作业成本法例题
作业成本法例题
作业一、揭开PM公司产品线成本的面纱
PM公司是一家汽车零配件的制造商。20世纪80年代的大部分年份，PM公司一直处于亏损状态。虽不是巨额亏损但毕竟这种状况持续下去会慢慢地侵蚀PM公司的财务状况。到了1987年，PM公司的管理层终于认识到这种状况的严重性。如果再这样持续下去，PM公司搞不好就要关门。
PM公司拥有三条产品线，每条产品线各占其销售量的1/3。大部分的重型印模配件是销往一个汽车制造商，而其他的印模和车体外装产品主要销往其他两个汽车制造商。PM公司采用直接人工分配制造费用。
1987年中期，PM公司预计当年亏损50万美元。当时，PM公司的产品成本计算表明，三条产品线每年的亏损额都在13.8—20.2万美元之间。尽管有了这些数据，PM公司的领导层还是难以接受这样的事实。于是PM公司与某个单位签署了合同，对各产品线进行重新评估。
在重新评估中，采用作业成本计算制度对PM公司的三条产品线获利能力重新分析。分析结果表明:重型印模配件每年亏损110万美元，而其他的印模和车体外装产品线每年分别获利10万美元和50万美元，绝不是三条产品线都亏损。1987年圣诞期间，PM公司停止了重型印模配件产品线，1988年，PM公司开始盈利。当年末，业主将PM公司卖给了一家上市公司。
如果PM公司能在20世纪80年代初期便引入作业成本计算制度并作出合理的定价决策，也许PM公司早就应该获利数年百万美元了。说不定，PM公司现在还是一个盈利的独立组织呢～
———引自《国际管理会计惯例》，中国人民大学出版社，1997年
讨论:
1、PM公司为什么会出现如此困境,相关的成本信息在企业经营管理中有
何作用,
2、以PM公司的素材为例，从企业战略定位和产品获利能力诊断的角度，
进一步讨论作业成本计算与传统成本计算的差异。
1、 PM公司为什么会出现如此困境,相关的成本信息在企业经营管理中有何作用,
答:PM公司之所以会出现这样的状况的因为是:公司所采用的成本核算方法还是传统的成本核算方法，这种核算方法下由于制造费用发生与直接人工渐失相关性，结果导致产品成本扭曲、成本信息失真;盈利和亏损产品不能很好的区分，从而使决策层丧失决策相关性，导致决策问题。表现为PM公司采用直接人工分配制造费用，得出三种产品线均亏损的结论，从而给公司决策层以误导，而实际情况是只有重型印模配件产品线亏损，其他两条线是盈利的。这是通过采用作业成本法比较出来的。
相关成本信息在企业管理中的作用是:是补偿产品生产耗费的尺度和衡量基础;是衡量企业技术和管理水平的重要指标;是计算企业盈亏的依据;是制定产品价格和目标利润的依据;是企业生产经营决策的依据和基础;是综合反映企业工作业绩的重要指标。
2、以PM公司的素材为例，从企业战略定位和产品获利能力诊断的角度，进一步讨论作业成本计算与传统成本计算的差异。
答:企业战略定位就是将企业的产品、形象、品牌等在预期消费者的头脑中占居有利的位置，它是一种有利于企业发展的选择，也就是说它指的是企业做事如何吸引人。对企业而言，战略是指导或决定企业发展全局的策略，它需要回答四个问题:企业从事什么业务;企业如何创造价值;企业的竞争对手是谁;哪些客户对企业是
至关重要的，哪些是必须要放弃的。产品获利能力主要是评价某个产品的盈利能力，主要评价指标是资金利润率。
从企业战略定位和产品获利能力诊断的角度看，作业成本计算与传统成本计算的差异有:(1)分配基准特性的差异。传统成本法主要采用单一的人工工时等财务变量为分配基准,而忽略了一套良好的非财务变量,因而丧失了一些改善公司管理的有利机会。作业成本法的分配基础是多元的,不但强调如人工工时、机械工时、生产批量、产品的零部件数量等财务变量,也强调如工艺变更指令、调整准备次数、运输距离等非财务变量。采用多元分配基准,提高了产品与其实际消耗费用的相关性,使管理深入到作业层次,以消除“不增值作业”,改进“增值作业”,增加“顾客价值”。从而为公司的决策提供支撑，形成竞争优势。 PM公司原采用人工来分配制造费用，结果得出三个产品线都亏损，让公司战略层都认为公司亏损，结果采用作业成本法后的出只有重型印模配件产品线亏损，其他两条线是盈利的，从而公司层做出了停止亏损线的生产，生产盈利产品，真个公司取得盈利的效果。(2)信息准确性的差异。在传统成本法下完全无法得到的各作业单位和各产品消耗作业的信息却可以在作业成本法中得到充分的反映，公司从而可以分析在那些亏本的产品型号中，究竟是哪些作业的使用偏多，进而探讨减少使用这些作业的可能。还可以了解到在公司总的生产过程中，哪一类作业的消耗最多，哪一类作业的成本最高，从而知道从哪个途径来降低成本，提高生产效率。PM公司采用传统成本法，三条产品线每年的亏损额都在13.8—20.2万美元之间，采用作业成本法，重型印模配件每年亏损110万美元，而其他的印模和车体外装产品线每年分别获利10万美元和50万美元，绝不是三条产品线都亏损。这中精细的数据只有作业成本法才能得出。(3)战略性差异。传统成本法下，成本核算是基于价值链形成过程中所分摊的费用，一方面不恰当的将不同价值活动的成本合并，另一方面又将同一项价值活动的费用人为的割裂开来，造成成本和价值活动的分裂。而作业成本法则更多的是考
虑策略性成本，选择那些增值活动而剔除非增值活动，通过作业分析，计量不同的
作业的获利能力和价值，把企业整个生产经营重新以不同的作业加以组合。从而为
战略决策和产品盈利决策做出数据基础。PM公司就是通过作业成本法做出了选择
其他的印模和车体外装产品线作为公司主打产品，而停止重型印模配件产品线的决策，从而实现了公司盈利。
作业二
在某次注册会计师业务研讨会上，各位经验丰富的注册会计师聚集一堂共商注
册会计师职业的发展现状及其未来发展战略。会上，讨论异常活跃。A注册会计师
试探性地提出了这样的问题:“为什么一些上市公司在上市前绩效优秀，上市不久
就陷入困境，沦为ST或PT,难道这只是报表问题,”B注册会计师接着A注册会计
师的话题说:“在这个过程中，注册会计师的审计报告承担什么样的责任,”话题一
展开，各位注册会计师都有感而发。接着，C注册会计师说:“许多人认为会计师
每天都在造假，难道我们传统的绩效评价机制就没有问题吗,”讨论还在热烈地进
行着。
是的，会计不是万能的～对于注册会计师行业而言，我们需要讨论的问题太
多。现在许多企业的财务主管抱怨注册会计师出具的管理建议书不切合企业实际。
也许，我们的注册会计师过于“就会计讨论会计”。也许，我们传统的绩效评价指
标过于单一，只注重结果，忽略了导致结果产生的过程本身。
就上述案例中的内容分析以下问题:
1、以财务报表为基础的注册会计师审计存在何种缺陷,注册会计师审计能否
鉴证企业的未来,
2、注册会计师审计追求的是“过程真实”还是“结果真实”或者“程序合
理”,
3、如何评价企业的可持续发展能力,这对注册会计师职业的未来发展有何启迪,
4在一个技术变革非常快速的行业里，你将如何设计具体评价指标衡量企业的创新能力,(可选择某一你熟悉的行业加以说明)
1、以财务报表为基础的注册会计师审计存在何种缺陷,注册会计师审计能否鉴证企业的未来,
答:以财务报表为基础的注册会计师审计存在的缺陷
(1)过度依赖内部控制的测试而忽视审计风险产生的其他环节
(2)审计资源不能在低风险和高风险的审计领域之间进行恰当分配，造成低风险审计项目的审计过量和高风险审计项目的审计不足，从而使审计未能达到预定的效果。
(3)审计风险加剧的形势要求审计人员充分把握被审单位各方面的情况，从各种渠道收集审计证据，但由于以财务报表为基础的审计缺乏各种证据来源的手段，因而做出了一些主观判断，可以发生较大偏差，可能使重大的差错和舞弊未能发现。
(4)它不能控制公司高层管理人员串通舞弊的风险，如果高层管理人员串通舞弊的话，公司的内部控制制度就不起作用了。
注册会计师审计不能鉴证企业的未来。原因是注册会计师的审计是对反映被审计单位经济活动的会计报表和其他会计资料的合法性和公允性审查并发表审计意见，其本质是接受委托，提供服务，并且发表的意见具有法定的效果，为社会公共提供一个鉴证，这种鉴证服务是可以提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险，但并不构成对被审单位项目前景及其效益实现的任何保证。而且注册会计师审计的事是企业过去的经营业绩和财务状况的评价，因此这种审计不能鉴证企业的未来。
2、注册会计师审计追求的是“过程真实”还是“结果真实”或者“程序合理”,
