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ERP中的合并会计报表.DOC

ERP中的合并会计报表

随着企业集团的发展，集团内部会出现越来越多的公司；复杂的公司结构和复杂的集团内业务，使得集团内部管理困难重重，信息渠道严重失灵。除了内部管理的需要，企业还有义务向相关方提供详细的和及时的信息。ERP中的合并会计报表模块，在提供这些信息方面扮演着重要角色。

---“猴王集团已经宣布破产。但猴王集团、ST猴王留下的重重谜雾还远没有到消散的时候。猴王集团究竟有多少企业？对此，外界至今说法不一，从100多家到400～500家不等，其中最常见的说法是200～300家左右。猴王集团的这些企业，业务大致可分为制造业、服务业和其他事业三大部分。制造业又分为焊接工业、动力机械工业和高新技术产业三个领域，其中仅动力机械工业一项就有柴油机、造船、船舶运输、农用车、叉车、小型货车制造、汽车底盘及配件生产等多个行业；粗粗一算，已涉及十几个门类、几十个产业。猴王集团的资产到底有多少？这个谜团是近来市场高度关注的焦点，也是最难回答的问题。湖北省宜昌市中级人民法院《2001宜中破字第1号》民事裁定书中显示，进入破产程序时猴王集团总资产是3.71亿元，负债23.96亿元，资产负债率为645.53%。但2000年底，宜昌市委、市政府派驻猴王集团的解困工作组给市政府的一份报告中称，猴王集团…截至2000年10月30日的账面总资产（已剔除分开、解除兼并托管及移交股权、进行改制的企业）为23.6亿元，总负债21.9亿元，净资产1.68亿元，资产负债率93%。?如果解困工作组提供给市委、市政府的这个数字是准确的，那么在今年2月27日正式进入破产程序前的短短3个月间，猴王集团总资产迅速“缩水”了19.9亿元，总负债反而增加了2.03亿元。在股份公司长期拖欠法人股东股息的情况下，猴王集团已经从股份公司“借”走了近6亿元资金，同时股份公司还为猴王集团提供了4个多亿的贷款担保。外地董事对猴王集团一直隐瞒真相、严重侵犯伤害中小股东合法权益的行为极为愤怒，对大股东的严重不信任由此产生……”——摘自《猴王集团破产四大谜团未了》全景网络2001年3月14日。

---合并模块概览

---在过去的数十年间，无论是在全球还是在我国，企业向集团化、大型化发展已成为一个显著的特点（如图1）。企业集团的形成一般是出于如下原因：

---1．全球化经营，或者对于我国企业的发展现状来说是跨地区省份的经营。

---2．分权管理，可能是地理上分散的必然结果，也可能是企业管理层的内部决策。

---3．多行业经营。

---4．资本经营，包括战略性的收购、合并和合资等等。

---5．税务计划，出于合理避税的考虑分设公司。

---随着企业集团的发展，集团内部会出现越来越多的公司；复杂的公司结构和复杂的集团内业务，最终使得集团内部管理变得困难重重，信息渠道严重失灵。除了内部管理的需要，企业还有义务向相关方（Interested Party）提供详细的和及时的信息。这些相关方包括股东（特别是中小股东），债权人和政府相关部门等等。ERP中的合并会计报表模块，在提供这些信息方面扮演着重要角色。事实上合并模块是如此重要，它已经从财务会计下属的子模块上升为企业集团控制模块

（Enterprise Controlling）下的重要组成部分。合并模块的主要功能可以概括为：收集和汇总单个子公司的财务数据，抵销集团内公司间的关联交易，提供关于企业集团财务状况、资产和收入的更为准确的全貌。

---要实现这样的功能，好的ERP合并模块必须解决如下几个问题：

---1．各种灵活的数据收集工具。企业集团的一个特点是地理上的分散，集团内各子公司的数据平台不统一又是常有的事。财务数据的收集成为合并功能实现的一个首当其冲的现实难题。数据收集必须兼顾信息量、工作量和标准化的要求。

---2．能和财务子系统完全集成。对于企业集团来说，ERP实施一般是一个渐进的过程。有些子公司先实施，有些子公司后实施。但是对于已经实施了ERP财务子系统的公司来说，如果合并模块能和财务子系统完全集成，就能简化数据收集过程，财务会计的数据直接汇总到合并模块；使得数据追查成为可能。可以从合并数据追查到个别公司的单笔交易和凭证。这在其他收集数据的方式中是不可能办到的。比如在对往来账时，如果两家公司都在ERP系统中核算，那么往来的差异可以很容易地在系统中追查出来。

---3．满足财务和管理会计的各种需求。对于外部会计来说，合并会计报表的编制主要是按股权投资关系进行的。但是内部管理上可能将一个大企业集团按地理区域或是行业分层管理，对于这样的管理会计需求，好的ERP合并功能也必须满足。甚至在单个子公司经营多种行业，各家子公司跨行业经营的情况下，合并模块还应该具备按业务范围和利润中心合并的功能。

---4．描述当代复杂的公司结构和资本关系。随着企业集团股权关系的日益复杂，多层子公司、交叉控股、股权改变等等情况变得经常出现。合并模块必须能够描述这些复杂的公司结构和资本关系。

