交通环境外部成本研究

交通环境外部成本研究

同济大学交通运输规划与管理孙刚峰

一、文献综述

（一）交通运输业外部性

交通运输具有很强的外部性特征。车辆在行驶过程中，必然会释放废汽、占用大量土地资源、消耗能源、产生噪音，并且可能造成交通事故、带来人身伤亡。废气的污染、土地资源的减少、能源资源的枯竭、噪音和事故对人身的伤害等问题有很大一部分被生活在其中的人们所承担。

外部成本是交通运输的生产或消费活动给其他的个体或群体带来的负面影响，如交通事故、环境污染等，对人类生命和健康等产生的经济损失。这些外部成本有的被认为没有市场价值，是无法评估的，有的则被低估。交通运输工具使用者也并没有为此影响付出相应的代价，而是强加给全体社会成员。因此按照交通运输可持续发展的要求，必须对交通运输的外部成本进行研究，以寻求使其内部化的策略，将其分担给各运输方式的使用者，实现各种运输方式间竞争的公平化，从而保障运输在为经济发展提供服务能力的同时，又能满足一定的环保要求，以促进经济、社会资源和环境的可持续发展。对于交通运输带来的这些负外部影响的界定和量度尚未形成完备的理论和方法。近年来，在评价各种运输方式的经济、社会效益时，用货币形式量化诸如交通事故、噪声和环境污染等的负面影响已经取得了较多的成果。然而，目前的研究计算方法还不能全面反映各种影响因素，且在一定程度上有着时间和地域的局限性。中国的相关研究起步较晚，对运输外部成本的币值估算研究还很少。

（二）当前研究状况

1、国外研究综述

Wemer Rothengatter的研究(1993年)，将运输的外部性进一步分层:①运输与环境、人力资本等非再生资源相互作用产生的外部性，如环境污染、交通事故等:②运输系统内部的相互作用而产生的外部性，如交通拥挤等;③运输与政府、私人生产者和消费者相互作用而产生的外部性，如政府对运输业的价格管制，要求其以低价提供服务，使用户得到的额外收益[21。此后大多数外部成本的计算都沿用了将外部性根据具体内容分为环境污染(空气污染、气候变化、噪声等)、交通事故、交通拥挤等这一分类方法。

Edward Calthrop和Stef Proost在《道路外部性》中研究了城市道路中包括拥挤成本、交通事故成本和环境成本在内的边际外部成本定量评估模型，并设计了定价策略，使收益最大化。这些定量评估模型为外部成本的量化研究奠定了坚实的基础。

Sigurd Weinreich等在其研究中运用自底向上法计算了运行于法兰克福—米兰路网上的公路、铁路和民航的外部成本，主要侧重的是城市道路的空气污染外

部成本。其计算分为四个步骤:①空气污染排放量的估计②污染物的扩散，浓度场计算③通过建立暴露一剂量反应函数计算污染物影响④影响的损害值计算。用实例验证了在计算特定路网的外部成本时，自底向上法比自顶向下法的合理性。

德国运输政策研究所(IWW)在研究报告《西欧地区运输外部成本—交通事故、环境污染和交通拥挤成本研究》中详细介绍了各种负外部成本的研究内容及货币化的计算方法，并计算了2000年欧洲主要国家不同运输方式、不同外部成本的总成本、平均成本以及边际成本。

Ridker应用人力资本法计算美国1958年空气污染经济损失，开启了评价空气污染健康损害经济损失的研究，他计算得出美国当年由空气污染造成健康损失的总成本为802亿美元。随后世界银行、世界卫生组织等组织相继开展了空气污染对健康损失的研究计算，并以此作为环境政策效应的评价依据。同时，结合流行病学研究结果，以大气颗粒物作为健康效应的主要污染物，开始了单独研究颗粒物对健康损害的价值评估。全美发病率、死亡率与空气污染研究结果显示，在1987一1994年美国20个最大城市5000万居民中，当可吸入颗粒物浓度每增加10μg/m3，死亡率随之增加0.5%。Quaha and Boon采用损害函数、剂量反应法估算了1999年新加坡由于可吸入颗粒物造成的健康损失为36.62亿美元，为当年GDP的4.3l%。

2、国内研究综述

我国在交通运输外部成本方面的研究始于20世纪90年代，起步较晚、研究较为薄弱。对交通外部成本的研究大多限于外部性内部化层次上的研究，并没有涉及外部成本相关的量化计算，或者仅对某一运输方式的某一部分外部成本进行量化，并没有系统深入到整个交通运输体系。叶维，真虹分析了水路运输的外部成本(环境污染、生态破坏、拥挤和交通事故)，并阐述了外部成本内部化的必要性，提出了相关的政策建议;王凯(2007年)分别从大气污染、噪声污染和交通事故方面采用替代市场法、间接方法等定量计算了城市轨道交通的外部成本，然后综合评价了城市轨道交通外部成本与其他运输方式的差距，提出了外部成本最小化的措施;邓欣、黄有光(2008年)则着重讨论了与机动车有关的五种外部效应:空气污染、道路拥塞、噪音污染、交通事故以及钻石物品效应，并以北京市为例，用支付意愿法、人力资本法、享乐价格法和避免成本法计算了上述城市道路交通的外部成本，根据保守估计，测算出的2000年北京市道路交通外部成本占GDP 的份额介于1.745%一5.296%之间。

付建飞的《交通运输业外部成本计算方法研究》则借鉴国外研究成果对负外部性影响(交通事故、交通噪声和环境污染)的成本计算方法进行了归纳，但是由于交通影响的各方面的相关基础统计数据欠缺，仅列举了欧盟国家交通运输外部成本的研究结果。在《我国运输外部成本计算分析》中，吴卫平等分析了交通事故、噪声污染、空气污染和气候变化等外部成本的研究内容，借鉴欧洲成果对铁路、公路以及民航的单位外部成本进行了计算分析。

对于交通运输领域环境外部成本的相关计算研究很少，但是对于整个大气污染造成的经济损失计量研究在20世纪80年代已经开始。过孝民等采用市场价值法、机会成本法以及修正的人力资本法等对1981年—1985年的全国环境污染

损失进行评估，评估结果为381.56亿元，占当年GDP的6.75%。对于确定健康影响程度的研究开始采用剂量反应法进行计算，徐肇诩等采用此方法计算研究了1992年在沈阳市区，当大气总悬浮颗粒物浓度每升高100μg/m3时，总死亡率增加2%，由此导致的总健康效应经济损失达23300万元。国内评价空气污染引起的健康损失主要采用的是人力资本法和疾病成本法，近年来开始尝试采用支付意愿法来评估，如阐海东等利用国外的支付意愿法研究成果计算了2001年上海市城区大气颗粒物污染健康经济损失为51.5亿元，占当年上海GDP的1.03%。这些环境污染外部成本虽然不是专门针对交通运输系统污染物排放健康损害的研究，但是对于交通运输系统应用这些方法计算分析环境污染成本打下了坚实的基础。

