我国地方政府性债务审计国内文献综述与启示
COMMERCIAL ACCOUNTING审计
一、引言
近年来，我国经济发展取得了空前的成果，但一些问题也日渐凸显出来，我国在促进经济发展过程中积累了较大规模的地方债务，据审计署2013年发布的全国政府性债务审计结果，我国地方债务存在增长过快、偿债负担较重、债务资金管理不规范、监管不严等问题，如不积极地防范和化解将会严重影响社会的稳定与发展。国家审计作为经济社会的免疫系统，在防范和化解债务风险，维护国家经济安全和政治稳定方面起着重要作用。国家审计署在2011年首次对地方政府性债务进行全国性审计之后，于2013年再次对地方政府性债务进行了彻底摸底，可见我国对地方政府性债务审计的重视程度。
学术界也有越来越多的人开始对地方政府性债务审计进行研究，这些成果对我国地方政府性债务审计的发展起到了重要作用，本文对现有文献进行梳理和归纳，以期为学者更加深入的研究提供参考。
二、地方债务审计价值的研究
当前学术界主要从理论层面对政府性债务审计的重要性进行了探析。在阐述地方政府性债务审计如何有效防范地方政府债务风险时，米新梅（2006）认为，通过地方政府性债务审计可以提高地方财政在编制预算、执行预算过程中对债务分析的重视程
度，据此做出合理的预测和安排。杨亚
军（2011）指出地方政府债务审计可以
有效控制债务规模，使其保持在政府
偿付能力之内。蒲丹琳（2013）通过实
证的方法，建立回归模型，发现审计披
露信息越大、审计建议被采纳的越多，
债务增速越慢，地方债务风险越小，由
此得出审计监管可以抑制政治晋升激
励下融资冲动的结论。
陈英姿（2009）指出政府审计在促
进国家经济安全运行方面发挥着保障、
监控、预警、保护的作用。专项审计在维
护国家经济安全过程中显得尤其重要。
蔡飞（2011）认为地方政府债务审计通
过建立监督债务制度及执行等活动可
以揭示债务资金管理问题，通过绩效审
计提高债务资金的使用效益、通过融合
经济责任审计管制地方政府行政权力
以规范债务资金管理，重视审计建议以
及对被审单位整改进行监督以促进完
善债务管理机制的作用。
现有文献基本上停留在从理论层
面进行研究，未对审计所起到的重要
作用进行量化，通过数据量化审计工
作成果，使审计前后形成鲜明对比，直
观的表现出政府债务审计的价值所
在。笔者认为，这在探析审计重要性及
提高审计认知度时未免显得缺乏说服
力度。
三、对债务审计存在问题的研究
（一）影响审计质量、效率的因素
王跃堂、黄溶冰（2008）认为审计
质量内涵包括审计机关能够发现、报
告违法乱纪问题，并对这些问题进行
纠正处理，同时基于全面质量管理理
论对政府审计质量控制框架体系进行
了探讨。陈俊（2009）认为，影响审计质
量的因素包含审计人员的监督力度和
声誉，其中后者是主要影响因素。刘爱
东（2011）、林珑珑（2012）、肖振东
（2010）通过对地方债务审计目标、原
则与内容的分析，强调应树立审计大
格局观念，科学整合审计资源，加强债
务审计与其他审计的协调，提高审计
的效率和效果。王茜（2013）认为指导
好审计实践、提高审计质量在于树立
审计价值观念，应将科学的审计价值
理念植入审计人员的内心。程度平
（2011）认为参审人员的独立性、公正
性是防止审计结果失真的关键。
以上文献在如何提高审计质量及
审计效率方面提出了科学的观点，但有
关债务审计质量及效率的评价体系的
研究尚未成熟，因此，有待解决的问题
是如何建立一套科学、系统的评价体
系，包括如何选取评价指标、对指标进
行细化和量化，如何对所选指标进行主
次区分并准确科学地赋予权重等。
（二）债务审计存在的问题
1.地方政府不科学的债务监管加
大审计难度。陈红（2013）认为信息不对
称是审计风险产生的根源，地方政府的
敷衍行为使得审计机关难以查证，加大
失误概率。同时，体制缺陷和法规的缺
失使得审计机关没有健全的法律法规
作为处罚依据，加大审计失败的概率。
隋玉明（2013）认为地方政府对债务审
计重视程度不足，未能建立健全的监管
体系，致使审计机关不能对债务资金进
行动态化的审计监督。此外，当前审计□张颖
（首都经济贸易大学会计学院北京100070）
摘要：随着社会对地方政府性债务风险关注的加大，地方政府性债务审计工
作的地位和作用越来越突出，本文对近几年地方债务审计相关文献进行梳理
和归纳，并进行评述，以期为我国地方政府性债务审计相关研究提供依据。
关键词：地方政府性债务审计文献综述
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审计茛
C OMMERCIAL
A CCOUNTING
重债务状况调查轻效益评价，未能充分防御风险、规范管理。
2.审计人员自身素质加大审计风险。陈红（2013）认为债务资金用途广泛，涉及面复杂，地方政府债务审计不仅需要会计、审计等基本业务知识，还需要管理、法律等多学科的知识以及综合分析的能力，现有审计人员无法完全胜任。丁继颖（2013）认为审计机关缺少科学的审计方法，由于地方债务资金状况透明度不高，使得债务统计数据缺失现象在所难免，单纯的审账难以成就高质量的审计报告。
3.审计规模加大审计难度。赵劲松（2013）认为，审计项目规模越大，审计人员面临的决策环境越复杂，决策难度越大，审计出错概率也会加大。同时，在时间有限的情况下，审计人员工作量加大，为赶进度，审计全面性、真实性难以保障。此外，越高的审计项目使得审计控制跨度越大，如何进行科学的资源整合以确保真实、完整性是审计机关面临的一大挑战。
四、债务审计对策及建议的研究
（一）地方政府性债务审计思路与方法的研究
刘爱东、仁莺（2011）依据审计的逻辑顺序提出了审计机关应按照审计目标、审计原则、审计内容的顺序开展审计工作，以起到有效防范和化解债务风险的作用，并针对防范债务风险职能提出了整合审计资源、建立预警体系、整合经济责任审计和绩效审计等审计策略。
董中超（2010）针对我国地方政府性债务规模大、多样化、原因复杂、借债主体不健全、不透明等特点，认为审计应通过摸清债务规模、监管资金使用状况、设立风险预警体系、纠正融资平台治理结构等方面参与到地方政府债务管理中。
杨亚军（2011）认为针对地方债务规模大、偿债压力大等特点以及对地方政府领导经济责任进行量化评价的需要，应对债务管理体制及其运行情况进行审计，对债务规模和债务结构
进行动态审计，对政府性债务项目进
行绩效审计。
刘爱东（2011）认为由于我国地方
债务隐蔽性强，审计方法应多样化，综
合运用“上下审”、“同级审”、“交叉审”
等审计方法以保证审计质量。
石亚琴（2011）依据“审计免疫系
统”理论，从长期和短期两方面选取反
映偿债能力的指标构建了债务预警体
系，并科学设定指标临界值，同时借助
打分法以量化债务风险。此方法可以
较为直观地衡量债务风险，但主观性
强，同时需要保证数据来源的可靠性。
吴磊、金勋和（2011）也强调建立预警
机制，按风险大小确定安全区、控制区
和禁止区的临界值，对所处区域确定
不同的政策以提高偿债能力。
许小萍（2013）认为我国地方政府
性债务作为区域社会经济发展的一个
重要调节手段将长期存在。对于这把
既促经济发展又具有潜在风险的“双
刃剑”，当务之急应建立债务风险防范
的体制机制，债务审计工作是一个动
态的过程，审计人员应避免局限于账
簿，密切监察债务资金余额的变化，从
