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新会计准则下资产减值对盈余管理的影响

2010年8月(总第116期) 大众商务Popular Business

No .8,2010

(Cumulatively,NO.116)新会计准则下资产减值对盈余管理的影响

杜慧霞

(山西财经大学,山西太原030006)

作者简介:杜慧霞(1985-)女,山西太原人,山西财经大学会计研究生

【摘　要】新会计准则规定在一定程度上减少了上市公司利用资产减值的计提和转回进行利润操纵的空间,保证了会计资料的真实性和可比

性,更符合高质量会计信息的要求。但是,该规定仍然为上市公司操作盈余留有一定的空间。

【关键词】资产减值;盈余管理;会计准则

中图分类号:F234.4 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)08-0143-01

1资产减值的涵义

从会计学角度来看,当可收回金额低于资产历史成本时,资产的账面金额就不能反映其真实的价值,这时该资产就发生了减值,二者的差额即为资产减值。

2盈余管理的涵义

盈余管理是管理当局在会计准则允许的范围之内,通过选择会计政策和方法,对企业对外报告中会计盈余的生成进行控制或调整,以实现主体自身利益最大化的行为。

3新会计准则下资产减值对盈余管理的影响分析

3.1新旧准则下资产减值的差异比较

(1)新准则扩大了资产减值准备的计提范围.旧准则规定,只对八项资产计提减值准备。而新准则中,还增加了递延所得税资产、投资性

房地产、建造合同形成的资产、消耗性生物资产、融资租赁中出租人未担保余值及未探明石油天然气矿区权益等资产项目。这项规定是为了更好地和国际会计准则接轨。

(2)新准则引入了“总部资产”、“资产组”、“资产组组合”等概念。旧准则中资产的减值准备都是以单项资产为基础来计提的。新准则引入的这些概念,要求那些不能够独立产生现金流量的资产,要以其归属的资产组为单位进行资产减值的确认和计量及测试,从而使资产减值处理原则、程序和方法规定得更加详细,操作性更强。

(3)新会计准则新引入了“资产减值损失”科目,将坏账准备、无形资产减值准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备作为“资产减值准备损失”的二级科目,并将“资产减值准备损失”单独作为一个项目在损益表中列示。这样做既增强了管理费用、营业外支出、投资收益项目前后期数据的可比性,避免企业提供不实的盈余信息,有利于增强利润表的真实性。

(4)新准则规定,部分资产的减值准备计提之后不得转回。新准则针对公司利用资产减值准备进行盈余管理的现象,规定固定资产、在建工程、无形资产等长期资产适用于新准则,这些资产的减值准备一经计提,在以后期间不得转回。这样修改,充分体现了会计的谨慎性原则,有效地防止了一些公司利用资产减值的计提和转回进行盈余管理的行为。

3.2新准则下资产减值变化对盈余管理的影响(1)新准则对原有盈余管理行为的制约

1)新准则对资产减值的详细规定有助于压缩企业利润调节的空间。在旧准则中,减值准备的计提需要通过大量的会计政策选择和职业判断。不同会计人员对同一项资产所做出的估计、职业判断不可能完全一致,这样就为企业进行盈余管理提留下了机会。新准则的制定者除这点外,还采取了一定的防范措施。例如新准则以“资产组”作为这类资产的计提基础,大大压缩了企业在这方面进行利润处理的空间。

2)新准则对资产减值披露要求的提高有利于制约盈余管理行为。新准则对资产减值计提的原因、方法、程序的披露提出了明确的要求,这会促使公司管理当局正确运用资产减值准则,从而提高会计信息质量。会计信息质量的高低与会计报表的披露程度密切相关。会计报表对资产减值准备的披露地越充分,就越有利于财务信息使用者对相关信息作出正确的判断。这不仅可以更容易使利益相关者识别管理当局粉饰利润的行为,还可以对管理当局产生压力,从而对其盈余管理的行为起到制约作用。

3)有关资产减值不能转回的规定有助于抑制盈余管理行为。旧准则下,资产减值准备的大额转回是企业调节当期利润重要方式。新准则做出了部分资产所计提的减值准备“一经确认,不得转回”的规定后,企

业无法再通过转回减值准备来快速提升利润。因此,企业在计提减值准

备时就会更加慎重,这一定程度上抑制企业与资产减值有关的盈余管理行为。

(2)新准则下仍然存在的盈余管理空间

1)有的资产减值确认条件仍然过于笼统。资产发生减值的情况许多种,会计准则无法列出判断资产减值的所有迹象,要使企业根据新准则所列出的迹象综合考虑各个方面因素,做出正确的职业判断,就需要会计人员具备较高的职业判断能力。

2)有的资产减值计量标准还不够明确。新准则中只是列举了可能发生减值的一些迹象,而资产是否减值最终要取决于其账面价值是否低于可收回金额。可见,可收回金额是减值非常重要的计量标准。但新准则只列出了可收回金额的定义,但未对资产的销售价格的明确定义,也没有全面、系统地说明怎样预计未来现金流量的现值。这可能会给某些可收回金额计算难度较大,不确定因素较多的资产在实务操作上增加难度。

