2015CPA审计 第10章 采购与付款循环的审计(下载版)
第十章采购与付款循环的审计
一、单项选择题
1.采购与付款循环的审计中，对于请购单的处理，正确的是( )。
A.请购单只能由仓库负责填写
B.大多数企业对正常经营所需物资的购买均作特别授权
C.租赁合同和资本支出，企业通常不要求作特别授权
D.每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准
2.以下与采购交易相关的内部控制程序中，注册会计师认为与“完整性”认定最相关的是（）。
A.订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账
B.注销凭证以防止重复使用
C.对卖方发票、验收单、订购单和请购单做内部核查
D.要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易
3.下列采购与付款环节的内部控制中，不合理的是（）。
A.支票连续编号
B.记录应付账款的人员不得经手现金、有价证券和其他资产
C.会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与
支票汇总记录的一致性
D.出纳定期编制银行存款余额调节表
4.以下企业固定资产的内部控制中，最重要的环节是( )。
A.账簿记录制度
B.资本性支出和收益性支出的区分制度
C.定期盘点制度
D.预算制度
5.采购与付款环节的下列单据中，可能不需要连续编号的是（）。
A.请购单
B.订购单
C.验收单
D.入库单
6.下列关于固定资产内部控制的说法中，不正确的是( )。
A.通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划
B.企业的资本性预算只有经过总经理批准方可生效
C.所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层书面认可
D.企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准
7.在采购与付款审计的实质性分析程序中，注册会计师要识别需进一步调查的差异并调查异常数据关系，下列关于这类程序的说法不正确的是( )。
A.分析月度已记录采购总额趋势，与往年相比较，对异常波动必须与管理层讨论
B.将实际毛利与以前年度和预算相比较，对任何差异都要进行调查
C.计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较
D.检查常规账户和付款及异常项目的采购
8.注册会计师执行的下列审计程序中，与实现采购交易截止认定最相关的是( )。
A.从验收单追查至采购明细账
B.追查存货的采购至存货永续盘存记录
C.将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较
D.参照卖方发票，比较会计科目表上的分类
9.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付，主要是针对应付账款的( )认定。
A.存在
B.完整性
C.计价和分摊
D.发生
10.以下审计程序中，可以证明固定资产完整性认定的是( )。
A.检查已入账的固定资产授权批准手续是否齐备
B.结合固定资产清理科目，检查固定资产账面是否已经转销
C.检查当期增加的固定资产是否均已记录
D.检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产是否已做会计处理
11.从验收单追查至采购明细账，能查明存货的( )认定。
A.存在
B.计价和分摊
C.完整性
D.权利和义务
12.B注册会计师在对Y公司应付账款项目审计的过程中，发现“应付账款”科目所属明细账的期末贷方余额是800万元，“预付账款”科目所属明细账的期末贷方余额是500万元，对于Y公司资产负债表上“应付账款”项目填列的金额，B注册会计师认为正确的是（）。
A.800万元
B.500万元
C.1300万元
D.300万元
13.注册会计师实施的下列审计程序中，针对应付账款完整性证明力最弱的是（）。
A.从请购单追查至应付账款明细账
B.函证应付账款
C.取得应付账款明细账，复核加计是否正确，并与总账核对
D.实施采购业务的截止测试
14.注册会计师对应付账款进行函证，最佳的函证方式是（）。
A.积极式
B.消极式
C.积极式和消极式的结合
D.积极式或消极式均可
15.下列关于与应付账款的确认和记录的相关处理，正确的是（）。
A.与应付账款确认和记录相关的部门一般没有责任核查购置的资产
B.在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上记载的事项与订购单上的有关资料核对，无需再与验收单上的资料进行比较
C.出纳可以兼任应付账款明细账记账员
D.手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿
16.下列选项中，最能发现应付账款未入账的是( )。
A.检查验收单
B.检查营业成本的计算
C.函证应收账款
D.检查营业收入的确认
17.对于( )，企业通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购。
A.行政管理部门采购办公用品
B.资本支出
C.机修车间采购维修用品
D.仓库采购材料
18.当被审计单位管理层具有高估利润、粉饰财务状况的动机时，注册会计师主要关注的是被审计单位( )。
A.低估费用，低估应付账款
B.高估费用，高估应付账款
C.低估费用，高估应付账款
D.高估费用，低估应付账款
19.注册会计师在进行采购交易的截止测试时，为了检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错记入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码，下列做法中正确的是（）。
A.确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当做本期的交易予以记录
B.追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付
C.确定下期期初第一份验收单的顺序号码并审查代码报告
D.确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告
20.函证被审计单位的应付账款时，注册会计师的以下做法正确的是( )。
A.某账户在资产负债表日账户余额较小，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证
B.如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序
C.注册会计师不需要对函证的过程进行控制
D.某账户在资产负债表日账户余额为零，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证
21.注册会计师关于固定资产和在建工程项目得出以下的审计结论，其中不正确的是（）。
A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权单独作为无形资产核算
B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议按暂估价值转入固定资产并计提折旧
C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议将借款费用资本化
D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备
二、多项选择题
1.下列内部控制中，与存货的“存在”认定相关的有（）。
A.将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离
B.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票
C.存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近
D.确定供应商发票计算的正确性
2.企业在以支票结算采购的商品时，编制和签署支票的相关控制包括( )。
A.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性
B.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票
C.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致
D.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票
3.在针对上市公司采购与付款循环的审计过程中，注册会计师应特别关注的重大错报风险有( )。
A.将应该资本化的支出费用化
B.管理层把私人费用计入企业费用
C.有意或无意的重复付款
D.少计提减值准备
4.被审计单位采用高度电子化处理日常交易，注册会计师在控制测试中发现的以下问题，可能导致重大错报风险的有( )。
A.供应商名称及代码与供应商主文档信息中的名称及代码不符
B.通过电子货币转账系统把货款转入供应商的银行账户，但该账户并非供应商支付文档指定的银行账户
C.验收单连续编号
D.采购或验收的商品出现无效代码
5.当被审计单位面临利润压力时，注册会计师应当关注( )重大错报风险。
A.低估财务费用
B.低估应付票据
C.高估资产减值损失
D.高估销售费用
6.注册会计师为了证实被审计单位已发生的采购交易均已记录，常用的控制测试程序有( )。
A.检查请购单连续编号的完整性
B.检查订购单连续编号的完整性
C.检查验收单连续编号的完整性
D.检查应付凭单连续编号的完整性
7.注册会计师在审计采购与付款交易的相关账户余额，当出现( )情形时，注册会计师应该考虑实施细节测试。
A.被审计单位存在缺乏支持性文件的关联方交易
B.实质性分析程序显示出预期的趋势
C.被审计单位有需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额
D.对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析
8.注册会计师所实施的以下应付账款的分析程序，恰当的有( )。
A.计算应付账款与速动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性
B.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因
C.分析期末的应付账款，要求被审计单位做出解释
D.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性
9.针对固定资产期初余额的审计，以下说法正确的有（）。
A.如果是连续审计的情况下，则不需要考虑是否与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对
B.在变更会计师事务所审计的情况下，后任注册会计师应考虑查阅前任注册会计师相关审计工作底稿
C.在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行一般了解即可，不需要进行较全面审计
D.在首次接受审计的情况下，当被审计单位的固定资产数量多、价值高、占资产总额比重大时，最好要全面审计被审计单位设立以来延续至期初的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要借贷记录
10.以下关于注册会计师审计固定资产减值准备的实质性程序，恰当的有（）。
A.检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确
B.获取闲置固定资产的清单，观察其实际情况，识别是否存在减值迹象
C.检查应该转回的固定资产减值准备是否已转回
D.确定固定资产减值准备的披露是否恰当
11.注册会计师实施实地检查固定资产程序时，可以以（）为起点。
A.固定资产明细分类账
B.固定资产总账
C.实地
D.累计折旧明细账
12.注册会计师通过风险评估程序发现被审计单位固定资产的存在认定重大错报风险较高，所设计的以下审计程序具有针对性的有（）。
A.实地检查固定资产
B.向相关使用部门函证固定资产
C.检查本期增加的固定资产是否均已入账
D.检查本期减少的固定资产是否均已入账
13.在采购与付款循环的审计中，以下属于内部控制设计缺陷的有( )。
A.请购单由提出请购的各个部门填写
B.采购后如果没有接到卖方发票，被验收的产品不能办理入库手续
C.已到期的应付账款直接由出纳办理结算与支付
D.定期与供应商核对应付账款、应付票据等往来款项
14.记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单，这项功能的控制包括( )。
A.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性
B.确定供应商发票计算的正确性
C.编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证，同时独立检查付款凭单计算的正确性
D.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称
15.在手工系统下，会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿，其相关的控制包括( )。
A.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款
B.通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性
C.独立编制银行存款余额调节表
D.会计主管应独立检查计入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性
16.下列属于工程项目业务中不相容职位的有( )。
A.项目建议、可行性研究与项目决策
B.项目实施与价款支付
C.概预算编制与审核
D.竣工决算与竣工审计
17.下列选项的固定资产中，需要计提累计折旧的包括（）。
A.已全额计提减值准备的固定资产
B.季节性停用的固定资产
C.因日常维修而停止使用的固定资产
D.经营租入的固定资产
18.下列关于被审计单位固定资产更新改造的会计处理中，不正确的有（）。
A.更新改造时被替换部分的变价收入冲减在建工程的成本
B.更新改造时被替换部分的账面价值应当终止确认
C.更新改造时替换部分的成本应当计入在建工程的成本
