交易性金融资产会计处理比较

类别交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产

长期股权投资

成本法权益法

取得时借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量）

应收股利（已宣告未发放的股利）

应收利息（已到付息期未付息）

投资收益（交易费用）

贷：银行存款

借：持有至到期投资—成本（面值）

应收利息（已到付息期未付息）

贷：银行存款

持有至到期投资—利息调整（差额，或

借方）

借：可供出售金融资产—成本（公允价

值+相关交易费用）

应收股利（已宣告未发放的股利）

贷：银行存款

借：长期股权投资

应收股利

贷：银行存款

初始成本＞占有份额（不调整成本）

初始成本＜占有份额（计营业外收入）

借：长期股权投资--成本贷：银行存款

营业处收入

持有期间分

配

现

金

股

利

借：应收股利

贷：投资收益

1、实际利率法确认投资收益

借：应收利息（票面利率*面值）

持有至到期投资—利息调整（差额，或

贷方）

贷：投资收益

借：应收股利

贷：投资收益

宣告时：

借：应收股利

贷：投资收益

派发时

借：银行存款

贷：应收股利

（1）持有期间被投资单位实现收益时：

借：长期股权投资---损益调整

贷：投资收益

（2）被投资单位宣告发放现金股利时：

借：应收股利

贷：长期股权投资---损益调整

收到被投资单位宣告发放的现金股利时

借：银行存款

贷：应收股利

公

允

价

值

变

动

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2、重分类

借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）

持有至到期投资—利息调整

贷：持有至到期投资—成本

资本公积—其他资本公积

借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：公资本公积—其他资本公积

注：被投资方发行亏损，不作财务处理。被投资单位发生净损益以外的所有者权益：

借或贷：长期股权投资--其他权益变动

借或贷：资本公积--其他资本公积

注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位

不作账务处理。

处置借：银行存款

公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—成本

公允价值变动

投资收益

借：银行存款

持有至到期投资—利息调整

贷：持有至到期投资—成本

投资收益

借：银行存款

公资本公积—其他资本公积

贷：交易性金融资产—成本

公允价值变动

减值准备

投资收益

投资收益=处置价款-账面价值

借：银行存款（实际收到的金额）

长期股权投资减值准备（已计提的减值

准备）

贷：长期股权投资（账面余额）

应收股利（尚未领取的现金股利或利润）

投资收益（差额，借或贷）

注：长期股权投资减值损失一经确认，在以

后会计期间不得转回。

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：长期股权投资--成本（账面余额）

－损益调整

－其他权益变动

投资收益（差额）

同时结转原计入资本公积的金额：

借或贷：资本公积--其他资本公积

借或贷：资本公积--其他资本公积

交易性金融资产的会计处理

财务知识 (一)交易性金融资产取得的会计处理 企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产—成本”科目。 取得交易性金融资产所支付的价款中如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用(包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金等)应当在发生时计入投资收益。 【例1】2007年3月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购买A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票在购买时公允价值1000万元。(A公司未宣告发放现金股利)，在购买股票时另支付相关交易费用2.5万元。 甲公司账务处理如下： (1)2007年3月20日，购买A公司股票时： 借：交易性金融资产——成本10 000 000 贷：其他货币资金—存出投资款10 000 000 (2)支付相关交易费用时： 借：投资收益25 000 贷：其他货币资金——存出投资款25 000 (二)交易性金融资产的现金股利和利息的核算 企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利和在资产负债表日分期付息，到期一次还本的债券投资分期计算出的利息收入，应确认为投资收益。

【例2】2007年1月8日，甲公司用银行存款购入丙公司2006年7月1日发行的，面值为250万元，票面利率为4%，按年分期付息的公司债券。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款260万元(其中包含已到付息期的债券利息5万元)，另支付交易费用3万元，2007年2月5日，甲公司收到该批债券利息5万元。2007年末确认本年的利息，2008年2月10日，甲公司收到债券利息10万元。 甲公司对以上业务应作如下会计分录： (1)2007年1月8日，购入丙公司债券时： 借：交易性金融资产——成本 2 550 000 应收利息50 000 投资收益30 000 贷：银行存款 2 630 000 (2)2007年2月5日收到该笔债券利息时： 借：银行存款50 000 贷：应收利息50 000 (3)2007年12月31日，确认2007年债券利息时： 2007年债券利息为：2500 000×4%=100 000 分录如下： More:www.580ckf.coｍEdit：wswafwk 借：应收利息100 000 贷：投资收益100 000 (4)2008年2月10日，收到丙公司债券的利息时： 借：银行存款100 000 贷：应收利息100 000 (三)交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。(即计入“公允

