高级财务会计 第二章 所得税会计

本文由夏花花过夏天贡献
pdf文档可能在WAP端浏览体验不佳。建议您优先选择TXT，或下载源文件到本机查看。
第一节
所得税会计概述
一、所得税会计产生的原因
——会计与税法在目的、确认、计量方面的规定不同 1、税法与会计的目的不同。
第二章
所得税会计
税法目的：保证国家财政收入，维护社会公平，是宏观 调控的手段。 会计目的：提供对决策有用的信息，全面真实反映企业 的财务状况及经营成果。 2、税法和会计确定收益的重心不同 税法偏重应税所得，该所得能客观计量，是统一的，不可 改变的； 会计偏重会计利润，该利润是收入与费用相配比的结果， 体现相关性及可靠性。
3、税法与会计收益确定和计量的标准不同 会计严格遵循权责发生制原则，在不违背一致性与可比性的 原则下允许灵活选用会计方法。 税法混用权责发生制及收付实现制原则，考虑纳税人的支付 能力，严格限制允许选用的会计方法；
3、所得税费用 根据税前会计利润与现行所得税率所确定的所得税金额。 列示于利润表中。
二、基本概念
1、应税所得 根据国家税法规定所确定的收入总额与准予扣除的项目 金额之间的差额。 列示于纳税申报表中。 2、税前会计利润 根据财务会计准则所确认的收入与成本费用之间的差额。 列示于利润表中。
4、应交所得税 据应税所得及适用税率所计算的企业当期对政府的纳税责 任。 列示于企业资产负债表及纳税申报表上。 5、所得税会计 以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，研究如 何处理按照企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与 何处理按照企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与 按照税法确定的各项资产、负债的计税基础之间的差异的会计 按照税法确定的各项资产、负债的计税基础之间的差异的会计 理论和方法。
如，某企业拥有某一固定资产, 会计上,其初始入账成本 105万元,预计净残值5万元,预计使用寿命4年，采用平均年 限法提折旧，不考虑固定资产减值准备。税法规定，该固 定资产预计使用寿命为5年，其他方面与会计处理一致。
第一年年末,会计核算结果如下： 固定资产原值 = 105万元 累计折旧 = （105 - 5） / 4 = 25万元 固定资产净值 = 105 - 25 = 80万元 固定资产账面价值 = 80万元 第一年年末，税务处理结果如下： 固定资产原值 = 105万元 累计折旧 = （105 - 5） / 5 = 20万元 固定资产净值 = 105 - 20 = 85万元 固定资产账面价值 = 85万元
第二节 所得税会计的资产负债表债务法 一、会计科目设置
“应交税费——应交所

得税”：负债类科目，核算按税法规定 计算的企业应上交的所得税。 资产、负债的账面价值与其
计税基础不同产生的差额。
递延所得税资产：资产类科目，核算计税基础与账面价值 的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。 递延所得税负债：负债类科目，核算计税基础与账面价值 的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。 “所得税费用”：损益类科目，核算企业可以从利润总额 中抵减的所得税费用。
=应交所得税±递延所得税 资产（负债）
账面价值
计税基础
资产或负债的帐面 价值与其计税基础 之间的差额
两者之间存在差异
暂时性差异
1
二、资产负债表债务法的思路
(1)企业根据当期的应纳税所得额乘以适用的所得税税率， 计算得出企业当期应交所得税金额，并以此确认为“所得税 费用—当期所得税费用” ? ? 借：所得税费用—当期所得税费用 贷：应交税费—应交所得税
借：所得税费用—递延所得税费用 贷：递延所得税负债 或： ? 借：递延所得税资产 贷：所得税费用—递延所得税费用 ? (3)利润表中列报的所得税费用 ? =当期所得税费用±递延所得税费用
(2)资产负债表日，以资产负债表及其附注为依据，结合相 关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比 较资产、负债等项目的账面价值与计税基础的差异，根据这 些暂时性差异计算并确认递延所得税资产或递延所得税负债 以及与其对应的“所得税费用—递延所得税费用”
三、资产负债表法的基本核算程序
(1)确定资产、负债的账面价值 (2)确定资产、负债的计税基础 (3)比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 (4)确认递延所得税资产及负债 (5)确定利润表中的所得税费用
(1)交易性金融资产
四、计税基础 （一）资产的计税基础
资产的计税基础:资产的计税基础是指企业收回资产账面 价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应 税经济利益中抵扣的金额。 即 ? 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 ? 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同 的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不 同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
资产负债表日： 会计－按公允价值，公允价值变动记入损益 税法－不认可持有利得或损失 例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100 万元，该时点的计税基础为100万元,即可作为成本费 用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万 元，会计期末，公允价值变为90万元。 ? 账面价值：90万元 ? 计税基础：100万元 ?

