的应收票据在法律上负有连带清偿的经济责任，即若付款人到期无力支付票据款额，贴现企业须向贴现银行偿还这一债务，贴现银行则把已贴现的汇票退回给贴现人，并从贴现人存款户扣除票据到期值，企业即会产生或有负债，同时企业应将代付款人向银行偿付的票款记作向付款人的应收款项，即企业按照银行从存款户中扣除的票据到期值，借记“应收账款”，贷记“银行存款”。因此，企业对贴现的应收票据，应在应收票据备查簿内进行登记，待付款人付清票款后再从备查簿中注销；若申请贴现企业银行存款余额也不足支付票款金额，则银行将作为对贴现企业的逾期贷款处理。
（2）在银行承兑汇票下，银行把付款人无力支付的票据到期值转为惩罚性的高息贷款，与贴现人无关。
在会计实务中，企业应根据贴现应收票据的种类，采用适当的会计处理方法。经银行承兑的商业汇票其履行偿付责任具有很高的可靠性，企业或有负债发生的可能性视同不存在，而且无须在资产负债表附注中对贴现票据加以说明；若企业贴现的是由企业承兑的商业汇票，企业可通过设置“应收票据贴现”帐户反映因票据贴现而产生的或有负债，若不设置该帐户而采用直接冲转已入帐的应收票据的方法，则期未必须在会计报表附注中对贴现的商业承兑汇票面额予以注明
★一是以“天数”表示。即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。
例如：7月18日出票60天到期，求到期日
“算头不算尾”：
7月：31－18＋1=14天
8月：31天
9月：15天
合计：60天
“算尾不算头”：
7月：31－18=13天
8月：31天
9月：16天
合计：60天所以到达期日为9月16日。
二是以“月数”表示。即票据到期日以签发日数月后的对日计算，而不论各月是大月还是小月。例如：4月16日签发，3个月到期的商业汇票，到期日为7月16日。如果票据签发日为月末的最后一天。例如1月31日签发，1个月到期的商业汇票，到期日为2月28日或29日；若2个月到期的商业汇票，到期日为3月31日；若3个月到期的商业汇票，到期日为4月30日，以此类推。
例如：2001年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10％，票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16％.计算过程如下：
（1）票据到期值=600000＋600000×10％÷360×60=610000（元）
（2）计算贴现利息先计算到期日：4月15日签发，60天到期，到期日为6月14日。
4月：30－15＋1=16天
5月：31天
6月：13天
合计：60天
再计算贴现天数：从贴现日4月30日至到期日6月14日，共计45天，计算过程如下：
4月：30－30＋1=1天
5月：31天
6月：13天
合计：45天
贴现利息=610000×16％÷360×45=12200（元）
（3）贴现收入=610000－12200=597800（元）
（4）会计分录：
借：银行存款597800
财务费用2200
贷：应收票据600000 (面值)
★ 1.带息应收票据贴现：
例题：2003年7月2日，甲企业将一张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为1000000元，2003年6月30日已计利息1000元，尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为多少元？
解题思路：
①计入财务费用的金额=贴现时票据的账面余额-贴现实际所得额;
②贴现实际所得额=票据到期值-贴现息。
票据到期值= 1000000(面值)+1000(至2003.6.30已经计提的利息)+1200(尚未计提的利息)=1002200
贴现实际所得额= 1002200(票据到期值)-900(贴现息)=1001300
计入财务费用的金额=( 1000000+1000)(贴现时票据的账面余额)-1001300=-300
会计处理：借：银行存款1001300
贷：应收票据1001000
财务费用300
2.不带息应收票据贴现：
按实际收到的金额(即减去贴现息后的金额)，借记“银行存款”科目，按贴现息部分借记“财务费用”科目，按应收票据的票面余额，贷记“应收票据”科目。
例题：A公司因急需资金，于2003年6月7日将一张2003年5月8日签发、120天期限、票面价值为60000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。
要求：计算贴现所得额并做出相关会计处理。
【解析】(1)票据到期值=票据面值(因为是不带息票据)
贴现息=60000×10%×90÷360=1500元。
【采用算头不算尾原则：票据到期日为9月5日(5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天);票据持有天数30天(5月份24天，6月份6天);贴现期为90(120-30)天】
贴现实际所得额=60000-1500=58500元。
(2)有关账务处理如下：
借：银行存款58500 (实际所得额)
财务费用1500 (贴现息)
贷：应收票据60000 (贴现时票据的账面余额)
★在会计处理上发生附追索权应收票据贴现时，可设置“短期借款”科目，等票据到期，当付款人向贴现银行付清票款后，再将“短期借款”账户转销。如果是用银行承兑汇票贴现，由于票据到期应由银行负责承兑，企业不会发生或有负债，因此在会计处理上可直接冲转“应收票据”账户。
【例】某工业公司将一张180天到期，年利率为8%的票据计10000元，向银行申请贴现。该票据的出票日是6月1日，申请贴现日是8月30日，银行年贴现率为9%，其计算及会计分录如下。
1.计算
（1）票据到期值=票面额×（1+利率×票据时间）=10000×（1+8%×180天/360天）= 10400（元）
（2）贴现天数=8月30日至11月28日=90（天）
（3）贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现时间= 10400×9%×90天/360天= 234（元）
（4）贴现所得=票据到期值－贴现利息=10400－234=10166（元）
（5）利息收入或支出=票据贴现所得－票面额=10166－10000=166（元）
2.会计分录
（1）8月30日贴现时：
借：银行存款10166
贷：短期借款10000 (面值)
财务费用——利息166
（2）11月28日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时，其会计分录如下：
借：短期借款10000
贷：应收票据10000
（3）11月28日票据到期，如出票人未能按期支付票据的本金和利息，拖欠债务，则企业应承担这笔或有负债，以银行存款偿付给贴现银行。其会计分录如下：
借：短期借款10000
其他应收款——××单位400 （票面利息）
贷：银行存款10400
同时将到期的应收票据转入“应收账款”账户：
借：应收账款——××单位10400
贷：应收票据10400