4治理过度盈余管理的具体措施

4.1进一步完善会计准则

尽管新会计准则在对资产减值的规定做出了较大的修改,这在很大程度上缩小了上市公司盈余调节的空间。但会计准则的制定是在权衡会计信息的可靠性和相关性之后的两难选择,这终究会给公司管理当局留下一定的自由空间,这个空间很可能会成为滋生盈余管理的“温床”。因此,未来在准则的制定和完善中,应明确资产减值会计政策选择权,对可能导致会计信息失真及模糊的处理方法严格限制,缩小会计人员判断和估计的范围,提高会计信息质量。

4.2完善上市公司资产减值的内部控制制度

西方学者的研究表明,治理结构较薄弱的公司更倾向于进行盈余管理。要防止企业在资产减值准备计提、转回操作中的主观随意性,使会计资料真实完整,必须完善内部控制制度。这需要通过分离不相容职务、建立健全资产减值的内部审计监督机制、规范授权机制等多种措施来保障。

4.3提高会计人员的业务素质

会计人员的职业判断能力和综合素质决定了资产减值确认和计量的准确性。但目前我国会计人员的业务素质偏低,职业判断能力较弱。因此,加强对会计人员在资产减值的确认和计量方面的业务能力培训势在必行。同时,有关部门还应加强对会计人员的诚信教育,以客观事实为依据,从而提高会计信息的质量。

4.4严格规范上市公司的信息披露制度

上市公司之所以会进行盈余管理,很大程度上是由于信息掌握者与使用者之间存在的信息不对称,使管理当局的利润调节行为很难被监管部门和投资者发现。因此,防止上市公司粉饰利润的行为,就尽可能地使这些行为透明化。首先应完善和改进上市公司信息披露的相关规定。其次,加大对上市公司信息披露的监督检查力度,对违规的行为给予严厉的处罚。

参考文献:

[1]财政部,企业会计准则.中国财政经济出版社,2006

[2]朱宇,新资产减值中资产减值存在的问题及完善对策,会计之

友2007

[3]雷红,上市公司长期资产减值转回的实证研究,同济大学,2008[4]秦勉,浅议资产减值与会计盈余稳健性的实证分析,财会通讯,2007

对新会计制度下固定资产减值准备的思考

对新会计制度下固定资产减值准备的思考发表时间：2009-12-08T13:35:34.500Z 来源：《中外企业家》2009年第7期下供稿作者：华嵘 [导读] 新会计准则的规定在理论上提高了计量的可靠性，但在实务中，可操作性却很差。华嵘(浙江东方集团国际货运有限公司,杭州 310009) 摘要：主要阐述在新会计制度下固定资产减值准备在企业实际操作中存在的问题，并对完善固定资产减值准备的建议和对策进行探讨。关键词：新企业会计制度;固定资产;减值准备中图分类号：F234.4 文献标志码：A 文章编号：1000-8772(2009)14-0087-01 2006年颁布的新准则体系中，《企业会计准则—固定资产》和《企业会计准则—资产减值》两个准则更明确了企业固定资产的管理，更便于实际操作。固定资产减值准备的计量按照新准则的规定，企业应当于资产负债表日对所有固定资产进行测试，当有确凿的证据表明固定资产存在减值迹象时，应当估计固定资产的可收回金额，然后将固定资产的可收回金额与其账面价值进行比较，以确定资产是否发生减值，以及减值金额的大小。新会计准则实施后，将有效遏制利用减值准备调节利润的手段，暂停上市公司回复上市的难度将加大，固定资产减值准备对于上市公司经营业绩有重大影响。一、固定资产减值准备在实际运用中存在的问题 1.固定资产减值判断的工作量较大。企业拥有的固定资产范围广，类型和数量多，要逐项判断是否发生减值，并进行相应的会计处理，工作量相当大。这使在实际工作中，固定资产减值判断的工作量较大，实际操作中难度较大。 2.确认和计量的难度较大。固定资产由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅计量难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。 3.固定资产可收回金额的计算复杂，可操作性差。新准则多使用“未来现金流量现值”，要求预计资产未来现金流量时，以企业管理层经批准的最新财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测其以后年份稳定的或者递减的增长率为基础，对预算期以后的现金流量趋势进行了保守的限定。新会计准则的规定在理论上提高了计量的可靠性，但在实务中，可操作性却很差。 4.会计人员的职业判断能力有限。要想合理的判断固定资产减值，需要会计人员掌握工程、建筑等方面的知识，会计人员业务素质不高，缺少必要的职业判断能力，在资产减值准备的计提、转回、核销等会计处理上容易发生主观上或客观上的错误，从而影响会计信息质量。三、完善固定资产减值准备的建议和对策 1.加强内部会计控制，加强对固定资产的管理。为了加强对固定资产的管理，企业应制定固定资产的核算程序和标准，规范固定资产减值的核算，确保企业财务状况的真实性和完整性，实现企业的经营目标。首先要建立固定资产的状态管理，并要对固定资产的使用性能及时分析，掌握固定资产的使用情况，如有确凿证据表明固定资产存在减值迹象的，要及时进行减值测试，正确估计资产的可收回金额。 2.提高固定资产可收回金额确定方式的操作性。我们应该结合我国的实际情况，制定操作性较强的具体标准，以指导企业的会计实践。固定资产可收回金额的确定由企业根据自身所处的经济环境而定。如企业处于市场经济较发达的地区，可鼓励企业建立财务预算或预测制度，根据财务预算或预测数据的反馈情况，看企业是否具备采用在用价值这一计量属性来确立固定资产的可收回金额。 3.提高从业会计的职业判断能力。必须加强企业会计人员在职培训，学习先进科学的会计理论与会计方法，并强化企业会计人员的职业道德。企业自身要注意到积极开发应用先进的财务管理软件，促进企业财务部门管理职能的强化，及时准确地提供固定资产价值变动信息，从而适当地记录固定资产的价值变动。 4.完善会计监督体系。不仅要加强对固定资产减值准备的审计，更要加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用。这样才能确保固定资产减值会计的合理运用，保证会计信息的可靠性。作者简介：华嵘(1970-)，女，浙江杭州人，大学本科，会计师，主要从事企业财务会计、税收筹划工作研究。