D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当计入当期损益
19.如果注册会计师在审计时发现被审计单位存在长期挂账的应付账款，可能（）。
A.被审计单位虚构应付账款
B.被审计单位隐瞒利润
C.被审计单位与供应商是关联方
D.债权人可能已经破产
20.被审计单位下列关于固定资产和无形资产的账务处理中，正确的包括（）。
A.持有代售固定资产在待售日之前照提折旧和减值准备，待售日之后停止
B.闲置的固定资产照提折旧，并考虑是否存在减值迹象
C.固定资产当月增加，下月开始计提折旧；当月减少，下月开始不计提折旧
D.无形资产当月增加，当月开始计提摊销；当月减少，当月不再计提摊销
三、简答题
1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所负责甲公司2014年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计过程中，发现如下事项：
要求：
（1）如果甲公司存在长期挂账的应付账款，A注册会计师应当实施怎样的审计程序？（2）A注册会计师应当选择哪几位供应商进行函证，并简要说明理由。
【答案】
（1）A注册会计师应当分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付。
对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿付，检查偿付记录、单据及披露情况。
（2）B公司、C公司和D公司。
进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人（D公司），以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人（B公司和C公司），作为函证对象。
2.ABC会计师事务所正在对甲公司2014年度财务报表进行审计。A注册会计师负责审查固定资产及其折旧项目，相关资料如下：
资料一：A注册会计师审计甲公司2014年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：
（1）某一生产车间有两台生产用设备，其中一台设备是融资租入的，甲公司认为是融资租入的固定资产，所以并未对其计提折旧，另一台设备因为进行日常的修理，所以在修理期间也没有计提折旧。
（2）6月份购入设备一台，价值100万元，当月达到预定可使用状态，7月份交付使用，甲公司从8月份起开始计提折旧。
（3）甲公司对厂房采用年限平均法计提折旧。该厂房预计使用年限10年，预计净残值率为5%，甲公司确定的该厂房的年折旧率为10%。
资料二：
针对甲公司的固定资产审计，A注册会计师实施的部分审计程序如下：
（1）检查2014年购入的生产设备的发票金额并追查至账簿记录；
（2）检查2014年度从在建工程转入的厂房、仓库的原始凭证；
（3）结合2014年发生的长期借款项目查明有无以固定资产担保或抵押等情况；
（4）索取或编制融资租赁设备汇总表，追查到相关的融资租赁协议。
要求：
（1）针对资料一的情况，指出被审计单位的会计处理是否正确，如果不正确，请给出恰
当的处理建议。
（2）针对资料二的情况，请分别指出这些审计程序主要是针对固定资产的何种认定。
3.A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人，A注册会计师对甲公司的内部控制进行了了解、测试与评价：
（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单，请购单统一由采购部门主管W签字批准。
（2）采购部门收到经批准的请购单后，由其职员S进行询价，职员M确定供应商，再由其职员P负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
（3）验收部门检查了原材料有无损坏后，比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、数量、到货时间等，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
（4）应付凭单部门核对验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
（5）每月末，由不登记应付账款明细账的人员与供应商核对应付账款、应付票据等往来款项，如有不符，及时查明原因。
要求：结合以上（1）-（5），分别指出各项控制是否有缺陷。如果有缺陷，简要说明理由和改进建议。
四、综合题
1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事小型生产线的生产和销售，产品主要用于出口。ABC会计师事务所承接了甲公司2014年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司产品出口以美元定价，人民币对美元的汇率由2014年初的6.3：1升值至2014年11月1日的6.0：1，之后基本保持稳定。2014年下半年，受欧洲经济不景气的影响，收入减少，销售价格下降了10%。
（2）由于原部件成本上升，甲公司从2014年下半年开始大量采购原部件，但是从2014年11月开始原部件价格大幅下降，产品价格也有一定幅度的下降。
（3）2014年7月，甲公司的X生产线达到预定可使用状态。但是2014年12月31日才完成竣工结算，甲公司2015年1月结转在建工程到固定资产。
（4）2014年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为90万元的旧设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为20万元。2015年3月，甲公司向受让方移送了该批旧设备。
（5）2014年1月，甲公司开始兴建办公楼，预计工期18个月。2014年1月1日甲公司取得年利率为8%的专门借款1000万元，每年1月1日支付上年利息，到期时归还本金和最后一次利息。前8个月发生专门借款的利息收入20万元，9-12月发生的专门借款的利息收入8万元，因为发生安全事故，该办公楼9月开始停建，一直到12月31日还没恢复，预计下一年恢复建造。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：人民币万元）：
（1）
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，检查是否符合收入的确认条件；
（2）将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符；（3）检查持有待售的固定资产是否计提折旧；
（4）将固定资产减值准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符；（5）重新计算X生产线的账面价值，将其和账簿记录核对；
（6）计算专门借款的利息支出和利息收入。
要求：
（1）针对资料一（1）至（5），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否表明可能存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目（仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、在建工程、固定资产）的哪些认定相关。
（2）针对资料一（1）至（5），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。
2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2014年初，甲公司将通用设备折旧年限由8年到10年变更为10年到12年，将房屋建筑物折旧年限由25年到30年变更为20年到25年。采用年限平均法计提折旧，残值率仍然为5%。
（2）甲公司于2014年3月1日借入2000万元、年利率为8%的专门借款，用于已开工建设并预计于2014年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2014年5月1日至2014年8月31日中断。
（3）2014年年初，甲公司经营租入五台运输设备,总价值850万元,用于销售产品。
（4）甲公司现有专用设备的预计使用年限为10年，预计残值率约为10%。除2014年第一季度陆续增加的1100万元设备外，其余设备都是2013年初购置的。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）获取房屋建筑物的相关证明文件，并观察其实际情况，检查是否已按规定计提折旧；（2）重新计算本年的专门借款的利息支出金额；
（3）将累计折旧明细账合计数和总账核对；
（4）查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。
要求：
（1）针对资料一（1）到（4），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并简要说明该风险与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
（2）针对资料一（1）至（4），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。
3.甲股份有限公司(以下简称甲公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，于2014年12月1日至12月15日对甲公司的采购与付款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，甲公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2013年12月开工，2014年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）
（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2014年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2014年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2015年12月推出更新一代的换代产品。
（3)甲公司于2014年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2015年6月底前拆除。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下:
金额单位：万元
资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环部分内容摘录如下：
（1）采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单。
（2）应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。
资料四：A注册会计师负责对采购与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
（1）应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1000公斤，单价为每公斤1 300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但A注册会计师注意到甲公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，甲公司已将运费计入该原材料的采购成本。A注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运费的记录。
（2）原材料明细账显示，甲公司在11月27日购入乙原材料694公斤，金额为70 000元(不含增值税)。A注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照甲公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为±1％。
要求：
（1）针对资料一（1）至（3）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资
料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与哪项财务报表项目的何种认定相关。
（2）针对资料三第（1）至第（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断甲公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
（3）针对资料三第（1）至第（2）项，请指出哪一项与“已发生的采购业务均已记录”这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。
（4）针对资料四第（1）至第（2）项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。
答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】请购单可以由仓库负责填写，也可以由其他部门填写，所以选项A错误；大多数企业对正常经营所需物资的购买均作一般授权，选项B错误；对于资本支出和租赁合同，企业通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购，选项C错误；由于企业内不少部门都可以填列请购单，可能不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准，所以只有选项D是正确的。
2.
【答案】A
【解析】选项B、C是发生认定的关键内部控制，选项D是截止认定的关键内部控制。
3.
【答案】D
【解析】应由出纳以外的人员编制银行存款余额调节表，选项D不合理。
4.
【答案】D
【解析】预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。
5.
【答案】A
【解析】由于企业内不少部门都可以填列请购单，可能不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准，选项A正确。
6.
【答案】B
【解析】选项B应当是只有经过董事会等高层管理机构批准才能生效。
7.
