《审计学》复习要点

名词解释：

1.审计：是一种代理性的经济监督形式，其本质特征是独立性；受托经济责任关系是审计赖以存在的客

观基础。

2.检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这

种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

3.风险基础审计：是指以重大错报风险的分析、评估为基础，规划审计工作，确定抽查会计账目的重点，

对不同账目采取不同规模的抽查，以获取充分而适当的审计证据，查明会计报表是否公允真实的审计工作循环。

4．独立审计：是指会计师事务所及其审计人员接受客户委托所实施的审计，也叫民间审计、社会审计、注册会计师审计。它的主要特点是独立性，受托性和有偿性。

5. 审计业务约定书：是会计师事务所与委托人签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审

计目的和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

6. 注册会计师职业道德：所谓注册会计师职业道德，是指注册会计师职业道德、职业纪律、专业胜任能

力及职业责任等的总称。

7．财务报表中的重大错报：所谓财务报表中的重大错报，是指财务报表中存在的可能引起报表使用者判断或决策失误的错报。

8. 欺诈：是指注册会计师明知被审计单位财务报表虚假而故意做不恰当证明或隐瞒重要事实的故意侵权

行为。

9．重要性：取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

10.审计风险: 会计报表存在重大错报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。

11.重大错报风险:审计以前，会计报表中存在重大错报的可能性。

12．检查风险：某一账号或交易类别单独或连同其他账号、交易类别产生重大错报，而未能被实质性测试发现的可能性。

13.内部控制：指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，

由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。

14.管理建议书：是指注册会计师在完成审计工作后，针对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位会计

报表产生重大错报的内部控制的重大缺陷提出的书面建议。

15.肯定式函证：又称正面式、积极式的函证，就是向债务人发出询证函，要求其证实所函证的欠款是否正

确，无论对错都要求复函。

16．否定式函证：又称反面函证、消极式的函证，它也是向债务人发出询证函，但只要求在不同意函证的余额时才复函。

17.存货监盘：是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当的检查。其目的

是为了查明存货的真实性。

18.存货截止测试：就是要检查截至当年12月31日购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。

19.审计差异调整表：是审计人员用于汇总审计过程中发现的财务报表差错的一种工作底稿。

20.审计报告：是指审计人员根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审

计意见的书面文件。

21：无保留意见的审计报告：是指注册会计师通过实施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制符合合法性和公允性的要求，合理保证财务报表不存在重大错报。

简答题

1.怎样理解审计的独立性及其重要意义？P3—P4

审计的独立性是指审计机构和审计人员独立行使审计监督权，不受其他行政、社会团体和个人的干涉。

审计的独立性是审计的本质特征，包括机构独立、人员独立、工作独立、经济独立。审计的独立性意味着审计是一种客观公正的监督，意味着审计必须存在于受托经济责任关系之上，必须以客观公正的鉴证为基本职责。审计的独立性也意味着审计是一种代理性的经济监督形式。审计的独立性是审计价值的源泉。审计的独立性也是审计发挥其独特作用的保证。

2.被审计单位对会计报表的认定有哪些？它们与一般审计目标有何关系？P13-14

1.与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标

3.与列报相关的认定与具体审计目标

关系：财务报表审计具体目标是财务报表审计总目标的具体化，是对具体报表项目或业务类别进行审计时所要查明的各项具体问题，是对被审计单位管理层的各种认定的检验。

审计具体目标其实就是对被审计单位管理层对会计报表认定的验证。

3.如何理解现阶段我国财务报表审计的总目标？P12

根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》的规定，现阶段我国“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允

地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

4.新审计准则对我国注册会计师业务范围的划分是怎样的？P27

我国会计师事务所的经营范围，按照提供服务的保证程度可分为保证服务和非保证服务，其中保证服务分为鉴证服务，和非鉴证服务。鉴证服务又包括历史财务报表审计，历史财务报表审阅及其他鉴证业务。非保证服务包括税务服务、管理咨询服务和会计服务。

5.注册会计师对客户的责任具体有哪些？P47

注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务，具体要求如下：（1）注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。如约定的出报告时间、业务目的和范围、保守商业秘密等。

（2）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。

（3）除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。注册会计师执行非鉴证业务可以不受此限。

6.简述注册会计师为保持独立性而回避的事项。P50

①注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立。

②会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业

务。

③承接审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在

会计师事务所声明，并实行回避。

④注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。

⑤注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判

断的客观性。

⑥注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。

7.简述注册会计师避免法律诉讼的具体措施。P60-63

I.严格遵循职业道德和按专业标准的要求执业

II.建立、健全会计师事务所的质量控制制度

III.谨慎选择被审计单位

IV.与委托人签订审计业务约定书

V.深入了解被审计单位的情况和业务

VI.提取风险基金或购买责任保险

VII.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师

VIII.注册会计师必须真正树立起责任观、风险观

IX.健全和完善注册会计师业的相关法规标准

X.就注册会计师的法律责任问题加强与司法部门的沟通和合作

8.我国注册会计师的法律责任包括哪些内容？P57-59

我国注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任、和刑事责任三个方面。

行政责任是指注册会计师或会计师事务所在提供专业服务时，因违反注册会计师行业管理的法律、法规或规章，受到行政主管机关依法处罚的一种法律责任。民事责任是指会计师事务所、注册会计师对由于自己违反合同或民事侵权行为所引起的法律后果依法应承担的法律责任。刑事责任是指会计师事务所、注册会计师违反《注册会计师法》第二十条、二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究其刑事责任。