2019年初级会计第29讲_交易性金融资产(1)

第三节交易性金融资产 本节重难点提示 1.掌握交易性金融资产的初始计量（入账价值） 2.掌握交易性金融资产持有期间获得现金股利或债券利息的核算（投资收益）； 3.掌握交易性金融资产期末计量（公允价值变动损益）； 4.掌握交易性金融资产处置的核算（投资收益）。 一、交易性金融资产的内容 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理（★★★） （一）交易性金融资产核算应设置的会计科目 为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目进行核算。

“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 “交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额； “交易性金融资产”科目的贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额。 企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。 “公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

“公允价值变动损益”科目的借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。 “投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，借方登记企业取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益。 （二）取得交易性金融资产 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础加以确定。 企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目。 企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。 增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。 企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目，发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值悦（进项税额）”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金”等科目。 【例2-29】2018年5月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元，另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录： （1）2018年5月1日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本10000000

买入返售金融资产交易性金融资产和持有至到期金融资产的特点及对比

买入返售金融资产交易性金融资产和持有至到期金融资产的特点及对 比 Company number【1089WT-1898YT-1W8CB-9UUT-92108】

买入返售金融资产 定义： 买入返售金融资产是指公司按返售协议约定先买入再按固定价格返售的证券等金融资产所融出的资金。 要点： （1）买入返售金融资产的会计主体是买入方； （2）买入对象是票据、证券、贷款等； （3）买入方式是有协议的交易性金融资产、有回购返售协议或企业自行购入； （4）卖出交易对象是原卖出方；特点是双方有协议，有固定返售价格；实质是通过交易市场将富裕钱以抵押的形式贷出；抵押品一般是债券； （5）企业在符合资金使用规定的前提下，也可自行（无协议）购入有价证券（包括货币基金），风险自负。 会计处理 本科目核算企业（金融）按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。 本科目应当按照买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。 主要账务处理

（1）企业根据返售协议买入金融资产时，应按实际支付的款项和交易费用之和，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目。 （2）资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的买入返售金融资产的利息收入的金额，借记本科目，贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。 收到支付的买入返售金融资产的利息、现金股利等，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，贷记本科目、“应收股利”等科目。 合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。 （3）返售日，应按收到的返售价款，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等一些科目，按其账面上余额，贷记本科目，按其差额，贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。 在交易对方违约的情况下，如企业有权取得本应按固定价格返售的票据、证券、贷款等资产的，应按取得的该资产的公允价值，借记“交易性金融资产”、“贷款”等科目，按交易对方支付的履约保证金，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”及“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。 因取得票据、证券、贷款等资产发生的交易费用，除划分为交易性金融资产以外，均应计入取得资产的初始确认金额。

交易性金融资产账务处理(2018新版,初级会计职称适用)

交易性金融资产的确认和计量 例题剖析 甲企业为上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2018年有关业务如下： ①2018年1月5日，甲企业以赚取差价为目的从二级市 场购入一批债券作为交易性金融资产核算，面值总额为2000万元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2017年1月1日。取得时支付的价款为2060万元（其中包含已到付息期但尚未领取的2017年下半年的利息60万元），另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。 ②2018年1月15日，收到2017年下半年的利息60万 元。 ③2018年3月31日，该债券公允价值为2200万元。 ④2018年3月31日，按债券票面利率计算利息。 ⑤2018年6月30日，该债券公允价值为1960万元。 ⑥2018年6月30日，按债券票面利率计算利息。 ⑦2018年7月15日，收到2018年上半年的利息60万 元。 ⑧2018年8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款 2400万元。 要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录