债务举借到资金去向再到还本付息等
各个环节的工作，加强对地方融资平
台的清查摸底。
王茜（2013）认为有效发挥审计职
能，审计机关一方面要做好对国家相
关经济政策措施落实情况的审计，另
一方面要做好对当地重大建设项目及
专项资金使用的跟踪审计。
孙然（2012）以审计的不同阶段应
发挥的作用为切入点，分析了审计如
何做才能充分发挥好预警、治理、防范
的作用。
陈光明（2011）通过分析地方政府
债务成因，认为审计机关除了建立预
警体系之外，还要重视和其他专项审
计的结合以及参与举债全过程的监
管。彭素芹、李静（2011）也强调审计方
法的多样性，多种审计的融合。
段成钢（2011）认为加大审计力度
要创新审计思路，扩大审计领域，同时
规范审计评价，强化问责。
程度平（2011）针对有限审计资源
在有限时间内完成浩大工作量提出审
计过程中的五“忌”。其中包括要注重
延伸审计，切忌就账审账。
（二）地方政府性债务审计的重点
研究
汪茂昌（2013）认为我国地方政府
性债务最显著的潜在风险就是不透
明、不规范。因此，审计机关在审计时
应关注报表上无法显示的潜在债务，
真正摸清债务规模。
叶清荣（2011）分析了我国地方债
务存在来源多、管理弱、偿还压力大等
特点，强调审计的重点内容包括：债务
来源渠道、总体规模及其构成；债务资
金的管理使用情况，包括是否出台相
应的使用规范制度，是否有绩效评价
制度、是否进行有效监督；地方政府偿
债情况及偿还能力；对债务构成情况
进行延伸查证。
孙长华（2011）还提出了分析地方
政府性债务成因，调查了解地方政府
性债务在推进经济发展中是否取得成
效，以及提出可行性审计建议。
杨娟（2013）认为审计重点除了债
务资金举借环节及使用环节之外，债
务资金的管理制度也不容小觑，例如
政府是否建立了完善的债务管理和监
督办法，执行得怎样，地方政府是否对
债务资金进行动态管理，是否跟踪调
查管理，有无评价问责机制等。
陈红（2013）认为，降低审计风险，
应关注举债前及债务资金使用过程中
这两个时点，因此审计重点应实现两
个转变：一方面改变单一真实合法性
审计，融入效益审计；另一方面由事后
审计向事前、事中转变，做到预防、控
制、纠正评价一体化。
五、结论及建议
通过上述对我国研究现状的介
绍可以看出，理论界对地方债务审计
有了较为深入的认识，但也存在着一
些空白。在研究方法上，我国地方政
府性债务审计大多采用规范研究法，
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《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊
COMMERCIAL ACCOUNTING审计
运用实证研究方法的文献较为匮乏。原因可能在于当前数据未能充分公布。在研究角度上，重视审计监督职能的居多，而对债务资金进行适度管理指导关注较少，应重视审计职能的转变，由监督职能逐步向监督及咨询并存的职能过渡。在如何有效发挥审计机关的作用方面学术界主要从如何提高审计质量、审计效率方面考虑，例如，要制定正确的思路、采用有效的审计方法诸如各专项审计的有效整合、在时间范围上要强调审计机关对举债、用债、偿债全过程的参与，在空间范围上强调债务资金的延伸审计等。对于
地方政府审计固有的风险因素，例如
独立性问题、审计资源有限约束等，
学术界对此也提出了一些有效建议：
在审计过程中要根据不同情况进行
重点审计，在人员配备上要朝一专多
能的复合型人才上发展；解决独立性
问题一方面要在精神及制度上约束，
另一方面可考虑引入外审。但对审计
资源投入的成本及效益如何进行衡
量鲜有研究，审计机关投入多少资源
才算合理有待经验数据考证。由此可
见，我国地方政府性债务审计还存在
很大的研究空间。J
参考文献：
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现代审计与经济，2011，（5）.
一、引言
目前，随着审计对象信息化在电网企业的不断发展，各相关业务流程、信息和控制在ERP系统中紧密结合，互相渗透。开展全面审计，必须通过审计信息系统对审计对象相关业务数据和资料进行连续调集、整理和分析，加强企业内部控制和审计风险管理，实现对公司经营管理监督的全覆盖。不断创新审计理念与审计实践相结合，细分和优化审计资源，拓宽审计业务平台，是审计信息系统深化应用的价值所在。近年来，国家电网公司提出了“大力推进审计创新”的工作要求。L公司作为国家电网公司的全资子公司，围绕深入推进智能电网和“三集五大”建设目标和要求，加大审计信息系统推广实施与深化应用力度，充分利用综合管理系统、ERP
业务审计系统等计算机软件辅助审
计工作，实现了审计关口前移，变事
后审计为源头审计和过程审计，增强
了审计工作的实效性和穿透力。
二、L公司深化应用审计信息系
统的策略、目标及指标
（一）工作策略
L公司在近年努力尝试与不断
探索中，坚持以下四项工作策略，通
过审计手段信息化促进审计资源集
约化和工作标准化。（1）组织保障。成
立专门的组织机构或信息化工作小
组，明确每个成员的管理范围及工作
职责，为此项工作提供有力的组织保
障。（2）制度建设。通过制定完善的制
度体系，使各项工作有章可循，实现
管理的规范化和有序化。（3）过程控
制。在系统深化应用过程中，加强管
理控制与业务督导，确保流程的标准
化与过程的精益化。（4）管理考核。通
过各种考核手段加强审计信息系统
的深化应用，进一步促进管理水平的
提升。
（二）应用目标
公司的审计信息系统包括ERP
业务审计系统、审计综合管理系统和
审计门户三个方面。L公司审计信息
系统深化应用工作范围实现全覆盖，
包括所属全资子公司、控股子公司、分
公司，以及公司具有实际控制权的事
业单位和关联企业。公司确定的深化
应用的目标为：（1）以深化应用审计信
息系统为契机，全力推进审计创新，借
助信息化手段，提高计算机辅助审计
的全面性，为审计工作转型提供技术
支撑。（2）顺利实现审计监督和管理的
论审计信息系统的深化应用
□胡秋红郭建壮董炎
（武汉纺织大学湖北武汉430073）
摘要：目前，国家电网公司加大了ERP业务审计系统等计算机软件辅助审计工作。L电力公司通过一系列审
计信息系统深化应用的管理举措，实现了审计关口前移，加大了实时审计监督力度，增强了审计工作的实效
性和穿透力，其做法对国内其他企业开展此类工作具有一定的借鉴意义和参考价值。
关键词：审计信息系统ERP系统深化应用
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Commercial Accounting2014·09·17期
当前我国地方政府债务风险问题的研究.pdf