【答案】B
【解析】将实际毛利与以前年度和预算相比较，对任何重大差异都要进行调查，而不是对任何差异都进行调查，所以选项B的说法错误。
8.
【答案】C
【解析】选项A与完整性认定相关，选项B与存在认定相关，选项D与分类认定相关。9.
【答案】B
【解析】针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付，如果没有真实偿付，说明应付账款漏记，主要是针对应付账款的完整性认定。
10.
【答案】C
【解析】选项ABD是针对固定资产存在认定的审计程序。
11.
【答案】C
【解析】从验收单追查至采购明细账，是顺查，能查明存货的完整性认定。
12.
【答案】C
【解析】一般来说，“应付账款”项目应该根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。
13.
【答案】C
【解析】取得应付账款明细账，复核加计是否正确，并与总账核对，与计价和分摊认定有关；对于验证完整性作用不大，因为未记录的应付账款并没有在应付账款明细账中。
14.
【答案】A
【解析】注册会计师针对应付账款的函证，最好采用积极函证方式并具体说明应付金额。
15.
【答案】D
【解析】与应付账款确认和记录相关的部门一般有责任核查购置的资产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录，所以选项A是不正确的。在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上记载的事项与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较，所以选项B是不正确的。出纳与应付账款明细账会计是不相容职务，所以选项C
不正确。
16.
【答案】A
【解析】选项B、C、D都和应付账款无关。
17.
【答案】B
【解析】大多数企业对正常经营所需物资的购买均作一般授权，但对资本支出和租赁合同，企业通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购。
18.
【答案】A
【解析】采购与付款交易的主要重大错报风险通常是低估费用和应付账款，从而高估利润、粉饰财务状况。
19.
【答案】D
【解析】选项AB属于付款交易的截止测试。注册会计师在进行采购交易的截止测试时，确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错记入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码，选项C错误，选项D正确。
20.
【答案】B
【解析】选项A、D均属于注册会计师应该函证的情形，选项C，与应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，对未回函的，应该考虑是否再次函证。
21.
【答案】D
【解析】选项D，对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，应按可收回金额（而非评估价值）低于账面价值的差额计提减值准备，而不是按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备。
二、多项选择题
1.
【答案】AC
【解析】选项B与货币资金的存在认定相关，选项D与存货的计价和分摊认定相关。
2.
【答案】ABCD
【解析】四个选项均属于编制和签署支票的相关控制，除此之外，还包括：支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款；支票应预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。
3.
【答案】ABD
【解析】选项ABD均属于内部控制的缺陷，可能会导致重大错报风险。
4.
【答案】BCD
【解析】对于上市公司而言，通常是高估资产，低估负债，所以注册会计师特别关注的对象是将应费用化的支出资本化，选项A不是注册会计师需要特别关注的重大错报风险领域。选项B、C、D均属于有意或无意的错误以及舞弊。
5.
【答案】AB
【解析】当被审计单位面临利润压力时，注册会计师应当关注低估费用或负债（选项A和选项B）的重大错报风险。
6.
【解析】请购单不适合连续编号，所以选项A不正确。
7.
【答案】ACD
【解析】选项A属于重大错报风险评估为高的情形，这种情况下注册会计师需要考虑实施细节测试；选项B，实质性分析程序如果显示出未预测的趋势才是注册会计师应该考虑实施细节测试的情况，所以选项B不正确；选项C、D都属于注册会计师需要考虑实施细节测试的情况，除此之外，注册会计师如果有需要为有些项目单独出具审计报告，也需要考虑实施细节测试。
8.
【答案】BD
【解析】选项A的正确表述应为“计算应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性”。选项C正确的表述为“分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释”。
9.
【答案】BD
【解析】选项A，如果是连续审计的情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符；选项C，在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计。
10.
【答案】ABD
【解析】固定资产的减值准备一经计提，不能转回，所以选项C的表述错误，其余选项的表述均是恰当的。
11.
【答案】AC
【解析】实施实地检查固定资产审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，也应考虑以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。
12.
【答案】AD
【解析】函证程序是向被审计单位以外的第三人获取书面证据的程序，而选项B的对象是被审计单位内部部门，所以应为检查或询问程序；选项C针对的是固定资产的完整性认定。13.
【答案】BC
【解析】选项B,没有发票不能入库，拖延了入库工作，属于内部控制设计上的缺陷，选项C，已到期的应付账款须经有关授权人员批准后方可办理结算与支付。
14.
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。
15.
【答案】BCD
【解析】选项A属于编制与签署支票的有关控制，所以不正确，其余的选项都属于记录银行存款支出的相关控制。
16.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。
17.
【答案】BC
【解析】已全额计提减值准备的固定资产，没有折旧余额需要计提，选项A错误；经营租入的固定资产，不计提折旧，选项D错误。
18.
【解析】更新改造时被替换部分的变价收入不影响在建工程的成本，一般冲减营业外支出，选项A错误。更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当资本化，计入固定资产成本；不符合资本化条件的应当费用化，计入当期损益，选项D错误。
19.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都有可能。隐瞒利润的途径之一是高估营业成本，这就需要高估存货成本，在高估存货成本的同时高估应付账款。
20.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。
三、简答题
1.
【答案】
（1）
①融资租入的固定资产应该计提折旧，固定资产日常修理期间，应该计提折旧，因此A注册会计师应建议甲公司对这一生产车间的两台设备都要补提折旧。
②甲公司购入的设备，应在其达到预定可使用状态时转入固定资产，从次月开始计提折旧。甲公司应从7月份起计提折旧，A注册会计师应建议甲公司补提折旧。
③甲公司计算的厂房的年折旧率不正确，应该是9.5%，在计算折旧率时未考虑净残值的影响，A注册会计师应建议甲公司调整折旧率和已计提折旧额。
（2）
①检查2014年购入的固定资产的发票金额并追查至账簿记录；涉及与期末账户余额相关的“完整性”认定。
②检查2014年度从在建工程转入的厂房、仓库的原始凭证，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“权利和义务”和“计价和分摊”认定。
③查明有无以固定资产担保或抵押等情况，涉及与期末账户余额相关的“权利和义务”和与列报相关的“完整性”认定。
④索取或编制融资租赁设备汇总表，追查到相关的融资租赁协议，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“计价和分摊”和“权利和义务”认定。
2.
【答案】
第（1）项：有缺陷：请购单统一由采购部门主管W签字批准。
理由：请购单不能统一由采购部门主管W签字批准。
改进建议：每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。
第（2）项：没有缺陷。
第（3）项：
有缺陷:验收部门先检查了原材料有无损坏，后比较所收商品与订购单上的要求是否相符。理由：验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再检查商品有无损坏。改进建议：验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再检查商品有无损坏。
第（4）项：有缺陷：应付凭单部门只根据验收单和订购单编制付款凭单。
理由：应付凭单部门还应根据供应商发票等编制有预先编号的付款凭单。
改进建议：应付凭单部门应根据订购单、验收单和供应商发票等编制有预先编号的付款凭单。第（5）项：
没有缺陷。
四、综合题
1.
【答案】
针对要求（1）：
2.