【免费下载】企业会计准则第8号资产减值

企业会计准则第8号——资产减值第一章总则第一条为了规范企业资产减值的会计处理和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。第三条下列各项适用其他相关会计准则：㈠存货的减值，适用《企业会计准则第1号――存货》。㈡采用公允价值计量模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3号――投资性房地产》。㈢消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5号――生物资产》。㈣建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号――建造合同》。㈤递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18号――所得税》。㈥融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号――租赁》。㈦《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》。㈧未探明矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27号――石油天然气开采》。第二章可能发生减值资产的认定第四条企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。（二）企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（三）市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。（四）有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。第三章资产可收回金额的计量

资产减值准则的实施对上市公司的影响

资产减值准则的实施对上市公司利润的影响摘要 2006年2月15日，我国财政部颁布了新企业会计准则，该体系由一项基本会计准则和38项具体会计准则组成。新准则体系中单列了《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称《资产减值》准则)以更好地提高会计信息质量、规X 企业会计行为，体现了我国会计准则和国际会计准则的趋同。本文先从资产减值的会计基本理论入手，对资产减值会计的确认、计量和披露进行了阐述，并结合相关上市公司数据的对比，分析了该准则的执行情况及影响。通过在数据的分析中发现：个别上市公司在使用旧准则时，利用资产减值为其虚增利润，粉饰报表；而新《资产减值》准则虽减少了上市公司进行盈余操纵的空间，但并没有完全封住上市公司操纵盈余的闸门。文章最后，根据上述发现，按现时情况提出了如何更好的防止上市公司在资产减值方面操纵利润的若干浅见。关键词：资产减值，上市公司，案例分析，利润操纵，不足和建议

The Impact of New Assets Impairment Accounting Standard’s Execution on Listed panies’ Earnings Abstract At the beginning of2006,China’s Department of Finance announced the new“Accounting Standards for Business Enterprises”, which includes a single standard for the accounting of impairment of assests. CAS 8 stipulates that,when the impairment of assets is recognized,it cannot be flushed.This aims to prevent those enterprises using the impairment allowance to adjust their profit.To reflect the financial position and the result of operation of the panies fairly,theprinciple of allowance for impairment assets obeys the fundamentals of wariness,but itis different in reality.Because of some inherent premise and restriction of the securitymarket,panies which using the policy adjust to profits make the problem ofaccounting information even worse. This paper discusses the recognition, measurement and disclosure of accounting for asset impairment in view of basic accounting theory.Then we draw the conclusion that ratio of every impairment allowance item decreased as thedecreasing of asset's liquidity by the analysis of the execution of asset impairment accounting policy in the listed panies. By analyzing those problemswhich we found when studying those listed panies, we draw some suggestions toimprove China’s assets impairment accounting standard and its applications. Key Words：Accounting for the impairment of assets，Listed pany ，Case analysis，Earnings management ，Accounting Regulations，Insufficiency and Suggestion