当前我国地方政府债务风险问题的研究 作者：c h u n t i n g y u e 【摘要】： 作为政府债务风险的重要组成部分,地方政府债务风险是地方财政风险的集中表现。2010年以来，地方政府债务风险已引起各级政府及有关人士的广泛关注。本文旨在以相关概念的基础涵义为切入点,指出我国地方政府债务风险的特点、表现形式，深入剖析现状、成因、危害，同时，结合经济体制、财政、金融、债务风险等多方面因素寻找对策，提出防范和化解该类风险的方法建议。 【关键词】： 地方政府债务风险防范 【正文】： 一、地方政府债务风险的概念 （一）地方政府债务 “地方政府债务”，顾名思义，是指作为债务人的地方政府，因过去的交易、事项而引起的政府现有责任，这种责任将会导致经济资源的外流。 要进一步理解地方政府债务的涵义，我们应该着重注意以下三方面：首先，此类债务不单是指地方政府通过发行具有一定票面价值的债券而形成的债务；其次，此类债务除了包括地方政府通过信用手段取得的财政收入之外，还包括了地方政府的某些欠款（如应付未付款项等）；再次，此类债务还应包括地方政府所提供的对外担保而形成的或有债务。 目前，地方政府债务的分类主要有以下两种分类形式。 按照债务是否属于法定义务，可将地方政府债务分为显性债务和隐性债务。显性债务是指建立在某一法
律或者合同基础上的地方政府债务；隐性政府债务是指不以某一法律或者合同为基础、产生于公众预期或者 政治压力地方政府债务（由政府承担偿付责任）。 按照债务发生是否需要特定的条件，又可分为直接债务和或有债务。直接债务是指不需要特定事项的发 生，在任何情况下，地方政府都需要承担支付责任的债务。或有债务是指基于特定事件发生而产生的地方政 府债务（如提供担保所形成的或有债务）。 两种形式的分类较为明确，但这两种分类形式并不是各自独立的，它们相互交叉、相互影响着，由此组 成了地方政府债务的四种基本类型，即——直接显性债务、直接隐性债务、或有显性债务和或有隐性 债务。 （二）地方政府债务风险 凡是“债务”，必然使人联想到风险，地方政府债务也不例外。它的风险既包括地方政府无法清偿到 期债务的偿债风险，也包括由偿债风险所引发的其他风险。具体表现形式主要体现在以下四方面：一是规模 风险。即债务规模过大而导致的到期债务无法完全支付的风险。某些地区的地方政府债务的规模有的甚至已 超过地方财政的承受能力，若再将这些地区一些无法统计的因素考虑在内（欠发工资、违规担保、民间集资 所形成的债务），债务总规模必然更为庞大；二是结构风险。主要是指各类地方政府债务状况所显示的隐患； 三是效率风险。债务资金使用效率不高，偿债资金能否从债务资金的投资回报中有效获得，仍有待观望；同 时，债务资金的管理效率也不高，造成了债务资金无法有效使用；四是外在风险。主要指由于地方政府无法 清偿到期债务而引起的其他风险（如为了清偿债务而挪用其他财政支出资金，势必造成其他项目供应短缺， 或增加税费，使纳税人和收费对象的负担加重，又或者向上级政府转嫁债务等等）。 地方政府债务风险可能造成的损失大致有以下四种情况：一是在其他支出项目正常保证的前提下,地方政府不能按期偿付到期债务；二是挪用其他支出资金，用于偿付到期债务,从而造成其他支出项目 资金保证程度下降；三是开辟不正常的资金来源渠道用于偿债（如加重税负等）；四是向上级政府转嫁债务， 因而给上级政府造成损失。这类风险的危险虽不言而喻,但也具备一定的可控性。 （三）我国地方政府债务风险的特点 从我国的实际情况来看，我国地方政府债务风险的特点在于： 1.区域性（中西部地区的债务风 险程度明显大于东部地区）； 2.复杂性（产生的原因错综复杂） 3.层次性（省一级的债务风险相对 较小,越往下一级风险越高）； 4.传递性（地方政府难以弥补的债务负担最终要由中央政府承担一部分，
审计费用文献综述
审计费用研究文献综述 ——影响因素及其对审计独立性的影响【摘要】审计收费一直是审计研究领域的一个热点问题，对于审计费用问题的研究有助于加深监管者对审计市场的了解，也有助于帮助实务界的专家理解审计收费决定因素，为制定市场发展策略提供指导。本文综述了现有文献对审计费用影响因素和审计费用对审计独立性影响的研究，前者包括一般影响因素和在特殊实体中的影响因素。本文最后提出了现有研究的不足和今后研究的方向。 【关键词】审计费用影响因素审计独立性 一、引言 张继勋，刘立成（2006）把审计费用定义为是审计服务供需双方就审计服务供求所达成的价格，是客户与注册会计师之间重要的经济联系，是审计市场的重要组成部分。 我国第一篇采用实证方法研究我国上市公司审计收费问题的文章是王振林（2000）所写的《审计收费的决定与审计质量——中国上市公司的证据》，但他所使用的数据来自证监会的调查问卷而非公开披露的数据，权威性不够。 毛钟红（2008）指出1999年会计师事务所脱钩制，以及2001年证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披露》，使我国成为公开披露审计费用的国家之一，同时也使审计费用受到我国学者的普遍关注。姚可（2007）提出审计费用作为委托人与注册会计师之间重要的经济联系，已经被当作研究的主要对象，而非研究的前提。郭晓丽（2009）、孙娜（2009）、刘爱东等人（2009）均认为审计费用已经成为审计研究领域的热点问题。 研究审计费用有助于我们了解审计市场的竞争状况，从而制定出利于自身的战略发展方向；同时，也有助于加深政府监管者对审计市场的了解，从而对证券市场和审计师行业实施有效的监管。 国外对这方面的研究始于Simunic（1980），经过30多年的发展已经形成了一个较为成熟的领域。而我国的研究始于2000年，虽然起步较晚，但我国学者针对中国国情，也涌现出了许多研究成果。 二、审计费用的影响因素
审计学专业硕士开题报告模板
江西财经大学攻读硕士学位研究生学位论文开题报告书 硕士生姓名欧阳筱青 学号 81220908 论文题目D电网公司工程项目内部审计问题探讨学院（所）会计学院 专业审计学硕士 指导教师张蕊教授 江西财经大学研究生部
论文题目D电网公司工程项目内部审计问题探讨开题时间2014.05 1选题的实践意义、学术价值 1.1 实践意义 （1）有利于丰富工程项目内部审计的方式与内容，增强其取证的可信度。全过程跟踪审计，强调建立从事前、事中到事后的监控体系，参与可研、设计、监理、施工、供应等各个环节，监督各经济责任承担者，而不仅仅是财务管理环节，对工程项目进行全过程的质量控制、进度控制及投资控制，降低后期审计风险，防止从源头上腐败，满足公司管理层的需求，实现公司的经营目标。 （2）有利于优化工程项目内部审计及相关的项目管理制度建设。规章制度的建立丰富了工程内部审计工作内容与审计手段，完善了管理标准和岗位标准，细化了岗位职责与权限、制了定绩效评价与考核等内容，为完善工程项目内部审计依据，明确控制标准，既对内部审计机构与内部审计人员有强制性要求，又使其工作能有章可循、有法可依，从而提高工程项目内部审计效率，增强审计成果报告权威性。 （3）有利于促进公司内部审计工作转型，充分发挥内部审计机构监督、控制、服务方面的作用。加强内部审计队伍及其文化建设，实现内部审计独立性与权威性，并快速提升内部审计人员综合管理素质，尤其是工程项目管理方面的知识和技能，优化内部审计人员结构，为提高工程内部审计力量，拓宽审计工作范围，提高内部审计地位，确保公司各部门间有效配合提供说服性依据，有效促使工程项目内部审计质量的提高及审计成果的运用。 1.2 学术价值 国内外许多专家、学者已经对内部审计做了大量探究，并形成了一系列理论体系、方法规范，取得了实质性的成果，但具体对工程项目的内部审计研究并不多。工程项目内部审计强调的是针对工程项目为主题的内部审计，其审计内容包含了工程项目中的质量管理、安全管理、生产管理、合同管理、成本管理、财务管理等全过程的情况，以实现工程项目过程中的内部控制，防范经营风险。对此，本文通过对电网公司工程项目内部审计的研究，将全过程跟踪审计运用到工程项目内部审计当中，有助于丰富内部审计对工程项目的理论研究内容、方式及手段；将审计制度建设、文化建设与队伍建设渗透到电网公司内部审计管理中，有助于丰富电网公司中工程项目内部审计新理念，促进其内部审计设计与组织方式的研究。