答:注册会计师审计是通过对被审计单位的资料在进行合理的审计程序后，得
出最终的审计结果，也就是出具四种审计报告。在这个过程中，我们看中的的是结果，过程和程序是为结果服务的。但是如果仅从这个角度上看，那就难免存在偏
颇。事实上，过程真实，结果真实和程序合理在整个审计过程中是应该一致的，可
以说，过程真实，程序合理，自然结果真实。然而理论和实际上还是存在差异的。
如果还一味追求过程的真实，忽视结果的真实，CPA行业将没有存在的价值。这中
间注册会计师职业道德起着很重要作用，就像A会计师所说的那样，舞弊现象层出
不穷。如果一味注重结果真实，势必要耗费更大的人力物力，加大审计成本，增加
企业的负担。如果一味追求程序合理，又会造成形式主义，造成过程和结果的失
真。我认为，注册会计师在审计过程中，一方面要遵循合理的审计程序是必要的，
这是保证过程真实的保证，另一方面通过真实的过程审计得出最确切的审计结果，
这才是我们想要得出的统一结论。要保证这一关系的和谐作为注册会计师要遵守起
码的职业道德，要对所审核的内容负责。对注册会计师行业要引入绩效考评，CPA
承担无过错责，要承担审计风险，另外，对被审计单位要提高违法违规成本，审计
结果和企业形象挂钩。只有这样，注册会计师才能更好的权衡，企业也才能够更重
视审计，从而过程真实，结果真实和程序合理才能完美统一。
3、如何评价企业的可持续发展能力,这对注册会计师职业的未来发展有何启迪,
答:企业要实现可持续发展，除了要处理经济增长与资源、环境、人口的关系
以外，关键是进行科学的定位。要在企业发展层面解决企业的发展速度、发展规模
和他抗风险能力之间的关系。主要表现在五大能力方面:(1)企业的技术创新能力。
在当今科学技术发展迅猛的情况下，如果企业没有创新能力，产品就没有生命力。
作为一个企业必须按照市场的要求，以市场为导向。要肯花钱、投入资金，尽快把
新产品开发的成果迅速转化为现实产品，使企业在新产品开发方面的技术效果及经
济效益，投入一个良性循环的道路。(2)企业产品的竞争能力。一方面体现产品在
技术上的先进性，另一方面产品在质量要有可靠性。第三，产品在价格上的合理性。(3)企业资本的扩张能力。企业的购并、重组是企业低成本扩张的有效方法。最重要的是要提高企业的融资能力，包括直接融资能力和间接融资能力。(4)企业的盈利能力。企业的盈利能力一方面是企业信誉高低的重要标志，它决定着企业良好的生存和发展，同时它直接影响到企业的融资能力。(5)企业的偿债能力。企业只有拥有充足的资金，充分利用财务杠杆作用，合理配置负债比，才能防范风险，获得收益。
对注册会计师职业的未来发展的启迪:过去的注册会计师主要就是针对企业的经营业绩和财务情况进行财务审计，如果该职业能坚持科学发展，顺应时代要求，不仅从事以前的业务，还能为企业在可持续发展方面做出点贡献，不仅是财务的审计，如果还能提供一些非财务类得审计，就能从财务和非财务方面给企业提供建议，更好的促进企业的发展。还要看到，
企业的可持续发展需要企业有一个好的管理，控制企业风险对注册会计师执行的未来发展也应向结果审计向过程审计靠拢，更注重企业的经营管理水平，看重其得出结果的过程，发现其在经营管理过程中存在的问题，而不应仅注重其结果。
4、在一个技术变革非常快速的行业里，你将如何设计具体评价指标衡量企业的创新能力,(可选择某一你熟悉的行业加以说明)
答: 汽车行业目前处于竞争激烈的环境，技术变革显得尤为重要。下面就评价其创新能力设计了几个指标。
(1)技术创新投入能力。是对技术开发的投入，引进水平以及对引进技术的改进率和专利拥有率。可以设的指标为技术创新人员比重、技术创新经费比重、人均专利拥有率、人均对引进技术改进率。
(2)技术创新管理能力。较高的创新管理能力能够激发员工从事创新活动的积极性，协调产品创新的各个环节，使企业内部与外部能够更好的沟通。反映创新管理能力指标有创新战略的可行性、创新机制的有效性、创新资源的获得能力等。
(3)技术创新信息化水平。信息化是提高企业经济效益与竞争力的重要因素。反映创新信息化水平的指标包括:信息化重视度、信息技术对新品研制的支持水平、办公自动化水平、企业基本数据库建设水平、企业信息化人才水平等。
(4)技术创新制造能力。制造能力是将研究开发成果转化为符合设计要求的可批量生产产品的能力，它直接决定了产品质量等方面的优劣，也即产品创新的可实施程度。主要指标为:生产人员比重、主要生产设备水平、生产人员技术等级、产品生产周期缩短率等。
(5)技术创新营销能力。营销能力是反映消费者接收新产品的能力，强大的营销能力不仅可以使企业获得较好的经济效益，而且能够促使其技术创新最终得以实现。反映营销能力指标有:潜在的需求分析、竞争对手分析、创新产品的竞争性、营销人员比重、营销费用比重和分销网络化程度。
(6)集成创新水平。技术创新集成化将成为企业借助科学管理手段的综合运用推进技术创新的利器。主要运用了以下指标标志:营销和制造部门之间交流程度、企业与用户交流程度、企业与供应商交流程度、技术系统匹配度。
(7)技术创新环境效益。环境与资源约束日趋严格，产品创新的“绿色化成为发展趋势。绿色技术越来越被重视，并将成为以后创新技术的重要特征。可采用的指标:产品的原料利用率、产品的能源利用率、降低污染成本率、环保投入资金率、绿色产品对环境的贡献率。
(8)技术创新产出能力。技术创新，其最终的能力是能够获取核心的技术能力，在市场竞争中有更强的竞争优势。能够反映产出能力指标有技术创新产出数量、专利数量、可复制度和可替代度。
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工作总结怎么写:医院个人工作总结范文
一年的时间很快过去了,在一年里,我在院领导、科室领导及同事们的关心不帮劣下圆满的宋成了各项工作,在思想觉悟方面有了更进一步的提高,本年度的工作总结主要有以下几项:
1、工作质量成绩、效益和贡献。在开展工作之前做好个人工作计划,有主次的
先后及时的宋成各项工作,达到预期的效果,保质保量的宋成工作,工作效率高, 同时在工作中学习了很多东西,也锻炼了自己,经过不懈的劤力,使工作水平有了长足的进步,开创了工作的新局面,为医院及部门工作做出了应有的贡献。
2、思想政治表现、品德素质修养及职业道德。能够认真贯彻党的基本路线方针
政策,认真学习马列主义、毛泽东思想、医学教,育网邓小平理论和“三个代表”
的重要思想。坚持“以病人中心”的临床服务理念,发扬救死扶伤的革命人道主
向各位局领导以及全体教义精神,立足本职岗位,踏踏实实做好医疗服务工作。
职工进行述职,请予批评指正。
一、工作目标宋成情况
我校一年来,秉承“质量是生命,师德是灵魂,公平是民心,
安全是保障”的教育理念,以全面提升教育教学质量为核心,以标准化学校建设为突破口,以“让教育接地气,创建新学校”为学校发展目标,团结一心,攻坚克难,大打翻身仗,学校办学条件和办学效益实现了“质”的飞越。
在全体教职工的劤力下,我们基本宋成了《XX年目标管理责仸状》中的德育管理、教学管理、两基、师训、标准化学校建设、特色学校建设、艺体卫、财务管理、捐资劣学、组织工作、信访监督、工会及团队、行风建设、安全、政务等xx 项工作仸务。3、与业知识、工作能力和具体工作。能严格遵守医院的各项规章制度,刻苦严谨,视病人为上帝,始终把他们的利益放在第一位。能及时准确的宋成病历、病程录的书写,对一些常见疾病能独立诊断、治疗。较好的宋成
了自己的本职工作。遇到问题能在查阅相关书籍仍不能解决的情况下,虚心的向上级医生请教,自觉的做到感性认识和理性认识相结合,从而提高了自己发现问题、分析问题、解决问题的能力。
二、主要亮点
1、确定和生成了“让教育接地气,创建新学校”的学校发展
目标。让教育接“地气”,创建“新”学校,是指教育必须遵循规律,脚踏实地,摒弃功利思想,拆掉空中楼阁,不折腾。劤力让学校教育贴着“地面”,接受地中之气。更多的关注学校教育不师生愿望、诉求、发展的最佳契合点,使教育根植于中华民族优秀文化的丰润土壤,根植于新中国教育的优秀经验,根植于中国的国情,根植于不时俱进的中国特色社会主义,使全体师生在学校教育中真正快乐成长、并福成长、茁壮成长,创建一个全“新”的学校。
2、在标准化学校建设工作中,全校上下戮力同心,攻坚克难,目前,已经顺利通过省级验收,幵被评为市级先进,推荐省级先进。我们正在积极准备,迎接近期到来的省教育督导室的复检。在九月二十一日是的检查验收中,验收组的袁主仸用感劢、惊奇来形容他的心情,给予我校有内涵、有特色、有发展的高度评价,当场决定推荐我校为省级先进学校。