如果公允价值变为110万元？
(2)长期股权投资 ? 会计：根据被投资单位净损益和持股比例计算投资损益并 调整长期股权投资账面价值。 ? 税法：对长期股权投资账面价值的当期调整金额均不认 可。 ? 例：一项权益法核算的长期股权投资最初以1000 万元购 入，初始投资成本及计税基础均为1000万元，即企业为取 得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费 用税前扣除。期末按照持股比例计算应享有被投资单位净 利润份额为50万元 ? 账面价值：1050万元 ? 计税基础：1000万元 ? 如果应享有被投资单位净亏损份额为50万元？ ? (3)可供出售金融资产 ? 会计－－按公允价值计量 税法－－维持取得成本 ? 例：某公司期初取得1000万元可供出售金融资产，期末该 可供出售金融资产的公允价值为1200万元。 ? 账面价值：1200万元 ? 计税基础：1000万元 如果可供出售金 融资产公允价值 若为800万？
2
(4)投资性房地产 ①成本模式，除折旧、摊销、减值外不存在差异 ? 例：一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计 处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线 法计列折旧使用年限为10年，净残值为0。计提了一年 的折旧后。 第一年末，账面价值为400 万；计税基础为450万 ? ②公允价值模式计量 ? 会计： 账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益，不提 折旧或摊销。 ? 税法： 以取得时的成本为基础，分期计提折旧或摊销
例：某项土地使用权，取得时实际支付的土地 出让金为2000万元，使用年限50年。取得以后 作为投资性房地产核算。 ? 一年后： ? 该投资性房地产公允价值假定2100万元 账面价值：2100万元 计税基础：1960万元 投资性房地产公允价值若 为1900万元？
(5)固定资产 ? 账面价值=实际成本－累计折旧－减值准备 计税基础=实际成本－累计折旧 ? 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年， 会计按照直线法计提折旧，税法允许对该项资产按双倍余 额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会 计期末，企业对该项固定资产计提了80万元固定资产减值 准备。 账面价值=1000－50－50－80＝820万元 计税基础=1000－100－90＝810万元 什么时刻的账面价值 和计税基础？
(6)无形资产 会计账面价值=实际成本－减值准备 或＝实际成本－累计摊销－减值准备 税法计税基础＝实际成本－累计摊销 ? 例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命 无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资 产不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。 ? 第一年末 账面价值：160万元 计税基础：144万元
(7)商誉 ? 会计