地方政府债务风险研究
地方政府债务风险研究 随着地方政府债务规模不断扩大，债务违约风险剧增，政府破产已经不是不可能的事情。通过对我国政府债务存在的主要问题进行分析，同时对比企业破产和政府破产关系，提出解决地方债务的建议对策。 标签： 政府破产;地方债务;土地出让 D9 1 我国地方政府财政的现状 随着地方政府债务不断的创造历史新高，很多地方政府债务已经处在破产的边缘。2014年国家审计署发布了2013年度全国政府性债务审计结果，全国各级政府负有偿还责任的债务达20.7万亿元。自从李克强总理提出把经济发展控制在合理区间，政府有意的控制国内经济的增长速度，与前几年相比，GDP快速增长达到两位数，已经不再可能。2014年预计的经济增长速度GDP应该在7.3%-7.5%之间。很多地方政府的还债压力特别大，加之全国房地产业遇到了寒流，全国房价普遍下降。而作为地方财政收入主要来源，土地和房屋的税收会大大降低。随着地方政府的收入减少，很多地方政府的隐形债务或间接担保的债务会暴露出来。由于地方政府很多资金是来源于银行，银行担心政府债务违约而承担过多的风险，不仅不会再借款给地方政府，还会通过各种渠道快速的回笼资金。这样地方政府通过地方融资平台融资也会变得十分困难。一旦进入恶性循环，政府融资就会出现很大的困难，政府债务违约和破产就不再是不可能的事情。其中，济南政府债务危机已经给全国敲响了警钟，在齐鲁银行2013年的年报，披露了济南市历城区城市建设综合开发公司3507万贷款本金违约，并欠息高达613万元。此外，美国底特律政府破产也是个活生生的例子，曾经是全美第五大城市、“汽车之城”的底特律向州法院递交了破产保护申请。自金融危机爆发到现在，美国至少有15个城市申请破产。而自1937年以来，美国有约600个城市申请破产。由此可见，一旦我国地方政府出现大面积债务违约，我国地方政府也就存在破产可能。 2 地方政府破产与企业破产的关系 地方政府破产，就是政府债务出现违约，首先受影响最多的就是金融机构，主要包括银行、保险公司、基金公司等。其中损失最多的银行，因为很多地方融资渠道主要是通过银行。银行是与地方政府有着密切的联系，尤其是地方性银行，主要的出资人就是地方政府。还有就是通过保险公司、基金公司、证券公司为地方政府融资，发行政府抵押的各种金融衍生产品的金融机构。一旦无法按时归还
【文献综述】地方政府债务管理问题研究
文献综述 地方政府债务管理问题研究地方政府债务问题在我国学术界引起了重视，我国学术界近年来也纷纷对地方政府债务问题加以研究，并取得了不少成果，许多作者，在地方政府债务的形成原因和管理对策方面，从不同的角度对我国地方政府债务问题进行了研究，也都获得了各种结论。我从地方政府债务的界定，地方政府债务风险以及特点，成因分析以及解决对策和建议等方面进行了总结整理。 1地方政府债务涵义的界定 1.1 地方政府债务的定义 所谓地方政府债务,是指由地方政府及其所属部门预算单位举借或合法担保以及在特定条件下需由政府偿还的内外债务。具体来说,它要求“地方政府作为债务人要按照协议或合同的约定,依照法律的规定向债权人承担资金的偿付义务”。 在国外，真正深入政府债务的研究是在20世纪90年代，代表人物是世界银行高级经济学家Hana Polackova。她（2002）提出：根据债务发生是否需要特定条件而划分为直接债务和或有债务；根据债务发生是否属于法定义务而划分为显性债务和隐性债务。这一概念就表示为她所提出的财政风险矩阵。 Hana Polackova（1999）认为当政府在短期内面临财政赤字和政治压力的环境中，政策制定者往往更偏好一些预算外政策。“政府可能对带来了更多财政风险但是要求较少的即时融资的预算外政策情有独钟。”这些预算外政策在收付实现制的预算模式下并不需要即时的财政支付和预算内列支。在实践中，政府的预算外政策通常是采用国家担保、直接贷款等或有负债形式。财政机会主义的行为增加了长期公共融资的不确定性，也损害了长期财政的稳定性。她把政府在财政调整过程中表现出的这种短期行为称为“财政机会主义”。 但是国外学者对于政府债务的研究，主要是建立在中央政府债务的角度上的，我国学者可以根据这些理论成果，对我国地方政府债务进行界定。 2我国地方政府债务的特点及风险概述
审计专业文献综述
2008 级 学院：会计学院 专业：审计班级： 08A 学生姓名：谷欣星学号： 2113808A07 完成日期： 2011年8月20日 2011 年 8 月
中小企业内部控制建设 摘要：中小企业已成为国民经济的重要组成部分,对经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的作用。然而在发展过程中,一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制制度,致使其经济发展受到严重的制约。因此,加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。随着2007年12月深圳证券交易所的《中小企业板上市公司内部审计工作指引》及2008年6月财政部等五部委的《企业内部控制基本规范》等相关政策的出台，中小企业在内部控制的设计、制定、实施等方面初步取得了一些成效。近年来，针对上市公司内部控制建设众多学者作了分析，促进上市公司的良性发展发表了意见。但是，对中小企业内部控制建设问题的研究尚不多见，为此，进一步研究其内部控制建设问题就显得尤为迫切 关键词：中小企业；内部控制；建设 正文：1内部控制的概述 实施内部控制是新时代提高企业竞争力以及其经营效率的必然要求。企业要想在竞争激烈的市场环境中立足并获得长远的发展，巩固基础、完善并加强企业内部控制至关重要。企业会计内部控制是内部控制机构中非常重要的因素之一，在内部控制整个体系中能够发挥重要作用。 1.1内部控制制度的含义 内部控制制度是指企业为了达到其预期的经营目标，是资产得以完整、安全，是会计资料能够保持可靠、准确，使会计资料能够保持可靠、准备，使经营方针得以贯彻落实，使企业所有经营活动能够高效、经济而在企业内部开展并且实施一系列的自我评价、约束、控制、规划、调整等措施、手续、方法的总称。内部控制的最终目标是提供企业的经济效益、完善其经营管理。内部控制是伴随着强化经济管理的理念应运而生的，并且经济的发展能够推动其发展并且日益完善。
地方政府债务问题研究综述