利用资产减值进行盈余管理分析

利用资产减值进行盈余管理分析 [提要] 基于谨慎性原则而产生的资产减值会计是为了更真实地反映企业资产的价值，但由于资产减值与企业的利润存在重要联系，上市公司利用资产减值进行盈余管理的行为屡见不鲜，资产减值问题一直备受关注。本文通过对上市公司利用资产减值进行盈余管理的动机及成因进行分析，指出存在的问题，并提出改进建议。关键词：资产减值；盈余管理；动机；成因一、上市公司利用资产减值进行盈余管理的动机我国对于资产减值的研究始于20世纪九十年代，与西方发达国家相比，起步较晚。纵览其近几十年的发展情况，尽管我国资产减值政策在不断发展与完善，但仍难以克制不断出现的新的盈余管理手段，利用资产减值进行盈余管理的行为引起了学术界和实务界的关注。就我国资本市场而言，利用资产减值进行盈余管理的动机包括如下几方面：（一）大清洗动机。上市公司新任管理人员为了扩展未来年度的盈利空间，通过大量计提减值准备，将本该在未来期间确认的费用提前至当期确认，从而释放风险，大大减轻未来期间盈利负担，对公司报表进行消毒、清洗，即所谓的“大洗澡”。（二）扭亏动机。按照上海证券交易所与深证证券交易所的规定，如若上市公司经营业绩连续亏损，则会受到证券监管机构的处罚甚至会被要求退市。为了避免因受到处罚甚至丧失宝贵的上市资格而对公司的发展带来不利的影响，上市公司会使尽全身解数来防止连续亏损局面的发生。存在扭亏动机的上市公司通常其经营状况不景气，依靠主营业务在短期内实现盈利是十分困难的，因此这些公司在扭亏年度一般会少提或不提资产减值准备，以增加扭亏年度的会计利润，必要时甚至大额转回已经确认的资产减值损失。（三）利润平滑动机。投资者通常是根据公司的盈利状况来判断该公司当前以及未来期间发展状况的，而一个逐年增长的经营业绩会向投资者传递出公司稳步、正常发展的信息，有助于企业获得更多的融资。因此，上市公司为了保持其经营业绩稳步增长的良好态势，在公司某一年的盈利水平出现大幅增长，并且预测该大幅增长难以在下一年乃至以后几年继续保持的时候，公司管理层通常不会向投资者如实披露当期实现的高额盈利，而是通过大量计提资产减值准备将本期实现的部分盈利递延到以后年度。这样，既能使公司持续发展的良好形象得以维持，还能够通过计提资产减值准备使过去累积下来的潜在压力得以集中释放，为以后年度的业绩做好储备。（四）配股动机。在我国，上市公司只有具备以下条件才有资格配股：最近三年的加权平均净资产收益率平均在6%以上。有机会取得配股资格的公司，为

企业会计准则第8号——资产减值

单项选择题按照我国企业会计准则的规定，下列资产确认减值损失后可以转回的是（存货）。按照资产减值准则的规定，资产减值损失的计提基础是（单项资产或资产组）。对发生减值的资产确认资产减值损失，计提资产减值准备，对企业的影响是（既影响财务状况，又影响经营成果）。根据资产减值准则，企业为固定资产计提的减值准备只有在（资产被处置）时才可转出。根据资产减值准则，预计资产未来现金流量的现值时除了要考虑预计未来现金流量和折现率之外，还应考虑（资产的使用寿命）。根据资产减值准则，资产减值的对象不应包括（金融资产）。某项无形资产采用直线法摊销。期末该无形资产计提减值准备后，在未来期间每年的摊销额与上一年相比会（减少）。期末，企业应当将“资产减值损失”科目余额转入（“本年利润”）科目。企业合并所形成的商誉每年都应进行减值测试，商誉应当结合（与其相关的资产组或资产组组合）进行减值测试。企业确认资产减值损失时，应借记的会计科目是（资产减值损失）。认定资产组的最关键因素是（资产组能否独立产生现金流入）。下列关于资产组的说法中，不正确的是（企业不能够以资产组为基础估计可收回金额）。下列关于资产组的说法中，不正确的是（资产组的认定应当以资产组的产出是否独立于其他资产或者资产组的产出为依据）。下列项目中，通常可以认定为一个资产组的是（负责生产产品零部件的车间和负责组装产品并销售产品的车间）。下列资产中，其减值的会计处理不通过资产减值准则来规范的是（金融资产）。下列资产中，确认的减值损失在以后的会计期间不能转回的是（无形资产）。下列资产中，无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试的有（用寿命不确定的无形资产）。与资产组账面价值的确定基础及确定方式相一致的是（可收回金额）。在减值测试过程中，计算资产未来现金流量的现值时所使用的折现率是税前税率，它应当反映当前市场货币时间价值和（资产的特有风险）。在资产不存在销售协议但存在活跃市场时，资产的公允价值可以按（资产的市场价格）确定。资产发生减值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至（可收回金额）。资产负债表日，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的（可收回金额）。资产负债表日资产存在减值迹象时，为了确定资产是否发生了减值，企业应当比较（资产的可收回金额与账面价值）。资产组账面价值的确定基础及确定方式相一致的是（可收回金额）。总部资产的特征是（难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。）。判断题长期股权投资和投资性房地产如果发生减值应按《企业会计准则第8号——资产减值》进行会计处理。（错误）对于使用寿命不确定的无形资产，企业应当至少于每年末进行减值测试，估计其可收回金额。（正确）对于因企业合并形成的商誉，企业应当至少于每年末进行减值测试，估计其可收回金额。（正确）根据资产减值准则，对于企业持有待售的资产，通常以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额。（正确）估计资产可收回金额时，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不用再估计另一项金额。（正确）企业的资产组一经确认后，在各个会计期间应保持一致，不得随意变更。如确实需要变更，应当在附注中予以说明。（正确）企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。（正确）企业在预计资产未来现金流量和折现率时，如果折现率考虑了因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素，则预计资产未来现金流量无需再考虑。（错误）企业至少应当在每年年度终了时对商誉和无形资产进行减值测试。（错误）企业资产存在减值迹象的，应当估计资产可收回金额。资产可收回金额必须以单项资产为基础进行估计。（错误）