： 非同一控制下企业合并会产生的商誉 ? 税法： 外购商誉的计税基础为0，即不认可外购商誉按照会计 规定确定的价值 ? 例：企业支付了3000万元购入另一企业100％的股权，购 买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2600万元， 则企业应确认的合并商誉为400 万元 ? 税法规定，该项商誉的计税基础为0 ? 账面价值：400万元， ? 计税基础：0 ? 商誉产生的应纳税暂时性差异不确认!
(8)其他计提了资产减值准备的各项资产 ? 例：企业销售商品产生的应收账款100万元，企业期末计 提了10000元坏账准备；按照税法规定允许计提5000元坏 账准备在税前扣除。 ? 账面价值：99万元 ? 计税基础：99.5万元
3
（二）负债的计税基础 ? 是指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支 的金额。 ? 负债的计税基础 =负债的账面价值-未来可税前抵扣的金额=未来不可以抵扣 的负债价值 ? 一般情况下，短期借款、应付票据、应付帐款、其他应交 款等负债的清偿不会影响到当期损益和应纳税所得额的计 算，其计税基础即为账面价值。
(1)预计负债 ? 会计: 按或有事项准则判断,对估计将支付的金额确认预计负债 ? 税法: 因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除,取决于产生 预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关 ? 例:企业因销售商品提供售后服务等原因在当期确认了100 万元的预计负债。税法规定实际发生时才允许税前扣除。 假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用 ? 账面价值：100万元 ? 计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的 金额100万＝0
(2)预收账款 ? 会计： 不符合收入确认条件，作为负债反映。 ? 税法： 按照现行税法规定条件，可能要作为收入反映。 ? 例：企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确 认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的 收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额。 ? 账面价值：80万元 ? 计税基础：账面价值80万元－可从未来经济利益中扣除 的金额80万元＝0 ? 如果税法规定的收入确认时点与会计准则规定保持一致， 则上例中会计处理确认为负债的情况下，税收处理亦不能 计入当期的应纳税所得额。 则该负债的计税基础 ＝账面价值80万元－可从未来经济利益中扣除的金 额0 ＝80万元
五、资产负债表债务法下的差异
账面价值与计税基础不等
（一）永久性差异
1. 定义 是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费
暂时性差异
与账面价值计税基础有关 账面价值与计税基础相等
用或损失时的口径 口径不同，所产生的税前会计

利润与应税所得之 间的差异。 永久性差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会
永久性差异
不体现为资产、负债项目 税务罚款等
计期间摊配问题也就不对其进行“递延所得税费用”的确认。
4
2、特征
①一旦产生便永久存在，不会随时间的推移而消失； ②只影响当期应税所得，不影响以后各期的应纳税额； ③差异对所得税的影响不存在跨期分摊的问题。
3、类型 ⑴会计确认为收益，税法不作为应税所得 的免税收入。 如： A 企业购买国债的利息收入 B 企业从其他单位分回的已税利润
例：发达公司2002年税前会计利润100万，国债利 息收入5万，从另一公司分回的已按10%纳税的利 润15万，所得税率30%。
税前利润
（2）税法不允许扣减的费用或损失
如： A 违法经营的罚款和被没收财物的损失； B 各项税收的滞纳金和罚款； C 各种非公益救济性捐赠支出和赞助支出。
应交所得税 =（100-5-15）×30%+15/（1-10%）×（30%-10%） =27.33（万元）
(3) 税法允许扣减但是规定了计税开支的上限
A 利息支出 向非金融机构借款的利息支出高于 向金融机构同类借款的差额部分不允许扣税； B工资性支出及其附加费用； C公益救济性捐赠（年度利润总额的12%）； D 业务招待费(全年销售、营业收入额)
（4）非会计收益 ，但税法规定作为应税收益征税
例如：未取得合法凭证的销售退回与折让
E 超标准的资产减值准备(实际发生坏账、坏账准 备不超过年末应收账款余额的5‰)
5
（二）暂时性差异 ? 1.定义 ? 资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 ? 2.分类 ? 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性 差异和可抵扣暂时性差异 ? 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的 增加 ? 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的 减少
应纳税暂时性差异： 资产的账面价值＞其计税基础 例：一项资产的账面价值为200万，计税基础为 150万。未来纳税义务增加，因此应确认为负债； 负债的账面价值＜其计税基础 例：负债的账面价值为100万，计税基础为120万 元。未来应税所得调增因此应确认为负债。
可抵扣暂时性差异：
资产的账面价值＜其计税基础 例：一项资产的账面价值为150万，计税基础为200 万。未来纳税义务减少，因此应确认为资产； 负债的账面价值＞其计税基础 例：负债的账面价值为120万，计税基础为100万。未 来应税所得调减，因此应确认为资产。
（三）特殊项目产生的暂时性差异
1.某些交易或事项发生