9.对应收账款进行分析复核时，可能涉及的财务比率指标有哪些？P159

对应收账款实施分析性复核一般从以下几方面分析：

（1）将应收账款、坏账准备的本期发生额和期末余额与本企业的历史数据及同行业的平均水平进行比较，以发现应收账款的变化趋势。

（2）应收账款与销售收入的比率。

（3）应收账款周转率。

（4）应收账款与流动资产的比率。

（5）销售退回和折让与销售收入的比率。

（6）坏账准备与应收账款的比率。

10.应收账款函证有哪几种类型？它们适合在什么情况下使用?P160

①积极的函证方式。肯定式函证主要适用于以下情况：个别账户的欠款金额较大，拖欠时间长、出现异常余额；有理由相信欠款可能存在争议、差错或问题。

②消极的函证方式。否定式函证主要适用于以下情况：相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量较多；注册会计师有理由相信被函证者能够认真对待询证函，并对不正确的情况作出反映。

11.如何选择肯定式函证和否定式函证的范围？

①肯定式函证一般针对个别账户的欠款金额较大，拖欠时间长、出现异常余额；有理由相信欠款可能存在争议、差错或问题。

②否定式函证一般适用于内部控制制度有效，固有风险和控制风险评估为低水平；预计差错率较低；欠款金额较小，债务人数量较多；注册会计师有理由相信被函证者能够认真对待询证函，并对不正确的情况作出反映。

12.购货与付款业务有哪些典型不相容职务？

请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审批、采购与验收、采购、验收与相关会计记录、付款审批与付款执行。

13.购货与付款业务主要涉及到哪些凭证和记录？

请购单、订购单、验收单、入库单、卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账、现金日记账和银行存款日记账、卖方对账单等。

14.审计人员为什么要制定存货监盘计划？如何制定存货监盘计划？P201-202

审计人员制定存货监盘计划的原因如下：①存货监盘既复杂又重要，需要认真规划，以便对存货监盘作出合理安排，确保监盘质量②存货监盘一般抽样进行，样本需要精心挑选，并要对被审计单位保密。

审计人员应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划。对存货监盘做出合理安排。另外制订盘点计划时,审计人员应与被审计单位人员协调，实施以下几点工作：(1)了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。(2)了解存货会计系统及其他相关的内部控制。 (3)评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性。 (4)审阅以前年度的工作底稿。 (5)考虑实地察看存货的存放场所。 (6)利用专家的工作。 (7)复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。

15.如何进行存货计价审计和截止审计？

（A）存货计价审计：①注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方

法对所选择的存货样本进行计价审计。②独立进行审计，排除企业已有计算程序和结果的影响。③待

审计结果出来后，应与企业账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因；如果差异过大，

应扩大范围继续审计，并根据审计结果作出审计调整。④如果企业对期末存货采用成本与可变现净值

孰低法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。

（B）存货截止审计：检查截至12月31日止，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。在会计上，存货及其对应的会计科目是否一并计入当年会计报表内。

(1)存货正确截止的关键

．．在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入

账时间都处于同一会计期间。

(2)按照购货业务正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列人当年存货盘点范围，只要相应的

负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。

(3)购货业务年底截止测试的方法有：

①抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告

（或入库单）；

②审阅验收部门的业务记录，查明接近年底和次年年初购入的货物，其对应的购货发票是否在同

期入账，对于未收到购货发票安定入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。

(4)在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取

较大金额购货业务的发票或验收报告作审计样本。

（5）截止审计完成后，对于发现的截止错误，应提请被审计单位做必要的账务调整。

16.审计报告的意见包括哪几种类型？分别在什么情况下出具？

1. 标准审计报告

在下列情况下出具：（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

2.、非标准审计报告

在下列情况下出具：（1）带强调事项段的审计意见①当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。

②当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。（2）保留意见审计报告①会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合使用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告（3）否定意见审计报告①审计人员经审计后，认为被审计单位的财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计的财务状况、经营成果和现金流量，应当出具否定意见的审计报告。（4）无法表示意见的审计报告①审计人员在审计过程中，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见

17.注册会计师在什么情况下出具带强调事项段的审计报告？

①当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册

会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。

②当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应

当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。