盈余管理运用的利弊分析

本文主要探讨了盈余管理运用的利弊分析。近几年来,我国企业存在着大量的盈余管理行为,并呈现出多样化、复杂化表现形式。日益普遍的盈余管理行为虽然在一定程度上提高了企业形象,激励着企业经营者,有利于提高企业价值,但从另一视角看,不规范的盈余管理行为降低了上市公司会计信息的质量,误导了信息使用者的投资决策,影响了投资者的投资信心和证券市场的长期、稳定发展,而且损害了国家的整体利益、中小股东的利益和债权人的利益。如此而言,进一步了解盈余管理的利与弊,把握盈余管理运用的度,是本文的研究目的。关键词盈余管理(Eamings Management)是企业管理当局在遵循会计准则的基础上,通过企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整,以达到主体自身利益最大化的行为。一、盈余管理的特征盈余管理在国内外的企业中被广泛运用,其特征主要表现在以下几个方面: 1、盈余管理的主体是企业管理当局。企业盈余管理信息的披露都是由董事会及管理层合力决定的,在盈余管理中有决定权的一般都是公司的经理、部门经理和董事会。也就是说,会计政策与会计方法的选择、会计方法的不正确运用、会计估计的变动、会计方法运用选择的时点和交易事项发生时点的控制等,最终的决定权都在他们手中,他们扮演着运用盈余管理的主要角色。当然,会计人员也会参与其中,但充当配角。 2、盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息。盈余管理的客体主要是根据公认会计准则、会计方法和会计估计对外报告的盈余信息。在运用盈余管理时,必须同时具有空间和时间的观念。一般会计准则、会计方法和会计估计等属于盈余管理的空间因素;会计方法运用和交易事项发生时点的选择则可看作是盈余管理的时间因素,但盈余管理最终的对象还是会计数据本身,也就是说,盈余管理的最终结果体现在会计收益的数据上。 3、盈余管理不会增减社会的实际盈余。会计方法的选择,会计方法的运用和会计估计的变动,会计方法运用的时点和交易事项发生时点的控制,都是典型的盈余管理手段。从一个足够长的时段来看,盈余管理并不增加或减少社会的实际盈余,但会改变实际盈余在企业的不同会计期间或不同企业的分布。换句话说,盈余管理只会影响到企业某期或不同企业的会计报告盈余,而不会增加或减少全社会中的实际盈余。 4、盈余管理的目的既明确又复杂。盈余管理明确的目的,是为了获得私人利益或局部利益,但与公众利益、中立性原则则是相矛盾的。盈余管理的目的非常复杂,特别是在谁是盈余管理的受益者这一点上。盈余管理考虑的主要是企业管理层的利益,如经理的分红、认购股权、局部利益以及晋升机会等。有时,盈余管理的受益者又包括了部分关联股东,甚至政府官员。二、盈余管理形成的原因盈余管理不是一个单纯的会计问题,它与公司内部治理结构和外部监管中存在的制度性缺陷紧密相关。当然,究其根源还是公司内部不合理的权力安排的结果。通过对盈余管理研究,可以识别公司治理结构中存在的制度性缺陷,找到盈余管理行为产生的根源。这样,既可以为相关的法律法规建设提供理论依据,也可以为投资者或其他利益相关者评价公司治理水平提供理论指导。下面,我们分析盈余管理形成的具体原因。原因一:委托——代理关系下的道德背离。现代企业理论认为,企业是一系列不完全契约的有机组合,是人们之间交易产权的一种方式。在一系列契约组合中,股东与经营管理者通常采用“委托——代理”的关系,而委托人和代理人之间的利益取向往往不一致,存在责、权、利等诸方面的矛盾。首先,委托人的目标取向是投资收益或利润最大化,而代理人一般追求自身效用最大化,并非致力于增加企业的价值。经理人为了避免企业在高速发展后出现停滞不前而危及自身地位和利益的情况下,对企业往往采取持续缓慢的发展策略以稳定自己的地位和业绩。也就是说,只有当利润最大化的目标与经营者利益不相抵触时,他们才会追求投资收

新准则下资产减值的比较分析

新准则下资产减值的比较分析 [摘要]我国财政部2006年发布的《企业会计准则第8号—资产减值》就准则相比与国际会计准则基本实现了趋同，但在资产减值损失是否可以转回上却存在着实质性差异。本文将对新准则资产减值准则与就准则及国际会计准则进行纵向及横向比较分析。 [关键词]新准则资产减值准备国际准则在市场经济环境中，企业的经营活动处处充满了风险和不确定性。资产减值和企业破产倒闭随时可能发生。自2006年2月 15日财政部公布了《企业会计准则第8号—资产减值》，资产减值准备变革成为理论界关注的焦点。一、新准则下资产减值准备的相关变化新准则较之财政部2000年发布的《企业会计制度》(以下简称旧准则)关于资产减值的准则发生了较大的变化。主要表现在以下几个方面。 1.资产减值范围不同在新准则中规定计提八项资产减值准备初步建立了资产减值的理念及其确认和计量原则，对资产减值作了较详细的规定，适用的资产范围主要是上市公司的固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资等，其他资产的减值规定由相应的企业具体会计准则规定。 2.可能发生减值资产的认定不同新准则规定在资产负债表日是否必须计提资产减值准备，应当首