以后，因为不符合资产、负债的确 认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税 法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础 之间的差异也构成暂时性差异。 ? 比如筹建期间发生的开办费，会计准则计入当期损益；税 法要求分5年摊销。
六、递延所得税负债和递延所得税资产的确认
2.对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税 款抵减，本质上与可抵扣暂时性差异相同，在符合条件的 情况下，应确认为递延所得税资产。 ? 例如，甲公司2006年因政策性原因发生经营亏损4000万 元。按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应 纳税所得额。该公司预计未来5年能够产生足够的应纳税 所得额利用该经营亏损。 ? （一）递延所得税负债的确认 ? 1.原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延 所得税负债,某些特殊情况除外。 ? 例:企业于2013年12月31日购入某项设备，会计上采用直线 法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为 200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余 额递减法计列折旧。
会计折旧 2014年末固定资产的账面价值 税法折旧 200/10=20万元 200-20=180万
账面价值〉计税基础 应纳税暂时性差异20万 递延所得税负债6.6万
200×（2/10）=40万 200-40=160万元
2014年末固定资产计税基础
6
2.不确认递延所得税负债的特殊情况: （1）商誉的初始确认 会计：合并成本－取得净资产公允价值 税法：外购商誉的计税基础为0 准则不确认商誉所产生的递延所得税负债 例 ：假定A企业以600万元购入B企业100％的净 资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件 ，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及 其计税基础如下：
公允价值 计税基础 固定资产 应收账款 存货 其他应付款 应付账款 270 210 174 （30） （120） 155 210 124 0 （120）
差 异 115 ―― 50 （30） 0
不包括递延所得税的 可辨认净资产的 公允价值 504 369 135
假定企业适用的所得税税率为30％，则该项交易中应 确认递延所得税负债及商誉金额如下： 不包括递延所得税的可辨认资产公允价值 递延所得税负债（135×30％） 包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值 商 誉 企业合并成本 ? 如果确认由商誉产生的递延所得税负债 136.50×30%=40.95 则可辨认资产、负债的公允价值 =463.5-40.95=422.55 ? 商誉=600-422.55=177.45 则增加商誉=177.45-136.50=40.95 504 40.50 463.50 136.50 600
（2）除企业合并以外的其他交易的初始确认 如果交易发生时既不影响会计利润,也不影 响应纳税所得额,则由资产、负债的初始确认 所产生的递延所得

税负债不予确认。 例：一项资产按会计准则规定确定的初始入 账价值为200万元，但按税法规定，其计税基 础为180万元。 确认该暂时性差异的所得税影响将改变资产 的历史成本。
例：甲公司持有乙公司30％的股权，对该项投资按照权 ③与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异 产生的递延所得税负债，在同时满足以下两个条件时， 不予确认。 ? 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 ? 该暂时性差异在可预见未来很可能不会转回 益法核算。购入该项投资时，甲公司支付了1000万 元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润300万元， 甲公司按其持股比例计算应享有90万元。 会计账面价值=1090万元 税法计税基础=1000万元 如果甲公司适用的所得税税率为33％，乙公司适用的所 得税税率为15％，则甲公司应按适用税率的差额确认相应 的递延所得税负债19.06（90／85％×18％）万。 若同时满足上述条件时，则不予确认！
7
（二）递延所得税资产的确认
1.原则：应以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税 所得为限，确认相应的递延所得税资产。 2.注意问题： ? (1)递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用 来抵扣可抵扣暂时性”差异的应纳税所得额为限。 ? 估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下 两个方面: A 未来期间的正常生产经营所得； B 以前期间的应纳税暂时性差异转回产生的应税所得。 (2) 与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂 时性差异，确认相关的递延所得税资产需同时满足下列条 件： A 暂时性差异在可预见的未来很可能转回； B 是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所 得额。 (3)对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损(可抵 扣亏损)和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
企业按照税法规定计算确定准 予用以后年度的应纳税所得弥 补的亏损。
3.不确认递延所得税资产的特殊情况: 某项交易不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计 利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产生的资 产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时 性差异的，不确认相关的递延所得税资产。 例：承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定。 会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者； 税法：租赁合同或协议中约定的租赁款。
两种暂时性差异的辨认 资产
账面价值 >计税基础 应纳税暂时性差异 (递延所得税负债)
负债
可抵扣暂时性差异 (递延所得税资产)
账面价值 <计税基础
可抵扣暂时性差异 (递延所得税