通过对国内研究综述，可以看出我国目前的研究着重强调了外部成本内部化的重要性以及相应内部化措施的定性分析，集中在外部成本的成因研究，并没有相应的定量计算。对交通运输领域环境污染外部成本的研究更是很少。虽然在一些研究中涉及了交通运输系统外部成本的量化计算，但其计算的结果只是初步估算的，使用的数据大部分是国外的，方法也有待改进。

（二）计算方法研究

交通环境污染一般包括空气污染、噪声污染、气候变化、自然和景观破坏、水土污染等方面。其影响外部成本主要是空气污染、噪声污染和气候变化三项（这里主要考虑环境污染对人体健康的影响）。

1、环境污染量化指标选取

（1）空气污染量化指标

目前各运输方式排放的大气污染物主要为氮氧化物和温室气体以及颗粒物。同时，大多数常规空气质量监测系统都有专门针对颗粒物、氮氧化物以及二氧化硫进行的监测。因此主要针对空气中的颗粒物、氮氧化物等的危害进行分析(温室气体的影响见气候变化成本)。

在目前公认的各种大气污染物中，可吸入颗粒物与人群健康效应终端的流行病学联系最为密切。因此，选取可吸入颗粒物作为主要评价指标，并将二氧化硫(SO2)、二氧化氮(NO2)按健康危险度折算为可吸入颗粒物(PM10)当量值，考虑在一定浓度下的一定人群由于空气污染导致疾病的增加，并由此增加的健康成本与用于预防污染的成本之和为空气污染总成本。

（2）噪声污染量化指标

交通噪声对沿线居民、周边建筑等产生危害。考虑到建筑危害的不确定性和房产价格的波动性，主要计算交通噪声对居民健康产生的影响损害。

在欧洲关于噪声支付意愿的研究成果中，公路和航空在55dB(A)时认为是安静的，铁路则是6odB(A)。而在研究噪声对人体健康产生影响时，一般以65dB{A)为限值。由于噪声对人体健康造成的影响也是多方面的，鉴于数据的可获取性，暂时仅考虑交通噪声诱发心肌梗塞等疾病的影响。噪声总成本包括受交通噪声大

于65dB(A)困扰人的医疗成本、支付意愿以及由交通噪声引发急性心肌梗塞病人的死亡风险。

（3）气候变化量化指标

交通运输系统排放的温室气体中二氧化碳是主要因素，还有少部分的甲烷和氧化亚氮，它们都会对气候变化产生影响。因此在计算气候变化时将甲烷、氧化亚氮和二氧化碳按对地球变暖的影响即全球变暖潜能值转化为当量二氧化碳，以此衡量价值损失。

2、环境外部成本计算

交通运输对环境的影响包括交通噪声污染、大气污染和气候变化等。由于噪声污染和大气污染对人类健康影响货币化方法相似，因此以大气污染为例对几种环境外部性货币化方法进行对比分析。环境影响的货币化主要考虑两个方面。一是对环境质量的实质性影响，如向空气中排放了多少持久性有机污染物，因空气污染导致了多少人致癌，多少人过早死亡等;二是上述实质性影响的经济价值，导致人们得病或过早死亡所造成的货币损失是多少，如住院治疗花费了多少钱，死亡损失是多少，还有造成受害者肉体和精神痛苦的损失是多少等等。在环境经济学中，前一个方面的问题涉及的是环境质量的变化，后一个方面的问题涉及的是环境价值的变化。环境价值，就是货币化了的环境质量价值。大气颗粒物污染造成的健康损害价值就等于健康损害量(环境质量的变化量)和单位健康损害价值的乘积。对环境外部成本的估算有很多方法，如享乐价格法、工资风险法、支付意愿法、市场价值法等，但讨论的是交通运输外部影响对人体健康的危害，因此计算环境质量的变化应用的方法有暴露反应法、底线增量法;衡量环境价值的方法有人力资本法、支付意愿法等。

（1）暴露反应法

暴露反应法是衡量颗粒物污染造成的健康损害程度的一种有效方法，它是在浓度变化量和暴露人群基础健康状况已知的情况下，通过定量化的剂量反应函数，计算健康损害量。

暴露反应法的步骤如下:

①确定健康效应终端;

②选择对应健康效应终端的剂量反应关系系数;

③分析可吸入颗粒物污染情况和受体情况之间的关系;

④确定暴露人群和暴露程度;

⑤选择评价的基准浓度;

⑥计算总健康效应大小

（2）底线增量法

底线增量法同剂量反应法一样，都是衡量颗粒物污染造成的健康损害程度的有效方法，它是在剂量反应法的基础上，根据浓度变化量和暴露人群基础健康状况，通过固定底线增量，计算健康损害量。固定底线增量是欧洲研究污染对健康影响的重要成果，它是将相对危险度与各健康效应终端的基线发病率或死亡率结合，计算出的每百万居民在PM10浓度每升高10μg/m3时各健康效应的绝对数增

加量。各个国家具体数字的差异可能与国家的年龄构成(例如在生理上，老年人的死亡率比年轻人相对较高)、饮食习惯、吸烟情况以及不同的医疗状况因素有关。

（3）人力资本法

人力资本法是根据环境污染对人体健康和劳动能力造成的损害，来估计环境污染造成的经济损失的一种统计计算方法。该法评价的是再环境质量发生变化的条件下，因为过早死亡或疾病造成的对社会贡献的差异，以此反映环境污染对人体健康影响的经济损失。它是根据收入的损失来估计成本的，具有较强的区域性、时间性。

人力资本法将人均GDP视为一个统计意义上的生命年对社会的贡献，它是从全社会角度考察人力生产要素对社会经济增长的贡献，剔除了个体差异的影响。从社会的角度来看，环境污染引起了人群的患病、过早死亡等，降低或减少了人力资源要素，导致了人力资源要素对GDP贡献的减少，整个社会受到了损失。损失一个统计生命年对社会而言就相当于损失了一个人均GDP，因此过早死亡的损失为损失的生命年中的人均GDP贴现值之和。

以死亡人群为例，年龄为t岁的人过早死亡的经济损失计算公式为：

（4）疾病成本法

疾病成本法是通过统计在治疗大气污染对人体健康造成的危害时所花费的费用的一种计算方法。治疗费用包括患者患病期间支付的门诊、急诊、住院的直接诊疗费和药费，未就诊患者的自我诊疗和药费等直接费用以及由患者休工引起的收入损失等间接费用。同人力资本法一样，是评价环境污染健康影响的重要方法之一。计算公式为:

就诊费用=就诊人次x(人均就诊直接费用+人均就诊间接费用)+就诊时间x 日均收入损失

住院费用=住院人次x(人均住院直接费用+人均住院间接费用)+住院时间x 日均收入损失

未就诊费用=未就诊人次x人均自我治疗费用

（5）支付意愿法

支付意愿法的前提是通过意愿调查即以调查问卷或询问等方式评价被调查者对缺乏市场的物品或服务所赋予的价值。

支付意愿法相关影响因素有：个体年龄、收入水平、教育程度、健康状况等。在不同的国家，支付意愿的取值与国家的经济发展以及人们的环境意识密切相关。

支付意愿在评价环境污染健康损失时是不可或缺，但是我国对支付意愿的研究很少，对于国外的支付意愿又不能直接应用到我国，因此需要对影响支付意愿的相关因素进行分析。通过相关影响因素调整，将国外的支付意愿换算得出我国人们对各健康效应终端的支付意愿值。

（6）成果参照法

成果参照法是将其他国家或地方的研究成果(包括环境价值评价参数、剂量反应关系或函数以及支付意愿等)应用到我国或其他地方的评价方法，它不是一种环境价值评价方法，而是成果在不同国家或地区间的转移。成果参照法有三种形式:①直接参照单位价值;②参照已有案例研究的评估函数，代入要评估的项目区变量，得到项目环境影响价值;③收集相关文献进行meta分析。

3、气候变化外部成本计算

由于温室效应的影响是全球性的，故气候变化外部成本与其他成本相比，存在更多不确定性。由于损坏成本不能恰当的估计，对气候变化效应，可以采用避免成本法。该方法是基于成本效应分析，确定最小成本选项从而达到要求的温室气体排放消减水平。

其计算步骤为：

①根据各温室气体排放系数计算温室气体排放量

②利用全球升温潜能将各种温室气体排放量转化为当量CO2排放量

③当量CO2排放量与每吨CO2的影子价格的乘积为气候变化外部成本

二、文献体会

（一）当前研成本估算研究中存在的问题

当前国内外对交通外部成本研究非常多，也越来越重视，尤其是通过对外部成本的计算分析，来解决城市交通拥挤问题。外部成本的计算评估方法虽然很多，但交通运输系统外部成本的量化计算每一步都存在着许多的不确定性，不确定性分析和验证应成为今后研究的方向。

运输外部成本的计算需要大量数据支撑，其中很多数据的取得本身就是一个大课题，例如：什么程度的污染会引起多少患病人数，采用支付意愿法计算各种损失需要做大量的问卷凋查。我国汽车排放标准低于欧洲，公路运输空载率也远高于欧洲，因此较大地拉开了两者差距。

（1）环境污染外部成本计算却受限于数据的来源，因此对于环境污染外部成本一般得到的结果会产生一定的误差，这对提出交通对策或政策建议时有影响，尤其是在利用内部化策略解决交通拥挤问题方面。

(2)噪声外部成本计算时，由于国内对噪声各影响因素开展的相关调查研究很少，因此一般采取成果参照法，借鉴欧洲的研究成果，其计算结果的可靠性还需要实践检验。欧洲与我国的社会、经济及思想意识状况都存在很大差异，虽然经过影响因素调整，但是计算结果仍然是存在偏差的，因此应该多加强交通噪声

影响方面的研究。

（3）在计算空气污染成本时，结合国外的研究成果，提出并计算了中国居民受污染影响的健康效应终端的固定底线增量，在实践中具有较高的应用价值。

（二）环境成本的计算的启示

就一个特定的企业而言，环境成本包括外部环境成本和内部环境成本。

国外有关研究主张依据生命周期全成本的思想、采用实物单位和货币单位对外部环境成本进行双重的确认和计量，不仅要确认和计量企业在生产经营过程中所排放的有毒有害物质给环境造成的影响，还要确认和计量产品出售以后在使用过程中所可能造成的环境影响以及产品最终报废处理时所可能造成的环境影响。按照生命周期全成本的思想.国外会计学术界目前对外部环境成本的确认和计量方法主要有市价法、享乐定价法和或有估计法等。这三种方法的计量基础分别是污染造成损害的价值、污染后的清除与损害赔偿补偿的成本、预防污染发生的成本。其中市价法所采用的污染造成损害的价值被许多学者认为最合乎经济学原理。但由于污染损害具有多重性和递延性的特点，使得这种方法在技术上的可行性最低，而且其自身成本也最大:或有估计法所采用的预防污染所发生的成本在技术上最可行，自身的信息处理成本也最低，但由于污染防治措施成本中有相当大比重的固定成本等原因，使得相同的投入在不同的企业所产出的环境效益差异巨大。有可能导致决策发生偏颇。因此，不同企业应当采用不同的计量方法，也可在同一企业将其中的两种方法或三种方法结合起来使用。

运用到交通运输上来，则是不同环境损害采用不同的计算方法，如区分空气污染、气候变化、噪声污染等方面。目前国内外的研究广泛采用这种方法。

当前我国研究中，多是使用或借鉴国外的计算方法，但是将其他国家的研究成果应用到我国时，不能简单的直接代入计算，必须首先分析这些参数、函数或结果的主要影响因素在两国间的差异，根据这些差异进行相关因素的修正，然后再应用。以支付意愿为例，我国在这方面的研究很少，而欧美等发达国家对减少死亡风险的支付意愿研究的比较多，因此，可以应用成果参照法，将发达国家获得的支付意愿数值转换到我国。在前面的分析中，可以看出，支付意愿主要取决于人们的收入水平和支付能力。考虑到这一点，在换算过程中，就需要根据人均GDP或人均收入进行调整。但是不同国家间文化背景、价值观、消费水平、消费习惯和消费结构的不同使得支付意愿转换时存在一定的不确定性。因此，在转换时，一定要综合考虑各方面因素，选取合适的转换参数，这样才能保证研究结果的可靠性。

但由此衍生的问题是如何选取合适的转换参数问题。虽然在数据上存在一定的规律性，但由于我国与发达国家政治体制、文化背景、价值观、消费水平、收入等等各方面较大的差异性和不确定性，使得在参数选取时存在较大困难。