---5．自动生成抵销分录。从会计技术来讲，合并会计报表的编制是财务会计领域最难的主题之一。自动抵销的规则应该是可配置的，而不是固定编码的（Hard-coded）。从而适应我国会计准则，或是国际会计准则（IAS），以及适应将来新的合并会计准则。

---6．流程化、规范化的操作平台。合并的整个操作是复杂的，操作人员需要完成很多任务。好的合并软件应该能够提供流程化、规范化的操作平台，而且平台本身同样应该是可配置的。

---合并前台操作

---进入ERP合并模块，首先我们看看前台操作，也就是系统在后台配置完成后，用户处理合并日常事务的操作。如图2，前台操作主要包括五大部分：合并集团结构维护、合并会计科目表维护、数据监控台、合并监控台和信息系统。

---1. 合并集团结构

---在合并集团结构中，我们维护整个企业集团的组织结构，这种组织结构既可以是按股权投资关系描述的、用于法定对外会计报表编制的组织结构，也可以是内部管理定义的组织结构。从图2中，我们可以看出ERP的合并集团结构有若干层次（如表1）。

---2. 合并会计科目表

---合并会计科目表很重要，它直接影响到对于子公司数据收集的明细程度和集团内财务管理的规范化。它和ERP中财务会计模块使用的日常会计科目表（Operating Chart of Account）是既有区别又有联系的：<1>科目数量上，合并会计科目表一般要少得多，比如日常会计科目表如果有2000个科目，合并会计科目表可能会精简成300个。但这主要是从方便数据收集和合并操作上来考虑的，你也可以将两者定得完全一样。<2>合并专用科目。合并会计科目表会有一些合并专用科目，比如合并价差，少数股东权益，外币报表折算差异等等。<3>通过系统集成，日常会计科目表的金额可以直接汇总到合并会计科目表上。

---对于每一个科目，我们还可以定义它的数据如何再向下明细。在确定科目明细分类时必须考虑的三个问题是：<1> 这样的分类能否满足合并中对账和抵销的需要？<2> 这样分类能否满足报表和管理的需要？<3> 这样分类在工作量和实际数据收集上是否可行？在表2中，我们举了一些例子。

---比如对于应收账款-集团内这样的内部往来科目，选取按集团内公司分明细是为了满足内部往来对账和抵销。按货币分明细，我们是想在对账和抵销时区分内部往来的差异哪些是由汇率不同造成的，哪些是由原币金额不同造成的。再比如对于固定资产，按资产业务类型分明细是为了编制合并报表的附注：固定资产增减变化表。而主营业务收入按地区分明细是为了满足国际会计准则第14号《分部报告的会计信息》。

---在ERP的合并模块中，明细分类数据也是可以通过系统集成自动获得的。

---3. 数据监控台

---我们知道，合并操作实际上可以分成两部分：首先完成数据从各子公司的收集、验证、补充和标准化；随后进行集团内交易的对账和抵销。两者分别在数据监控台（Data monitor）和合并监控台（Consolidation monitor）中完成。

---如图3所示，数据监控台是一种图形化的操作平台。在平台的纵向是合并集团的树状结构，数据的收集就是针对这些集团内公司进行的。在平台的横向是完成数据收集所涉及的各项任务（Tasks）。数据监控台上需要执行哪些任务和这些任务的先后次序可以在后台进行配置。在平台的中央则是反映各家公司和集团公司的各项任务完成的最新状况（Status）。这些状况包括初

始、不相关、完成、未完成、出错、锁定、解锁等等。表3中，我们简要介绍一下几种有代表性的任务。

---在图4中，我们列举了一些在数据收集任务中，系统可以采用的各种数据传输方法。很显然数据收集是数据监控台的重头戏。

---图4的右上角代表ERP系统。在系统中我们实施了财务会计和合并报表两个模块，①～⑥反映了6种不同的数据收集情况：

---情况1：某子公司用户通过局域网（LAN）和ERP系统相连，而且该公司采用了ERP财务会计模块。

---情况2：某子公司用户通过Internet、专线等等远程工具和ERP系统相连，而且该公司采用了ERP财务会计模块。

---在上述两种情况下，系统通过集成实时更新或定期上载两种方式，将数据从财务会计模块自动传送到合并模块。

---情况3：某子公司目前还未采用ERP财务会计模块，该公司用户可以通过Internet、专线等等远程工具直接登录ERP系统。该用户定期地通过在线数据输入的方式直接将该公司的财务数据输入合并模块。这种方法要求在ERP系统中维护这些用户适当的权限和对他们进行操作培训。在线数据输入的格式可以在后台灵活定义。

---情况4：某子公司在其他财务系统中进行日常核算，在该财务系统中设计接口程序将数据定期转换成一定格式的纯文本文件。通过电子邮件等通讯手段传送到总公司，随后灵活上载到ERP合并模块。

---情况5：某子公司在ERP的离线外挂程序中输入财务数据，该外挂程序中的合并会计科目、科目明细类别、合并集团结构、数据输入结构、检查规则和ERP中相同。输入完成后，通过外挂程序中现成的接口将数据下载成纯文本文件，传送到总公司后上载到ERP合并模块。