【答案】（1）
【答案】
第（1）项：有缺陷。
采购的原材料经采购人员验收后入库。
理由：采购与验收是不相容的岗位。
建议：采购与验收应该由不同岗位的人员来实施。
第（2）项：没有缺陷。
针对要求（3）：
资料三第（2）项是与“已发生的采购业务均已记录”这一内控目标相关的。控制测试程序：
①检查采购订单连续编号的完整性。
②检查验收入库单的完整性。
针对要求（4）：
资料四第（1）事项与存货和应付账款的完整性认定相关。
资料四第（1）事项还与存货和应付账款的计价和分摊认定相关。
资料四第（2）事项与存货和应付账款的存在认定相关。
【解析】
1.针对资料四事项（1），是顺查，与存货和应付账款的完整性认定相关。
2.针对资料四事项（2），是逆查，与存货和应付账款的存在认定相关。
医院采购项目审计办法
医院采购项目审计办法 第一章总则 第一条为加强医院各类采购项目的审计监督和管理，提高采购项目质量，降低采购费用，维护医院的合法权益，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国政府采购法》、《江西省省直单位政府采购管理实施办法》等有关法律法规和制度，结合医院实际，制定本办法。 第二条本办法中的采购项目内部审计是指审计科依据有关法律、法规、政策及相关标准，按照一定的程序和方法，对医院采购各部门和环节的经营活动和内部控制等所进行的独立监督和评价活动。 第三条本规定所称采购，是指医院在运行过程中以合同或其他方式有偿取得货物、工程和服务的行为，包括购买、租赁、委托、雇用等。采购项目分为单项采购项目和复合采购项目，单项采购项目是指单个采购品目或预算专项；复合采购项目是指一个采购项目中既含有货物又含有工程或服务的采购项目，按照采购资金比重最大的项目确定其属性。 第四条本办法中所称货物，是指各种形态和种类的物品，包括仪器设备、医用耗材、车辆、实验器材、药品、试剂、家俱用俱、办公用品、水电材料、维修配件、教材图书资料等；所称工程，是指建设工程，包括建筑物和构筑物的新建、改建、扩建、装修、拆除、修缮、绿化等；所称服务，是指除货物和工程以外
的其他采购对象，包括印刷、会议、保险、安保、物业管理、设备及车辆维修保养等。 第五条采购项目内部审计的主要内容包括审计采购项目内部控制、采购计划、采购合同、采购招标、供应商选择、采购数量、采购价格、采购质量、物资验收、结算付款以及物资采购期后事项等。 审计科负责采购项目内部审计。开展专业技术性较强的采购项目审计，审计科可聘请外部专家参与。 第六条采购项目审计模式主要以过程参与式审计为主，必要时可采用项目管理式审计对特定采购部门、环节或采购品种进行审计。 第七条负责采购工作的相关部门和人员，应积极支持、配合审计工作，自觉接收监督，为全面顺利开展审计监督工作提供便利。 第二章审计职责与权限 第八条对采购归口管理部门、采购单位及有关人员执行采购相关法律、法规和制度的情况进行审计监督。 第九条对医院的采购政策、制度的制定提出建议、意见。 第十条对采购工作过程中出现的违规、违纪行为有权提请采购归口部门予以制止和纠正。 第十一条对采购工作过程中发现的采购方式等方面的不足或不合理情况，提出合理化建议，必要时提出管理建议书。
第十章 购货与付款循环审计
授课题目第十章购货与付款循环审计 教学目的与基本要求 1.了解购货与付款循环中的相关业务活动。 2.以管理当局认定为主线，推论内部控制目标和关键内部控制措施。 3.了解固定资产的内部控制制度，理解每项制度的目的和涉及的管理当局认定。 4.了解应付账款的审计目标，掌握应付账款的分析性复核程序。 教学难点与重点 【重点】 1、固定资产的内部控制的内容、控制测试程序和实质性测试程序。 2、应付账款的实质性测试程序。 3、预付账款、应付票据的实质性测试程序。 【难点】 1.应付账款的质性测试。 2.固定资产的质性测试。 3.累计折旧的质性测试。 教学方法 本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例和练习。 学时分配 4学时 参考资料 1.徐正旦、谢荣等：《审计研究前沿》，上海财经大学出版社，2002 2.杨惠城：《审计学》，东北财经大学出版社，1998 3.财政部注会考试委员会办公室编.审计.中国财政经济出版社.2003.3 4.莫茨，夏拉夫，文硕等译.《审计理论结构》（中译本）[M] .北京：中国商业出版社，1990年 5.尚德尔，汤云为等译.《审计理论》（中译本）[M].北京：中国财政经济出版社，1992年 6.余玉苗.《审计学》.清华大学出版社.2004年1月 7.张继勋.《审计多媒体教程》.中国人民大学出版社.2003年5月 8.陈建新主编.《审计原理与案例》.中国财政经济出版社.2001 9.周勤业主编.《审计学》.中国财政经济出版社.2000年出版。
第一节购货与付款循环的特性一、主要凭证和会计记录 二、购货与付款循环中的主要业务活动
第二节内部控制测试和交易的实质性测试 一、采购与付款循环的内部控制 一个健全有效的采购与付款循环的内部控制应该包括以下内容： 1．采购、验收、储存、会计及财务部门在人员安排及职责分工等方面应相互独立，偿还债务应经上述部门进行相应确认或批准； 2．购货交易à填写订货单à签章批准à订货单副本，应及时提交会计、财务部门； 3．编制按顺序编号的验收单à副本送交采购、会计等部门； 4．采购部门将购货发票、订货单及验收单进行比较； 5．采购部门填制应付款凭单à批准à支付货款； 6．采购部门应对所收各种单据、文件加盖收件日期时刻章；
采购与付款循环审计练习题
第二部分第二章采购与付款循环审计 一、单项选择题 1、关于应付款项的函证程序，下列说法不正确的是： A、必须要对应付款项实施函证程序 B、函证时，审计人员应预先向企业采购部门取得本期供应商一览表，以便确定函证对象 C、进行函证不能完全查明未入账的应付款项 D、如果回函表明不符，应查明原因 2、固定资产累计折旧审计的主要目标不应包括： A、确定固定资产的增加、减少是否符合预算和经过授权批准 B、确定固定资产的折旧政策是否恰当 C、确定折旧费用的分摊是否合理、一贯 D、确定累计折旧是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 3、采购与付款循环的起点是： A、提出采购申请并编制请购单 B、编制订购单 C、客户提出订货要求 D、制定生产计划 二、多项选择题 1、审查应付账款期末余额变动合理性时，审计人员可采用的分析方法： A、将本期各主要应付账款账户余额与上期余额进行比较 B、检查应收账款明细表上有无贷方余额 C、计算本期获得的现金折扣占采购金额比率，并与前期相比较 D、计算并对比分析应付账款占当年流动负债的比率 E、计算并对比分析应付账款占采购金额的比率 2、为判断固定资产的总体合理性，审计人员通常可采用的分析程序有： A、分析本期与以前各期固定资产增减变动情况 B、计算固定资产总值与本期产品产量的比率，并与前期比较 C、复算各类固定资产本期计提折旧额的正确性 D、比较本期与以前各期固定资产修理和维护费用 E、审查本期新增固定资产计价的合理性 3、被审计单位对下列各项固定资产计提了折旧，审计人员认为正确的有： A、经营性租出固定资产 B、融资租入固定资产 C、季节性停用的机器设备 D、单独计价入账的土地 E、已经提足折旧继续使用的固定资产 4、被审计单位对自行建造固定资产业务所做的下列账务处理中，审计人员认为错误的有： A、将建造固定资产领用的物资计入在建工程成本 B、将建造固定资产试运转所发生的费用计入管理费用 C、将建造固定资产借款所发生的利息支出全部计入财务费用
采购审计流程
采购审计流程 业务流程概要 采购业务流程将包括以下审计子项： ●供货商/承包商的选择和档案管理 ●采购定价 ●采购计划的订立、审批及修改 ●采购合同的订立、审批及修改 ●购货程序 ●应付账款的购货付款 ●购货的入库和退回 ●费用的处理（费用的审批、报销和截止） 本章所指采购不包括固定资产的采购（固定资产采购见《固定资产的购置及入账》）。另由于各个企业的采购模式千差万别，本审计程序仅列出了最常见的采购及费用的审计子项。对于新的审计子项，内部审计人员可以参照本程序，考虑其和已有审计子项的关联性自行追加。 调查问卷： 问题回答记录 1．公司有无书面的采购操作流程文本？ 2．公司的采购类型或方式有哪几种？ 3．负责采购的部门有哪些？分别负责何种类型的采购？ 4．采购部门的组织结构？是否定期进行人员轮换？ 5．公司一般的购货流程是如何运转的？ 6．公司如何选择供货商？是否有相关的政策？ 7．供货商档案的保管采用何种方式？有无保密措施？ 8．采购商品的定价如何确定，是否包括在供货商主档案中？