地方政府债务问题研究综述 摘要：近年来，我国地方政府拓展各种招商引资渠道，推进举债建设，加快了本地经济发展，并为我国经济常年保持高速增长做出了重要的贡献。然而，负债融资使得地方政府财政负担加重、地方政府财政风险不断增大。我国很多学者对该问题进行了研究，尤其是2008年金融危机之后，学界出现了研究潮流，但是学者的研究有很多重复。因此，如何正确的把握当前研究的新方向和新成果具有重要的意义，这也是本文的主要研究目的。 关键词：地方政府；债务问题；制度安排 尽管1994年我国开始实施了分税制，但中央与地方的财权、事权的划分一直不明确。如今，我国地方财政赤字迅速增长，地方政府债务规模不断膨胀，地方政府仅靠财政预算和少额的转移支付，无法承担其所有支出的责任。从而，为了追求地方经济的领先，尽管中央政府对地方政府负债融资有各种限制，各级地方政府仍通过非正规渠道大量举债，使得财政收支不平衡。财政收支的不平衡又使得财政债务风险累增。因此，本文拟对近年来地方政府债务问题的研究进行简要的梳理，并展开评论，试图对问题的深入探讨提供一些建议。 一、政府债务融资的理论基础 在财政分权的框架下，地方政府面临的预算约束可表示为：财政支出-财政收入= 转移支付流入+新增地方债务。学者们对地方政府债务问题的讨论也是围绕上述核算等式中各项之间的相互作用展开的。然而，Musgrave（1959）提出了经典的财政联邦理论，认为通过多层次的地方政府提供公共支出比单一的中央政府决策更为有效。所以，地方政府利用投资项目融资比使用当期的财政收入更为可取。 基于经典的联邦财政理论，根据“政府或有负债”理论（Hana Polackova，1998；Allen Schick，2002；Ashoka Mody，2003），通过结合各国实际，学者普遍认为只要能够理清政府债务产生的特殊原因，就能够有效的减少政府性债务的规模和防范相关风险。沿着这一思路，本文将对地方政府债务研究成果进行国外和国内的分类研究。 二、国外政府债务理论及其研究 国外对于政府债务的研究较早，理论研究成果较为丰富，可以分为以下几类： （一）弥补财政赤字和短期资金不足而导致的短期债务规模巨大 John L. Mikesell （2002）认为：弥补财政赤字，为资本性建设项目融资和弥补短期资金不足是形成政府债务的三大主要原因。Thomas P. D. Napoli （2008）通过实证得出美国地方政府的短期债务增幅很大的结论。Qian（1997）、Wildasin （1997）都是运用预算软约束理论和不完全财政联邦主义，解释了地方政府债
审计师个人特征、事务所特征与审计质量文献综述
龙源期刊网 https://www.wendangku.net/doc/ad18744462.html, 审计师个人特征、事务所特征与审计质量文献综述 作者：尹翔毅 来源：《商情》2020年第03期 【摘要】本文从时间和重要性程度两方面入手，结合国内外重要文献，通过对审计师个人特征、事务所特征与审计质量两个维度的文献梳理，为接下来审计质量的进一步研究提供思路的参考与借鉴。 【关键词】审计质量;个人特征;事务所特征 一、审计质量 审计质量具有难以观测和测度的属性，因此必须采用一些替代变量来衡量审计质量。目前国内外对审计质量的衡量有多种方法，主要有重大错报，包括会计重述（Kinney，Palmrose & Scholz，2004;Chin&Chi，2009）、盈余质量，包括非正常应计等（Becker&Defond， 1998;Francis，Maydew&Spark，1999;原红旗，韩维芳，2012;闫焕民，2015）、审计意见（Wong and Li，1999;DeFond，2002;原红旗，李海建，2003;Carey&Roger，2006;Shimin，2010）、财务报告质量（Becker&Defond，1998;原红旗，韩维芳，2012;刘笑霞，李明辉，2012;丁利，李明辉，吕伟，2012;刘启亮，2015）、事务所特征（DeAngelo，1981;Xin Change et al.，2009;Gul，2010）、审计费用（Simunic，1996;O’Sullivan，2000;Engel，Hayes，and Wang，2010）等。 二、审计师个人特征与审计质量 有关签字会计师个人特征与审计质量的研究主要有以下几方面： （一）性别背景。Ittonen（2013）、Cameran（2016）、Li（2017）的研究发现，女性审计师相比男性审计师能够提供更高的审计质量;但是在审计判断领域，也有学者有不同的观点，认为男性签字会计师比女性签字会计师更有优势（于忠泊，2011），男性签字会计师的审计质量更高（张兆国，2014）;还有学者研究操纵性应计的绝对值与审计师性别之间的关系，发现两者之间不存显著相关性（丁利，2012;黄芳琳，2013;闫焕民，2015）。 （二）年龄背景。有研究发现审计师的年龄与审计质量之间存在正相关关系（叶琼燕，于忠泊，2011;张兆国，2014），但丁利、李明辉和吕伟（2012）发现签字会计师年龄仅与负向的操纵性应计呈显著负相关关系。
审计论文题目参考
审计论文题目参考 ·浅谈如何加强与完善上市公司的内部审计工作 ·试论新时期我国审计模式的战略性思路 ·简析注册会计师审计的独立性 ·浅谈经济责任审计的体制性矛盾 ·试论内部控制审计程序及方法 ·浅谈注重预决算编审,减少工程承包报价风险 ·浅谈医院内部审计战略转型发展内容及对策 ·试论网络会计信息系统的内部控制及审计措施 ·浅谈南涧县村干部任期和离任经济责任审计工作中存在的问题及对策·试论证券公司管理中的合规管理与内部审计 ·浅谈制度环境“审计意见与银行贷款 ·浅谈对完善我国企业内部审计的思索 ·浅谈事业单位内部审计现状及其发展 ·试论中美会计准则比较:无形资产的差异比较 ·浅谈现代风险导向审计实验流程整合设计 ·试论风险导向型审计对公司治理的影响 ·试论构建我国电力行业监管会计制度必要性 ·试论上市公司会计信息披露的有效监管 ·浅谈企业内部审计存在的问题及对策 ·试论上市公司审计中应重点关注的“表外”事项 ·浅谈韩国农村审计及其对我国农村集体经济审计的启示 ·试论工程造价全过程的工程咨询服务管理 ·试论《企业风险管理——总体框架》的石油企业风险导向内部审计·浅谈持续经营不确定性审计意见的信息含量 ·浅谈我国会计师事务所审计质量控制 ·浅谈风险管理审计实务 ·试论工程量清单计价模式下的施工合同审计要点 ·浅谈利用Excel自动生成询证函方法 ·浅谈提高消防部队经济效益审计质量的途径 ·试论如何加强企业内部审计的 ·浅谈现代企业内部审计制度 ·试论碳审计及其在我国的发展现状 ·试论往来账管理与审计方法 ·试论完善社保审计的有效途径 ·试论加强烟草行业审计统计工作的几点思考 ·浅谈审计行业低价竞争对审计质量的影响 ·试论民间审计由卖方市场转向买方市场 ·浅谈内部控制信息披露实证的文献综述与 ·浅谈经济责任审计存在的问题及对策 ·浅谈全过程跟踪审计在房地产开发中的实施与控制 ·试论我国法务会计发展的问题与对策 ·浅谈我国电算化审计中的问题与对策 ·浅谈当前科研院所实施的内部审计
我国地方政府债务对经济增长的影响综述与启示_童香英