---图5解释了这些外挂程序的生成过程：ERP标准外挂程序，是用一些像Access这样的工具开发的，作为一种组件提供给用户，但是程序里还没有用户在ERP中的客户化配置，如合并科目表、科目明细类别、合并集团结构、数据输入结构、检查规则等等。但是在ERP系统和标准外挂程序中都有这些参数传递的接口程序，通过这些接口，可以很容易地将ERP系统中的配置传送到外挂程序中，这样，符合用户需要的外挂程序就生成了。这种做法和情况3相比的好处是远程用户采用离线输入，不必直接登录ERP系统，所以在权限维护、通讯等方面更为方便经济。

---情况6：情况5中用户需要在外挂程序中输入数据，输入格式是固定的。通过ERP“交互式Excel”组件，可以进一步将输入格式、科目表等等主数据和参数，转化成Excel格式，并按用户的需要修改格式。用户在Excel中准备的数据直接保存入外挂程序数据库中，再按情况5上传到ERP系统中。情况6甚至可以实现在子集团当地的局域网上，多用户多PC在交互式Excel中准备数据，集中存储在外挂程序数据库中，集中上传。

---对于大型企业集团来说，各子公司地理位置分散，数据平台和通讯手段不同，在实际实施中应当综合考虑这些因素，决定一种或多种方式实现数据收集任务。数据传输方法将作为一个重要参数保存在各公司的定义中。

---4. 合并监控台

---如图6所示，合并监控台主要实现集团内公司间交易的对账和抵销。和数据监控台类似，它也是一个直观的图形化操作平台。合并监控台的任务主要如表4所示，在解释中我们主要阐述了抵销的意义。熟悉会计的读者可以跳过这一部分。

---5. 信息系统

---合并模块的信息系统提供了关于合并财务报表及其附注、合并抵销分录、投资变化等等报表信息。同时和其他模块一样，用户可以用穿透报表（Drill-down report）等工具自定义报表。

---结语

---众所周知，合并会计报表是会计实务操作中最复杂最繁琐的一项工作。本文只是简单介绍了ERP系统的会计报表合并功能。在这方面，ERP提供了很好的软件工具。虽然ERP的合并会计报表模块可以自动生成抵销分录，但在系统配置过程中，咨询顾问和关键用户对国际会计准则和中国会计准则准确深入的理解，以及对该集团纷繁复杂业务的掌握，是不可或缺的成功要素。

---作者联系：

---gordonwangwen@https://www.wendangku.net/doc/b412511740.html,

---cindysunjian@https://www.wendangku.net/doc/b412511740.html,

层次

解释

维

在ERP中既有公司合并，也有业务范围合并、利润中心合并等多种合并功能，后两者都是满足企业内部管理需要的合并功能，它们各自的组织结构被区分在不同的维中加以定义。公司合并的最小单位是公司。

层次结构

即使是对于公司合并，也存在对外报表和内部管理的不同需求。这时我们定义不同的层次结构。在图二中，我们定义了层次结构1-法定合并，它是按照母子公司的股权投资关系维护的，目的是完成对外财务会计报表的编制。同时我们还定义了层次结构2-按行业合并，它是按各家子公司所属行业定义的层次结构，是出于内部管理的需要。事实上我们还可以按地理区域和其他任意我们觉得有意义的规则定义层次结构。

集团公司

对于企业集团内部大大小小的集团公司，系统中要求我们维护合并频率（Consolidation frequency）、集团货币（Group currency）等相关参数。

公司

对于公司合并的最小单位——公司来说，系统要求我们维护本位币(Local currency)、财务数据类型、所得税率、货币折算方法（Translation method）、数据传输方法（Data transfer method）等相关参数。

表2

合并科目

明细类别

货币

集团内公司

获取年度

资产业务类型

地区

产品组

权益业务类型

银行存款

应收账款

应收账款-集团内

存货

固定资产

长期股权投资-子公司X

少数股东权益

股本

主营业务收入

主营业务收入-集团内

投资收益-子公司

表3

任务

解释

余额结转

Carry forward

在会计年度末，合并会计科目的余额必须被结转至下一会计年度。ERP合并的余额结转是自动进行的，有如下特点：<1>除了特别指定外，所有的资产负债表科目都结转余额。<2>除了特别指定外，所有的损益表科目都不结转余额。<3>附加财务数据（Additional financial data）中的股权投资变化和被投资者权益变化也被结转。<4>一个科目的余额可以被配置为结转入另一个科目，比如所有的利润分配科目和本年利润科目都结转入未分配利润科目。<5>科目的明细分类子

项也可以被结转入另一子项，比如固定资产的本期购置，本期报废，本期转移等等子项都结转入期初余额子项。<6>合并生成的抵销分录也会被结转至下一年度，同时也遵循上述几条原则。比如首次合并后，以后每年都不需再做长期投资和权益的抵销，除非投资发生变化。

余额结转是ERP合并和一般用手工或用电子表格做合并最大的不同之一。它和合并监控器的各项任务结合，一起自动完成了很多我们认为很复杂的合并抵销。

数据收集

Data collection

数据收集是数据监控台中最重要的任务。主要是通过系统提供的各种数据传输方法（Data transfer method）收集集团内各公司的财务数据和附加财务数据（Additional financial data）。附加财务数据包括了像母公司对子公司股权投资比例等等信息。下文将专门讨论ERP合并中的数据传输方法。