先取决于资产是否存在减值迹象，且资产只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计其可收回金额。新准则在减值测试的时点上明确了资产负债表日，规定上市公司应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，因上市公司合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 3.资产可收回金额的计量不同在旧准则规定可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。新准则规定资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。细化了确定公允价值和计算预计未来现金流量现值的指南，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 4.资产减值损失不得转回在旧准则规定企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额补提减值准备；如果低于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减的资产减值准备，仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。新准则规定资产减值损失一经确认，在“以后会计期间不得转回”。这样利用减值准备调节利润的上市公司失去了操纵手段。可以有效规避某些可能发生的通过资产减值计提和转回来恶意操纵利润的现象。

资产减值新旧准则差异比较【2017至2018最新会计实务】

本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改资产减值新旧准则差异比较【2017至2018最新会计实务】资产减值是新准则，原有的资产减值规定散落在固定资产、无形资产、投资等各个具体准则中，新准则除基他具体准则作出规范以外，对普遍的资产减值确认、计量和披露作出规定。与原各项具体准则规定的差异表现在：（一）对资产减值的认定更加明确原固定资产、无形资产、投资等准则对资产减值的认定，仅仅对单项资产从其实体的使用价值方面，认定为发生了减值；而新准则更多从可变现价值的角度确认为发生了减值。如利率的变化、外部环境的变化、内部经济绩效报告等表明发生了减值。（二）增加了可收回金额计量的操作性新准则规定了资产损失一经确认，在以后期间不得转回，并且对可收回金额的计量（如公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值等的计算）做了更加详细的指导。公允价值很大程度是靠人为判断，目前还无法广泛使用公允价值，允许已计提的减值准备转回使得人为调整利润的行为屡屡发生。（三）引入资产组、资产组组合、总部资产等概念我国现行资产减值准备都要求以单项资产为基础计提，但是在实务中，许多固定资产、无形资产难以单独产生现金流量，因此，新准则引入了资产组和总部资产的概念，对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组或资产组合为基础进行减值测试，计算确认减值损失。后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大叶，浅尝

利用资产减值进行盈余管理

ST长钢运用“资产减值"的情况 ST长钢计提资产减值准备主要集中在坏账准备和固定资产减值准备上。 ST长钢2002年至2007年的主要会计数据如表2—1所示：表2-1 ST长钢2002年——2007年主要会计数据(单位：万元) 从表2-1可以清楚看出，2002年至2007年，ST长钢的主营业务收入处于持续增长状态。净利润在2002至2004年间基本处于相对平稳的微利状态；坏账准备、固定资产减值准备亦变化甚微。这一状况在2005年发生了巨变，当年ST 长钢出现9285万元的巨额亏损，坏账准备增加9592万元。

2006年ST长钢亏损增加到2.2亿元，坏账准备增加1.04亿元，固定资产减值准备增加1.09亿元，两项减值合计增加2.13亿元。容易看出，2005年巨亏的直接原因是坏账准备的剧增；2006年巨亏的直接原因毫无疑问则是坏账准备和固定资产减值准备的共同增加。对此，ST长钢在其2005年度的财务报告中作出如下解释：“本公司自2000年以来，一直采用余额百分比法计提应收款项坏账准备，即按应收款项期末余额的5％计提坏账准备。近年以来，随着钢铁行业形势和市场状况的变化，如继续按原余额百分比法计提坏账准备已不能反映应收款项可回收性的实际情况。按照《企业会计制度》有关规定，结合本公司实际情况，经本公司第6届董事会第2次会议审议通过的《关于变更坏账准备计提的议案》，坏账准备计提方法自2005年9月30日起由余额百分比法变更为账龄分析法。具体计提比例为：账龄在1年以内的按5％计提，1至2年按20％计提，2至3年按30％计提，3年以上按60％计提。根据《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》和财政部[财会(2002)18号]《关于执行(企业会计制度)及其相关准则问题解答的通知》有关规定，该项变更为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理，导致本公司2005年度计提的坏账准备增加95，928，729．76元，其中应收账款坏账准备增加85，126，091．45元，其他应收款坏账准备增加10，

2016继续教育——《企业会计准则第8号——资产减值》解读

关于资产组减值的会计处理，下列说法不正确的是（）。(本题20分) D A.资产组的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失 B.减值损失金额首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值 C.抵减后的各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零三者中最低者 D.减值损失金额然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值 2. 甲企业在2015年1月1日以1 600万元的价格收购了乙企业80%股权，并能够控制乙企业的财务和经营决策。此前甲企业和乙企业无关联方关系。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1 500万元，没有负债和或有负债。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2015年年末，甲企业经计算确定该资产组的可收回金额为1 550万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1 350万元。则甲企业在2015年年末合并财务报表中应列示的商誉的账面价值为（）万元。 (本题20分) D A.300 B.100 C.240 D.160 3. 预计资产未来现金流量不必考虑的因素是（）。 (本题20分) A A.以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量 B.预计资产未来现金流量应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量 C.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致