２０１６年７月刊第１９期当代经济 摘要：我国地方政府债务的较快增长引起了社会的高度关注，本文对当前地方政府债务增长对经济增长影响的文献进行梳理和综述，并对正确处理好地方政府债务增长与经济增长和防范地方政府债 务风险提出对策及建议。 关键词：地方政府债务；经济增长；可持续性 从古典经济学的债务“有害论”到凯恩斯主义的债务“有益论”，再到李嘉图的债务“中性论”，政府债务对经济增长的作用一直处于争议中，但越来越多的研究表明政府债务对经济增长的影响存在典型的特征事实。对政府债务与经济增长的相关理论和实证文献的梳理分析有利于更加全面地认识我国地方政府债务增长和防范地方政府债务增长的风险。 一、不同性质的债务支出对经济增长的作用不同 政府债务对经济增长的作用取决于债务支出的预期生产力。资本性支出（生产性投资）可以促进经济增长，债务的资本性支出解决了资本投资的资金约束问题，增加了经济中的资本积累，进而促进经济增长。但是政府债务的增加可能导致私人投资的“挤出效应”，决定政府债务是否会挤出私人投资的关键是资本回报率与利率的相对大小关系（Ｗｏｏｄｆｏｒｄ，１９９０），政府债务对经济增长最终的作用取决于政府债务带来的正效应和“挤出效应”之间的相对大小。消费性支出对经济增长影响不大，甚至带来负影响，政府债务用于消费性支出不能形成固定资本，不增加资本和生产力。根据李嘉图的等价定理，政府债务的消费性支出相当于一种变相的税收，会对未来税收体系造成高度扭曲，不利于经济增长。 二、政府债务对经济增长的作用存在阀值效应 Ｒｅｈｉｎｈａｒｔ和Ｒｏｇｏｆｆ（２０１０）的研究首先发现了政府债务对经济增长的影响存在阀值效应，其研究认为当政府债务与ＧＤＰ的比重低于９０％时，政府债务和经济增长之间无显著相关性；当这一比重超过９０％时，政府债务与经济增长之间有显著的负相关关系。之后的很多研究都在此基础上进一步深入扩展，但在不同的研究样本和研究方法下，债务阀值水平不同。Ｃｅｃｃｈｅｔｔｉ等（２０１１）对ＯＥＣＤ的１８个国家１９８０—２０１０年的数据进行分析，发现政府债务占ＧＤＰ的比例超过８５％时会阻碍经济增长。Ｂａｕｍ 等（２０１３）以欧元１２国１９９０—２０１０年的数据为研究样本，运用动态阀值模型得出结论认为，在短期内债务比率小于６７％时，政府债务对经济增长有明显的促进作用；介于６７％和９５％之间时，对经济的影响几乎为零；超过９５％时，继续增加债务就会对经济产生负面影响。张启迪（２０１５）以欧元区１６国１９７０—２０１２年的经济数据为样本，研究政府债务与经济增长之间的关系，证明了政府债务对经济增长的影响存在阀值效应，阀值水平约为５４％～７８％。程宇丹等（２０１４）利用１９６０—２０１０年间１１３个国家的数据检验政府债务对经济增长的非线性影响，发现当政府债务与ＧＤＰ之比的规模低于２０％时，政府债务的增加可以提高经济增长率；当高于２０％时，会降低经济增长率，但直到低于３５％之前，对经济增长的整体影响是正的；当超过３５％后，对经济增长的整体影响则是负的。邱栎桦等（２０１５）的研究认为在当前的经济运行环境下，我国西部地区的地方政府债务阀值是２０％，低于此阀值时，地方政府债务促进经济增长；大于此阀值时，地方政府债务与经济增长不存在显著关系。 三、不同国家（地区）以及同一国家（地区）不同发展阶段债务阀值不一样 债务阀值与一国（地区）的经济发展情况、要素禀赋、财政收支状况、经济周期区位、产业结构和金融发展程度等因素密切相关。经济发展程度越高、经济实力越强、实体经济越健康、发展潜力越大，要素禀赋优势明显、财政收支结构合理、处于经济周期的繁荣阶段、产业结构优化、金融发展水平越高的国家（地区），债务阀值较高。不可能存在一个适用于每个国家或地区的最优债务阀值。刘洪钟等（２０１４）基于６１个国家１９８０—２００９年的面板数据研究表明发达国家和发展中国家债务阀值的大小存在差异，债务阀值不具有唯一性和确定性，随利率、通货膨胀率、经常账户和金融发展的变化而显示出动态性特征。程宇丹等（２０１４）的研究也表明发达国家和发展中国家的 我国地方政府债务对经济增长的影响综述与启示 童香英 （漳州市财政局，福建漳州３６３０００） 22
我国地方政府债务问题研究现状、进程与热点分析
现代商贸工业 ２０１９年第３２期 １３７ 一作者简介:秦一菲(１９９４－) ,女,西北工业大学硕士研究生,主要研究方向为公共经济管理.我国地方政府债务问题研究现状、 进程与热点分析 秦一菲 (西北工业大学人文与经法学院,陕西西安７１００７２ )摘一要:我国地方政府财政运行进入收支矛盾加大二赤字持续增长的 新常态 .因此通过文献梳理,深刻认 识我国地方政府债务的演进逻辑,对于理解地方政府的债务问题具有重要的理论和现实意义.基于此,以２０００－ ２０１８年C N K I 数据库收录的主题为地方政府债务的４９５篇期刊论文为样本, 借助可视化网络分析工具,对国内地方政府债务的研究现状二演进脉络与热点等进行深入探讨,并对未来研究进展进行探讨. 关键词:地方政府债务;研究现状;进程与热点 中图分类号:D ９一一一一一文献标识码:A一一一一一一d o i :１０．１９３１１/j ．c n k i ．１６７２Ｇ３１９８．２０１９．３２．０６６１一引言 十八届三中全会以来,中共中央提出了 规范地方政府性债务管理机制,制止违规举债,切实防范化解财政金融风险 的地方政府性债务管理的改革目标.２０１４年８月国家出台了新? 预算法?和?关于加强地方政府性债务管理的意见?,首次明确中央对地方债务实施不救助原则.我国地方政府的债务管理问题进入到一个新时期,因此从理论角度深刻认识我国地方政府债务形成的逻辑,分析新形势下地方政府债务的特点,对于实现地方政府性债务管理的改革目标具有重要的理论和现实意义.本文以２０００－２０１８年C N K I 数据库收录的主题为地方政府债务的４９５篇期刊论文为样本,借助可视化知识网络分析工具C i t e s p a c e V ,对国内地方政府债务的研究现状二演进与热点等进行深入分析,为中国地方政府债务问题研究提供参考. ２一国内地方政府债务研究现状概述 ２．１一载文数量与趋势 通过对我国地方政府债务研究在２０００－２０１８年 的载文数量及整体变化趋势进行分析,可得出:在２０００－２００７年间,整体的发文数量较少,并且每年的数量差距也不大,处于峰值的２００６年也仅有１７篇文献.然而,２００８年以后,发文数量开始呈现倒 U 型趋势,２０１１年出现了跳跃式增长,在２０１５年达到最高７６篇, 后三年虽然有所下降但是也还是保持较高的发文数量.发文数量的变化反映了地方政府债务问题的变化趋势,随着我国城市化进程的加快,地方政府的支出责任增加,地方政府的债务问题受到各界关注.２．２一高被引文献分析 高被引文献是某研究领域中研究热点的标志.２０００－２０１８年间我国地方政府债务研究中高被引文献 主要集中在２０１１－２０１３年.从高被引文献研究内容 来看,地方政府债务的影响因素二规模度量及控制是当前的主要研究热点.从期刊来源来看,这些高被引文献均来自国内高水平期刊,如财经研究二财贸研究二管理世界二中国行政管理及中国软科学等. ３一国内地方政府债务研究进程与热点 ３．１一地方政府债务研究演进的三个阶段 将４９５篇文献导入C i t e s p a c e V 中,时间切割设置为１年,节点类型设为关键词,绘制每一时期的高频关键词,最终形成国内地方政府债务研究演进的三阶段 知识图谱.图谱中节点圆环的大小表示该关键词出现的频次高低,由此可对其演进阶段进行分析. 第一阶段:研究的起步阶段(２０００－２００７年):地方政府债务问题逐渐显现出来.这一阶段代表性的文献有:呼显岗(２００４)通过分析地方政府债务的特点二风险成因,提出防范和化解地方政府债务风险的对策;裴育等(２００７)构建了地方政府债务风险预警流程图,测量各债务的风险度. 第二阶段:研究的爆发阶段(２００８－２０１５年):这一阶段学界对地方政府债务的研究角度更加多元化,一方面开始多视角分析地方政府债务的影响因素,如潘俊等(２０１６)通过研究发现财政分权与政府融资规模之间存在正向影响效应,即在控制其他因素的情况下,地区财政权力越大,地方政府的债务融资规模就越大;另一方面,具体研究地方政府债务规模,以及在规模测量的基础上如何实现风险控制,如刁伟涛(２０１６)通过构建债务可持续性模型对地方政府债务负债总量和期限结构进行估算,认为地方政府债务的偿债压力存在着 极大的短期流动性风险. 第三阶段:研究的稳定阶段(２０１６－２０１８年):研究