本年净利润

Determination of retained earnings

ERP中的科目被分成两类：资产负债类和损益类。对于利润分配表中的科目可以有两种选择——资产负债类或是损益类。选择前者两类科目的交汇点是“本年利润”科目，选择后者交汇点就是“未分配利润”科目。两种选择对于出资产负债表、损益表和利润分配表都是一样的。本文中我们采用前者，这样就意味着在资产负债类和损益类科目中都有一个“本年利润”科目。本年利润的结转是通过对这两个科目复式记账实现的。这两个科目在任何情况下都应当保持金额一致，方向相反。本任务实际就是系统自动完成我们通常所说的结转本年利润。

检查上报数据

Validations for reported data

对于用各种数据传输方法收集的子公司上报数据，系统可以自动检查它们的正确性。检查规则可以在后台定义。事实上这种检查主要是检查数据的勾稽关系。比如试算平衡，比如固定资产累计折旧......本期记提数等于制造费用、管理费用、销售费用中的折旧费用之和等等。

重分类调整

Reclassifications

系统自动对某些科目余额进行重分类调整。比如对于一家生产汽车的集团公司，它的一家子公司负责生产引擎。对于这家子公司，引擎是它的产成品，而对于集团来说引擎应属于半成品。此时系统可以自动进行这样的重分类调整。调整规则在后台配置。

手工标准化

Manual posting

可以对上报数据进行手工的标准化和调整。系统中以合并模块凭证的形式加以保存。

货币换算

Currency translation

对于本位币不同于集团货币的子公司来说，它上报的数据（一般是本位币），系统自动按货币折算方法（Translation method）将其折算成集团货币。货币折算方法在后台配置，并作为重要参数保存在各家公司的定义中。

检查标准化后数据

Validations for standardized data

和检查上报数据类似，经过重分类调整，手工标准化，货币换算等多道工序后，系统再一次自动检查数据的勾稽关系。

表4

任务

解释

内部往来抵销

母公司与子公司，子公司相互之间的内部往来，是指它们之间的应收账款与应付账款、预付账款和预收账款等项目。这些项目在某公司个别资产负债表中反映为资产，而另一方则反映为负债。但从企业集团整体角度考察，它只是内部资金运动，既不能增加企业集团的资产，也不能增加负债。所以合并时应将其抵销。

内部销售抵销

企业集团内部成员企业之间发生的购销活动，从企业集团整体来看会虚增收入、成本和存货价值。所以合并时应将其抵销。由于内部销售产品在购买企业（特别是制造型企业）中形态和库存数量会发生复杂的变化，所以实务中将抵销分成两步，即本任务和“存货中未实现内部销售利润抵销”。存货中未实现内部销售利润抵销

同上。

内部固定资产交易抵销

集团成员企业将产品或固定资产销售给另一成员企业作为固定资产，从企业集团整体来看，一方面是固定资产价值发生了虚增或虚减，另一方面是虚增了收入、成本或是营业外收支。所以合并时应将其抵销。

投资收益抵销

母公司账上对子公司的投资收益，从企业集团整体来看，应将其抵销。根据长期投资核算方法的不同（权益法或成本法），抵销也会有所不同。

手工抵销

合并任务大都是系统自动完成的，但是手工抵销的存在提供了更多的灵活性。

投资合并

母公司对子公司进行的股权投资，在子公司看来是所有者权益。如果不加以抵销，从企业集团整体来看，资产和权益就会被虚增。和投资收益抵销类似，投资合并也受长期投资核算方法的影响。检验合并数

和检查上报数据类似，经过多道合并任务后，系统将自动检查数据的勾稽关系。

合并报表模板及编制方法

合并报表模板及编制方法最近正在学习关于合并报表的编制，正好找个一个模板和大家共享下。合并财务报表通俗理解给大家分享！母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理

1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销（四）与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制一、内部投资的抵销（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。调整步骤包括：（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。

合并会计报表的编制方法

《高级财务会计》第三章教学辅导第三章合并会计报表——股权取得日的合并会计报表第一节合并会计报表概述合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的会计报表。一、编制合并会计报表的目的合并会计报表可以弥补母公司个别会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。编制合并会计报表的目的在于：（一）为母公司的股东提供决策有用的信息（二）为母公司债权人提供决策有用的信息（三）为母公司管理者提供有用的信息（四）为有关政府管理机关提供有用的信息二、合并会计报表的构成合并会计报表主要包括以下几种：（一）合并资产负债表（二）合并利润表（三）合并利润分配表（四）合并现金流量表 (五)合并会计报表附注三、合并会计报表的合并理论几个基本概念：控制和权益性资本：控制指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从该企业的活动中获取利益的权利。