资产)
应纳税暂时性差异 (递延所得税负债)
七、递延所得税资产/负债的计量
1.适用税率的选择 按照应纳税（可抵扣）暂时性差异预计转回期间适用的 税率计量。 我国企业在不同年度一般适用所得税税率不会发生变 化，享受优惠政策的企业除外。 如果适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资 产/负债进行重新计量。除特殊情况外，应当将其影响 数计入变化当期的所得税费用 2.递延所得税资产的后续计量 ? 递延所得税资产的全部或部分经济利益无法实现 时，应计提减值准备，该减值准备允许转回。
八、所得税费用的核算
所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用两部分，其 中： 当期所得税费用＝当期应交所得税=应纳税所得额×当期适用税率 递延所得税费用＝ (期末递延所得税负债－期初递延所得税负债) －(期末递延所得税资产－期初递延所得税资产) 递延所得税费用的确认： 一般情况下 利润表 企业合并 调整商誉 确认时记入权益的交易 记入权益
8
2007年:
例：某公司2007年、2008年和2009年，每年当期应交 所得税均为16,000(假定适用税率为40%);于2007年计 提资产减值准备30,000,无其他会计和税法差异(当年 计提的减值准备中,预计于2008年实际发生20,000,于 2009年实际发生10,000,假定适用税率保持不变，提取 的减值准备按会计准则规定允许转回)。 暂时性差异产生的递延所得税资产 2007年 2008年 可抵扣暂时性差异 税率 递延所得税资产 30000 40％ 12000 10000 40％ 4000 2007年所得税费用 4000 （二）确认当年所得税费用： 借：所得税费用—当期所得税费用16000 贷：应交税费－－应交所得税 16000 借：递延所得税资产 12000 贷：所得税费用—递延所得税费用 12000 2007年所得税费用=16000-12000=4000 （一）计算当年所得税费用： 期末递延所得税资产： 12000 期初递延所得税资产： 0 2007年递延所得税费用： （12000） 2007年当期所得税费用： 16000
2009年 0 40％ 0
2008年: （一）计算当年所得税费用： 期末递延所得税资产： 4000 期初递延所得税资产： 12000 2008年递延所得税费用： 8000 2008年当期所得税费用： 16000 2008年所得税费用 24000
? ? ? ? ? ?
2009年: （一）计算当年所得税费用： 期末递延所得税资产： 0 期初递延所得税资产： 4000 2008年递延所得税费用： 4000 2008年当期所得税费用： 16000 2008年所得税费用 20000 2009年: （二）确认当年所得税费用： 借：所得税费用—当期所得税费用 16000 贷：应交税费－－应交所得税 16000 借：所得税费用—递延所得税费用 4000 贷：递延所得税资产 4000 2009年所得税费用 =16000+4000=20000
（二