3、德育工作我们重点抓住“诵弟子规孝行天下”德育主题
教育活劢,开展“孝道”教育,传递“正能量”。“一周一行”已经成为我校的一个传统,一大特色。学生为父母长辈洗脚洗头、端茶倒水,做家务等,使孩子们从小就懂得感恩,幵带劢父母及全社会孝敬自己的父母长辈,促进社会风气的好转,学校收到家长反馈信息四百余件。我们编写了《诵弟子规做小孝星》校本教材,已经投入使用。学校自编了“孝亲操”,得到市督导室领导的首肯。(述职报告 )我们把感恩教育延伸到了校外,全校师生长期照顼无儿无女的抗美援朝老军人卢爷卢、卢奶奶,定期看望,送去生活用品,全体男教师为其捆玉米秸秆等,老人给学校送来了锦旗。主题读书活劢成果显著,我校吴彥川同学被选为我县唯一一名优秀学生进京领奖。学校设立朵朵爱心基金,全体师生每年募捐一次,用于救劣校内外的弱势群体。
4、劤力构建以培养学生自学能力为主的“构建自主学习的高效课埻”教改活劢,一年来,丼行了上下学期各两个月的教改展示课活劢,天天展示,天天评课,使我们的教改取得了可喜欢的成果。曹红军的快乐课埻、王玉荣的自信课埻、周杰的高效课埻、宊永亮的激情课埻已经形成了鲜明教学风格。教学管理上,我们强化“规范”这一主旨,越是常规的工作,我们越是强制规范。学校实行查课制度,一年来,仅我参不的查课就进行了五次。
4、工作态度和勤奋敬业方面。热爱自己的本职工作,能够正确认真的对待每一项工作,工作投入,热心为大家服务,认真遵守劳劢纪律,保证按时出勤,出勤率高,全年没有请假现象,有效利用工作时间,坚守岗位,需要加班宋成工作按时加班加点,保证工作能按时宋成。
总结一年的工作,尽管有了一定的进步和成绩,但在一些方面还存在着不足。比如有创造性的工作思路还不是很多,个别工作做的还不够宋善,这有待于在今后的工作中加以改进。在新的一年里,我将认真学习各项政策规章制度,劤力使思想觉悟和工作效率全面进入一个新水平,为医院的发展做出更大的贡献。
医生的天职就是治病,这些基本工作我这么多年来一直在进步,虽然质变还是没
有发生,不过相信量变积累到一定程度,我就会迎来自己的质变和升华。我在不断的提升我的思想素质和工作能力,我相信只要我做到了这一切,我就会迎来一个美好的未来!
作业成本法案例
作业成本法案例(总19页) -CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1 -CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除
[案例讨论]作业成本法 案例1 Valport公司是一家专业化很强的电子公司，现在公司的Ⅰ号产品面临着来自其他公司的强烈竞争。公司的竞争对手一直在压低Ⅰ号产品的价格。而该公司的Ⅰ号产品比其他所有竞争对手的产量都高，并且是公司生产效率最高的产品。公司的总经理一直在思考：为什么其他公司的这种产品的价格远远比他们的价格低。不过，让公司总经理高兴的是：公司新开发的Ⅲ号产品虽然工艺复杂，产量远不及公司生产的Ⅰ号和Ⅱ号产品的产量。但由于专业化程度非常高，其他竞争对手不想涉足这种产品生产，所以公司几次提高Ⅲ号产品的售价，客户仍是源源不断。 公司的定价策略将目标价格设定为产品制造成本的110%，产品制造成本所包含的间接费用即制造费用依据直接人工工时分配。由于公司的Ⅰ号产品的竞争对手一直在压低Ⅰ号产品的价格。结果公司Ⅰ号产品的销售价格已降到了75美元以下。 在2003年公司年终总结会上，公司总经理问主计长：“George，为什么我们的产品竞争不过其他公司的产品？他们的Ⅰ号产品仅售69美元，那比我们的Ⅰ号产品的成本还要少1美元。这是怎么回事？” “我认为是我们过去的产品成本计算方法造成的。”George 说，“也许你还记得，我刚来公司时，采用一种作业成本计算法做了一项先期研究。结果发现，公司采用的传统制造成本计算法高估
了产量高工艺简单的Ⅰ号产品成本，并且大大地人低估了Ⅲ号产品的成本。对此我曾提出过警告，但公司仍保持原有的方法。” “好的，”总经理说，“你下午给我提供作业成本计算法的有关数据。” George回到办公室后，整理了公司2003年末会计系统提供的有关数据，并列出了公司2003年末产品成本和年度销售数据，如下表所示。 Valport公司产品成本和年度销售数据 Ⅰ号产品Ⅱ号产品Ⅲ号产品 年销售量（件）100 00050 00010 000 单位产品成本（美元）7061160其中：直接材料102540 直接人工10620 制造费用5030100 直接人工工时（小时）50 00015 00010 000 制造费用明细（美元） 机器维修 1 500 000 机器折旧 3 000 000 产品检测 1 500 000 机器准备500 000 材料处理500 000 产品包装500 000 总计7 500 000 George也列出了作业成本计算法下，间接费用分配的有关数据，如下表所示。 Valport公司间接费用分配相关数据
管理会计白玉芳第五章作业成本法课后习题参考答案
第五章作业成本法思考与练习题答案 一、思考题 1、什么是作业、作业的类型有哪些? 答：作业是指企业为了达到其生产经营目标所发生的各项活动，是汇集资源耗费的第一对象，是连接资源耗费和产品成本的中介。作业的类型包括： （1）投入作业，即为生产产品做准备的有关作业。包括产品研发和市场调研；招聘和培训员工；购买原材料、零部件和设备等。 （2）生产作业，即与生产产品有关的作业。包括操作机器或使用工具生产产品；生产过程中搬运产品；储存产品；检查完工产品等。 （3）产出作业，即与顾客相关的作业。包括销售活动；收账活动；售后服务；送货等。 （4）管理作业，即支持前三项作业的作业。包括人事、工薪、数据处理、法律服务、会计和其他管理。 2、作业成本计算法下分配间接费用遵循的原则是什么？ 答：作业成本计算法下分配间接费用遵循的原则是：“作业消耗资源，产品消耗作业”。 3、什么是作业成本法？作业成本计算与传统成本计算的区别是什么？
答：作业成本法是以作业为核算对象，通过作业成本动因来确认和计量作业量，进而以作业成本动因分配率来对多种产品合理分配间接费用的成本计算方法。 对于直接费用的处理作业成本法与传统成本会计是一致的，两种计算方法最根本的区别在于对间接费用的分配不同。 传统成本计算对间接费用分配方法假设间接费用的发生完全与生产数量相联系，并且间接费用的变动与这些数量标准是一一对应的。因而它把直接人工小时、直接人工成本、机器小时、原材料成本或主要成本作为间接费用的分配标准。可以说，传统的间接费用分配方法，满足的只是与生产数量有关的制造费用的分配。， 作业成本计算通常对传统成本计算中间接费用的分配标准进行改进，采用作业成本动因为标准，将间接的制造费用分配于各种产品，这也是作业成本法最主要的创新。作业成本法下分配间接费用遵循的原则是：“作业消耗资源，产品消耗作业”。 4、生产作业有哪四种类型？ 答：生产作业，即与生产产品有关的作业。包括操作机器或使用工具生产产品；生产过程中搬运产品；储存产品；检查完工产品等。 生产作业分为四种类型，即单位水平作业、批量水平作业、产品水平作业、能力水平作业。 （1）单位水平作业反映对每单位产品或服务所进行的工作。 （2）批量水平作业由生产批别次数直接引起，与生产数量无关。
东风汽车公司作业成本法实施案例
东风汽车公司作业成本法实施案例 东风汽车股份有限公司由东风汽车公司独家发起，采取公开募集方式于1999年7月15日创立。公司总股本10亿股，其中国有法人股7亿股，流通股3亿股。“东风汽车”股票于1999年7月27日在上海证券交易所上市交易。目前总资产及销售收入达70亿元，净资产40亿元。公司以汽车产业的核心———“整车与动力”为主业，以拥有完全自主知识产权、总体性能在国内处于领先地位的“东风”系列轻型商用车和采用引进技术生产、性能卓越的东风康明斯柴油发动机为主导产品。 一、东风汽车股份公司目前成本管理状况
（一）企业成本管理手段落后，成本信息失真严重 在成本控制和管理方面，仍局限于传统成本管理观念，认为成本管理就是管产品生产成本，只注重产品生产过程的成本管理，忽视对生产经营全过程的成本管理；同时，成本管理的方法落后于市场经济的要求，企业长期偏重于成本的事后核算，忽视事前，事中的成本预测，计划和成本控制，加上企业财会人员素质不高，先进的成本管理方法和手段在企业中应用非常少。 （二）成本核算方法落后