如何理解控制： A．控制不同于影响。掌握控制权的公司能够统驭被控制公司的财务政策和经营政策，它有足够的把握预计对方公司会按本公司的意图从事各项经营活动，能够使对方公司的经营活动像本公司的经营活动一样展开。而一个公司对另一个公司施加影响，可以是各种各样的情况，一般来说，其力度要小于控制。 B．控制是一种权利。判断控制是否存在的标准，在于是否有控制的权利，而不在于是否实际施加了控制。一个公司实施对另一个公司的控制，其方式是多种多样的，既可以是主动的，也可以是被动的。这种控制的权利，在股份公司中表现为在股东大会上的“表决权”。 C．控制是与获取利益这一根本目的相联系的。没有利益，则控制就失去了意义。如果一个公司不能通过控制另一个公司从其资产中获取利益，那么就不能将这种被控制公司视为子公司，就不能将其资产视为集团的资产，就不应将其纳入合并会计报表的围。不仅如此，如果获取的利益极小，也不能认为存在真正的控制。获取的利益应该与取得控制而付出的代价相适应。 D．从控制中获取的利益不一定要以金额来表示。因为从控制中获取的利益可以是多种多样的，它既可以是现金流入量的增加，也可以是为实现企业集团的整体目标而分担风险，减少损失，避免竞争等。权益性资本指对企业有投票权、能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。母公司和子公司：母公司指对其他企业拥有控制权的企业。子公司指被另一企业所控制的企业。母公司的全资子公司和非全资子公司：在控股合并方式下，如果母公司购入子公司全部有投票权的股份，这样的子公司称为母公司的全资子公司。如果母公司购入子公司５０％以上但不足１００％有投票权的股份，这样的子公司称为非全资子公司。少数股权、少数股东损益：少数股权：指子公司所有者权益中不属于母公司拥有的份额。少数股东损益：指子公司在一定会计期间实现的损益中不属于母公司的份额。

excel-合并财务报表

三步实现用EXCEL进行集团报表合并康愉子康愉子2016-03-17 14:00:11 集团企业大多有合并报表的需要，金蝶、用友等常用财务软件也都提供了合并报表系统，用起来很方便但价格并不低。对于下属单位不多属于发展阶段的集团企业来说，或许选择用EXCEL进行报表合并是很实用的办法，接下来，我们就看怎样三步实现集成报表合并。第一步规划报表存放，准备报表模板格式并规范报表命名下图是我定义的目录结构，单体报表和合并报表放在同一个目录，确保每月的文件名是有规律的。下图是资产负债表的格式，所有单体公司报表格式必须完全一致。合并资产负债表中设置有【汇总报表】、【工作底稿】、【合并报表】三个页签，【汇总报表】、【合并保表】的格式与单体报表格式保持一致，工作底稿体现个别数、汇总数、抵消数。

第二步设置集团合并资产负债表的取数公式汇总报表需要将单体报表的数据进行累计，EXCLE至少有两种方式可以实现，一种是用EXCEL 的合并计算功能，一种是直接设置公式，我采用的是第二种方式，个人觉得用公式更简洁好维护。如图4，C6单元格的公式【='E:\98合并报表\[A公司（2015年1月）资产负债表.XLS]资产负债表'!C6+'E:\98合并报表\[B公司（2015年1月）资产负债表.XLS]资产负债表'!C6 】就是将所有单体报表数据进行合计，用跨工作表取数实现。因为格式与单体表格式是完全一致的，设置完一个公式后，其它单元格公式可直接填充。工作底稿实际上也是跨表页取数，原理与汇总表取数逻辑一致。考虑到财务人员每个月都需要编制报表，在工作底稿中，使用了一个新的函数INDIRECT函数，根据表头中的月份和公司名称，动态获取个别报表数据。如图5 B单元格的公式设置为【=INDIRECT("'["&B$3&"（"&$C$2&"）资产负债表.xls]资产负债表'!C6")】，公式中读取了B3单元格的公司名称及C2单元格的月份，连接成单体公司个别报表名：A公司（2015年1月）资产负债表.xls。这样，当做2月份报表的时候，只需要将1月份的文件复制一份，然后修改C2单元格的期间，就自动读取单体公司2月份的个别报表。若是有新增的公司，则只需要复制B列，并在第3行修改公司名称即可。

合并报表的编制流程和处理技巧

合并报表的编制流程和处理技巧随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。同时，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。及时结账并提供准确的财务结果对任何企业来说已变得越来越重要了，同时报表还必须符合当今越来越严格的监管和审计要求，随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。另一方面，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。一、合并报表编制时需明确的几点思路所谓合并会计报表，从法律角度来看，控股合并后的控股企业与被控股企业仍然是相互独立的法律实体;但从经济角度来看，他们实际上形成了一个统一的经济实体。为了综合、全面地反映这一统一的经济实体的经营成果、财务状况以及资金流转情况，需要由控股企业根据两个企业的情况编制一套会计报表，即合并会计报表。 1、合并报表的整体观合并报表的会计主体是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体，反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体。 2、合并报表的全局信息合并报表是由企业集团对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表，更不是社会上所有企业都需要编制合并会计报表。母公司是否要与子公司进行财务报表的合并，除了是一个法律问题之外，更是一个会计事实认定和会计政策选择的问题，它只与公司会计信息的完整性有关，而与其纯粹的会计信息真实性无关。 3、合并报表的逆向思维合并报表是以个别会计报表为编制基础，个别会计报表则是从审核凭证、编制记

2019版合并报表格式

附件 1：合并财务报表格式（2019 版）合并资产负债表会合 01 表

金融企业资产负债表中的有关行项目在本表中的列示说明： 1．金融企业资产负债表中的“现金及存放中央银行款项”行项目在本表中的“货币资金”行项目中列示。 2．金融企业资产负债表中的“存放同业款项”“融出资金”行项目在本表中的“拆出资金”行项目中列示。 3.金融企业资产负债表中的“应收款项”行项目在本表中的“应收票据”“应收账款”“应收款项融资”行项目中列示。 4．金融企业资产负债表中的“存出保证金”“应收代位追偿款”