（金额以“万元”为单位）。并计算该债券从取得到处置全过程，为甲企业带来的投资收益。 解答过程 ①2018年1月5日，取得交易性金融资产 应交增值税进项税额=40×6%=2.4（万元） 借：交易性金融资产——成本2060 投资收益40 应交税费——应交增值税（进项税额） 2.4 贷：其他货币资金——存出投资款2102.4 ②2018年1月15日，收到2017年下半年的利息60万 元 借：其他货币资金——存出投资款60 贷：投资收益60 ③2018年3月31日，该债券公允价值为2200万元 借：交易性金融资产——公允价值变动140 贷：公允价值变动损益140 ④2018年3月31日，按债券票面利率计算利息 借：应收利息30 贷：投资收益30 ⑤2018年6月30日，该债券公允价值为1960万元 借：公允价值变动损益240 贷：交易性金融资产——公允价值变动240

金融资产--金融资产的概念和分类

金融资产--金融资产的概念和分类 第一节金融资产的概念和分类 一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。 A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类 为持有至到期投资

B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 E．可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC 第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

交易性金融资产的入账价值包括哪些内容

交易性金融资产的入账价值包括哪些内容 [1]交易性金融资产的入账价值包括哪些内容 交易性金融资产应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额入账取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目;取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 就一个股票的买价,交易性金融资产全称是叫“以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产”, 如果要简单理解,说白了,就是炒股,你可以这样理解，“以公允价值计量”股票的公允价值仅仅是股票在某一时点的价格。 那些个什么交易手续费之类的,是付给第三方的,不属于“公允价值”, 就好像你托朋友帮你买一件东西,这件东西买价100元,你付给你朋友10元跑腿费,这10元不是这件东西的买价吧?在交易性金融资产里也一样。 [2]满足以下条件之一的金融资产应当划分为交易性金融资产 (1)取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购或赎回。

(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 (3)属于金融衍生工具。但被企业指定为有效套期工具的衍生工具属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 交易性金融资产的界定: 根据金融工具确认与计量会计准则的规定,金融资产或金融负债满足下列条件之一的, 应当划分为交易性金融资产或金融负债: (1)取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或回购。如购入的拟短期持有的股票，可作为交易性金融资产。 (2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。如基金公司购入的一批股票,目的是短期获利,该组合股票应作为交易性金融资产。 (3)属于衍生工具。即一般情况下,购入的期货等衍生工具,应作为交易性金融资产,因为衍生工具的目的就是为了交易。但是,被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不

交易性金融资产的核算步骤

交易性金融资产核算步骤： *入账成本（公允价值）=买价-已经宣告未发放的股利（或已经到期未收到的利息） *股利的发放过程：宣告日---登记日---除权日---发放日 *出售后的投资收益=净售价-初始成本 交易性金融资产的核算包括三个步骤： ⑴取得 ⑵持有期间 ⑶处置 具体简述如下： ⑴取得时，分三种情况： a. 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额； b. 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的 债券利息的，应当单独确认为应收项目； c. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 分录如下： 借：交易性金融资产——成本 应收股利/利息 投资收益 贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款 ⑵持有期间持有期间有二件事：

①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 具体分录如下： ⑴收到买价中包含的股利/利息 借：银行存款 贷：应收股利/利息 ⑵确认持有期间享有的股利/利息 借：应收股利/利息（宣告分红） 贷：投资收益 借：银行存款（收到分红） 贷：应收股利/利息 ②交易性金融资产的期末计量。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。 具体会计分录如下： B/S表日按公允价值调整账面余额（双方向的调整） ⑴B/S表日公允价值>；账面余额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ⑵B/S表日公允价值<；账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动

新准则下交易性金融资产的核算

新准则下交易性金融资产的核算 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 (一)交易性金融资产的取得 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 (二)交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。 (三)交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 (四)交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，

交易性金融资产

第一节金融资产的定义和分类 一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产；（5）长期股权投资。 第二节以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 二、以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本↑（公允价值） 投资收益↓（发生的交易费用） 应收股利↑（对于权益投资，已宣告但尚未发放的现金股利，不能计入成本） 应收利息↑（对于债权投资，实际支付的款项中含有的利息，也不能计入成本）贷：银行存款等↓