9．供货商资格是否需定期审核？若是，请介绍一下审核的程序？ 10．供货商档案的授权接触控制是如何设置？ a. 使用系统的逻辑接触控制？ b. 手工管理的档案是否有相关的保密政策，并由专人管理？ 11．公司是否每年制订采购计划，请介绍一下制订的流程？是否依据生产和营销计划来制订采购计划？ 12．采购计划的变更是否经合理的批准？ 13．是否所有的采购都需制订合同？如不是，何种情况下一定需制订合同？ 14．采购合同制订的流程是怎样的？ 15．由谁在采购合同上签字？若非法人代表，则是否有法人代表的书面授权程序？ 16．采购合同的变更是否经合理的批准？ 17．公司如何确保采购合同是与有资格的供货商签订且定价是合理的？ 18．采购合同是否采用格式合同？格式合同是否经法律顾问审核？ 19．是否所有采购合同需经法律部门审核？如不是，何种情况下采购合同需经法律顾问审核？ 20．采购合同（采购订单）的归档和保管程序如何？是否连续编号？ 21．请介绍一下采购需求从提出、审批通过到采购部进行处理的过程？ 22．公司是否定期核对采购计划执行情况？ 23．超采购计划的采购需求是否经合理的批准？ 24．紧急采购的流程是什么？ 25．公司的询价程序如何进行，是否有书面的记录？ 26．采购部门如何与仓库、财务部门衔接？（从物流和信息流两方面） 27．财务记录应付账款前是否核对合同（或订单）、入库单据、发票等资料？ 28．是否有控制过程来保证应付账款及其对应的存货采购记录于同一个会计期间？ 29．采购运输的方式是？(可以多选) a．公司自提？ b．客户运输到公司处？
采购与付款循环的审计(完全版)
第十章采购与付款循环的审计 本章考情分析 本章是财务报表审计实务中比较重要的内容。 其审计逻辑展开如下： 首先，注册会计师了解采购与付款循环的主要业务活动（详见教材P211-213的“八大业务活动”）； 第二，评估重大错报风险（教材P213表10-2的第1列）； 第三，设计拟实施的进一步审计程序包括控制测试（表10-2的第3列）和实质性程序（表10-2的第4列）； 最后，针对本业务循环涉及的重要财务报表项目“固定资产”和“应付账款”的重要认定,实施相应的实质性程序（即第三节)。 请依据以下重要知识点展开学习： 1.了解采购与付款循环的主要业务活动，识别采购业务流程不同环节的控制风险，识别财务报表项目（如固定资产、应付账款等项目）认定层次的错报风险； 2.教材P213表10-2“采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表”； 3.查找未入账应付账款的实质性程序；
4.固定资产的实质性分析程序； 5.实地检查固定资产的细节测试。 本章教材变化 本章内容源于2013年《审计》教材第十四章，除了个别文字修订外，其他具体内容基本没有变化。 第一节采购与付款循环的特点 一、不同行业类型的采购和费用支出 行业类型典型的采购和费用支出 贸易业产品的选择和购买、产品的存储和运输、广告促销费用、售后服务费用 一般制造业 生产过程所需的设备支出，原材料、易耗品、配件的购买与存储支出，市 场经营费用，把产成品运达顾客或零售商处发生的运输费用，管理费用 专业服务业 律师、会计师、财务顾问的费用支出包括印刷、通讯、差旅费、电脑、车辆 等办公设备的购置和租赁，书籍资料和研究设施的费用 金融服务业 建立专业化的安全的计算机信息网络和用户自动存取款设备的支出，给付储 户的存款利息，支付其他银行的资金拆借利息、手续费，现金存放、现金运 送和网络银行设施的安全维护费用，客户关系维护费用 建筑业 建材支出，建筑设备和器材的租金或购置费用，支付给分包商的费用；保险 支出和安保成本；建筑保证金和许可审批方面的支出；交通费、通讯费等。 当在外地施工时还会发生建筑工人的食宿费用 二、了解采购与付款循环的主要业务流程
内部审计报告-采购与付款范文
关于供应部2009年度采购与付款情况的审计报告 总经理： 根据2010年度审计计划和审计委员会安排，自2010年4月15日至2010年5月10日，我们审计组对供应部2009年度采购与付款情况进行了审计。审计过程中得到了被审计部门的积极支持和配合，工作进展顺利。审计工作已经结束，现将审计情况报告如下： 一、基本情况 为了加强对公司物资采购与付款业务的内部控制，规范采购与付款行为，防范采购与付款过程中的差错和舞弊，公司根据《企业内部 控制规范》以及国家有关法律法规，结合公司的实际情况，制定了《采 购与付款内部控制制度》。 物资采购流程分两大类，一类是生产物料采购，一类是五金物料采购。生产物料的采购，每月11日前生产部根据营销中心销售预算 情况编制需料计划，供应部在5个工作日内根据需料计划经过询价后 编制订货计划，报物管部审核总经理批准后与客户签订采购合同；而 五金物料的采购，则由使用部门自行填写申购单，仓库核实库存量及 采购量后，由供应部询价，报物管部审核总经理批准后与客户签订采 购合同，某些零散的五金备件直接采购。在允许的情况下采用不少于 3家以上供应商以资质及询价筛选的方式，在合格供方中比价择优采 购，而货比3家的先后依据是：质量、送货时间（是否符合我司生产 需求）、付款方式、价格。一般情况下，符合资质的供方先将样板送 来，待公司检验合格后，将其确认为可比可选的对象。公司开发供应
商的途径有多种，以上网查询搜索或由供应商同行介绍为多。所选择的供应商必须按商品的类别提供相应的证照复印本，如原料（主料）需有营业执照、药品生产许可证、药品GMP证书、药品注册证；辅料需有营业执照、药品生产许可证、药品注册证；中药材需有营业执照、药品经营许可证、GSP证书，且购入的产地保持相对的稳定；进口商品遵守《进品商品管理办法》提供进口商品注册证、进口药材批件、进品药品检验报告书。为确保所采购的商品符合标准，质管部每年底对供应商进行考核评估、更新，并存档。 供应部在与客户签订采购合同时，都明确采购物资的品名、规格、质量执行标准、数量、价格、交货日期、运输方式、付款方式、违约责任等要素，并由授权人员代表签订。 供方按照合同规定的交货日期将货物送达公司仓库，仓管员根据订货计划签收货物，数量差异允许在5%-10%之间，但这种差异合同上没有明确说明，若差异较大，需请示领导。货物签收完毕后，仓管员及时报检，在收到检验室及质管部出具的验收报告单后，便将该批货物入账，若不合格，则通知供应部，一般情况下，供方选择换货。 仓库存放的物料都是分门别类的，部分贵重的药材放在加锁的地方，并限制人员接近。 货物验收后，供方提供合法票据给我司，供应部人员复核票据上的内容与采购合同、验收单上的是否一致，并根据合同上的付款要求填写付款申请单交送财务部。财务部优先考虑用银行承兑汇票付款，并对资金计划、合同约定的付款条件进行严格审核，经总经理批准，由出纳办理相关货款结算。
采购管理审计
采购管理审计 采购管理审计审计内容风险分析审查要点审计程序审计发现/结论应获取资料资料应编制的工作底稿采购制度完善性缺乏制度管控 缺乏可控的操作流程采购管理制度体系的完整性、业务流程的清晰与否以及主要内部控制环节是否存在、是否有实际控制力度一、对公司采购制度完善性检查、评价审计准备---1、制度与流程：（1）收集公司采购管理制度，评价相关的采购管理控制措施是否完备，采购活动各阶段是否都有相关的管理规范。采购管理制度（2）对供应商资质的审核确认、标书制作、招标、评标、询价、比价、议价、合同管理、验收、退货、款项支付等主要业务的管理制度进行分析，判断其与公司政策是否存在差异以及差异的合理性，判别其对实际工作能否起到管理控制作用。现场审计---对准备阶段的问题、初步判断进行核实，并与采购部门的员工充分沟通，对现有的采购制度作出客观评价。【要求】通过以上检查，对采购管理制度体系的完整性、预算管理体系的健全和有效性、业务流程的清晰与否以及主要内部控制环节是否存在、是否有实际控制力度等问题做出客观评价，提出合理建议。二、采
购管理主要业务工作的内控情况检查供应商管理产品质量问题； 材料数量与供货时间无法得到保证； 价格偏高； 售后服务压力增加； 潜在的舞弊可能； 生产停顿。 供货商/承包商不再符合公司要求供货商的更新符合企业的规章制度。 供货商的选择符合公司的经营目标和最大利益。 供应商的评估 供应商的档案管理
1、供应商管理阶段审计准备---收集供应商管理制度，了解供应商管理系统。供应商管理制度现场审计----（1）从供应商管理系统获取本年度主要供应商清单，查看供应商引进、淘汰标准（如供货质量、供货及时性、货款价格、生产能力、信誉等）；查核10家供应商的引进是否按制度执行；是否建立《合格供货方目录》。供应商清单（2）取得公司选择供货商的书面政策，查看是否经管理层审批，并与以上了解到的程序比较是否有出入。（3）抽查10家公司主要供应商资质文件，从工商局的官方网站调查了解该法人的真实合理性。供应商的资质文件（4）采用判断抽样的方法从供货商清单中抽取_10__家供货商，查看评价资料、手续是否齐全；查看相应的评价报告，从评价报告中寻找不合格的供货商，查看是否还在最新的经管理层批准的合格供货商名单中。评价手续 供应商评价记录（5）有无建立供货商评价小组，小组人员组成是否合理。供货商审批是否流于形式；是否经集体决策进行供货商优选并形成供货商名单；是否根据供货商和本组织的实际情况采用实地考察、书面调查、样品检验或试用的方式确定供货商；供货商评价标准及评价形式采购计划存货资金占用过大或缺货；