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企业环境成本控制 一、企业实施环境成本控制的必要性(一)经济与环境具有不可分割且 相互影响的关系。自然环境支持生产发展，在提供人类丰富资源的同时，也接受着废弃物的回归。相关专家对各种污染物来源所作了分析，认为当前自然环境所接受的污染物中有80%来自企业，并有持续增加的趋势。不过地球环境的承受水平却是有限的：一是资源的有限，尤其 是提供给企业作为原材料的物资及能源等是有限的；二是接受垃圾、 污染物排放，自然净化、恢复机能的有限。如果人类的生产发展超过 了地球环境的承受水平，就会带来不可估量的损失。(二)相关环境保 护的国际宣言、国际标准及世界各国的法律法规相继出台，对企业的 约束越来越严格。环境问题的产生与企业的生产经营存有密切关系。 据此，国际社会提出了可持续发展战略，公众的环境保护意识极大提升，企业对环境污染的各种行为受到了越来越广泛的约束。随着环境 保护政策、法规、标准的持续出台和严格执行，企业将逐步向“环境 保护导向性”过渡，其环境行为越来越受到约束。(三)企业要达到盈 利目标必须要承担环境责任。当前,消费者对绿色产品日益青睐，部分 国家已禁止无环境（绿色）标志的商品进入市场，我国也已于1992年 正式开始了产品环境标志认证工作,这将使对环境有害的产品终被排斥 在市场之外。另外,中国人民银行还规定各级银行发放贷款时必须配合 环境保护部门把好关，对环境部门未批准贷款的企业一律不予贷款。(四)环境问题使企业成本增加、环境风险增大。主要表现在：预防性 法律法规大量增加，导致企业的成本增加；国家对部分会严重污染环 境的原材料实施限制或禁止使用，直接对企业生产成本产生影响；企 业环保责任范围将扩大，对企业的环保责任追究已不再停留在企业生 产经营环节的废弃物排放，而是扩大到产品使用过程和使用后回收利 用等方面。 二、企业环境成本及企业环境成本控制的内涵(一)企业环境成本的内涵。1998年2月，ISAR（联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组）通过了《环境会计和报告的立场公告》，讨论了相关环境会计的

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二、企业环境成本控制存在的问题 (一)环境成本控制的目标模糊 企业作为环境成本控制的主体，其对环境成本的所采取的态度直接决定其控制效果。大量公司并没有制定明确的治理和控制的目标，或者目标未结合实际情况，存在不科学、不合理的现象。这种方式使环境成本控制存在较为严重的片面性，对于环境成本的重视并未从综合考虑企业发展的角度出发，环境成本控制并未立足于企业的长期战略的实现和促进企业和社会的可持续发展，而更多的将成本控制的目标设定于企业短期经济效益的增长。 (二)控制范围与方法不完善 从时间维度来看，目前，受传统成本观念以及利益相关者的压力和相应的法律法规影响，大部分企业进行环境成本控制主要集中于事后阶段，即集中于产生环境问题的阶段。通过采取措施对企业生产过程中所产生的“三废”进行弥补性的事后控制，而在企业的经营过程中以及产品的生产过程中并未重视环境成本的预防和控制。从空间维度来看，受环境成本的外部性特点影响，绝大部分企业只重视企业内部真正发生的环境成本并对其进行控制，而产生于企业外部的环境成本其控制和预防却并未得到应有的重视。所以，综合时间和空间两个维度来看，企业对于环境成本控制范围的界定普遍存在问题。此外，我国尚未建立起环境成本控制的方法体系，企业也缺少相应的环境成本控制方法。从国家现有的会计准则以及当前的环境法律法规来看，在对企业环境成本计量与披露的要求方面，并没有明确规定。同时，企

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论企业环境成本的确认及会计处理 随着我国经济的快速发展，我国的环境污染现象也日趋严重。在某些行业，如化工、化肥、造纸、酿酒、橡胶、染料和油漆等，其环境成本是一个相当惊人的数字。如果进行严格的统计，其中一些行业的环境成本恐怕比生产总值要大得多，单位环境成本比单位产品价格要高几倍，甚至几十倍。只有将环境成本列入企业成本，才会引起企业的高度重视，采取各种防范手段加强对环境污染的控制。 标签：环境成本确认核算会计 由此可见，环境问题对我国的会计制度提出了挑战。要求我们将环境会计纳入会计体系；要求我们制定关于环境方面的会计准则；要求我们将环境会计的内容列入会计核算内容的范围；要求会计信息应包含环境会计信息在内。而我国目前在环境会计制度建设方面尚未起步，也没有将环境会计列入会计内容的先例，本文拟就与环境成本相关的问题进行初浅的分析。 一、环境成本的确认 环境成本是指在某一项商品生产活动中，从资源开采、生产、运输、使用、回收到处理，解决环境污染和生态破坏所需的全部费用。在权责发生制原则下，环境成本的确认应符合以下条件。 1、环境成本的发生起因于环保 环境成本必须是因环境原因而引起的。这有两种情况：一是为达到环境保护法规所强制实施的环境标准所发生的费用。二是国家在实施经济手段保护环境时企业所发生的成本费用。有些国家实施环境税、征收环境保护基金、对超标准排污企业征收排污费，我国在这方面还亟待加强。 2、环境成本的金额能够计量或估计 由于计量是会计的属性，因此作为环境成本也必须是可计量或可估计的。如采矿企业所产生的矿渣及矿坑污染，每年需支付相应的回填、覆土、绿化的费用就很容易确认和计量；而有些需采用定性或定量的方法。如水污染、空气污染的治理费用，则需要通过合理的估计。环境成本的确认是环境会计的基础，有助于环境会计的核算。 二、企业环境成本的核算问题 环境成本通常有两类，一类是从企业产生环境负荷的影响因子——物质流转和能源消耗的角度出发，采用环境资源输入企业和企业活动对环境输出的资源流转平衡理论来进行环境成本的分类核算，以谋求环境成本降低与环境负荷减少的协调。另一类则是从环境成本效果现出发，在环境会计报告中按费用产生效果的

基于低碳经济的企业环境成本会计研究毕业范文毕业专题.doc

基于低碳经济的企业环境成本会计研究,毕 业,毕业专题, 基于低碳经济的企业环境成本会计研究 基于低碳经济的企业环境成本会计研究刘颖内容摘要：本文从低碳经济理念出发，阐述了企业环境成本确认、计量、披露的相关理论，着重研究分析了与低碳经济关系密切的碳成本及低碳经济背景下环境成本核算与披露问题。 关键词：低碳经济环境成本碳排放成本 低碳经济与环境会计的概述 环境成本会计是指企业在获得经济利益的基础上，承担社会责任，预防、控制、治理环境污染及承担污染带来的损害而发生的一切支出或代价。环境成本按空间可以分为内部环境成本和外部环境成本。低碳经济对企业环境成本会计的影响：第一，低碳经济推动环境成本会计新发展。环境成本会计在我国经过近二十多年的发展，无论在理论层面还是在实务层面，都有了长足的进展。低碳经济的出现，将推动环境成本会计进入一个新的发展阶段，体现在：环境成本会计的受重视程度得以提升；环境成本会计成为低碳经济对企业会计影响的落脚点；低碳经济是环境成本会计走向实践的助力。第二，低碳经济下环境成本会计的新变化。低碳经济下的环境成本会计是对现有环境成本会计研究的一种继承、补充、发展和创新，是对现有环境成本会计研究理论的

