第七章借款费用练习题

第七章借款费用练习题

一、单项选择题

1.借款费用准则中的专门借款是指（）。

A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项

B.发行债券借款

C.长期借款

D.技术改造借款

2.下列项目中，不属于借款费用的是（）。

A.借款利息

B.发行公司债券佣金

C.借款手续费

D.发行公司股票佣金

3.在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（）。

A.计入营业外收入

B.冲减所购建的固定资产成本

C.计入当期财务费用

D.冲减借款费用资本化的金额

4.如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过（），应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。

A.1年

B.半年

C.3个月

D.两年

5.下列各项中，不属于借款费用准则中的资产支出的有（）。

A.计提的在建工程人员的工资及福利费

B.企业赊购工程建设所用物资而承担的带息债务

C.企业为建设工程项目而转移的非现金资

D.支付的工程人员工资

6.当所购建的固定资产（）时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。

A.竣工决算

B.交付使用

C.达到预定可使用状态

D.交付使用并办理竣工决算手续

7.生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，记入（）科目。

A.长期待摊费用

B.在建工程成本

C.财务费用

D.营业外支出

8.2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办理工程竣工结算；2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。

A.2007年11月12日

B.2007年11月28日

C.2007年12月1日 D．2007年12月12日

9.某企业借入两笔一般借款：第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（）。

A.7.00%

B. 6.80%

C. 7.52%

D.6.89%

10.下列情形造成工程中断时间连续超过3个月，其借款费用仍应继续资本化的是（）。

A.台风季节

B.与施工方发生质量纠纷

C.资金周转发生困难

D.发生了施工安全事故

11.下列项目中，不属于借款费用的是（）。

A.外币借款发生的汇兑损失

B.借款过程中发生的承诺费

C.发行公司债券发生的折价

D.发行公司债券溢价的摊销

12.甲公司2008年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂

房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10％，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8％。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2008年1月1日开工建造，2008年度累计发生建造工程支出5000万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2008年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。

A.5092.97万元

B.5306.21万元

C.58452.97万元

D.6000万元

13.关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法不正确的是（）。

A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

C.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

D.专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩

14.在借款费用资本化期间，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额不正确的处理方法是（）。

A.应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

B.一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数

C.一般借款发生的辅助费用，和专门借款发生的辅助费用的处理原则相同

D.在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

15.甲公司为建造厂房于2008年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2008年7月1日，甲公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2008年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额为（）万元。

A.15

B.45

C.60

D.20

二、多项选择题

1.下列项目中，属于借款费用的是（）。

A.借款手续费用

B.应付债券计提的利息

C.发行债券所发生的溢价

D.应付债券折价的摊销

2.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括（）。

A.固定资产

B.投资性房地产

C.房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品

D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备

3.下列应予以资本化的借款费用有（）。

A.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，但尚未办理决算手续的专门借款发生利息

B.购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因安排专门借款发生的辅助费用且金额较大

C.购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用一般借款发生的辅助费用且金额较大

D.因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用

4.借款费用同时满足有关条件时才能开始资本化，其条件包括（）。

A.资产支出已经发生

B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经完成

5.远洋公司动工兴建一栋办公楼自用，在借款费用开始资本化的条件中，属于资产支出已经发生的是（）。

A.提取在建工程人员的工资

B.工程领用自产的钢材

C.用带息银行承兑汇票购入工程物资

D.购入工程物资，货款尚未支付

6.关于借款费用暂停或停止资本化的时点，下列表述中错误的有（）。

A.如果某项工程建造到一定阶段需要停下来进行质量检查，然后再继续下一阶段的建造工作，如果其检查中断施工超过3个月，则借款费用应该暂停资本化

B.所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只要该部分完工，就应当停止资本化

C.如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，那么这部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动完成时，应当停止该部分资产相关的借款费用的资本化

D.如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化

7.关于借款费用暂停资本化，下列说法中正确的有（）。

A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化

B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间非连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化