（二）股利或利息 A. 预付给前任投资者的股利，发放日，现任投资者收到银行存款。 借：银行存款 贷：应收股利 B. 持有期间的股利或利息 借：应收股利↑（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息↑（资产负债表日计算的票面利息） 贷：投资收益↑ （三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动↑ 贷：公允价值变动损益↑ 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益↓ 贷：交易性金融资产——公允价值变动↓ （四）出售交易性金融资产 借：银行存款↑（收到的钱减去手续费） 贷：交易性金融资产——成本↓ 交易性金融资产——公允价值变动↓（若之前在借方记增加，现在则要在贷方转出。） 投资收益↑（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计在金融资产的公允价值变动，出售时要转出。） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 若只出售一部分金融资产，其账面价值和原已经计公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。（参考课本：P101，例4-8） 【注】在做选择题的时候，不需要把会计分录写出来，只需要用出售时的公允价值与成本对比，再减去或加上交易税费就可以。 【选看】转利润表后，怎么出售之后再转一次。 在书本P100页下面，例4-7 由于公允价值变动损益是损益类账户，在每年年末时都要归零，转入本年利润，再由本年利润转到所有者权益。 例如：借：本年利润 贷：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 问题出现了，就是当我们把交易性金融资产卖出去的时候，不是也要做一个把“公允价值变动损益”

交易性金融资产概述

第二部分 交易性金融资产 第二章 资产—— 第三节 交易性金融资产 ★★★ 金融资产概述（新增） 删除： 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 一、交易性金融资产的内容 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 判断 知识链接： 交易性金融资产的特点 ①股票、债券等 ②近期内出售、赚取差价（可能赚也可能赔） ③交易性金融资产的报表项目为： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ↓ ↓ 市场价格为基础 公允价值变动损益 干扰的报表项目为：× 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

二、交易性金融资产的科目设置 1.“交易性金融资产”科目： 借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额； 贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额。 2.“公允价值变动损益”科目：需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi 借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额（损失）； 贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额（收益）。 3.“投资收益”科目： 核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。 借方登记企业取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金融资产等发生的投资损失； 贷方登记持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售时实现的投资收益。 4.真题解析 【例题·单选题】（2018）下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于账面余额的金额应借记的会计科目是（） A.营业外支出 B.投资收益 C.公允价值变动损益 D.其他业务成本 【答案】C 1

交易性金融资产的账务处理

举例一:购入股票作为交易性金融资产 甲公司有关交易性金融资产交易情况如下： ①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产： 借：交易性金融资产——成本100 投资收益0.2 贷：银行存款100.2 ②2007年末，该股票收盘价为108万元： 借：交易性金融资产——公允价值变动8 贷：公允价值变动损益8 ③2008年1月15日处置，收到110万元 借：银行存款110 公允价值变动损益8 贷：交易性金融资产——成本100 ——公允价值变动8 投资收益（110－100）10 举例二：购入债券作为交易性金融资产 2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： (1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元； (2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)； (3)2007年7月5日，收到该债券半年利息； (4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；

(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； (6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。 甲企业的账务处理如下： (1)2007年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产——成本1000000 应收利息20000 投资收益20000 贷：银行存款1040000 (2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 借：银行存款20000 贷：应收利息20000 (3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入） 借：交易性金融资产——公允价值变动150000 贷：公允价值变动损益（115万－100万）150000 借：应收利息20000 贷：投资收益（100万×4%÷2）20000 (4)2007年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款20000 贷：应收利息20000 (5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入） 借：公允价值变动损益（110万－115万）50000 贷：交易性金融资产——公允价值变动50000

交易性金融资产 持有至到期投资和可供出售金融资产的区别

【整理】交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的区别 交易性金融资产 一、定义 企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券 基金等，应分类为交易性金融资产。 二、确认条件： （一）取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股 票、债券和基金等。 （二）术语进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 （三）属于衍生工具。比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认 为交易性金融资产，同时计入当期损益。 三、核算特点：以公允价值计量，并且其变动计入当期损益。 四、主要包括：短期债券投资、短期股票投资、短期其他投资、基金等。 五、账务处理： 持有至到期投资 一、定义： 指：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1、在初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷 款和应收款项的定义的非衍生金融资产。 二、确认条件 （一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期 （三）有能力持有至到期 三、持有至到期投资在一定条件的情况下可以转换为可供出售金融资产 四、核算特点：为取得投资而发生的税金、佣金和手续费等费用，购入时计入投资成本，分期摊销时计入 摊销期投资收益。 五、主要包括：通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可 以划分为持有至到期投资。 六、账务处理：