D.内部转移价格应当予以调整 4下列关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计，说法不正确的是（）。(本题20分) A A.处置费用包括财务费用和所得税费用 B.应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额 C.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定 D.在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础 5. 判断企业在资产负债表日资产是否存在可能发生减值的迹象，其中属于外部原因的是（）。 (本题20分) A A.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响 B.如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 C.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置 D.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期

新会计准则与盈余管理

新会计准则与盈余管理简述盈余管理（一）盈余管理的概念盈余管理是指企业的管理者为实现自身利益或企业的市场价值最大化目标，在会计准则允许的围，主要通过会计政策的选择，来调节企业盈余的行为。各国会计准则都允许企业有选择不同会计政策的自由，来适应企业业务创新和管理的需要，这就是所谓会计准则的弹性。企业通常都会选择使其效用最大化或使企业市场价值最大化的会计政策。在会计准则允许的围进行的盈余管理，是实施企业既定的经营战略和管理战略的需要，也是一个企业不断走向成熟的标志。恰当的盈余管理是企业管理当局管理水平的体现。（二）盈余管理的产生原因 1.管理当局追求自身利于最大化盈余管理的主体是企业管理当局，他们从自身利益出发，选择相应的利润调节方式，使企业利润保持平稳增长态势或者管理当局所期望的态势，以获得自身利益的最大化。 2.企业避税的考虑在财务会计与税务会计分离的国家，进行盈余管理的目的是显而易见的。比如，个人业主为了避税需要，也会在既定的会计准则及有关的法规下，选择对自己最为有利的行为，从事盈余管理，使自身利益最大化。 3.债务合同的约束企业与债权人之间的关系是企业最重要的财务关系之一。债权人将资金借给企业，意在到期收回本金，并获得约定的利息收入；而企业借款则是为了扩大经营，投入有风险的生产经营项目。两者目标不一致，为了保护自身的利益不受到损害，债权人在签订借款合同时，往往规定了许多限制条件。企业违约往往要付出很大的代价，所以当企业觉察到其会计报表数字已经违反或接近违反规定条件时，便会对盈余数字进行管理，以便减少违反债务合同的可能性。由这一动机激发的盈余管理获利者往往是管理当局和股东，潜在受害者则是债权人。（三）盈余管理的方法与手段

新会计准则下的资产减值准备相关问题探讨Word版

新会计准则下的资产减值准备相关问题探讨 2006年初，我国正式公布了新会计准则，并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施。在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。新企业会计准则第8号——资产减值规定，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，也反映了会计准则的制定本身就是一种博弈。一、资产减值准备的实施现状二、对资产减值准备存在问题的相关分析（一）资产减值准备的确认与计量难度大。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据；二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原

因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。

（二）资产减值准备计提标准的多重性。我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。同时由于实行连续两年亏损将ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定，一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免ST处理，而一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种“一次性处理”的做法，获取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。（三）可变现净值、可收回金额计算的复杂性。存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。同时资产减值准备再确认缺乏权威性。企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。因此，注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。

资产减值对盈余管理的影响研究【文献综述】

毕业论文文献综述会计学资产减值对盈余管理的影响研究目前，国内外研究关于资产减值对盈余管理影响的文献主要分为几个方面：（1）研究是否存在大量企业利用现有资产减值制度进行盈余管理；（2）研究企业利用现有资产减值制度进行盈余管理的动机体现在哪些方面；（3）研究在现有的资产减值制度下能够进行盈余管理的空间和改进资产减值制度的建议措施。这三个方面的研究是相互影响，相辅相成的。 1 国外文献综述国外对上市公司盈余管理的研究已有二十多年的历史，关于运用资产减值制度进行盈余管理的研究主要集中于20世纪80年代末和90年代初。学者们从不同的动机、手段等方面进行解释，并大都采用了实证研究。 Zucca，Campbell（1992）采用实证的方法提取了1978-1983年67家企业公布报表的资产减值数据，结果显示，72％的公司属于制造业，而且大部分企业在第4季度自行确认减值损失。研究表明，超过80％企业的减值行为属于“大清洗”或“利润平滑”，他们的研究验证了利润操纵的存在。 Nichols（2000）的研究表示，因为在前三个季度发布计提减值消息会对公司股票造成很大影响，所以管理层一般都选择在第四个季度才公布减值消息，这和Zucca，Campbell的发现有相似之处。 Krishnan（2003）选取了1989-1998年由6大会计师实务所审计的公司，从审计师的角度检验了其职业水平与盈余管理之间的相关性，结果表明，经验丰富的注册会计师审计的公司利润操控可能性相对较小。由此可见，注册会计师的职业水平可以在一定程度上影响公司的盈余管理行为。与前面学者观点不一样的是Francis，Hanna，Vincent（1996），他们对3年间674家美国公司进行了研究，在研究过程中他们找到价值减损变量、减值损失的变量分别是公司和行业的历史股票回报率、账面市值比以及总资产回报率，验证了资产减值并不是所说的“大清洗”或“平滑利润”的工具。 2 国内文献综述王跃堂（2002）对1998年 A 股上市公司执行三大减值政策（除坏账准备