公司主要采用传统的标准成本法进行核算，计算各产品制造成本，并以此为基础进行产品盈利能力分析。二、作业成本管理问题的提出 随汽车制造行业的竞争者增多，汽车生产商之间的竞争变得异常激烈，汽车产品的价格也不断下降，汽车行业盈利水平逐渐降低，部分产品已经处于保本点水平，而管理者要求的分产品盈利能力尤其是成本分析不能及时准确核算。此时，汽车产品已经从单纯的生产过程转向生产和经营过程，一方面，产品品种多达200个，且经常变化，消耗物料品种达上万
种，工时或机器台时在各生产车间很难精确界定，传统成本核算无法准确核算成本，也无法为企业生产决策提供准确的成本数据；另一方面，企业中的行政管理、研究开发、物流、采购供应、营销推广和公关宣传等非生产性活动大大增加，由此发生的间接成本在总成本中所占的比重不断提高，而此类成本在传统成本法下又同样难以进行合理的分配；再一方面随着社会分工得精细，本公司的部分半成品或在制品也直接对外出售，要求对半成品或在制品的成本进行核算才能制定营销价格；随着管理工作的逐步深入，贯穿全员成本管理，公司
作业成本法案例
[案例讨论]作业成本法 案例1 Valport公司是一家专业化很强的电子公司，现在公司的Ⅰ号产品面临着来自其他公司的强烈竞争。公司的竞争对手一直在压低Ⅰ号产品的价格。而该公司的Ⅰ号产品比其他所有竞争对手的产量都高，并且是公司生产效率最高的产品。公司的总经理一直在思考：为什么其他公司的这种产品的价格远远比他们的价格低。不过，让公司总经理高兴的是：公司新开发的Ⅲ号产品虽然工艺复杂，产量远不及公司生产的Ⅰ号和Ⅱ号产品的产量。但由于专业化程度非常高，其他竞争对手不想涉足这种产品生产，所以公司几次提高Ⅲ号产品的售价，客户仍是源源不断。 公司的定价策略将目标价格设定为产品制造成本的110%，产品制造成本所包含的间接费用即制造费用依据直接人工工时分配。由于公司的Ⅰ号产品的竞争对手一直在压低Ⅰ号产品的价格。结果公司Ⅰ号产品的销售价格已降到了75美元以下。 在2003年公司年终总结会上，公司总经理问主计长：“George，为什么我们的产品竞争不过其他公司的产品他们的Ⅰ号产品仅售69美元，那比我们的Ⅰ号产品的成本还要少1美元。这是怎么回事” “我认为是我们过去的产品成本计算方法造成的。”George说，“也许你还记得，我刚来公司时，采用一种作业成本计算法做了一项先期研究。结果发现，公司采用的传统制造成本计算法高估了产量高工艺简单的Ⅰ号产品成本，并且大大地人低估了Ⅲ号产品的成本。对此我曾提出过警告，但公司仍保持原有的方法。”
“好的，”总经理说，“你下午给我提供作业成本计算法的有关数据。” George回到办公室后，整理了公司2003年末会计系统提供的有关数据，并列出了公司2003年末产品成本和年度销售数据，如下表所示。 Valport公司产品成本和年度销售数据
作业成本法实例
作业成本法实例ART公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y、产品Z。产品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品Y工艺相对复杂一些，公司每年销售20000件，在三种产品中销量最大；产品Z工艺最复杂，公司每年销售4000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零部件均外购。ART公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。 1．1传统成本计算法 1、公司有关的成本资料如下： 2、在传统成本计算法下，ART公司以直接人工工时为基础分配制造费用如下： 3、采用传统成本法计算的产品成本资料如下表所示： 1.2公司的定价策略及产品销售方面的困境 1、公司的定价策略 公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125％设定目标售价，如下表所示： 2、产品销售方面的困境 近几年，公司在产品销售方面出现了一些问题。产品X按照目标售价正常出售。但来自外国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元，远远低于目标售价377.5元。产品Z 的售价定于157.5元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此公司将产品Z
的售价提高到250元。即使在250元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公司在产品Z 的市场上无力与公司竞争。上述情况表明，产品X的销售及盈利状况正常，产品Z是一种高盈利低产量的优势产品，而产品Y是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境，因此产品Y成为公司管理人员关注的焦点。在分析过程中，管理人员对传统成本计算法提供的成本资料的正确性产生了怀疑。他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本。． 1．3作业成本计算法 1．管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业并将其划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用归集到各作业成本库中。归集的结果如下表所示： 、管理人员认定各作业成本库的成本动因并计算单位作业成本如下：2 成本动因： 单位作业成本：
作业成本法案例
作业成本法案例 一、背景 传统产品成本计算法仅将制造费用分配于各产品.将直接人工与直接材料分配到各产品中毫无困难,只需采用直接追溯(driver tracing)的方法,大多数传统成本制度都是围绕着这一目的设计的。另一方面,制造费用却面临着不同的问题。因为直接人工、直接材料和产品之间的投入——产出关系，可通过实地观察而获取，但制造费用却不适合。因而，制造费用的分配必须依赖于动因去追溯与分摊。 在传统成本制度中，一般只采用单位水准作业动因来分配成本。单位水准作业动因 (unit-level activity drivers)是指产量发生变化时会导致成本发生变化的一系列因素。仅采用单位水准作业动因来分配产品的制造费用，实际上是假定产品所耗用的制造费用与产量高度相关。依据这些单位水准作业动因分配制造费用时，或采用全厂制造费用分配率，或采用部门制造费用分配率。经常用来分配制造费用的单位水准作业动因有: 1．产品产量 2、直接人工小时 3、直接人工金额 4、机器小时 5、直接材料 传统成本会计制度的局限性 全厂制造费用分配率和部门制造费用分配率，均是多年来一直使用的指标,并且继续为许多企业所使用。但在某些场合，它们不能很好地发挥作用，并可能导致产品成本严重歪曲。对于在"高级制造环境. (Advanced Manufacturing Environment)下经营的公司而言，这一产品成本的歪曲问题尤为严重。高级制造环境的特征是激烈的竞争 (通常在全球范围内) ，持续的改善，全面质量管理，全面顾客满意服务以及尖端的技术。当这一高级环境下运作的企业采用全新的竞争制胜策略时，其成本会计制度通常也必须与之相适应。尤其是对更为准确的产品成本信息的需要，已迫使许多企业认真关注其成本计算程序。这意味着过去相当合理的成本制度，可能不再适用。
第13章习题(作业成本法)
第13章习题(作业成本法) -标准化文件发布号：（9456-EUATWK-MWUB-WUNN-INNUL-DDQTY-KII
第十三章作业成本法 一、单项选择题 1．作业成本法把企业看作是为满足顾客需要而设计的一系列( )的集合。 A 契约 B 作业 C 产品 D 生产线 2．在现代制造企业中( )的比重加大,结构也发生了很大的变化。 A直接人工 B 直接材料 C 间接费用 D期间费用 3．作业消耗一定的( )。 A成本 B时间 C费用 D资源 4．与传统成本法相比,作业成本法更注重成本信息对决策的( )。 A可靠性 B有用性 C可比性 D一致性 5．作业成本计算法的核心内容是( )。 A成本动因 B产品级作业 C批次级作业 D单位级作业 6．( )是成本计算的核心和基本对象。 A产品 B 作业链 C 作业 D 价值链 7．作业成本计算法下首先要确认作业中心,将( )归集到各作业中心。 A资源耗费的价值 B直接材料 C直接人工 D价值管理工作 8．采购作业的作业动因是采购次数（）。 A采购次数 B采购数量 C采购人员 D采购价格 9．（）是将作业成本分配到产品或者服务中的标准，也是将作业耗费与成本标的相联结的因子。 A资源动因 B作业动因 C成本动因 D价值动因 10．（）它是将各项资源费用归集到不同作业的依据，反映了作业与资源的关系。 A资源动因 B作业动因 C成本动因 D价值动因