交易性金融资产会计分录

一、取得时： 取得时： 借：交易性金融资产——成本 应收股利(应收利息) 投资收益 贷：银行存款(其它货币资金——存出投资款) 二、持有时――现金股利和利息 (1) 收到买价中包含的股利和利息 借：银行存款(其它货币资金——存出投资款) 贷：应收股利(应收利息) (2)持有期间享有的股利和利息 借：应收股利(应收利息) 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利(应收利息) 三、期末计量 (1)公允价值>帐面余额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 (2) 公允价值<帐面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动

四、处置 投资收益=出售的公允价值——初始入帐金额 (1)按售价与帐面余额之差确认投资收益 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 投资收益 (2)按初始成本与帐面余额之差确认投资收益、损失 借：(贷)公允价值变动损益 贷：(借)投资收益 原材料的核算方法有两种，一种是实际成本法，一种是计划成本法。在实际成本法下，为了反映和监督原材料的收发和结存情况，设置了“原材料”、“在途物资”等账户对原材料进行总分类核算。 “原材料”账户用于核算企业库存各种材料的收发和结存情况。借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业结余库存材料的实际成本。 “在途物资”账户用来核算企业采用进价进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付但是没有验收入库的在途物资的采购成本。借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记企业验收入库的物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。

交易性金融资产练习题 及答案

交易性金融资产练习题(1)及答案 一、单选题 1.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。 A. 2700 B.2704 C.2830 D.2834 2.A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为( )万元。 A.800 B.700 C.803 D.703 3.A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )万元。 A.损失50 B.收益50 C.收益30 D.损失30 4.甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。 A.25 B.40 C.65 D.80 5.20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；7月9日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。 A.-20 B.20 C.10 D.-10 6.甲公司2010年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中：包括交易费用4万元。5月20日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算，2010年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。甲公司2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。 A.40 B.140 C.36 D.136 7.企业发生的下列事项中，影响“投资收益”科目金额的是（）。

交易性金融资产的账务处理

三、交易性金融资产的账务处理 （一）股票投资 1.取得交易性金融资产 （1）初始入账金额：需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。 （2）已宣告但尚未发放的现金股利 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，不应单独确认为应收项目，而应当构成交易性金融资产的初始入账金额。（教材变化） （3）交易费用及增值税 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行处理。交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。 现金股利宣告日购买日股权登记日股利发放日 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。 增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出。 不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 贷：其他货币资金—存出投资款等 借：投资收益（交易费用） 应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用所含进项税） 贷：其他货币资金等需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi 【例2-29】2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元，另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。不考虑其他因素，编制甲公司会计分录。 支付总额=1 000万+2.5万+0.15万=1 002.65万元 交易性金融资产入账价值= ？ （1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时

最新会计基础-交易性金融资产

会计基础-交易性金融 资产

前言 章节内容特点： 一、会计核算复杂：例如成本法、权益法及其转换 二、日常接触较少，涉及概念术语多,不易理解 三、考试中占有重要位置，易出综合题 掌握程度： 一、对业务的会计核算基本掌握即可。核算内容是学习的重 点。 二、对交易性金融资产及投资有一定的理解，为今后的深入 学习打下基础。 三、对会计学科理念、思想有一定的了解。 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 （一）金融资产定义和分类 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。 注：不涉及以下金融资产的会计处理： （1）货币资金 （2）长期股权投资

根据企业业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。 （二）交易性金融资产含义 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产主要是指企业为了近期内 ．．而持有的金融资 ．．．出售 产，例如企业以赚取差价 ．．．．为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 （三）交易性金融资产会计处理 会计处理：确认、计量、记录、报告 确认-做出职业判断 计量-数据分析计算 记录-会计科目应用 报告-会计报表列示 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 可以从账户性质及经济业务含义理解:

交易性金融资产总结

交易性金融资产 金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融资产??? ????贷款和应收款项可供出售金融资产 持有至到期投资资产动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产划分为 损益计量且其变动计入当期直接指定为以公允价值交易性金融资产 2、划分交易性金融资产的条件：主要为了近期出售 3、初始计量：按照公允价值进行初始计量。（相关交易费用计入当期损益“投资收益”） 4、后续计量：按照公允价值计量，且其变动计入当期损益（计入“公允价值变动损益”科目） 5、具体会计核算 取得交易性金融资产的会计处理 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收利息（已到付息期但尚未领的取利息） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（实际支付的金额）