《企业会计准则第8号——资产减值》应用指南

《企业会计准则第8号 ——资产减值》应用指南一、估计资产可收回金额应当遵循重要性要求企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性要求。（一）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。（二）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。二、预计资产未来现金流量应当考虑的因素和采用的方法（一）预计资产未来现金流量应当考虑的主要因素 1.预计资产未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨等因素的影响。如果折现率考虑了这一影响因素，资产预计未来现金流量也应当考虑；折现率没有考虑这一影响因素的，预计未来现金流量则不予考虑。 2.预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与

实际数的差异情况，以评判预计当期现金流量所依据的假设的合理性。通常应当确保当期预计现金流量所依据假设与前期实际结果相一致。 3.预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关或者与资产改良有关的预计未来现金流量。未来发生的现金流出是为了维持资产正常运转或者原定正常产出水平所必需的，预计资产未来现金流量时应当将其考虑在内。 4.预计在建工程、开发过程中的无形资产等的未来现金流量，应当包括预期为使该资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出。 5.资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公平交易前提下企业管理层能够达成的最佳价格估计数进行预计。（二）预计资产未来现金流量的方法预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预测。采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。采用期望现金流量法，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。三、折现率的确定方法折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。无法从市场

#新旧会计准则固定资产减值相关规定

新旧会计准则固定资产减值相关规定 2006-11-9 8:39何瑛李多顺【大中小】【打印】【我要纠错】新准则对资产减值损失转回的限制，大大收缩了“资产减值转回”虚增利润的弹性空间，将会使报表信息更加客观真实由于我国现行会计准则和制度未明确资产减值的确认标准，导致在会计实务中可操作性较差。2006年新发布的《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称“资产减值准则”）对资产减值又进行了一些新的修订。下面笔者就新旧会计准则有关固定资产减值准备的规定进行比较分析和探讨。一、资产减值的认定标准分析比较 2000年《企业会计制度》规定：“企业应当定期或者至少于每年年底终了对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”没有对资产减值的认定标准做出具体规定。2002年《企业会计准则——固定资产》也未明确资产减值的确认标准，导致在会计实务中可操作性较差。而2006年资产减值准则规定：“企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。”这些迹象包括：1.资产的市价当期大幅度下降，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市

场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；3.市场利率或者其它市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；6.企业内部报告的证据表明资产的经济实效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于（或高于）预计金额等；7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。通过对这几条判断资产减值标准的分析，我们可以归纳出资产减值的三种确认标准：1.永久性标准，即对在可预见的未来不能恢复的资产减值给予确认，这个标准虽然避免了确认暂时价值波动形成的损失，但需要会计人员对暂时减值和永久减值进行判断；2.经济性标准，即在资产负债表日若资产账面价值低于可回收金额则确认其减值，它能如实反映资产负债表日资产的价值，避开了采用职业判断区分资产减值类型的难题，便于操作；3.可能性标准，即要求对可能的资产减值予以确认，其目的主要在于和历史成本保持一致，避免对不必要减值损失的确认。二、固定资产减值计量的分析比较对于计提多少固定资产减值准备，实质是固定资产减值的计量问题。而确定固定资产可收回金额，是正确选择资产减值计量属性、合理计提固定资产减值准备的关键因素。2002年实行的《企业会计准

《企业会计准则第8 号——资产减值》解释

《企业会计准则第8 号——资产减值》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）估计资产可收回金额应当遵循重要性原则；（2）预计资产未来现金流量的方法及考虑因素；（3）折现率的确定方法；（4）资产预计未来现金流量现值的计算；（5）资产组的认定；（6）存在少数股东权益情况下的减值测试。一、估计资产可收回金额应当遵循重要性原则企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。根据这一原则，资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：（一）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。（二）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于本准则列示的减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，该上升对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不因上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。二、预计资产未来现金流量的方法及其应当考虑的因素（一）预计资产未来现金流量的方法预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。

采用期望现金流量法，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值，按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。（二）预计资产未来现金流量应当考虑的因素 1. 预计未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨因素的影响。如果折现率考虑了这一影响因素，资产预计未来现金流量也应当考虑；折现率没有考虑这一影响因素的，预计未来现金流量也不应考虑。 2. 预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况，以评判预计当期现金流量依据假设的合理性。通常应当确保当期预计现金流量依据的假设与前期实际结果相一致。 3. 预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。但未来发生的现金流出是为了维持资产正常运转或者资产原定正常产出水平所必需的，预计资产未来现金流量时应当将其考虑在内。 4. 预计在建工程、开发过程中的无形资产等资产的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出。 5. 资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公平交易的前提下，企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。三、折现率的确定方法折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。