丰富和完善。主要体现在：节能减排成本将成为企业环境成本会计研究中的又一新亮点；企业环境成本的核算方法需要变革；企业环境成本信息披露的内容与方式也将发生变化。 低碳经济视角下环境成本的确认与计量 （一）环境成本的确认 环境成本的确认，是指企业结合自身的环境目标，根据国家有关环境保护法律法规的规定，对由于自身经营活动对环境产生影响的支出进行确认。企业发生的与环境有关的支出，根据支出是否实际发生，可分为实际支出和或有支出两大类。实际支出又根据支出受益期的长短分为资本性支出与收益性支出两类。如果考虑企业未来可能发生的损失，则可以将企业的环境支出分为以下三类： 1.资本性支出。资本性支出是指其受益期涉及两个或两个以上会计年度的各项支出，应由各收益期间的营业收入分期负担。如企业为实现节能减排目标而购买的环保设施和污染控制设备等固定资产、无形资产的各项支出。如果企业的环境支出符合资产的确认标准，应该将其资本化，这部分支出因而就转化成为企业的环境资产，并且在其受益期内按一定的方式进行摊销。 2.收益性支出。收益性支出，也称为营业支出，是指其受益期仅涉及一个会计年度的各项支出，应与当期收入相配比，计入当期的成本费用中，例如企业的绿化费、环保人员的工资费用支出等。 3.或有性支出。在企业，或有性环境支出主要有以下几种情况：企业为防止更严格的污染治理规定而增加的支出、企业预计未来可能会因环境疏忽而造成的意外赔偿或罚金、企业预防因未符合环保技术标准而造成歇业或停工的损失等等。按照权责发

如何控制企业环境成本(doc 12页)

环境成本及其控制刍议 随着我国经济的快速发展，我国的环境污染现象也日趋严重。在某些行业，如化工、化肥、造纸、酿酒、橡胶、染料和油漆等，其环境成本是一个相当惊人的数字。如果进行严格的统计，其中一些行业的环境成本恐怕比生产总值要大得多，单位环境成本比单位产品价格要高几倍，甚至几十倍。目前一些发达国家对环境成本内在化问题给予了高度重视，把生产产品所需的环境成本纳入其市场价格，以作为对自然资源和生态破坏的补偿，这对于我国企业也是一个很好的启示。只有将环境成本列入企业成本，才会引起企业的高度重视，采取各种防范手段加强对环境污染的控制。 由此可见，环境问题对我国的会计制度提出了挑战。要求我们将环境会计纳入会计体系；要求我们制定关于环境方面的会计准则；要求我们将环境会计的内容列入会计核算内容的范围；要求会计信息应包含环境会计信息在内。而

我国目前在环境会计制度建设方面尚未起步，也没有将环境会计列入会计内容的先例，因此本文拟就与环境成本内在化相关的问题进行初浅的分析。 一、环境成本的确认 环境成本是指在某一项商品生产活动中，从资源开采、生产、运输、使用、回收到处理，解决环境污染和生态破坏所需的全部费用。在权责发生制原则下，环境成本的确认应符合以下条件。 （一）环境成本的发生起因于环保 环境成本必须是因环境原因而引起的。这有两种情况：一是为达到环境保护法规所强制实施的环境标准所发生的费

用。当前我国为了解决这一问题制订了一系列的环境标准，包括环境质量标准、污染物排放标准、环保基础标准、环保方法标准和环保样品标准。企业要达到这些标准要求，必然要发生一些环保设备投资及营运费用，从而在一定程度上控制了污染问题，起到了对环境的保护作用，但这些是远远不够的。二是国家在实施经济手段保护环境时企业所发生的成本费用。有些国家实施环境税、征收环境保护基金、对超标准排污企业征收排污费，我国在这方面还亟待加强。 （二）环境成本的金额能够计量或估计 由于计量是会计的属性，因此作为环境成本也必须是可计量或可估计的。如采矿企业所产生的矿渣及矿坑污染，每年需支付相应的回填、覆土、绿化的费用就很容易确认和计量；而有些需采用定性或定量的方法。如水污染、空气

精选环境成本会计核算问题研究

精选环境成本会计核算问题研究 一、环境成本会计不同于传统会计的新特点 环境成本会计又被称作是绿色会计或者环保会计，它是在当前经济的发展给环境带来越来越严重破坏的形势下产生的一门新兴的学科。传统会计理论体系在对企业的监督反应中以及成本计量上，都存在着明显的不足。而新的环境成本会计理论体系的出现，则弥补了这些问题。同传统会计一样，环境成本会计也是以货币为主要的计量单位，但它的理论体系却比传统会计更加完善。因为环境成本会计将传统会计理论体系中会计主体的外部因素引入到了会计核算当中，这样就使环境成本会计既能考核出企业对外部环境的影响，同时又可以反映出外部环境对企业起到的作用。所以环境成本会计不但可以胜任传统会计的所有工作，而且还能够对环境的维护和开发所形成的效益进行合理的计量与报告，最终综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果的影响。总之，环境成本会计的产生将经济发展和环境保护完美地结合在一起。通过有效的综合价值管理，最终达到在保证环境日益好转的同时促进我国经济快速发展的目的。既然环境成本会计这么优于传统会计，那为什么环境成本会计的普及与发展会如此举步维艰呢? 二、我国环境成本会计发展过程中出现的问题 1. 环境成本会计法律法规不健全，规章制度不完善。由于环境成本会计的特殊性，决定了它的实施必须要以健全的法律法规作为强有力的保障。虽然我国近些年来一直积极不断地推进相关的立法程序，并

且已经制定并颁布了不少与环境保护相关的法律法规，但遗憾的是在我国至今尚没有形成一套完整有效的法制体系，并且有关于环境成本会计方面的法规更是一片空白。新兴的环境成本会计理论系统没有像传统会计理论那样具有明确的可操作的标准和规范。这就更给了那些不法企业以可乘之机。 2. 符合中国国情的环境成本会计理论体系没有建立完全。就目前而言，在我国社会中占主流地位的还是传统会计理论，但是传统的会计理论仅仅是把会计对象局限地看作为与企业资金运作有关的经济事项。这种理论早已不符合当今的时代发展了。在环境问题日益成为全球化尖锐问题的今天，我们需要把除了资金之外的资源环境的价值也归入到了企业核算的范围内。传统会计仅设置了极少的反映环境价值的科目，如排污费用和绿化费用等。这样就不可能如实地体现出环境和企业之间的密切关系。我们应该令环境成本会计对象在会计六大要素方面都得到体现。前面谈到环境成本会计与传统会计这两大理论体系的最大差别在于，传统会计理论体系把企业看成是一个单独的个体，企业的最终目的就是为自己获得更丰厚的利润，也就是企业的收入减去费用后的金额。这就导致了企业想方设法地增加收入和精打细算地减少费用和支出。而环境成本会计理论体系则是把企业和整个社会生态环境看做是一个不可分割的有机整体。对于环境成本会计理论体系来说，它是以社会利益最大化为根本目标的。这就要求企业不但要想方设法努力地做到自身经济效益的最大化，而且还要兼顾到社会和环境的效益，保证自己的经济效益不是在损害整体利益的前提下产生的。