浅论企业内部审计的独立性
浅论企业内部审计的独立性 文献综述 我国的内部审计制度建立于八十年代。当时是改革开放的初期，处于从计划经济过渡到市场经济的阶段，在这样的背景下出台的内部审计制度有不少行政色彩。进入新世纪以来，我国的内部审计工作有了很大的发展。随着一些法规准则的出现，我国内部审计工作逐渐规范化、常态化，可以说我国内部审计在理论层面己经比较成熟，但存在的问题仍然很突出。内部审计理念和实际中的工作水平发展很不均衡。然而经过相关失败的案例可以发现，企业内部审计的独立性是审计的灵魂，是有效改善公司治理结构的基石之一。鉴于此，文章以企业内部审计的独立性为研究视点，这对于加强内部审计建设，提高内部审计独立性具有重要的现实意义。 一、国外研究现状 Schneider和Wilner(1990)的研究表明无论是内部审计还是外部审计都能起到提高财务报表质量的作用，内部审计和外部审计在这方面起到的作用没有差异。 Wallace和Kreutzfeldt(1991)从公司的接受监管严密的高低、资产规模大小、审计委员会存在与否以及公司地域分散性等多个方面，对美国将近三百家公司的内部审计部门进行了分析考察。他们的研究发现，设立内部审计部门的公司通常规模比较大，所处竞争环境更为激烈，受到的监管也更为严格。这些公司在财务状况方面的表现比较优秀。
Gordon等(1992)认为有较高独立性的内部审计，可以改善控制环境、减少公司财务报告的误差，最终提高公司的盈余质量。 Gilmour(1998)认为，对于内部审计而言，只有做到以下几点才有可能胜任工作，取得满意的工作结果：在审计工作中保持必要的独立性;审计执行人员应该有较高的专业修养;及时根据公司的具体情况使用不同的审计方法;经常和高层进行沟通交流。他认为，当公司的高管层把内部审计看作能够对公司的控制系统进行改善的资源时，并且与审计师的沟通较多，更有利于内部审计工作的进行。Gilmour 关注的是内部审计的独立性、人员胜任工作的能力和工作过程中的灵活性。 Stephen(2000)指出，公司的管理层对内部审计的认同至关重要，如果公司管理层认为内部审计部门的存在不能给公司带来价值的增加，那么内部审计部门就很难正常发挥作用，甚至其自身能否存在也会成为问题。与之类似，Raghunandan等(2001)指出如果内部审计想在公司有效发挥作用，那么内部审计和高管层的关系非常重要。 James(2003)使用调查问卷的方法来检验内审机构在不同的隶属模式下，会计信息使用者对内部审计能够降低公司会计信息失真的功能的看法是否会有差异。这项研究发现，会计信息使用者认为在内审机构向审计委员会报告的情况下，会比向公司的高管层汇报更可能发现和指出会计信息中的不实成分。他的研究结果还显示，如果内部审计机构对审计委员会负责，无论内部审计工作外包给独立的第三方还是由公司内部的专门人员来执行，都不会对其工作的效果产生影响。
《现代商贸工业》2016年第2期目录抢鲜看
《现代商贸工业》2016年第2期目录抢鲜看 产业经济 我国医药制造业技术创新效率影响因素实证研究1张学芬章家清1 我国低碳经济耦合性发展研究4高锦杰4 “丝绸之路经济带”城市空间联系分析6史文慧权晓燕翟红英等6 京津冀协同背景下保定市休闲农业发展对策8杜婉音8 京、津、冀协同背景下河北省产业结构调整分析10牛玲张玲10 京津冀协同发展中保定中医药文化产业发展探析12武一娜李云鹏12 江苏省七家上市制药企业竞争力分析14张婷婷邱家学14 基于因子分析的城市核心竞争力研究17尤瑞17 基于产业生命周期理论的实证研究20刘运林20 区域发展 促进湖北服务贸易发展路径研究22田俊芳黄辉22 职业教育促进河南省产业升级机制对策探讨24梅士宏24 淮南市乡村旅游开发RMP分析25韩瑞丽25 沈阳市“冰雪旅游”发展现状及对策分析28张婷婷邹亮28 西安秦岭北麓乡村民俗体育文化旅游探讨31田蜜31 陕西省土地流转现状及影响因素分析32邢波简爱王袁媛32 江苏省居民对节能建筑认知现状及支付意愿测度34周然魏佳34 电动汽车智能电桩系统商业化研究与探讨36龚聪36 新农村建设中娄底市低碳乡村旅游发展研究38刘芬38
现代物流与采购 “一带一路”背景下大连港国际海铁联运发展对策39杨伟峰39 基于“互联网+”小微物流企业智能信息平台构建42吴霞刘翠翠42 基于QFD的B2C电子商务物流服务质量评价研究44杨淑霞崔丹44 生鲜农产品电子商务供应链利润分配模型研究46陈力程娄月46 跨境电商环境下国际物流模式分析48向钇樾48 石化企业中现代仓储技术可行性应用研究49杨纯秋49 国有集团化企业集中采购模式探讨50张一50 国际商贸 大连电子商务快递问题及发展对策51王莹51 吉林省主要农产品国际竞争力的影响因素研究53张云飞田鹏53 区域工业制成品出口结构变动环境效应55胡飞55 国际经济与贸易专业实践教学现状探索57胡炜57 在邕东南亚留学生餐饮消费行为特征分析59曲畅59 中国银行出国留学金融服务营销策略研究61赵瑾61 品牌战略与电子商务 政治关联与企业创新文献综述63李秋萍杨忠智63 基于ERP的我国中小企业信息化管理研究66姜玲杰66 传统媒体结合自身优势与新媒体融合模式研究68陆洋68 我国第三方理财发展探讨70丁林峰70 车险营销渠道影响因素分析73瞿娟娟73 机动车保险风险影响因素探析76杨镇泽76
地方政府债务与GDP增长研究
地方政府债务与GDP增长研究 [提要] 随着我国经济的飞速发展，我国GDP总值也跃居世界第二，其中地方政府的GDP也逐年递增，但在经济发展下，我国地方政府的债务也呈现递增的趋势，随着城市化建设的加快，基础设施在公民日常生活中的重要性，这要求地方政府的投入加大，债务也就不断增加，近十年来，地方政府债务在地方GDP的占比不断加大。本文分别从地方政府债务规模、债务与投资间的关系作了研究，以新疆为例，列举十年政府GDP与债务作回归分析，最后得出债务在一定可控范围内能促进GDP的增长，也分析得出为什么落后地区的债务占比高。 关键词：地方政府债务；GDP；融资；经济增长 中图分类号：F12 文献标识码：A 收录日期：2014年12月29日 一、地方政府债务规模分析 由于我国没有具体机构来执行地方政府债务，所以对当前地方政府债务规模一般在2011年审计公署上判断。所估计的地方政府债务规模从审计署的11万元到IMF的50万元不等，有较大的金额差异，但基本得出两种情况：第一，当前地方政府债务余款从2008年后积累，县乡级政府存在较大的债务风险；第二，地方政府有必要加强其防范机制的管