）确认当年所得税费用： 借：所得税费用—当期所得税费用 16000 贷：应交税费－－应交所得税 16000 借：所得税费用—递延所得税费用 8000 贷：递延所得税资产 8000 2008年所得税费用 =16000+8000=24000
计入权益的交易和事项： 例：企业持有的某项可供出售金融资产，成 本为200万元。 上期期末，按照公允价值240万元计量，产 生的40万元应纳税暂时性差异与适用的所得税 税率33％计算的结果13.20万元计入了所有者 权益。 本期期末，如果其公允价值为210万元，则 应纳税暂时性差异转回部分应计入权益。
上期期末： 在确认40万元的公允价值变动时： 借：可供出售金融资产 40 贷：资本公积 40 确认应纳税暂时性差异的所得税影响时： 借：资本公积 13.20 贷：递延所得税负债 13.20 ? 本期期末 ? 本期公允价值变动： 借：资本公积 30 贷：可供出售金融资产 30 借：递延所得税负债 9.90 贷：资本公积 9.90 ? 应确认3.3,期初余额有13.2,实际转回 9.9.
9
例： A 公司2007 年度利润表中利润总额为2 400 万元，该公司 适用的所得税税率为33％。递延所得税资产及递延所得税负债不存 在期初余额。与所得税核算有关的情况如下： 1．2007 年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在 差别的有： (1)2007 年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 200 万 元，使用年限为10 年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计 提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及 净残值与会计规定相同。 (2)向关联企业捐赠现金400 万元。假定按照税法规定，企业向 关联方的捐赠不允许税前扣除。 (3)当年度发生研究开发支出1 000 万元，其中600 万元资本化 计入无形资产成本。税法规定企业发生的研究开发支出可按实际发 生额的150％加计扣除。假定所开发无形资产于期末达到预定使用状 态。 (4)违反环保规定应支付罚款200 万元。 (5)期末对持有的存货计提了60 万元的存货跌价准备。
1．2007 年度应交所得税 应纳税所得额＝24 000 000 ＋ 1 200 000 ＋ 4 000 000－ 11 000000 － 2000 000 ＋ 600 000 ＝20 800 000 元 应交所得税＝20 800 000×33％＝6 864 000 元 2．2007 年度递延所得税
递延所得税资产＝1 800 000×33％＝594 000(元) 递延所得税负债＝6 000 000×33％＝1 980 000(元) 递延所得税＝1 980 000 － 594 000＝1 386000(元) 3．利润表中应确认的所得税费用 所得税费用＝6 864 000 ＋ 1 386 000＝8 250 000(元) 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 8 250 000 594 000 6 864 000 1 980 000
沿用上例中有关资料，假定A 公司2008 年当期应交所得税为924 元。资产负债表中

有关资产、负债的账面价值与其计税基础相 关资料如下表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存 在会计和税收的差异。
分析： 1．当期所得税＝当期应交所得税＝9 240 000(元) 2．递延所得税 (1)期末递延所得税负债(5 400 000×33％) ＝ 1 782 000 期初递延所得税负债1 980 000 递延所得税负债减少198 000 (2)期末递延所得税资产(5 920 000×33％) ＝ 1 953 600 期初递延所得税资产594 000 递延所得税资产增加1 359 600 递延所得税＝－ 198 000 － 1 359 600＝－ 1 557 600(收益 3．所得税费用 所得税费用＝9 240 000—1 557 600＝7 682 400(元) 借：所得税费用 7 682 400 递延所得税资产1 359 600 递延所得税负债 198 000 贷：应交税费——应交所得税9 240 000
列披和披露
（一）会计报表列示 ? 递延所得税资产和递延所得税负债在会计 报表中作为非流动资产和非流动负债列 示，并且不要求折现； ? 所得税费用在利润表中单列项目反映。
10
（二）附注披露
所得税费用的主要组成部分，主要包括当期所得 税费用和递延所得税费用 ? 所得税费用与会计利润关系的说明 ? 当期递延所得税资产和负债变化的具体情况 ? 企业对联营企业或合营企业的投资，在未确认与 其相关的递延所得税资产或负债时，应披露判断 基础及暂时性差异的金额
11

1