采购与付款循环审计
在计算机辅助审计环境中，审计人员根据计划阶段风险评估程序的结果以及进一步审计程序的性质、时间、范围，考虑计算机辅助审计技术在进一步审计程序中的运用，以提高审计工作的效率和效果。本实验基本流程如图S3-1所示，具体实验内容、审计程序和需编制的工作底稿如表S3-1所示。 图S3-1 采购与付款业务循环的审计流程 表S3-1 采购与付款业务循环的工作内容、审计程序与工作底稿一览表
一、确定采购与付款业务循环的具体审计对象与总体审计目标 二、熟悉被审计单位采购与付款业务循环的业务特性，包括该循环的主要业务活动、业务流程以及涉及的报表项目 （一）主要的业务活动 采购与付款业务循环中的主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要的控制点的关系如表S3-2所示。 （二）业务流程图 采购与付款业务循环流程图如图S3-2所示。 图 S3-2 采购与付款业务循环流程图 表S3-2 采购交易的控制目标、关键内部控制和常用
了解并查看“采购与付款业务循环程序表”： 图S3-3 确定采购与付款循环控制测试程序
图S3-4 采购与付款业务循环内控调查（3）采购与付款循环控制测试之一——采购管理 实验步骤： 图 S3-5应付账款明细账?查询“应付账款”与“预付账款”，如图S3-6所示。
图 S3-6 凭证查询条件设 置 在查询出的结果中，抽取相应的凭证。 ②抽取出记录后，记录至工作底稿保存，然后逐一打开所选取的记录（如图S3-10所示），并联查对应的原始凭证（如图S3-8所示）。联查出原始凭证后，核对采购合同货物名称、规格、型号、请购量是否与请购单一致；检查采购合同是否已经授权批准及批准采购量、采购限价；核对相应的运货单副本，检查购货发票日期与货运日期是否一致；复核购货发票中所列商品的单价、合计金额计算是否正确。这里仅以一笔业务（2010-02-25，记账凭证-72）为例说明该审查过程。 图 S3-7 选取所要审查的记账凭证
采购与付款审计制度
采购与付款审计制度 第1章总则 第1条目的。为了加强企业对采购行为的管理，强化和完善内部审计职能，提高资金使用效益，根据有关法律法规和企业实际情况，特制定本制度。 第2条本规定所称采购行为，是指企业采购部门以购买、租赁、委托或雇佣等方式获取货物和服务的行为。 第3条采购应当遵循公开、公平、公正的原则，按照公开招标、邀请竞标、集体评标、定标，内审人员参与评标定标，并进行监督的方式进行。 第4条采购人员要求品行端正，严格遵守国家法律法规，严格遵照企业制度办事，严格履行自己的职责。 第2章采购审计细则 第5条采购监督的范围。 1．购置科研、生产设备，一次性购买总值在5万元以上或者单价在3万元以上的设备。 2．批量采购3万元以上的原材料。 3．办公用品（一次性采购在1 000元以上）。 4．购买各种用于基建维修的器材（一次性采购在3万元以上）。 第6条采购物品的部门必须事先制订购买计划和经费预算方案，经主管领导审批后报内审人员备案。 第7条采购方式可以用招标式采购、竞争性谈判采购或询价采购方式进行。 第8条内审人员应当对采购人员进行监督检查，主要包括下列三项内容。 1．有关采购规章制度的执行情况。 2．采购的标准、方式和采购程序执行情况。 3．领导交办的其他监督检查的内容。 第9条内审人员发现正在进行的采购严重违反规定或导致采购无效的，应当责令采购人员停止采购并及时上报领导。 第10条采购部门应当对采购合同的标准组织验收，根据验收结果形成书面材料签名报送内审人员。 第11条内审人员有权对所采购的物品进行实物与账表的对比及检查。
第12条内审人员根据采购合同对验收材料进行审计，认为符合规定方可办理采购资金的付款手续。 第13条采购人员应当接受审计部门以及单位员工的监督，单位员工有权对采购人员的违法行为进行控告和举报，审计、监察部门应及时调查处理。 第14条采购人员有下列情形之一的，采购无效，由审计责令改正，视情节轻重，建议给予相应的处分。对直接负责的管理人员和相关责任人，建议给予行政处分，给供应商造成损失的，个人承担赔偿责任。 1．应当采用内审参与评定并进行监督的采购方式而未采用的。 2．擅自提高采购标准的。 3．与社会中介机构或者供应商违规串通的。 4．其他违反采购规定的。 第3章附则 第15条本制度由审计部负责解释，自发布之日起施行。 编制日期审核日期批准日期 修改标记修改处数修改日期
采购审计内容
集团公司采购审计方案（一） “能产生效益的只有采购与销售”此话说得有点过份，但是也充分说明了采购与销售在公司管理中的重在性。在此，本人根据自己的工作经验，结合现代内审的风险要点，整理集团公司集中采购的审计方案，希望对你有所帮助----编著。 由于本审计方案内容较多，现分两部份上传，此为第一部份；所撰写内容为本人总结，不代表（包涵）所有采购内容与采购风险。 具体审计程序、内容与步骤： 一、供应商的选择与合同的签订 审计内容（风险点） 1、筛选供应商没有按公司的要求与制度，没有经过主管领导的审查与审批。 2、供应商与预选供应商名单单一，没有及时评选更新。 3、单独与供应商的进行谈判，谈判内容没有记录。 4、合同或订单所列项目、规格与申请部门所列的项目、规格不符，包括数量与价格等。 5、签订合同或订单的条款与谈判内容不一致。 6、申请物资采购没有核对预算项目及库存材料，签核手续不齐全。 7、物资采购价格的确定依据不充分、不合理，与当时的市场价相差较大。 8、采购合同条款缺乏公平、公正，公司处于被动的地位。 9、合同签订不按权限规定执行，有超过权限签订合同的情况。 10、急需物资、零星物品的采购超出批准自购范围，采购金额违反《管理人员权限》规定。 11、生产紧急物资（急件）或项目预算外增加的物资（经领导口头同意的）
购入使用后，没有补办相关手续。 12、物资采购不是直接从生产厂家购买。 对应的审计程序与步骤： ①、查阅并收集公司关于选择供应商（采购）的制度及相关的操作流程，抽查所有采购部存档的供应商名单，确定其是否经领导或关委员会批准；再从系统抽查各类物资材料供应商名单各30个，与核对的供应商名单核对，确定名单在批准的范围内。 ②、抽查各类材料、物资、土建、安装等供应商的名单，比较历年来的供应商名单的变化，确定其是否供应商名单较少，比较单一，没有年度评定与考核，没有及时引进新的供应商，名单没有及时更新。 ③、从采购部门抽查相关的谈判资料50份，查看其是否有谈判记录，是否由采购员单独与供应商进行谈判，谈判人员的签字是否齐全等。 ④、从ERP系统抽查各类合同或订单各40份，根据申请部门填写的《物资采购申请表》详列的物资名称、规格、数量，核对合同或请单上的物资名称、规格、数量是否相符，如不符，要求提供不符的相关证明与文件。 ⑤、了解谈判的流程及有关的谈判记录，查看50份合同或订单日及其相关的谈判记录，对比采购合同或订单的内容及条款，确保谈判内容与合同内容一致；主管领导是否适度参与谈判等。 ⑥、重点抽查10个大的采购项目，查阅其预算项目核对相应合同所附的明细项目，确定其是否超出预算项目，如果超出预算项目，则跟踪检查操作程序及索取有关的批准文件。并查阅仓库的核查手续是否齐全，是否签署意见等。 ⑦、抽查30价格较大的采购合同，确定价格及供货条款是否经过审批，查看
采购审计流程
业务流程概要 采购业务流程将包括以下审计子项: ?供货商/承包商的选择和档案管理 ?采购定价 ?采购计划的订立、审批及修改 ?采购合同的订立、审批及修改 ?购货程序 ?应付账款的购货付款 ?购货的入库和退回 ?费用的处理（费用的审批、报销和截止） 本章所指采购不包括固定资产的采购（固定资产采购见《固定资产的购置及 入账》）。另由于各个企业的采购模式千差万别，本审计程序仅列出了最常见的 采购及费用的审计子项。对于新的审计子项，内部审计人员可以参照本程序，考 虑其和已有审计子项的关联性自行追加。 调查问卷: 回答记录 1. 公司有无书面的采购操作流程文本? 2. 公司的采购类型或方式有哪几种? 3. 负责采购的部门有哪些？分别负责何种类型的采购? 4. 采购部门的组织结构？是否定期进行人员轮换? 5. 公司一般的购货流程是如何运转的? 6. 公司如何选择供货商？是否有相关的政策? 7. 供货商档案的保管采用何种方式？有无保密措施? &采购商品的定价如何确定，是否包括在供货商主档案中? 采购审计流程 问题