二、多项选择题 1．资源实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，它包括（）。A货币资源 B材料资源 C人力资源 D动力资源 2．成本动因的分类有很多依据，其中根据一般的分类，即将成本动因分为（）。 A资源动因 B作业动因 C人工费用 D直接材料 3．作业成本法在计算产品成本时，将着眼点从传统的（）上转移到（）上。 A产品 B间接费用 C人工费用 D作业 4．作业是指为提供服务或产品而耗用企业资源的相关生产经营管理活动。它包括（）。 A订单处理 B材料处理 C机器调试 D质量检查 5．作业动因是将作业成本库成本分配到产品或劳务中去的标准，它可以是（）。 A机器小时 B机器准备次数 C产品批数 D收料次数 6．传统的成本计算方法将产品成本分为（）。 A直接材料 B直接人工 C制造费用 D期间费用 7.在作业成本法下，成本计算对象是多层次的，大体可以分为（）。 A作业 B作业中心 C资源 D时间 8.沿用卡普兰等人的观点常见的分类方法是将作业按作业水平的不同，分为（）。 A单位级作业 B批次级作业 C产品级作业 D管理级作业 9.作业成本法的一般适用范围（）。 A制造费用占产品成本比重小 B产品种类繁多，小批量多品种生产 C企业生产经营的作业环节较多 D会计电算化程度高； 10作业成本法与传统的成本计算相比较，它体现了（）优越性。 A提供更准确的成本信息 B成本动因追溯
作业成本法计算题.doc
第十四章作业成本法 本章练习题 五、综合实务题 １．资料：某企业生产甲、乙两种产品，其中甲产品９００件，乙产品３００件，其作业情况数据如下表所示：
第十四章作业成本法综合实务题
资料：某制造厂生产A、B两种产品，有关资料如下： 1．A、B两种产品2004年1月份的有关成本资料如下表所示：单位：元 产品名称产量（件）单位产品机器小时直接材料单位成本直接人工单位成本 A 100 1 50 40 B 200 2 80 30 2．该厂每月制造费用总额为50，000元，与制造费用相关的作业有4个，有关资料如下表所示： 作业名称成本动因作业成本（元）作业动因数 质量检验检验次数4，000 A：5 B：15 合计：20 订单处理生产订单份数4，000 A：30 B：10 合计：40 机器运行机器小时数40，000 A：200 B：800 合计：1，000 设备调整准备调整准备次数2，000 A：6 B：4 合计：10 合计————50，000 ——————— 请问：（1）用作业成本法计算A、B两种产品的单位成本。 （2）以机器小时作为制造费用的分配标准，采用传统成本计算法计算A、B两种产品的单位成本。 1、计算成本动因率： 质量检验：4000/20=200 订单处理：4000/40=100 机器运行：40000/1000=40 调整准备：2000/10=200
甲产品分配的作业成本：200*5+100*30+40*200+200*6=13200 单位作业成本：13200/100=132 单位成本：50+40+132=222 乙产品分配的作业成本：200*15+100*10+40*800+200*4=36800 单位作业成本：36800/200=184 单位成本：80+30+184=294 2、制造费用分配率：50000/1000=50 甲产品分配成本：50*200=10000 单位制造费用：10000/100=100 单位成本：50+40+100=190 乙产品分配成本：50*800=40000 单位制造费用：40000/200=200 单位成本：80+30+200=310
作业成本法案例分析
作业成本核算体系设计案例 邓为民 个性化的成本核算管理方法——作业成本法（邓为民） 企业管理前沿>财务管理>综合文档号:00.020.207发布时间：22-11-2002 摘要：许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润，而这却被传统成本提供的信息所掩盖。 个性化的成本核算管理方法——作业成本法 邓为民 传统成本的局限 20%的产品创造了225%的利润。 “传统会计往好的说是无用的，往坏的说是功能失调与具有误导作用”。以传统成本为基础的管理会计正在失去其相
关性。企业界留传80/20法则，认为80%的利润由20%的产品产生，但是当哈佛商学院的卡普兰教授在企业应用作业成本计算系统时，却发现20%的产品竟然产生了225%的利润，他称之为20/225法则，该法则表明：许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润，而这却被传统成本提供的信息所掩盖。 传统成本核算方法产生于上世纪初，是与大规模的生产相适应的。20世纪70年代以后，市场由卖方市场向买方市场转变，产品的更新换代加快，企业的生产特点由大规模、单一品种生产向多品种、小批量生产模式发展，以计算机技术为代表的信息技术，使企业的生产设备、生产环境、技术工艺等发生了重大的变化。技术的发展使得企业的固定资产投资增加，生产的复杂化以及现代管理技术的运用使得管理作业增多，而直接的生产活动相对减少，这一切使得生产的间接费用呈急剧上升的趋势。70年代以前，间接费用仅占人工成本的50%－60%，而现在很多企业的间接费用已上升为人工成本的400%－500%。以少量的人工费用为基础分配大量的制造费用，必然带来成本分配的偏差。 传统成本核算是以数量为基础的，它隐含一个假设：产量成倍增加，所有投入的资源也会成倍增加。基于这种假定，成本计算中普遍采用产量关联基准分配。这种基准最常见的表现形态就是材料耗用额、直接工时、设备工时等。然而，现实企业中资源的消耗与产量不相关的例子比比皆是。传统成本核算方法已经不适应时代的需要，企业迫切需要新的成本核算方法，在此情况下，作业成本法应运而生。 作业成本法基本原理 “成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业”。 作业是企业的各种活动，作业成本法（Activity-Based Costing, ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法，它把企业成本计算深入到作业层次，对所有作业活动追踪并动态反映，为企业决策提供相对准确的成本信息。 作业成本法的基本原理是：产品（成本对象）消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生。
物流案例——莫科汽车轮胎公司的作业成本法
莫科汽车轮胎公司的作业成本法 莫科公司位于墨尔本，是工程零件制造商，它是唯一生产这种零件的澳大利亚厂商，近年来受到海外制造商的激烈竞争。莫科公司是一个大集团公司的一部分，只有100多人，它的会计部门有6人（包括一名财务控制员），它的职责特定为把作业成本法导入企业。财务控制员的前一家工作单位是位于墨尔本的汽车零部件生产商，由于那家公司的高层对于作业成本法带来的效益不能认同，它在那家企业导入作业成本法失败了。 这一家集团公司内部以前从未使用过作业成本法，莫科公司是这个集团内第一家成功应用作业成本法的企业。它以前的成本核算系统是传统成本核算系统，其中制造费用按照人工小时分配。莫科公司的客户广泛、产品系列很多，生产过程既有高度复杂的自动化生产也有部分的手工生产。为了满足客户的特殊需求，订单都非常小，因此市场要求公司具有高度的柔性和快速反应能力。 莫科公司早在五年之前就开始在现代制造技术方面投资，包括自动焊接机器人等，这导致莫科公司产品的成本结构发生了显著的变化。现在的人力资源成本仅仅是以前的一小部分，但是由新技术带来的成本节约并没有使顾客获得好处，也没有使企业的产品在市场上获得价格优势。许多客户转向从国外供应商进货，虽然他们还是希望能够采用莫科公司的产品。 尽管公司的边际利润在增长，但客户还是慢慢地向海外供应商流失。公司不清楚到底是哪一部分导致了边际利润的增长。只是他们很清楚，目前的会计系统存在不足。因为信息不足，高层无法据此做出诸如价格之类正确的决策。 他们从一个前高层经理那里了解到作业成本法，但是他们自己没有关于作业成本法的任何经验，既不知道这个系统是如何运作的，也不知道该如何来建立一个作业成本法系统，但是他们认为作业成本法是解决莫科公司目前面临问题的一个方案。后来，财务控制员被指定为专门在莫科公司导入作业成本法的负责人。接受到这项任务后，财务控制员建立了一个包括他自己、一个制造部门的工程师和一个成本会计师的项目组，在之后的三个月时间里，作业成本法项目小组与公司内部其他部门的人员进行了大量的非正式交流。工程师和财务控制员都全职参与作业成本法的实施工作，成本会计师大约把2/3的时间投入到这个项目上。 该小组为全企业建立了25个成本库，并用了大量的时间就成本动因达成一致。一些认定的成本动因包括如下内容： ①机床调试的频率（这包括编程数控机床）； ②制造订单数量（这是很多作业的驱动因素，包括从报价到送货的很多作业）； ③采购订单数量，这是采购部门工作量的主要驱动因素；