理。在2010年地方政府性债务余额为34，066亿元，2012年为38，475.81亿元，增长12.94%，而全国在2010为107，174.91亿元，到2012为175，261.37亿元，此时地方远高于全国增速。这说明地方政府的债务需求大，大部分地方政府债务占全国的债务比重增加，地方政府的债务主要来源于银行贷款和债券，这两项分别占地方政府债务的56.56%、10.32%。在我国，现在城市化进程加快，要求地方政府加大基础设施的投资，用以吸收农村人口，借贷规模加大使政府能够即时进行投资建设，而不必等到有可供收入再进行建设。在巴西，地方政府债务大约占负债总额的30%；在法国，政府投资已占公共投资70%以上；在我国，这一指标也接近50%，所以政府投资规模不断扩大，因而需要加大借款，从而导致债务增大。据审计署公布文件，目前我国地方政府债务高达11.7万亿元，相当于全国2012年全国总税收。2012年估算中央政府显性负债为6.75万亿元，中央隐性负债规模约为10.94万亿元左右。地方政府显性负债规模达6.7万亿元，地方政府隐性负债规模达4万亿元。这使得我国的负债在同等发展中国家的占比处在较高水平。 二、地方政府债务投融与风险和强化管理 （一）地方政府的投融资模式。一般来讲地方政府的投融资模式大约有三种常用类型：PPP、BOT、TOT模式。其中，在我国的PPP模式为公共部门和私人企业为某个公共基
关于我国地方政府债务风险文献综述
摘要：在我国，目前法律法规明确规定地方政府不能举债。但是，这并不意味着地方政府不存在债务，多年以来各级地方政府以各种名义举借了大量债务，地方政府的债务风险在某些局部早已经有所表现，潜在的风险不可忽视。 关键词：地方政府;债务;风险;文献综述 中国的地方政府债务问题深厚，债务关系错综复杂（龚强，2011）。地方政府融资平台的发展在地方政府筹集财政资金，发行地方债务的过程中起到决定性作用，借助于地方政府融资平台的强大融资能力，中国的地方政府已经积累了相当大规模的地方债务数量。考虑到中国地方政府的支付能力，中国地方政府融资平台贷款导致的巨额的中国地方政府债务规模构成中国地方政府的巨大债务风险。 对于我国目前地方政府债务的风险及其风险预警评估、风险成因等问题，国内学者都做了大量的研究，我们将就这些问题进行系统的总结探讨。 （一）如何看待我国地方政府债务风险的研究 从方法论来看，要正确判断地方政府债务风险或危机，需要和偿债的公共资源联系起来，孤立地就债务论债务是没有意义的。依据债务增长速度、债务绝对规模这样的指标是无法判断风险状态的，要正确判断地方债务风险，还要看地方政府债务使用产生的效应，包括经济效应、社会效应和生态效应，还要看地方政府债务的体制机制（刘尚希，2010）。 地方政府债务是否存在风险及其风险到底有多大，国内学者在估算了我国地方政府债务规模等指标后，与国际上判别地方政府债务风险的相对指标进行比较，得出了结论。 近年来，我国地方政府债务数量和规模正在超常增长和急剧累积，庞大的地方政府债务已严重影响了本级财政的运转，成为中国宏观经济运行中最大的潜在风险因素之一（张成，2011）。魏佳宁（2007）认为地方政府债务风险正通过面向政府及相关机构和单位放贷的金融机构转化为金融风险，地方政府债务已经威胁到地方乃至全国的经济安全和社会稳定，社会各界对此应该高度重视。这种观点认为我国的地方债危机已经如剑悬空，如不加清理整顿和有效治理，则会引发严重的地方政府乃至中央政府的债务风险并触发社会危机。 然而，很多学者则不这么认为，巴曙松（2011）对于我国的地方政府债务风险持有相对乐观的态度。他认为依照国际惯例，虽然个别地方政府存在过度举债行为，但大体来看，中国的地方政府债务水平总体上处于可以承担的水平。呼显岗（2004）认为目前我国地方政府债务风险开始在局部显现，未来潜在的风险不应当被忽视，应当注意防范和化解中国的地方债务问题。毋晓雷（2013）、封北麟（2013）也认为我国地方政府债务风险相对可控，我国地方政府通过法律合同或各种形式承诺而无条件兑现的债务义务（显性直接债务）仍然占据主体地位。 （二）地方政府债务特点的研究 我国的地方政府债务问题由于与我国特有的经济体制、财政政策等密切相关，因而呈现出一些自己独有的特点。马海涛（2004）在其文章中指出我国地方政府债务风险表现为四个特点：（1）区域性，主要表现为东、中、西部不同地区地方政府债务风险程度不同;（2）复杂性，即我国地方政府债务风险的产生有多种错综复杂的原因，（3）层次性，这主要体现在省、地（市）、县、乡四级政府债务风险各不同，（4）传递性，我国地方政府的难以弥补的债务均构成中央政府的隐性债务。 依据现有的研究文献，我国的地方政府债务特点表现为： （1）总量不清，但规模巨大。到目前为止，我国的地方政府债务规模到底有多大，还缺乏一个系统的调查研究。地方政府债务往往是通过融资平台暗中举借的债务，而且地方政府债务融资的机构分散，合法与不合法的债务并存，因此地方债数量难以衡量。但是从某些地区的典型调查来看，地方政府债务的规模已较大，有的甚至已超过地方财政的承受能力（马
审计需求理论文献综述
审计需求理论文献综述 随着我国市场经济发展的加快，审计的地位也在不断地加强。审计作为一种新的商品形式同样具有供给与需求两个方面，对于研究审计需求的理论也越来越多，我从审计需求的作用，产生审计需求的原因，审计需求的变化，审计需求与审计独立性，审计需求的不足及改进，和审计的新需求这六个方面对审计需求进行文献综述。 一、审计需求的作用 潘克勤在郑州航空工业管理学院学报发表的《公司内部治理、外部审计需求与财务报告质量》一文中指出审计需求的理论解释有信号传递、降低代理成本、保险功能,等等。信号传递理论认为,由于内外信息不对称及市场评价的重要性,优质公司或内部治理较好的公司会聘请具有品牌声誉的审计师来传递信息,使得市场不低估企业价值; 降低代理成本理论认为,内部治理越好的公司外部审计需求越低,因 为内部治理已经解决了对管理层或大股东的监督;保险理论认为,独 立审计的作用在于让审计师分担风险,如果被审计公司出现财务舞弊,损害了相关方面利益,则在审计失败情况下审计师要承担部分民事赔偿责任。信号传递理论是建立在市场有效基础上的,中国证券市场评价效率较低,公司向市场传递内部信息的动机不足;保险理论是建立 在独立审计民事责任相关法律规定和实施机制健全的基础上的,目前我国尚不具备该条件。所以,降低代理成本需求或监督需求是中国上市公司独立审计需求的最合理解释。再者,大型审计师一般会索取品牌溢价,如果信号传递动机不足,聘请大型审计师并为之支付品牌溢
价就是一种不经济的支出。 单吉荣在审计广角中发表的《强制性审计需求与审计质量研究》一文中指出强制性审计需求有利于审计质量的提高。他认为由于我国正处于特殊的经济时期，市场失灵的情况是不可避免的，当市场失灵时通常会寻求政府这只“看得见的手”来干预，其实国家干预在社会经济的各个领域是广泛存在的，政府干预可以推动审计业务的发展，同样，政府干预也可以促进审计质量的提高。有利于消除管理层压力对审计质量的不利影响；有利于消除非审计服务对审计质量的不利影响；有利于消除市场集中度对审计质量的不利影响；有利于消除审计费用对审计质量的不利影响；强制性审计需求与自愿性审计需求并不冲突，强制性需求同样有利于提高我国的审计质量。从我国目前状况来看，自愿性审计需求受到很多因素的影响，而这些影响因素又受到我国现阶段经济发展的制约，直接从自愿性审计需求角度来提高审计质量，还将是一个漫长的过程，影响我国审计质量的原因还在于被审计单位与注册会计师的共谋行为，而政府参与审计活动可以通过一定手段有限避免这种共谋行为，因此可以说来自于政府的强制性审计需求对提高审计质量是有效的。 《注册会计师执业环境问题研究》课题组在会计研究中发表的一篇题为《注册会计师执业环境与审计质量问题研究———供给与需求的视角》从注册会计师执业环境方面分析了审计需求的作用。需求环境是指影响审计服务需求数量和质量的环境因素。需求环境可分为微观的公司环境以及宏观的政府与公众期望环境。公司环境直接影响审