9.供货商资格是否需定期审核？若是，请介绍一下审核的程序? 10.供货商档案的授权接触控制是如何设置? a.使用系统的逻辑接触控制? b.手工管理的档案是否有相关的保密政策，并由专人管理? 11.公司是否每年制订采购计划，请介绍一下制订的流程？是否依据生产和营销计划来制订采购计划? 12?采购计划的变更是否经合理的批准? 13.是否所有的采购都需制订合同？如不是，何种情况下一定需制订合同? 14?采购合同制订的流程是怎样的? 15.由谁在采购合同上签字？若非法人代表，则是否有法人代表的书面授权程序? 16?采购合同的变更是否经合理的批准? 17?公司如何确保采购合同是与有资格的供货商签订且定价是合理的? 18?采购合同是否采用格式合同？格式合同是否经法律顾问审核? 19.是否所有采购合同需经法律部门审核？如不是，何种情况下采购合同需经法律顾问审核? 20?采购合同（采购订单）的归档和保管程序如何？是否连续编号? 21?请介绍一下采购需求从提出、审批通过到采购部进行处理的过程? 22?公司是否定期核对采购计划执行情况? 23?超采购计划的采购需求是否经合理的批准? 24?紧急采购的流程是什么? 25.公司的询价程序如何进行，是否有书面的记录? 26?采购部门如何与仓库、财务部门衔接？（从物流和信息流两方面） 27.财务记录应付账款前是否核对合同（或订单）、入库单据、发票等资料? 28?是否有控制过程来保证应付账款及其对应的存货采购记录于同一个会计期间? 29.采购运输的方式是？（可以多选） a?公司自提? b.客户运输到公司处? C.委托承运人? 30?仓库收货时是否核对采购合同（或订单）？
采购与付款循环审计
第八章采购与付款循环审计 资产负债表和损益表审计的基础 第一节采购与付款循环的特性 （1）请购商品和劳务；（2）对外订购；（3）验收商品；（4）储存商品；（5）付款；（6）记账 采购与付款业务通常要经过请购、订货、验收、付款、记录这些程序 采购与付款循环审计中主要经济活动及其相应的凭证记录有： （一）请购单 请购单一式三联，填写部门留存一份，送交采购部门一份，验收部门一份。 大额资本支出请购需特别授权批准。 （二）订购单 订购单一式五联，正联送交供应商，其余几联送至企业内部的验收部门、付款部门和请购部门，采购部门留存一份。 （三）验收单 验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。 （四）入库单 入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本部门留传，另一联交会计部门记账。 这些控制与商品的“存在或发生”认定有关。 （五）付款凭证 付款凭证是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。付款凭单应预先编号，并须后附订购单、验收单和供应商发票等支持性凭证。 （六）明细账和总账 预付账款明细账、应付账款明细账、存货明细账 （七）付款证明 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证 （八）对账单 第二节采购与付款循环的内部控制测试 一、采购与付款循环业务的内部控制 （1）对购货业务合理的职责划分，使得在业务执行过程中能够进行有效地复核和监督。 采购与付款业务的不相容岗位包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行。 （2）企业应当建立采购申请制度，
10采购与付款循环的审计和审计报告
《审计学》试题（采购与付款循环的审计） 开卷（）闭卷（√）适用专业年级：14级财务管理（职本、普本、专 科） 姓名学号专业班级座位号 本试题一共4道大题，共8页，满分100分。考试时间 120 分钟。 注：1.答题前，请准确、清楚地填各项，涂改及模糊不清者、试卷作废。 2.试卷若有雷同以零分计。 一、单项选择题 1.一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施，但注册会计师一般认可被审计单位不对（）进行连续编号 A.请购单 B.订购单 C.验收单 D.付款单 2. 审计报告的标题统一为（） A.审计报告 B. XX会计师事务所的审计报告 C.独立审计报告 D.外部审计报告 3.下列选项中，不属于审计报告的要素的是（） A.审计报告后附的财务报表 B.注册会计师的签名和盖章 C.会计师事务所的名称、地址和盖章 D.报告日期 4.下列各项目不属于固定资产内部控制的是（） A.区别资本性支出和收益性支出 B.保险制度 C.处置制度 D.定期盘点制度 5.以下各项中，属于标准审计报告的是（） A.含有说明段的无保留意见审计报告 B.含有强调事项段的无保留意见审计报告 C.含有其他事项段的无保留意见审计报告
D.含有其他报告责任段的无保留意见审计报告 6.采购与付款循环交易进行实质性程序时，注册会计师从验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为了测试已发生的购货业务的（） A.存在 B.完整性 C.分类 D.计价和分摊 7.注册会计师为审查资产负债表日未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（） A.审查资产负债表日后货币资金支出情况 B.审查资产负债表日前后几天的发票 C.审查应付账款、应付票据的函证回函 D.审查购货发票与债权人名单 8.A注册会计师负责审计甲公司2013年财务报表，在审计中发现其他信息存在对事实的重大错报，但管理层拒绝修改，则A注册会计师首先应该采取的措施是（） A.对财务报表发表保留意见 B.将对其他信息的疑虑告知治理层 C.拒绝出具审计报告 D.解除业务约定 9、采购与付款循环过程形成的文件按业务顺序依次为( ) A．请购单、订购单、订货合同、验收单、付款凭单 B．卖方发票、付款凭单、订购单、请购单 C．卖方对账单、订货合同、发票、请购单、明细账 D．支票、订货合同、付款凭单、明细账、请购单 10、对应付账款实质性审查时，抽查明细账的主要目的是( ) A．确定应付账款期末余额变动合理性 B．审查有无漏记的应付账款 C．查明应付账款期末余额的实有额和真实性 D．为了调节应付账款 二、多项选择题
采购舞弊审计
所有审计需要的资料： 1、单位简介、工作总结； 2、单位执行的制度； 3、财务报表、账簿及凭证。 其次，采购部内部审计需要的资料： 1、采购业务流程、采购审批流程、签订合同权限； 2、采购招标文件； 3、采购合同、协议及其管理台账； 4、供应商管理台账； 5、审计期间存货的盘点资料； 6、债权债务余额明细及相关说明。 其余的诸如采购（调料）请求资料、市场询价资料、货物检验资料等。 采购审计的重点是业务流程是否合规、价格是否合理、质量是否有保证以及是否存在舞弊。 集团公司采购审计方案（一） “能产生效益的只有采购与销售”此话说得有点过份，但是也充分说明了采购与销售在公司管理中的重在性。 由于本审计方案内容较多，现分两部份上传，此为第一部份；所撰写内容为本人总结，不代表（包涵）所有采购内容与采购风险。 具体审计程序、内容与步骤： 一、供应商的选择与合同的签订 审计内容（风险点） 1、筛选供应商没有按公司的要求与制度，没有经过主管领导的审查与审批。 2、供应商与预选供应商名单单一，没有及时评选更新。 3、单独与供应商的进行谈判，谈判内容没有记录。 4、合同或订单所列项目、规格与申请部门所列的项目、规格不符，包括数量与价格等。
5、签订合同或订单的条款与谈判内容不一致。 6、申请物资采购没有核对预算项目及库存材料，签核手续不齐全。 7、物资采购价格的确定依据不充分、不合理，与当时的市场价相差较大。 8、采购合同条款缺乏公平、公正，公司处于被动的地位。 9、合同签订不按权限规定执行，有超过权限签订合同的情况。 10、急需物资、零星物品的采购超出批准自购范围，采购金额违反《管理人员权限》规定。 11、生产紧急物资（急件）或项目预算外增加的物资（经领导口头同意的）购入使用后，没有补办相关手续。 12、物资采购不是直接从生产厂家购买。 对应的审计程序与步骤： ①、查阅并收集公司关于选择供应商（采购）的制度及相关的操作流程，抽查所有采购部存档的供应商名单，确定其是否经领导或关委员会批准；再从系统抽查各类物资材料供应商名单各30个，与核对的供应商名单核对，确定名单在批准的范围内。 ②、抽查各类材料、物资、土建、安装等供应商的名单，比较历年来的供应商名单的变化，确定其是否供应商名单较少，比较单一，没有年度评定与考核，没有及时引进新的供应商，名单没有及时更新。 ③、从采购部门抽查相关的谈判资料50份，查看其是否有谈判记录，是否由采购员单独与供应商进行谈判，谈判人员的签字是否齐全等。 ④、从ERP系统抽查各类合同或订单各40份，根据申请部门填写的《物资采购申请表》详列的物资名称、规格、数量，核对合同或请单上的物资名称、规格、数量是否相符，如不符，要求提供不符的相关证明与文件。 ⑤、了解谈判的流程及有关的谈判记录，查看50份合同或订单日及其相关的谈判记录，对比采购合同或订单的内容及条款，确保谈判内容与合同内容一致；主管领导是否适度参与谈判等。 ⑥、重点抽查10个大的采购项目，查阅其预算项目核对相应合同所附的明细项目，确定其是否超出预算项目，如果超出预算项目，则跟踪检查操作程序及索取有关的批准文件。并查阅仓库的核查手续是否齐全，是否签署意见等。
采购与付款循环审计案例分析.