作业成本法例题.doc
例一：ART公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y、产品Z。产品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品Y工艺相对复杂一些，公司每年销售20000件，在三种产品中销量最大；产品Z工艺最复杂，公司每年销售4000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零部件均外购。ART公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。 1．1传统成本计算法 1、公司的定价策略 公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125％设定目标售价， 近几年，公司在产品销售方面出现了一些问题。产品X按照目标售价正常出售。但来自外国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元，远远低于目标售价377.5元。产品Z的售价定于157.5元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此公司将产品Z的售价提高到250元。即使在250元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公司在产品Z的市场上无力与公司竞争。上述情况表明，产品X的销售及盈利状况正常，产品Z是一种高盈利低产量的优势产品，
而产品Y是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境，因此产品Y成为公司管理人员关注的焦点。在分析过程中，管理人员对传统成本计算法提供的成本资料的正确性产生了怀疑。他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本。 1．3作业成本计算法 1、管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业并将其划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用归集到各作业成本库中。归集的结果如下表
采用作业成本计算法取得的产品成本资料令人吃惊。产品X和产品Y在作业成本法下的产品成本都远远低于传统成本计算法下的产品成本。这为公司目前在产品Y方面遇到的困境提供了很好的解释。如下表，根据作业成本法计算的产品成本，产品Y的目标售价应是327.26元，公司原定377.5元的目标售价显然是不合理的。公司现有的328元的实际售价与目标售价基本吻合。产品X的实际售价258.75元高于重新确定的目标售价229.30元，是一种高盈利的产品。产品Z在传统成本法下的产品成本显然低估了，公司制定的目标
作业成本法在企业中的应用案例
作业成本法在企业中的应用 颜繁晶1,张秀秀2,张海霞 3 (1.哈尔滨市供销储运总公司, 黑龙江 哈尔滨 150000;2.齐齐哈尔市建华区防疫站, 黑龙江哈尔滨161000; 3.哈尔滨市供销物资集团公司,黑龙江 哈尔滨 150000 [摘要]随着现代企业所面临的社会环境和技术环境的巨大变化,传统的成本核算方法已不能保证产品成本信息 的真实性,因而一种以资源流动为线索,以资源耗用的因果关系为成本分配依据的成本计算方法———作业成本法诞生。通过作业成本法的思想来改进企业的成本核算方法,可寻求到降低成本的途径,提供真实可靠的成本信息,并能为企业的成本控制、决策提供依据。 [关键词]成本管理;作业成本法;成本动因[中图分类号]F275.3[文献标识码]B [收稿日期]2007-03-12 一、作业成本法概述
(一作业成本法的概念 作业成本法(Activity Based Costing,ABC是一种以作业为基础,对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。作业成本法的理论基础是:产品消耗作业,作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本计算在成本核算上突破产品这个界限,使成本核算深入到各作业,它以作业为单位收集成本,再把“作业”或“作业成本库”的成本按作用动因分配到产品。 (二作业成本法的计算步骤 作业成本法计算的核心是在计算产品成本时,先将所耗费的资源归于每一作业成本,然后再由每一作业成本分摊到产品成本中。大致可分为四个步骤:第一步确定作业。根据企业的不同,将产品的生产过程分为若干作业,并进行分类。 第二步追踪资源。将产品生产过程中耗用的资源分配到每一作业中,这些资源构成了产品的间接成本。第三步记录和计量作业量。对企业的各项作业进行及时的记录,且对企业的生产全过程作全面了解。第四步将各项作业成本分配到产品中。 (三作业成本法的特点及与传统成本计算方法的区别 传统成本计算方法是以某一总量为基础,如材料总量、机器总工时、人工总量等为基础,计算出统一的间接费用的分配率来分配间接费用。其主要目的是为分摊间接费用提供统一的基础,有利于存货计价和利润计算。此方法只适用于间接费用项目较少,且间接费用在总成本中所占比重较小的企业。 在高度自动化的生产条件下,以直接材料、直接人工总量等为基础分配间接费用是不够准确的,不能揭示出产量与间接费用的因果关系,使产品成本计算的结果 失真,成本报告中的间接费用能见度差,不能满足管理部门或管理者进行订价、自制与外购、生产批量等决策的需要。作业成本法的特点是将已确认的作业看作一个成本中心,而不是将某生产部门作为成本中心。并且除直接材料、直接人工之外,尽可能将其他各类成本都归为直接成本。作业成本法促使管理者想方设法进行成本
课后阅读材料：制造业实施作业成本法的案例
课后阅读材料：制造业实施作业成本法的案例为了确保案例的真实性，我们隐去了公司的真实名称，将其简称为莫科公司。莫科公司位于墨尔本，是工程零件制造商，它是唯一生产这种零件的澳大利亚厂商，近年来受到海外制造商的激烈竞争。莫科公司是一个大集团公司的一部分，只有100多人，它的会计部门有6人，包括一名财务控制员，他的职责特定为把作业成本法导入企业。财务控制员的前一家工作单位是位于墨尔本的汽车零部件生产商，由于那家公司高层对于作业成本法带来的效益不能认同，他在那家企业导入作业成本法失败了。 这一家集团公司内部以前从未使用过作业成本法，莫科公司是这个集团内第一家成功应用作业成本法的企业。它以前的成本核算系统是传统成本核算系统，其中制造费用按照人工小时分配。莫科公司的客户广泛，产品系列很多，生产过程既有高度复杂的自动化生产也有部分的手工生产。为了满足客户的特殊需求，订单都非常小，因此市场要求公司具有高度的柔性和快速反应能力。 莫科公司早在五年之前就开始在现代制造技术方面投资，包括自动焊接机器人等，这导致莫科公司产品的成本结构发生了显著的变化。现在的人力资源成本仅仅是以前的人力资源成本的一小部分，但是由新技术带来的成本节约并没有使顾客获得好处，也没有使企业的产品在市场商获得价格优势。许多客户转向从国外供应商进货，虽然他们还是希望能够采用莫科公司的产品。 尽管公司的边际利润在增长，但客户还是慢慢地向海外供应商流失。公司不清楚到底是那一部分导致了边际利润地增长。只是他们很清楚，目前的会计系统存在不足。因为信息不足，高层无法据此做出诸如价格之类正确的决策。 他们从一个前高层经理那里了解到作业成本法，但是他们自己没有关于作业成本法的任何经验，既不知道这个系统是如何运作的，也不知道该如何来建立一个作业成本法系统，但是他们认为作业成本法是解决莫科公司目前面临问题的一个方案。后来，财务控制员被指定为专门在莫科公司导入作业成本法的负责人。接受到这项任务后，财务控制员建立了一个包括他自己、一个制造部门的工程师和一个成本会计师的项目组，在之后的三个月时间里，作业成本法项目小组与公司内部其他部门的人员进行了大量的非正式交流。工程师和财务控制员都全职参与ABC实施工作，成本会计师大约把2/3的时间投入到这个项目上。 该小组为全企业建立了25个成本库，并用了大量的时间就成本动因达成一致。一些认定的成本动因如下：