循环经济与企业环境成本控制外文文献翻译

文献出处: Markus A. The research of circular economy and the enterprise environment cost control [J]. Journal of Cleaner Production, 2016, 1(3): 215-227. 原文 The research of circular economy and the enterprise environment cost control Markus A Abstract Since middle period of last century, with the rapid development of economic and social and environmental problems those human beings are facing increasingly serious. Atmospheric pollution, global warming, resource supply tension, biological species loss, serious soil and water loss, noise pollution, waste and environment problems are serious threat to human survival and development. Environmental protection and rational utilization of resources has become a common problem that human beings are facing. According to the environmental protection department statistics, 70% of the world's environmental pollution from the production and business operation activities of enterprise, especially in manufacturing enterprises, they each year about more than 50, one hundred million tones of waste harmless and nearly one billion tons of hazardous waste. Therefore, the research enterprise environment management is very important to solve the problem of the human environment pollution. Keywords: Circular economy; Environmental cost; The cost control 1 Introduction At present, the economy is growing, but the environmental pollution, ecological imbalance and a series of environmental problems are growing. How to adapt to the current circular economy concept, in promoting enterprise contribute to the sustainable development of the society at the same time, realize the sustainable development of its business, and has become the common focus of attention of the international accounting field. Under this premise, the enterprise environment cost management arises at the historic moment. Environmental cost control is a key link of cost management implementation environment, directly affects the success or failure of environmental cost management. In this paper, from the Angle of view of the

基于物质流成本会计的企业环境成本管理研究

基于物质流成本会计的企业环境成本管理研究在生态文明建设的背景下,环境问题已经受到国家和公众的关注和重视。企业作为国民经济的主体,从自然界获取能源资源的同时需要承担更多的环境责任和社会责任。尤其造纸企业,在生产过程中产生大量的废弃物需要处理,这无形中增加了企业为治理环境所付出的环境成本。所以企业为了处理好环境和经济的关系,迫切的需要加强环境成本管理。 本文以物质流成本会计为突破口,为企业提供环境成本管理,降低企业的环 境成本,节约资源、能源,减少污染物的排放,实现企业的可持续发展。论文运用理论分析和案例分析的方法,从物质流成本会计的角度研究企业的环境成本管理。本文首先对环境成本管理和物质流成本会计的文献和相关概念进行阐述,并且重点介绍了物质流成本会计核算的原理、环境成本的定义及构成和核算过程。以及对环境成本表的编制进行说明,最后对环境成本核算结果分析方法和环境成本管理的改善思路给予阐述。 其次,以真实造纸企业---景兴纸业为例,分析景兴纸业环境成本管理的现状,然后通过运用物质流成本会计进行环境成本的核算,编制景兴纸业的环境成本表,弥补景兴纸业环境成本信息的不足。对环境成本的核算结果进行对比分析、趋势分析和物质流损失成本分析,得出景兴纸业环境成本形成的原因,找到企业在环 境成本管理中存在的薄弱环节。最后,对景兴纸业环境成本管理进行改善需求分析,提出改善环境成本管理的具体措施,帮助企业降低资源、能源的消耗,减少环境污染,在一定程度上降低企业的环境成本。基于物质流成本会计在企业环境成本管理中的运用,明晰了企业的环境成本信息,了解环境成本形成的原因,为企业找到了环境成本管理的薄弱环节,降低了企业的环境成本,为造纸行业的环境成 本管理提供了帮助和建议。

纺织印染企业环境成本核算探讨.doc

纺织印染企业环境成本核算探讨- 摘要：当前我国纺织印染企业的排放物成为污染环境的重要来源，随着纺织行业的不断发展，其环境效益也随之扩大。基于纺织印染企业环境成本不断扩大变化趋势，在实践中必须从会计的角度入手，按照现有的成本核算形式，对成本效益进行合理的计算。本文将以纺织印染行业成本管理现状为研究点，对成本核算方式进行详细的分析。 关键词：纺织印染行业成本核算管理形式 企业在生产经营过程中为了提升其经济收益，必须明确其和环境发展之间的关系。企业和环境的关系是相互影响的，环境能促进企业进行相关生产活动，同时也是企业生产活动的终结者。为了对企业和环境成本进行有效的分析，必须立足于当前施工工艺，以改善环境质量为研究标准，结合实际发展情况，将环境成本纳入到企业核算体系管理中。 一、当前纺织印染行业环境成本发展现状 基于纺织印染行业发展的特殊性，在实践中必须根据实际情况对其进行适当的调整。以下将对当前纺织印染行业环境成本发展现状进行分析。 （一）企业信息披露 环境信息披露在是影响企业经营活动的重点，从现有的纺织印染行业上市公司的财务报告可知，如果没有对环境会计信息进行适当的审批，则会出现信息失真的情况。企业在发展过程中受到多种因素的制约，在初期发展阶段设定环境保护目标，但是由于没有对信息进行必要的审核，出现排污不达标的情况，进而导致相关环境成本没有单独显示，甚至出现核算体制不明确的情

况。 （二）核算方式不合理 根据我国当前现有的企业会计审核制度的要求，纺织印染行业的核算成本比较高，涉及到直接材料、人工费用、制造费用及项目审核费用等，基于审核方式的多样性，如果没有对其进行适当的分析和应用，则会出现核算方式不合理的情况，直接对企业的可持续发展造成影响。材料费用的归档管理和分配在应用过程中起到至关重要的作用，产品原料通常是按照其应用属性进行设定的，如果出现属性不明确的情况，会对现有的核算方式造成影响。其次是人工费用的应用，针对应计入产品成本管理的项目要引起重视，如果出现管理失误的情况，其发生额应计入“生产成本一辅助生产成本”科目，并进行在不同产品之间进行分配。 （三）核算机制不严谨 纺织印染企业在生产过程中会直接对环境造成影响，说明企业从自然界获取的资源越多，排除的在废弃物也不断增加。核算机制是影响企业成本核算结果的重要因素，在实践管理中存在核算形式不确切的情况，直接给公共财产造成损失。同时涉及到企业自身的生存和发展，环境成本构成是一项比较复杂的内容，如果核算机制不合理，则直接对经济收益造成影响。 二、纺织印染企业成本核算形式分析 基于纺织印染企业发展的特殊性，在实践中必须根据当前发展特点，探究切实可行的核算方式。以下将对纺织印染企业成本核算形式进行分析。 （一）制定切合实际的会计制度 基于当前企业外部发展的特殊性，为了对核算程序进行有效的分析，必须在现有的发展基础上制定切合实际的会计制度。