“保户质押贷款”行项目在本表中的“其他流动资产”行项目中列示。 5．金融企业资产负债表中的“应收分保未到期责任准备金”“应收分保未决赔款准备金”“应收分保寿险责任准备金”“应收分保长期健康险责任准备金”行项目在本表中的“应收分保合同准备金”行项目中列示。 6．金融企业资产负债表中“金融投资”行项目下的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”子项目分别在本表中的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”行项目中列示。 7．金融企业资产负债表中的“存出资本保证金”“独立账户资产”行项目在本表中的“其他非流动资产”行项目中列示。 8．金融企业资产负债表中的“应付短期融资款”行项目在本表中的“短期借款”行项目中列示。 9．金融企业资产负债表中的“应付款项”行项目在本表中的 “应付票据”“应付账款”行项目中列示。 10．金融企业资产负债表中的“应付赔付款”行项目在本表中的“应付账款”行项目中列示。 11．金融企业资产负债表中的“预收保费”行项目在本表中的“预收款项”行项目中列示。 12．金融企业资产负债表中的“同业及其他金融机构存放款项” “吸收存款”行项目在本表中的“吸收存款及同业存放”行项目中列示。

合并财务报表表格

合并财务报表一、对子公司的个别财务报表进行调整对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。（二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额

借：长期股权投资贷：资本公积（四）连续编制合并财务报表时的抵销处理借：长期股权投资贷：资本公积未分配利润——年初三、编制抵销分录（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本【子公司】资本公积——年初【子公司】 ——本年【子公司】盈余公积——年初【子公司】 ——本年【子公司】未分配利润——年末【子公司】商誉【调整后长期股权投资-子公司所有者权益总额×母%】贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【子公司所有者权益总额×少%】未分配利润—年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。

合并会计报表编制程序

合并会计报表编制程序一、合并会计报表编制的前期准备工作 1、理清，规范投资关系，按投资与被投资关系自下而上进行核对，理清股权结构，并规范投资关系。 2、由路局确定纳入合并范围的子公司及需要进行分层合并的子集团，并公布企业名录。 3、按规定对长期股权投资采用成本法和权益法核算，并进行必要的账务调整。 4、核对合并范围内的投资与被投资，往来，内部交易相关数据，并准确及时提供有关资料(包括各类附表)。 5、母公司根据个别或合并会计报表及有关资料编制合并会计报表。二、编制合并工作底稿合并会计工作底稿的作用是为合并会计报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和纳入合并范围的子公司个别会计报表的各项目的数额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并会计报表各项目的合并数。三、将母公司，纳入合并范围的子公司个别资产负债表，利润及利润分配表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表，利润及利润分配表各项目的合计数。实务操作中，可以将子公司个别资产负债表，利润及利润分配表先进行简单汇总，根据汇总结果直接将合计数过入合并工作底稿。四、根据相关资料(包括各类附表)编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。 (一)编制合并会计报表时应予合并抵销的主要内容 1、母公司对子公司权益性投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所拥有的份额;对于子公司之间的相互投资，母公司应该按相同的原则予以相互抵销;

合并报表模板及编制方法

得的子公司。对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。调整步骤包括：（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。注意调整账面价值与公允价值的差额（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额借：长期股权投资贷：投资收益（3）收到现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）子公司除净损益外的所有者权益的其

他变动借（或贷）：长期股权投资贷（或借）：资本公积—其他资本公积 2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。对于母公司而言，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面反映为长期股权投资的增加，简化的会计分录就是：借：长期股权投资贷：银行存款对于子公司而言，一方面增加资产、一方面作为实收资本，在存续期间还涉及股东权益的增减变动，简化的会计分录是：借：银行存款贷：所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）因此,要抵销母、子公司有关长期股权投资这一事项的影响，只需要

新旧合并会计报表处理差异

新旧合并会计报表处理差异财政部发布了新的《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称新合并报表准则）及其指南规范了合并财务报表的编制和列报。它与现行编制合并财务报表所依据的财政部1995年发布的《合并会计报表暂行规定》、财政部1996年《关于合并会计报表合并范围的复函》、财政部1999年《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》以及《企业会计制度》有关规定（以下简称旧合并报表规定）差异较大。一、新旧合并会计报表合并范围不同新合并财务报表准则根据控制原则，规定母公司控制的所有子公司都纳入合并范围。不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制、子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。而在《关于合并会计报表合并范围请示的复函》（财会二字[1996]2号）中，依据重要性原则，对于子公司的资产总额、销售收入及当期净利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数的10％时，该子公司可以不纳入合并范围，同时，对于银行和保险业等特殊行业的子公司，也可以不纳入合并范围。按照新合并财务报表准则采用的控制标准，投资方对合营企业只能实施共同控制而无法实施单独的控制，因而合营企业不是母公司的子公司，不能将合营企业纳入合并范围，新准则取消了比例合并法。而《企业会计制度》规定，企业在编制合并会计报表时，母公司应将合营企业纳入合并范围内，并采用比例合并法进行合并。对于取得控制权后又准备售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司，新合并财务报表准则规定，若在报告期末尚未售出的子公司，由于母公司能够对其实施控制，应该将其纳入合并范围。而旧合并报表规定，母公司在取得控制权的当期不将此类子公司纳入合并范围。新准则对于所有者权益为负数的（资不抵债超额亏损）子公司，只要仍然能够控制的，就应纳入合并范围。新准则控制标准对于实务中承包、委托及租赁经营企业的合并，提供了是否纳入合并范围的基本标准。新合并财务报表合并范围的扩大，使得新合并报表较旧规定合并报表提供的企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量信息更加完整、真实。二、合并会计报表的理论依据不同目前，编制合并会计报表的理论主要有母公司理论、实体理论和所有权理论。新合并财务报表准则采用了与国际趋同的实体理论。实体理论认为，从经济实质上看，母子公司所组成的企业集团是一个单一的会计主体，从整个企业集团的角度出发，合并财务报表是为企业集团的全体股东和债权人服务的。实体理论主要特点：一是子公司的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在资产负债表中应与母公司权益并列，在合并资产负债表中，将少数股东权益置于所有者权益项目中，以“少数股东权益”项目单独列示，少数股东权益按公允价值计量；二是合并净收益属于企业集团全体股东的收益，应在母公司与子公司少数股东之间进行分配，子公司当期净损益中属于少数股东当期损益的份额，在合并利润表净利润项目下以“少数股东损益”项目单独列示；三是合并过程中产生的商誉为全体股东共享。