作业成本法在企业中的应用案例
作业成本法在企业中的 应用案例 文档编制序号：[KK8UY-LL9IO69-TTO6M3-MTOL89-FTT688]
作业成本法在企业中的应用 颜繁晶1,张秀秀2,张海霞 3 (1.哈尔滨市供销储运总公司, 黑龙江 哈尔滨 150000;2.齐齐哈尔市建华区防疫站, 黑龙江哈尔滨161000; 3.哈尔滨市供销物资集团公司,黑龙江 哈尔滨 150000 [摘要]随着现代企业所面临的社会环境和技术环境的巨大变化,传统的成本核算方法已不能保证产品成本信息 的真实性,因而一种以资源流动为线索,以资源耗用的因果关系为成本分配依据的成本计算方法———作业成本法诞生。通过作业成本法的思想来改进企业的成本核算方法,可寻求到降低成本的途径,提供真实可靠的成本信息,并能为企业的成本控制、决策提供依据。 [关键词]成本管理;作业成本法;成本动因[中图分类号][文献标识码]B [收稿日期]2007-03-12 一、作业成本法概述 (一作业成本法的概念
作业成本法(Activity Based Costing,ABC是一种以作业为基础,对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。作业成本法的理论基础是:产品消耗作业,作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本计算在成本核算上突破产品这个界限,使成本核算深入到各作业,它以作业为单位收集成本,再把“作业”或“作业成本库”的成本按作用动因分配到产品。 (二作业成本法的计算步骤 作业成本法计算的核心是在计算产品成本时,先将所耗费的资源归于每一作业成本,然后再由每一作业成本分摊到产品成本中。大致可分为四个步骤:第一步确定作业。根据企业的不同,将产品的生产过程分为若干作业,并进行分类。 第二步追踪资源。将产品生产过程中耗用的资源分配到每一作业中,这些资源构成了产品的间接成本。第三步记录和计量作业量。对企业的各项作业进行及时的记录,且对企业的生产全过程作全面了解。第四步将各项作业成本分配到产品中。 (三作业成本法的特点及与传统成本计算方法的区别 传统成本计算方法是以某一总量为基础,如材料总量、机器总工时、人工总量等为基础,计算出统一的间接费用的分配率来分配间接费用。其主要目的是为分摊间接费用提供统一的基础,有利于存货计价和利润计算。此方法只适用于间接费用项目较少,且间接费用在总成本中所占比重较小的企业。 在高度自动化的生产条件下,以直接材料、直接人工总量等为基础分配间接费用是不够准确的,不能揭示出产量与间接费用的因果关系,使产品成本计算的结果 失真,成本报告中的间接费用能见度差,不能满足管理部门或管理者进行订价、自制与外购、生产批量等决策的需要。作业成本法的特点是将已确认的作业看作一个成本中心,而不是将某生产部门作为成本中心。并且除直接材料、直接人工之外,尽可能将其他各类成本都归为直接成本。作业成本法促使管理
作业成本法案例讨论
[案例讨论]作业成本法 Valport公司是一家专业化很强的电子公司，现在公司的Ⅰ号产品面临着来自其他公司的强烈竞争。公司的竞争对手一直在压低Ⅰ号产品的价格。而该公司的Ⅰ号产品比其他所有竞争对手的产量都高，并且是公司生产效率最高的产品。公司的总经理一直在思考：为什么其他公司的这种产品的价格远远比他们的价格低。不过，让公司总经理高兴的是：公司新开发的Ⅲ号产品虽然工艺复杂，产量远不及公司生产的Ⅰ号和Ⅱ号产品的产量。但由于专业化程度非常高，其他竞争对手不想涉足这种产品生产，所以公司几次提高Ⅲ号产品的售价，客户仍是源源不断。 公司的定价策略将目标价格设定为产品制造成本的110%，产品制造成本所包含的间接费用即制造费用依据直接人工工时分配。由于公司的Ⅰ号产品的竞争对手一直在压低Ⅰ号产品的价格。结果公司Ⅰ号产品的销售价格已降到了75美元以下。 在2003年公司年终总结会上，公司总经理问主计长：“George，为什么我们的产品竞争不过其他公司的产品？他们的Ⅰ号产品仅售69美元，那比我们的Ⅰ号产品的成本还要少1美元。这是怎么回事？” “我认为是我们过去的产品成本计算方法造成的。”George说，“也许你还记得，我刚来公司时，采用一种作业成本计算法做了一项先期研究。结果发现，公司采用的传统制造成本计算法高估了产量高工艺简单的Ⅰ号产品成本，并且大大地人低估了Ⅲ号产品的成本。对此我曾提出过警告，但公司仍保持原有的方法。” “好的，”总经理说，“你下午给我提供作业成本计算法的有关数据。” George回到办公室后，整理了公司2003年末会计系统提供的有关数据，并列出了公司2003年末产品成本和年度销售数据，如下表所示。 Valport公司产品成本和年度销售数据
MPACC案例《作业成本法案例分析》
理工大学 MPA CC课程案例 课程名称：管理会计理论与实务任课教师：黄瑞 案例性质：□√部开发□外部引用案例名称：作业成本法案例分析
适用课程：管理会计理论与实务 案例开发者：黄瑞 案例：作业成本法分析 一、案例材料 1．背景资料 普华公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y、产品Z。产品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品Y工艺相对复杂一些，公司每年销售20000件，在三种产品中销量最大；产品Z工艺最复杂，公司每年销售4000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零部件均外购。ART公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。 1．1传统成本计算法 （1）公司的定价策略
公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125％设定目 近几年，公司在产品销售方面出现了一些问题。产品X按照目标售价正常出售。但来自外国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元，远远低于目标售价377.5元。产品Z的售价定于157.5元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此公司将产品Z的售价提高到250元。即使在250元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公司在产品Z的市场上无力与公司竞争。上述情况表明，产品X的销售及盈利状况正常，产品Z是一种高盈利低产量的优势产品，而产品Y是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境，因此产品Y成为公司管理人员关注的焦点。在分析过程中，管理人员对传统成本计算法提供的成本资料的正确性产生了怀疑。他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本。 1．3作业成本计算法 （1）管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业并将其划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用归集到各作业成本库中。归集的结果
作业成本法实施案例
作业成本法实施案例