持有期间的会计处 （股票）借：应收股利 贷：投资收益 （债券）借：应收利息（面值*票面利率） 贷：投资收益 资产负债表日的会计处理 （公允价值>账面价值） 借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益 （公允价值>账面价值） 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动出售交易性金融资产的会计处理 借：银行存款（应按实际收到的金额）公允价值变动损益（或在贷方） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（或在借方） 投资收益

页眉内容 持有至到期投资 一、划分持有至到期投资的条件 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定、且企业有明确意图和能力持有至到期的衍生金融资产。 二、1、到期日固定、回收金额固定或可确定：是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间（例如：债卷投资利息和本金等） 持有至到期投资只能是债券！ 2、有明确意图至持有至到期 下列情况属于没有意图持有至到期： （1）期限不确定 （2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及投资收益率变化、融资来源和条件变化、 外汇风险变化等情况（总结就是没有能力持有至到期）时，将出售该金融资产。但是无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产除外。 （3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 (4)其他表明企业没有意图持有至到期 3、有能力持有至到期 企业在每个资产负债表日都应该对持有至到期投资的意图和能力做出评价。发生变化的要及时做重分类调整为可供出售金融资产。 三、持有至到期投资的初始计量 初始确认金额=公允价值+交易费用 持有至到期投资的后续计量

交易性金融资产的核算

应收股利(应收利息) （股票、债券变成自己的了，那么股利和利息也应该自己收，应收股利应利利息是资产，增加在借方） 交易性金融资产的核算有三个步骤： （1）取得时 取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；如果所支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当作为应收款项，单独列示。 （2）持有期间 持有期间有两件事： ①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。即持有期间收到的股利、利息应计入投资收益。 ②交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。即公允价值变动应计入当期损益。 （3）处置时

企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益（应将公允价值变动损益转入投资收益，也就是把未实现收益转为已实现收益）。 交易性金融资产分析： 一、取得时： 借：交易性金融资产-成本(取得交易性金融资产，交易性金融资产增加，资产的增加在借方) 应收股利(应收利息) （股票、债券变成自己的了，那么股利和利息也应该自己收，应收股利应利利息是资产，增加在借方） 投资收益（手续费越多，投资回报越少，投资收益是收入类，减少在借方） 贷：银行存款（付了钱，银行存款减少，在贷方） 二、持有时――现金股利和利息 (1) 收到买价中包含的股利和利息 借：银行存款（收到钱，银行存款增加，在借方） 贷：应收股利(应收利息) （收到了股利和利息，应收股利和应收利息就减少，应收股利和应收利息是资产，减少在贷方）

金融资产的定义和分类

第一节金融资产的定义和分类 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司：乙公司： 发行公司债券债券投资 （金融负债）（金融资产） 发行公司普通股股权投资 （权益工具）（金融资产） 基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具 衍生工具运用(实例): [例1]国内某上市公司运用衍生工具 日本海协基金会交叉货币互换 国内某银行 国内上市公司

互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利率互换，期末进行本金交换。 [例2]中国人民银行—商业银行:货币互换 中国人民银行 国内十家商业银行 [例3]某公司收到国外进口商支付的货款1 000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1 000万美元货款。为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务:即期卖出1 000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1 000万美元。 二、金融资产的内容 主要包括： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。 三、本章不涉及的内容或业务 四、金融资产和金融负债的分类 1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产

5、金融资产重分类 （1）可供出售金融资产重分类为持有至到期投资（2）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 6、交易性金融负债 五、金融资产和金融负债的计量 第二节以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 一、该类金融资产的概述 （一）交易性金融资产 （二）指定为该类的金融资产 二、该类金融资产的会计处理 设置账户： ?1、取得： ?借：交易性金融资产?a?a成本（公允价值倒计）?借：投资收益（交易费用） ?借：应收利息（或应收股利） ?贷：银行存款（实际支付的款项） ?3、期末公允价值变动： ?公允价值＞账面余额的差额 ?借:交易性金融资产?a公允价值变动?贷:公允价值变动损益 ?公允价值＜账面余额的差额 ?借:公允价值变动损益 ?贷:交易性金融资产?a公允价值变动