事务所都不知道的excel合并报表模板【2017至2018最新会计实务】

本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改事务所都不知道的excel合并报表模板【2017至2018最新会计实务】估计现在很多集团企业都是在用类似金蝶EAS的软件，自带合并报表系统，借助系统进行合并无疑要方便很多。不过对于公司规模还不是很大，子公司不太多的企业，其实用excel做起来也并不难，主要能把格式设置好。接下来我大概分享简单的实现办法。底稿相信地球人都是知道怎么做，最重要的公式是跨文件引用，=‘E:\A公司\[2016年6月主表.xls]资产负债表’!$B$3 这是最典型的公式格式，需要注意的是，尽量将文件名和目录设置规范，下一次可以直接批量替换，而不是一个一个单元格修改。内部往来交易抵消往来和交易的抵消分类并不难做，难的是数据收集和核对。要解决这个问题，有两个关键点。 1）统一模板，并规范填写。统一模板地球人都知道，其实最难实现的是规范填写，如果不做要求，下面公司填上来的绝对可以是五花八门。尤其是内部交易抵消模板，需要填的数据更多。比较典型的需要注意的有：公司名称、交易类型，建议是在模板里直接设置为下拉选择，不允许直接录入。（这里再补充一个小技巧，关于内部交易的抵消，毛利率绝对是必须的） 2）熟用excel公式。收集上来的数据，一个一个去核对检查，无疑是很费时间的，用公式效果就完全不一样了，自动汇总，自动对比，自动显示差异，甚至可以用颜色提醒差异。那么这么高大上的公式有哪些呢？我想重点推荐两个：vlookup 和sumif。以我的经验，这两个绝对是利器，能解决80%关于核对的问题，剩下的就是个体差异啦。。。这是什么意思你懂得。具体怎么用？ vlookup 用来取另一个公司填的数。比如A公司挂B公司的往来，A填了1000，B填了500，用vlookup指定条件，就能在A公司数据的后边抓到

总公司与分公司合并报表编制举例

经典案例分析：总公司与分公司财务核算浅析编者按：根据《企业会计准则》的有关规定，母子公司作为相互独立的法人实体，各自独立出具会计报表，在会计年度终了，分别视控制、共同控制和重大影响三种不同情况，分别采用成本法和权益法，确定是否纳入合并范围，对纳入合并范围的子公司会计报表，由母公司汇总，实行合并抵销，最终形成合并会计报表。而作为不具有独立法人资格的分公司，其业务如何进行财务核算，相关会计报表如何与纳入总公司报表核算，并没有相应的准则和制度来具体规范。编者根据对总分公司会计业务实质的理解和多年的实践工作经验，总结出一套总分公司会计业务核算和报表汇总的基础理论，以飨读者。一、对总分公司会计业务实质的理解由于分公司不是独立法人实体，没有注册资本，从总分公司会计业务实质上来理解，相当于是总公司投出一块营运资金由分公司来经营管理，分公司的任何一项经营业务就等于是总公司的会计业务，总公司拨付的营运资金，通过分公司的购销业务分别形成不同形式的资产、收入、成本及费用，当期产生的利润相当于增加了总公司对分公司的应收款，而当期产生的亏损相当于抵减了总公司对分公司的应收款。二、相关案例分析：总公司主营纺织品生产业务，2006年拨付营运资金160万元在大连设立总公司分公司（以下简称分公司），主营总公司纺织品的出口。（1）2006年总公司拨付营运资金160万元给分公司时，总分公司应做以下帐务处理：总公司帐务处理：借：其他应收款-分公司1,600,000 贷：银行存款1,600,000 分公司帐务处理：借：银行存款1,600,000 贷：其他应收款-分公司1,600,000 （2）2006年末分公司经过一年经营，由于建设初期费用支出较多，海外客户业务订单较少，当年形成亏损，当期利润表显示如下：单位：人民币

