企业间管理与管理会计研究

企业间管理与管理会计研究

作者：冯巧根

来源：《财会通讯》2009年第04期

一、文献综述

在经营活动中，企业间为了实现各自价值的最大化，往往会将部分自己不擅长的业务委托给外部的其他企业来进行生产。这在经济学领域涉及的是“企业边界”理论，科斯以交易成本概念为起点、Williamson以资产专用性概念为起点提出了内部化和外部化的时间问题。管理会计学者论及的企业间管理主要以供应链管理(SCM)为代表，通过管理会计具体目标、策略的考察，揭示企业间管理对管理会计的影响与作用，并寻求其发展规律。

(一)企业间管理与供应链关系研究21世纪的企业竞争将是供应链与供应链之间的竞争，企业间管理至关重要。Lewis(1995)深入研究认为，良好的供应链伙伴关系可以使市场交易成本减少一倍；比传统关系中的设计周期时间缩减20％～75％；以及为客户创造更多的顾客价值。根据Fisher(1997)及Ross(1988)的研究，供应链具有以下两个显著功能：(1)交流。即在供应链管理中从顾客角度将新产品开发过程中的有用信息、POS信息(thepointofsale；销售时点信息)以及订货信息加以有效收集，并使之在供应商以及销售商等的整个供应链环节达成共享。(2)通过供应链环节迅速地将财物从某一伙伴转移到下一个伙伴，并且采用的是一种低成本的活动。为了更快、更好地响应新的需求与挑战，企业间相互协作、构建共赢的企业间管理模式，即企业间关系的协调与合作，具有十分重要的意义。以供应链成本管理为例，当供应链上所有企业具有一种良好的关系模式时，面对新的成本机遇与挑战，企业间就会同心协力，不仅关注自身成本，还会顾及渠道共享者的成本降低问题，努力提高顾客满意度，进而实现整条供应链的共赢。

(二)企业间关系研究有关企业间关系的认识，在管理会计理论界讨论得不多。从相关学科的文献中，可以看到以下观点：(1)组织间关系是指供应链中所有利益相关者(包括供应商、制造商、分销商、零售商和客户)之间的关系(赵晓煜等，2005)。(2)组织间合作伙伴关系是指供应链上组织间对未来的承诺、双方信息的共享和风险收益的共享方面存在的一种持续的关系(Ellram，Hendricks,2005)等。这些观点将企业间关系集中于供应链管理，是目前比较有代表陸的观点。企业间管理是对基于协议的合作协调关系的管理；企业间管理中的这种关系与一般意义上的协议关系不完全相同。一般意义上的协议关系具有非常明确的权利义务约定，是一种法律意义上的权利义务关系和要约承诺关系。而组织间合作关系是在不降低质量、不降低顾客价值的前提下，为了降低供应链总成本、降低库存总水平、增强信息共享、改善相互之间的交流、保持战略伙伴关系的一贯性、提高企业自身的核心竞争力和整个供应链的核心竞争力，以实现供应链节点企业的财务状况、质量、产量、交货期、顾客满意度和业绩的改善与提高而形成的，其根本目标是提高企业核心竞争力。供应链管理决不仅仅依靠协议来维持，在实践中，这种合作关系更多地要求相互之间的信任而不是确定的法律关系(孙宝文等，2004)。

进入21世纪以来，企业间管理已经成为管理会计发展的一个重要趋势。全球范围的竞争不断加剧，跨国公司开始转向全球化公司，企业不再作为单个企业与其他企业进行竞争，而是