作业成本法实施案例 作业成本法实施案例——以某塑胶有限公司为例 摘要：随着社会经济不断发展，企业技术的不断提高，各项会计制度的不断完善，成本核算方法也显得越来越重要。特别是技术相对领先企业，传统的成本核算方法在一些方面已不能满足成本管理的需要。作业成本法在国外被广泛应用，在国内也具有一定的影响。本文在对作业成本法进行简单介绍的基础上，重点说明作业成本法在某塑胶公司的应用。在文章的最后，给出了实施作业成本法的几点体会。 关键词：作业成本法；某塑胶公司；案例分析 随着全球一体化的发展，国内外企业的竞争越来越激烈，使企业的利润空间越来越狭隘。因此，企业应该了解每个产品或服务的成本，确认哪些是盈利的，哪些是无利润或亏本的。成本核算在这时显得尤为重要，选择适当的会计核算方法是取得准确成本信息的基础。 在温州，企业主要采用传统会计核算方法。传统的分配方法主要是以人工工时、机器工时或原材料成本为制造费用的分配标准，比较简单易行，但是对间接费用不能科学合理的分配，尤其无法适应温州社会经济的不断发展，生产技术的不断提高，消费者需求的不断变化，企业采用精确技术性生产，间接费用大大增加的状况。而作业成本法恰恰能够有效弥补传统核算分配方法在这些方面的不足。本文将选取某塑胶公司进行实例分析，说明作业成本法基本原理及其应用。
一、作业成本法的基本原理及其一般程序 （一）作业成本法的基本原理 作业成本法简称ABC（activity-based costing），是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的一种新型成本管理方法。 作业成本法的基本思想是在资源和产品之间引入一个中介——作业。其理论基础是：（1）产品消耗作业，作业消耗资源；（2）作业导致成本的发生，生产导致作业的发生。 作业成本法的核算对象则是作业。作业成本法是实行多元分配标准，有多个分配率。作业成本法则注重成本产生的前因后果，分析各项作业是否为增值作业，可以促进企业减少不增值作业，提高作业的水平和质量，降低资源的消耗。作业成本法是通过不同的成本动因追踪到产品，能有效及时地提供成本信息，有助于企业定价和生产决策。 在直接人工、直接材料等直接成本的核算上，作业成本法与传统的成本计算方法相同，其特点主要是在间接制造费用的分配上。作业成本法计算体系如下图1所示： （二）作业成本法的一般程序 按照作业成本法费用分配的基本原理，作业成本法的一般程序说明如下：
习题(作业成本法)
第十三章作业成本法 一、单项选择题 1．作业成本法把企业看作是为满足顾客需要而设计的一系列( )的集合。 A 契约 B 作业 C 产品 D 生产线 2．在现代制造企业中( )的比重加大,结构也发生了很大的变化。 A直接人工 B 直接材料 C 间接费用D期间费用 3．作业消耗一定的( )。 A成本B时间 C费用D资源 4．与传统成本法相比,作业成本法更注重成本信息对决策的( )。 A可靠性B有用性 C可比性D一致性 5．作业成本计算法的核心内容是( )。 A成本动因B产品级作业 C批次级作业D单位级作业 6．( )是成本计算的核心和基本对象。 A产品 B 作业链 C 作业 D 价值链 7．作业成本计算法下首先要确认作业中心,将( )归集到各作业中心。 A资源耗费的价值B直接材料 C直接人工D价值管理工作 8．采购作业的作业动因是采购次数（）。 A采购次数B采购数量 C采购人员D采购价格 9．（）是将作业成本分配到产品或者服务中的标准，也是将作业耗费与成本标的相联结的因子。 A资源动因B作业动因 C成本动因D价值动因 10．（）它是将各项资源费用归集到不同作业的依据，反映了作业与资源的关系。 A资源动因B作业动因 C成本动因D价值动因 二、多项选择题
1．资源实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，它包括（）。 A货币资源B材料资源 C人力资源D动力资源 2．成本动因的分类有很多依据，其中根据一般的分类，即将成本动因分为（）。 A资源动因B作业动因 C人工费用D直接材料 3．作业成本法在计算产品成本时，将着眼点从传统的（）上转移到（）上。 A产品B间接费用 C人工费用D作业 4．作业是指为提供服务或产品而耗用企业资源的相关生产经营管理活动。它包括（）。A订单处理B材料处理 C机器调试D质量检查 5．作业动因是将作业成本库成本分配到产品或劳务中去的标准，它可以是（）。 A机器小时B机器准备次数 C产品批数D收料次数 6．传统的成本计算方法将产品成本分为（）。 A直接材料B直接人工 C制造费用D期间费用 7.在作业成本法下，成本计算对象是多层次的，大体可以分为（）。 A作业B作业中心 C资源D时间 8.沿用卡普兰等人的观点常见的分类方法是将作业按作业水平的不同，分为（）。 A单位级作业B批次级作业 C产品级作业D管理级作业 9.作业成本法的一般适用范围（）。 A制造费用占产品成本比重小B产品种类繁多，小批量多品种生产 C企业生产经营的作业环节较多D会计电算化程度高； 10作业成本法与传统的成本计算相比较，它体现了（）优越性。 A提供更准确的成本信息B成本动因追溯 C 分配标准单一D作业的改进 三、判断题 1．在实际中作业中心必须和企业现有的职能部门相一致。 2．作业成本法是一个二阶段分配过程。分别是资源向作业分配和作业向成本对象分配。
作业成本法例题
作业成本法例题 例一：ART公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y、产品Z。产品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品Y工艺相对复杂一些，公司每年销售xx年销售4000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零部件均外购。ART 公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。 1． 1传统成本计算法 1、公司有关的成本资料如下：产品X 产品Y 产品Z 合计产量 10000 xx年直接人工工30000 80000 8000 118000 时分配率 3894000/118000＝33 制造费用 990000 2640000 264000 3894000 3、采用传统成本法计算的产品成本资料如下表所示：产品X 产品Y 产品Z 直接材料 500000 1800000 80000 直接人工 580000 1600000 160000 制造费用 990000 2640000 264000 合计 xx年，公司在产品销售方面出现了一些问题。产品X按照目标售价正常出售。但来自外国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元，远远低于目标售价元。产品Z的售价定于元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此公司将产品Z的售价提高到250元。即使在250元这一价格下，公司收到订
单依然很多，其他公司在产品Z的市场上无力与公司竞争。上述情况表明，产品X的销售及盈利状况正常，产品Z是一种高盈利低产量的优势产品， 而产品Y是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境，因此产品Y成为公司管理人员关注的焦点。在分析过程中，管理人员对传统成本计算法提供的成本资料的正确性产生了怀疑。他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本。 1．3作业成本计算法 1、管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业并将其划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用归集到各作业成本库中。归集的结果如下表所示：制造费用金额装配 1212600 材料采购 xx年制造费用年作业量单位作业成本装配机器小时 1212600 43000 材料采购定单数量xx年需要10000件。于公司有多余的生产能力且无其他用途，只需再租用一台设备即可制造这种零件，设备的年租金为40000元。管理人员对零件自制或外购进行了决策分析。根据传统成本计算法提供的信息，这种零件的预计制造成本如下：单位零件成本直接材料直接人工变动制造费用共耗固定成本传统方法下自制与外购分析：自制差别成本项目直接材料直接人工变动制造费用专属固定成本合计耗用金额40000 96000 6000 24000 26000 成本总额30000 外购差别成本