企业环境成本基本理论构架

企业环境成本基本理论构架 ［摘要］环境成本的产生主要起源于人类社会经济活动对环境产生的负荷影响。企业环境成本是指企业因履行环境保护责任，为降低生产经营的产品或服务在生命周期内的环境负荷；或执行国家环保政策法规而在一定时期内，采取一系列环境保护活动所发生的旨在取得环保效果和经济效益的可货币化计量的各种耗费。企业环境成本的理论框架结构包括环境成本产生的动因、环境成本的概念、环境成本的基本内容和科学分类等。 ［关键词］环境成本；环境负荷；成本分类 环境成本的理论构架是指环境成本理论系统内部各组成要素之间相互联系、相互作用的方式或秩序，即环境成本理论系统内部各要素，按照一定的逻辑关系组合而成的，使环境成本理论发挥功能作用的理性知识体系。明确环境成本的理论构架，将对进一步深入探索环境成本的核算与管理大有裨益。

一、环境成本的概念 环境成本产生的动因 环境成本的产生主要起源于人类社会经济活动对环境产生的负荷影响。具体说来, 与环境成本相关的有两部分，即自然资源的消耗与再生、废弃物的排放与治理。 1.自然资源方面的资源成本 自然资源部分包括与自然资源增加、减少有关的生产过程、自然资源再生过程。自然资源受生产过程消耗的影响而减少，尤其是在大工业生产条件下的大量生产、大量消耗、大量消费模式下，其递减速度明显加快，原有数量急剧减少。自然资源方面的成本包括自然资源的消耗成本和自然资源的再生成本。环境容量方面的污染成本 所谓环境容量是指自然环境或环境要素对废弃污染物质的最大负荷量。这种负荷量以人和生物能适应、忍受和不发生危害为限度。一个特定的环境对污染物的容量有一定限度。 环境污染成本是指人们在生产、消费过程中向环境排放废弃物，或对废弃物进行再回收利用所发生的各种耗费。其结果将对环境容量产

企业环境成本控制研究

企业环境成本控制研究 ［摘要］随着资源消耗和环境污染的加剧，环境恶化、生态失衡等一系列环境问题的出现使环境成本与日俱增，面对如此窘境，如何有效地控制环境成本成为亟待解决的问题。在致力于改进和完善环境成本控制系统的研究中，PDCA循环理论的应用为其提供了有效的思路。以PDCA理论为基础，分析了利用PDCA理论进行企业环境成本控制的思路、步骤及保障措施。 ［关键词］PDCA;环境成本;环境成本控制 一、研究背景 随着我国工业化的不断完善，经济水平快速发展，取得了巨大的经济利益。但过去的几十年，多选择粗放式的经济发展模式，高污染的经济发展方式给环境造成了前所未有的破坏，环境污染问题日益严峻。传统的先污染后治理发展观念以及粗放型的经济增长方式已经不适合未来的发展要求，必须在发展经济的同时努力减少环境污染，降低能源消耗，对环境问题的重视已经成为企业制定相关发展策略不可忽视的一部分。目前，对于环境成本的相关界定及核算和控制方法等方面，尚未形成统一规范，企业的环境信息也未列入强制性披露范畴，环境成本的控制动力不足，短期效益并不明显。另外，大多数企业实行传统型的事后环境成本控制方法，忽视了对环境污染的预防和反馈性的控制，忽略了环境成本全过程循环控制的重要意义，导致环境成本控制的效果不佳。PDCA管理循环包括:PLAN 计划，明确问题并对可能的原因及解决方案进行假设;DO实施，实施行动计划;CHECK检查，评估结果;ACT处理，对不满意结果返回到计划阶段，或对满意结果的解决方案进行标准化。鉴于环境成本控制存在着复杂性、长期性和战略性的特点，将PDCA循环应用于环境成本控制，能够契合环境成本控制的特点，实现对环境成本的持续性、战略性及反馈性控制，有助于企业的核心竞争力提升和可持续发展。因此，结合PDCA循环理论，对于探寻全面性、系统性和反馈性的企业环境成本循环性控制体系具有重要的实际意义。 二、企业环境成本控制存在的问题 (一)环境成本控制的目标模糊 企业作为环境成本控制的主体，其对环境成本的所采取的态度直接决定其控

国内企业环境成本会计问题研究分析

国内企业环境成本会计问题研究分析 本文是一篇成本会计论文，文章主要讲述了国内环境成本会计问题研究，内容包含四部分，接下来让我们一起看看吧! 一、环境成本的内涵 (一)环境成本的含义 环境成本，即环境降级成本，是指由于经济活动造成环境污染而使环境服务功能质量下降的代价。通俗地讲，环境成本就是在经济活动中，从资源开采、生产、运输、使用、回收到处理，对于造成的环境污染和生态破坏所进行修缮的全部费用，既包括为保护环境应该支付的费用，也包括因环境污染而损失的价值。 (二)环境成本的确认 环境成本需要确认，主要是因为在进行各项费用的计算时，会对费用的支出给出一个性质的判断。环境成本就是在这种情况下从正常会计的核算中跑出来，进入环境会计的核算范畴的。新形势下，低碳经济是一直追求的目标。一般而言，会从两个是否，一个原则去落实环境成本的确认。两个是否即导致环境成本发生的事项是否已经发生，环境成本的金额是否能够合理计量或合理估计。一个原则即应当遵循权责发生的原则，在确认时，明确划分本期和非本期的各项支出。 (三)环境成本的计量 计量就是要把环境成本数字化、具体化，一般会根据自身发展的不同阶段分别计量。比较常见的计量法有公允价值法、市场调研评估法及重置成本法等。公允价值法多用于自愿支出的诸如材料，资源的核算时，因为这一部分的东西有其市场的公开价格，不必深究。市场调研法恰恰相反，为了收集各种污染的指数，破坏的程度，的支出必须通过市场调研才能进行有效的评估。而重置成本法就是在现实条件下重新购置或建造一个全新状态的评估对象，所需的全部成本减去评估对象的实体性陈旧贬值、功能性陈旧贬值和经济性陈旧贬值后的差额，以其作为评估对象现实价值的一种评估方法。 二、环境成本会计存在的问题 (一)成本标准分类过多，导致计量困难 在环境成本的会计计算中，首要影响计算质量的就是环境成本的分类标准过于繁杂。有的按生产过程的不同阶段把环境成本分为事前环境成本、事中环境

企业环境成本核算模式的构建Constructionofenterpriseenvironmental

企业环境成本核算模式的构建（Construction of enterprise environmental cost accounting model） Construction of enterprise environmental cost accounting model Construction of enterprise environmental cost accounting model 2009-02-03 21:56:17 First, the meaning of environmental costs For a long time, environmental resources, as a special factor of production, have been excluded from the field of economics, not to mention the cost of investigating environmental factors. The air and water pollutant carrying capacity (Assimilative Capacity), landscape function and other environmental resources, because it has the function of intangibility, possession and use of non exclusive and indirect consumption, are excluded from the range of assets, the cost is not estimated. With the development of economy, the problem of environmental cost accounting has been put on the agenda. But at present the theory about environmental cost connotation, unable to agree on which is right view. From the domestic and international literature, the discussion of environmental cost often has its specific foothold, and it is difficult to give a consistent definition of environmental cost. The United Nations Statistics Office (UNSD) environment cost concept the system of integrated environmental and economic accounting published in 1993 includes two parts: (1) to reduce the number of natural resources consumption and the quality loss caused by the value of natural resources; (2) the actual expenditure in environmental protection, i.e. all expenses incurred to prevent environmental pollution and restoration of natural resources to improve the environment, the quantity and quality and the occurrence of various expenses.