企业集团合并会计报表财务分析

企业集团合并会计报表财务分析企业会计报表是对企业经营情况进行财务分析的主要依据之一，传统的财务分析方法与分析指标都是相对于单个企业的个别会计报表而言，对于企业集团合并会计报表的财务分析，一般是借鉴传统的财务分析方法。十六大以后人们对国有资产和公有制的认识有了更深层次的理解，随着现代产权制度的逐步建立和日益完善，国有控股集团公司必将越来越多，如何真实反映国有资本的经营状况和国有控股集团公司财务管理状况，合并会计报表的作用将越来越显出其重要性。由于合并会计报表的编制理论与实务的多样性和特殊性，对合并报表的财务分析也就有其不同之处。本文旨在讨论依据合并会计报表对企业集团经营情况进行财务分析时应注意的几个问题。一、进行财务分析时要注意合并报表中少数股权所占的比例合并会计报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司个别会计报表为基础而编制的综合反映企业集团财务状况和经营成果的会计报表。哪些公司可纳入企业集团，控制是确定的关键，一般公认的定义是一个公司拥有另一个公司50％以上股权视为取得控制权，可将其纳入合并范围之内。这些非全资子公司的存在，使得企业集团内形成所谓的多数股权（取得控制权的母公司股权）和少数股权（其他股东所拥有的子公司股权）。对少数股权如何进行财务处理，是编制合并报表的核心问题，不同的处理方法，使合并报表产生一定的差异，这种差异对财务分析的结果必然会产生不同程度的影响，当少数股权所占的比例较大时尤其如此。按照我国财政部1995年颁布的《合并会计报表暂行规定》，在合并资产负债表中，将少数股东权益在负债和所有者权益项目之间单列一项，并未明确是将其计入负债还是归于所有者权益；在合并利润表中将少数股东本期损益单列于净利润项目之前，并明确指出全部损益减去少数股东所持有的损益后的余额为净利润。这种单列的方式，使得合并会计报表的使用者既对少数股东权益的性质产生了困惑，在进行财务指标分析时往往无所适从，又容易造成人为的混乱，尤其以下几个财务分析指标表现最为明显。第一，资产负债率和净资产收益率。资产负债率等于负债总额除以资产总额，如果将少数股东权益算作负债，计算的结果使得资产负债率高估，不但人为造成财务指标的失真，而且由于股东权益的性质与负债截然不同，即使它是少数股东权益，它也是权益而不是负债，对企业集团而言，其在法律上享有不同的权利与义务。净资产收益率等于净利润除以所有者权益，如果将少数股东权益计入所有者权益，将与《暂行规定》中对净利润的界定产生矛盾，按照《暂行规定》，净利润中并不包括少数股东所拥有的损益。净利润和所有者权益的界定范围不一致，必然导致计算的结果失实。第二，主营业务净利率和资产净利率。主营业务净利率等于净利润除以主营业务收入，资产净利率等于净利润除以总资产，按照《暂行规定》，企业集团的主营业务收入和总资产包括了企业集团内部非全资子公司的全部收入和资产，并没有扣除少数股东所占有的份额。但是由于在净利润中扣除了少数股东损益，很明显，这两个指标分子和分母所取的范围不同，打个形象的比喻，好比用张三的净利润除以李四的总收入和总资产，计算的结果当然不能如实反映企业集团的实际盈利能力。通过以上的简单分析，我们可以看出，在对企业集团进行财务分析时，由于少数股权的存在，简单的套用对单个企业进行财务分析时所使用的财务指标，将产生一定的偏差，而且这种偏差的大小取决于少数股权所占份额的多少。

合并财务报表格式(2019 版)

附件1：合并财务报表格式（2019版）合并资产负债表会合01表

金融企业资产负债表中的有关行项目在本表中的列示说明： 1．金融企业资产负债表中的“现金及存放中央银行款项”行项目在本表中的“货币资金”行项目中列示。 2．金融企业资产负债表中的“存放同业款项”“融出资金”行项目在本表中的“拆出资金”行项目中列示。 3. 金融企业资产负债表中的“应收款项”行项目在本表中的“应收票据”“应收账款”“应收款项融资”行项目中列示。 4．金融企业资产负债表中的“存出保证金”“应收代位追偿款”

“保户质押贷款”行项目在本表中的“其他流动资产”行项目中列示。 5．金融企业资产负债表中的“应收分保未到期责任准备金”“应收分保未决赔款准备金”“应收分保寿险责任准备金”“应收分保长期健康险责任准备金”行项目在本表中的“应收分保合同准备金”行项目中列示。 6．金融企业资产负债表中“金融投资”行项目下的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”子项目分别在本表中的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”行项目中列示。 7．金融企业资产负债表中的“存出资本保证金”“独立账户资产”行项目在本表中的“其他非流动资产”行项目中列示。 8．金融企业资产负债表中的“应付短期融资款”行项目在本表中的“短期借款”行项目中列示。 9．金融企业资产负债表中的“应付款项”行项目在本表中的“应付票据”“应付账款”行项目中列示。 10．金融企业资产负债表中的“应付赔付款”行项目在本表中的“应付账款”行项目中列示。 11．金融企业资产负债表中的“预收保费”行项目在本表中的“预收款项”行项目中列示。 12．金融企业资产负债表中的“同业及其他金融机构存放款项”“吸收存款”行项目在本表中的“吸收存款及同业存放”行项目中列示。

ERP中的合并会计报表.DOC

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