采购与付款循环审计案例分析 ——美国巨人零售公司审计案 案例分析目的 通过对历史上典型案例的分析讨论，理解企业财务舞弊除了表现在高估收入上，也常体现在低估负债上，提请审计师要保持应有的职业谨慎，合理查找未人账的负债。 案例资料 美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于 1959 年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特，公司在 20 年的时间内迅速发展，到 1971 年，已经拥有了 112 家零售批发商店。但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，它们决定篡改公司的会计记录，把 1971 年发生的 250 万美元的经营损失篡改为 150 万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率。 罗斯会计师事务所担任巨人零售公司 1972 年年报审计工作，签发了无保留意见的审计报告。 1972 年 4 月 28 日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了 300 万美元的股票，并贷到了 1200 万美元的流动资金。但 1973 年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留意见的审计报告，1973 年 8 月，巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法院宣告公司破产。 根据法庭查证事实，巨人零售公司蓄意调整 1972 年 1 月 29 日结束的会计年度的应 付账款余额的情况，如下表所示。 巨人零售公司对应付账款的蓄意调整 相关方应付账款减少金额应付账款减少的理由 1100家广告商$300000 以前未入账的预付广告费用 米尔布鲁克公司257000 (1商品退回;(2总购折扣;(3折扣优惠 罗斯盖尔公司130000 商品退回
我们是如何进行采购审计的
我们是如何进行采购审计的？ 采购过程是公司生产经营的起点，是决定产品质量的基础，原材料的好坏直接影响着公司的经济效益，目前，随着市场经济的发展，对采购过程进行审计和监督，已经越来越引起公司高层的重视，对采购审计的要求和内容也从过去的查错纠弊转向了现在的风险管理审计，即在对整个采购过程审计的同时，重点放在预防和控制采购风险上。采购过程包括采购计划、采购询价、供应商选择、采购决策、采购招标、合同评审、订单处理、验收入库、发料使用九个流程，采购审计就是对这一全过程中各个环节所面临的各种风险进行评估与审计。下面从采购风险的角度，谈一下如何对采购过程进行审计。 目前，采购中遇到的主要风险，在各种案件资料和发表的文章中都刊登过，我们经过汇总分析，大致可分为两类：公司外部运作中存在的风险和公司内部运作中存在的风险。 一、外部风险 公司在与其之外的市场、企业、人员交往中存在着市场因素风险、合同诈骗风险、原材料质量风险、不可预料的意外风险。 1、采购合同风险。
公司在决定接受客户定单的同时，首先考虑的是有无原材料，是决定定织还是采购，不管哪一种，只要决定了，都要作合同，这就要求我们掌握合同方面的知识，预防合同诈骗。合同诈骗往往具有一定的隐蔽性，很难与正常的合同纠纷相区别，利用合同诈骗已经成为诈骗人惯用的手法。合同诈骗手法主要包括：（1）以虚假的主体身份与公司订立合同，以伪造、假冒、作废的票据或其他虚假的产权证明作为合同担保，一旦得手，无从追究。（2）接受合同当事人给付的货款、预付款（或定金）、担保财产后逃之夭夭。（3）签订空头合同，将骗来的合同转手倒卖它方从中谋利，而所需的物资则无法保证。（4）供应商故意设置的合同陷阱，如操作过程中供应商无故中止合同，更改合同条款，违反合同规定等。 2、市场价格风险。 （1）供应商操纵市场，相互串通，有意哄抬价格。（2）公司对市场行情摸不准，认为价格合理时批量采购，但不久，该种物资可能出现跌价。 3、原材料质量风险。 （1）供应商提供的原材料质量不符合要求，导致公司所生产的产品性能达不到质量标准，给公司带来严重损失，并且可能使公司在该品种所涉及的经济、技术、人身安全、公司声誉等方面引起客户怀疑。（2）如果原材料存在严重的质量问题，将会直接影响到公司产品的整体质量和公司经济
物资采购审计详解
物资采购审点啥？6大方面，55个点要记好！ 一、物资采购6大要素 （1）审“该不该买”，即对采购计划的审查。 要审查采购计划是否进行可行性论证（特别是金额较大的采购项目），采购计划不合理，会影响企业的预期效益，甚至会造成资源浪费。另外还要审查采购计划是否履行了相关审批手续，资金是否落实，有没有对采购价格进行过市场调研等。对那些通过市场调研无法获得价格信息的，则应根据采购物的成本组成内容，采取一定的方法进行合理测算，作为确定采购价格的依据。 （2）审“何时买”，即对采购时间的审查。 要充分发挥规模采购的优势，对有关部门提出的采购计划，进行合并、分类，能集中采购的绝不零星采购。另外，如果采购时间选择不当，将会影响企业的生产经营或增加企业的仓储成本。 （3）审“怎么买”，即对采购方式的审查。 采购方式可以采取公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购、询价等，每种方式各有特点，采取哪种方式要根据具体情况灵活掌握，以获得合理的采购价格。这就需要在审计时，较多地运用经验、知识来具体分析判断，避免在选择采购方式过程中受人情关系、私心杂念影响。采购方式选择得当，不但可以加快采购速度，而且还可以节约投资，减少不必要的人力和物力消耗。 （4）审“买谁的”，即对供应商和开标过程的审查。 在对供应商进行考查了解的基础上，对供应商的选择要制定一
个严格的标准，将那些信誉好、实力强的供应商招进来，将不符合我们要求的剔出去，以保证支付合理价格的同时，获得较好的质量，要特别注意不要让一些人情关系左右审查标准。对开标过程进行审查主要是为了禁止开标过程中的“暗箱”操作，以维护公开、公平、公正竞争原则。审计监督时，应特别注意对招标文件和评议标准的审查，看有无漏项问题，有无表达不清和不合理的问题，有无责任不清问题，有无与国家法规、政策不一致的问题，还应该注意有无招标者内定中标者或向投标者泄露标底，评标过程中有无不公平、不公正、不合理问题等违规行为。开标过程中存在的问题将会改变招标采购的意义，应予以高度重视。 （5）审“合同”，即在正式签订合同前，对采购合同草本的合法性、严密性进行审查，它是内部审计的重要的环节。 合同是获得合理采购价格的法律保障，对其审查的主要内容有：审查采购合同标的物是否明确，内容是否合法，是否符合国家有关政策法规；审查采购合同的各种数量标准，控制采购合同供货数与期限，减少货物库存量和资金占用额，以加速资金周转；明确双方的违约责任，提高采购合同的约束力和严肃性，以保证及提高合同履约率；审查双方权利义务关系的对等性，如质量标准、技术条件、技术要求、验收方法、付款方式与期限、运输中的责任、售后服务及质保期限有关约定等都要明确具体；审查双方意见表达是否明确，有无意思理解上的偏差，合同中有无含糊不清、模棱两可的措辞。
第十四章采购与付款循环的审计习题
第十四章采购与付款循环的审计(课后作业) 一、单项选择题 1.请购单是证明有关采购交易的( )认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.截止 2.下列关于与应付账款的确认和记录的相关处理，不正确的是( )。 A.与应付账款确认和记录相关的部门一般没有责任核查购置的资产 B.在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上记载的事项与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较 C.应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产 D.手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿 3.注册会计师要证实采购交易的完整性认定，常用的控制测试不包括( )。 A.检查订购单连续编号的完整性 B.检查验收单连续编号的完整性 C.检查应付凭单连续编号的完整性 D.检查请购单连续编号的完整性 4.注册会计师审计X公司2011年的财务报表，从2011年12月31日的卖方发票追查至采购明细账，是为了查明X公司的采购交易的( )认定不存在错报。 A.发生
B.完整性 C.计价和分摊 D.准确性 5.以下与采购交易相关的内部控制程序中，注册会计师认为与“完整性”认定最相关的是( )。 A.订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账 B.注销凭证以防止重复使用 C.对卖方发票、验收单、订购单和请购单做内部核查 D.要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易 6.付款交易的控制测试的性质取决于( )。 A.控制测试的范围 B.关键控制是否存在 C.控制测试的结果 D.内部控制的性质 7.A注册会计师负责审计Y公司2011年的财务报表，在对采购交易形成的应付账款实施的实质性分析程序中，你认为不合理的是( )。 A.根据对Y公司的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件和行业惯例的了解，确定应付账款的期望值 B.根据本期应付账款余额组成与以前期间交易水平和预算的比较，确定应付账款可接受的重大差异额 C.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系 D.询问Y公司员工而不是管理层，调查重大差异额是否表明存在重大错报风险