我国环境成本会计若干问题研究分析

我国环境成本会计若干问题研究分析 我国环境成本会计若干问题研究分析 环境资产与环境负债项目表设计。环境资产是指企业用于环境治理与环境保护的资产，属于企业资产的一部分，因此企业在日常核算中，属于环境资产的部分，在一级科目下增设二级科目，如企业购置治理污染的机械设备废气净化装置，则记录固定资产环境固定资产废气净化装置。环境负债指企业因过去的环境事项所形成的，需在未来以资产的流出或劳务的提供来履行的义务。同样，环境负债属于负债的一部分，按照负债的确认标准，对于已经发生的可以确认和计量的环境债务纳入到环境会计信息披露体系中予以详细列报，对可能发生的或有负债通过合理的方式予以报告。环境负债的日常核算方法与环境资产相同。对于环境所有者权益项目，也可以按明细划分包括环境资本、环保基金、环境利润等项目，但考虑到环境所有者权益项目不如环境资产、环境负债的直观与关注，表中不予列示，鉴于此考虑将其称之为环境资产与环境负债项目表以区别于常规的资产负债表。环境资产与环境负债项目表设计采用报告式，最后增加一列备注栏，可以简要说明环境资产或环境负债各项目产生的原因等。环境支出与环境收益表设计。环境支出是企业当期发生与环境相关各种支出，包括计入各项费用的支出以及计入各项资产的支出。同样，企业在日常核算损益的过程中，注意明细科目。如管理费用环境管理费用排污费等。环境财务费用是企业因环境治理而借入的借款发生的利息支出，当属于资本化利息时则计入相应的环境资产。对于当期符合资本化条件的环境支出计入相应的资产科目，列示于表中。环境问题给企业带

来的并不完全是支出与损失，开展环境工作也能给企业带来一部分收益，包括直接收益、间接收益。一方面企业通过加强环境治理带来直接收益，如企业利用三废生产产品的销售收入，因环境治理带来的税金减免、接受捐赠收入等，这些容易计量应反映在环境收益中。另一方面，由于企业实施环保措施带来的间接收益，如企业开展环境污染治理和预防工作提高了企业形象而增加产品的销售收入，基于谨慎性原则及其本身计量的不准确，间接收益不予披露，因此环境收益仅披露直接收益。日常核算中，环境收益一般计入营业收入、营业外收入中。对于环保税收减免收入，除日常核算还应设置备查账簿做辅助记录。环境收益包括四部分，如计入营业外收入的环境收益应设置利用三费生产产品的销售收入等明细项目，以此类推。 3.加强社会和政府监督。企业从自身利益出发，往往不会全面、如实地披露对资源环境的社会责任履行情况。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理、监督和专项环境审计。其中，由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计，可强化对环境会计的再监督，有助于环境会计的创建和不断完善。会计事务所或国家审计机关应根据国家有关的环保法律、法规以及相关的会计法规、制度和准则，对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定，以取信于社会公众，强化国家宏观调控，并促使企业加强环境会计信息披露工作。借鉴西方发达国家的先进经验，我国应当一方面对环境会计信息向社会公众公布提出要求，提高社会公众参与环境监督的积极性，使环境会计信息披露的对象由单一的政府转向企业所有的利益关系人。

基于生命周期的企业环境成本核算研究生命环境范文.doc

基于生命周期的企业环境成本核算研究,生 命环境- 【摘要】从生命周期的角度对环境成本核算进行分析研究，并初步建立环境成本核算的基本框架，重点探讨了企业环境成本的概念、分类与确认，就环境成本的计算与分配进行了分析研究，试图解决企业环境成本及外部环境成本的量化、企业环境成本的合理分配等相关问题。 【关键词】生命周期；企业成本核算 1.引言 目前，环境问题已成为全球共同关注的问题：自然资源不断遭受破坏，环境质量日益威胁着人类的健康；不可再生资源的耗用使得自然资源面临短缺和枯竭；大气污染、水污染、臭氧层的破坏、温室效应、生物种类逐年递减等等一系列生态环境问题已经向人类发起了严峻的挑战。 正是基于上述考虑，本文将企业环境成本核算的客观要求、基本概念与类别、计量与计算方法作为研究对象，并通过某火力发电厂环境成本核算的实例分析，尝试将生命周期思想蕴于其中，建立基于生命周期的企业环境成本核算理论和方法，可对企业全生命周期内的环境成本进行科学评估，以寻求降低企业总成本的机会，实现企业利益与社会公众利益的双赢。 2.环境成本定义 郭道扬教授以“生态环境成本”[1]的思想为基础，将环境成本界定为：一是由于环境恶化而追加的治理生态环境的投入；二是因重大责任事故导致生态环境恶化所造成的损失及由此而引

起的环境治理费用和罚款；三是未经环保部门批准，擅自投资项目所造成的罚款；四是环境治理无效率状况下的投资损失和浪费。 中南大学肖序教授认为，企业环境成本就是企业因履行环境保护责任，为降低生产经营的产品或服务在生命周期内的环境负荷，或执行国家环保政策法规而在一定时期内，采取一系列环境保护活动所发生的旨在取得环保效果和经济效益的可货币化计量的各种耗费。该定义以生命周期的思想来界定企业环境成本，并指出了企业产生环境成本的原因在于降低环境负荷，或执行国家环保政策法规，但未考虑自然资源的消耗成本[2]。 生命周期（Life Cycle）思想是一种从“摇篮”到“坟墓”（Cradle-to- Grave）的理念[3]。而产品的生命周期包括原材料的获取、制造、运输使用以及废物管理的一系列过程。其每个阶段都存在着资源的溢出和消耗，并且会由于各个生命周期阶段的不同而对外部环境产生不一样的影响。这种结合生命周期思想分阶段核算的企业环境成本，更能全面考虑其产品在各个阶段的特色，从而提供详细的与环境决策相关的信息。 3.环境成本的分类 本文主要根据北京大学王立彦教授的观点，把环境成本按照空间范围、时间范围及不同功能的角度进行分类[4]。 3.1 环境成本的空间范围 从企业的角度看，环境成本可以区分为内部环境成本和外部环境成本。内部环境成本指由于环境因素而引致发生，己经明确是由本企业承受和支付的费用。比如排污费、环境破坏罚金或者赔偿费、环境治理或环境保护设备投资等等。外部环境成本是指那些由于本企业经济活动所导致但尚不能明确计量，并由于各