C.暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益

D.如果因进行工程质量和安全检查停工中断，借款费用的资本化应当继续进行

8.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（）。

A.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成

B.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

C.购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的

D.购建的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用

9.甲公司于2002年1月1日动工兴建一幢写字楼自用，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（）。

A.用银行存款购买工程物资

B.用银行存款支付建设工人工资

C.将企业自己生产的电梯用于装备写字楼

D.计提建设工人职工福利费

10.因安排专门借款而发生的辅助费用，下列选项中正确的有（）。

A.属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化

B.属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的，应当于发生当期确认为费用

C.无论属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前或之后发生的，均应当在发生时予以资本化

D.因借款而发生的辅助费用，在开始资本化前，应将其作为当期财务费用处理

三、判断题

1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的资本化率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额。（）

2.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内。（）

3.专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，但仍需要计算借款资本化率。（）

4.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的利息费用可以资本化。

5.专门借款产生的汇兑差额只有符合资本化条件时才能予以资本化；而专门借款辅助费用只要在购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时予以资本化。（）

6. 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。（）

7.某企业在北方某地建造某工程项目，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，且中断时间超过3年月，该企业没有因此停止借款费用的资本化处理。（）

8.符合借款费用资本化条件的存货通常需要经过相当长时间（3个月或以上）的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。（）

9.符合资本化条件的资产，只是指需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产。（）

10.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额大小确认是否会计入当期损益。（）

四、计算及账务处理题

1.某股份公司2007年1月1日从银行取得年利率为8％、期限为2年的专门借款1000万元用于固定资产的购建。固定资产的购建于2007年1月28日正式动工兴建。至2008年2月1日，已发生资产支出883万元，专门借款2007年取得的利息收入30万元，2008年取得的利息收入为1万元。2008年1月1日从银行取得1年期一般借款800万元，年利率为6%。假定不考虑借款手续费。2008年度2月1日起与固定资产购建有关的资产支出资料如下：（1）2月1日，支付购买工程物资款702万元（含支付的增值税进项税额102万元）。（2）3月1日，领用本企业生产的产品。产品成本为80万元，为生产该产品购买原材料时的增值税进项税额为8.5万元，购料款项均已支付。该产品计税价格为100万元，增值税销项税额为17万元。

（3）4月1日，支付建造资产的职工工资20万元，为3月1日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税8.5万元。

（4）9月1日，支付购买工程物资款234万元（含支付的增值税进项税额34万元）。

（5）10月1日，支付建造资产的职工工资20万元。

（6）11月1日，支付购买工程物资款44万元（含支付的增值税进项税额6.39万元）。

该工程项目于4月30日至8月31日发生非正常中断，于11月30日达到预定可使用状态。要求：计算该工程项目于2008年度应予以资本化的金额。（金额单位用万元表示）。

2.甲公司为建造一栋办公楼，于2007年12月1日借入期限为三年，本金为1000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司有一般借款200万元，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2009年6月30日到期。工程采用出包方式，2008年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于2008年3月1日到2008年6月30日发生非正常中断。2008年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2009年1月31日达到预定可使用状态。2009年2月10日办理竣工决算，2009年2月28日交付使用。甲公司借款费用按年资本化。2008年未动用的专门借款资金取得的利息收入分别为：1月1日到2月28日的2万元、3月1日到6月30日为4万元、7月1日到9月1日为2万元。

要求：（1）指出借款费用开始资本化的时点和停止资本化的时点；

（2）计算2008年借款利息资本化的金额；

（3）编制甲公司2008年年末计提利息的有关会计分录。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】A

【解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

2.

【答案】D

【解析】借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

3.

【答案】D

【解析】冲减借款费用资本化的金额。

4.

【答案】C

【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。

5.

【答案】A

【解析】计提在建工程人员工资既没有发生现金的支出、也没有转移非现金资产或承担带息债务，所以没有发生资产支出。

6.

【答案】C

【解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。

7.

【答案】C

【解析】借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用。

8.

【答案】A

【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

9.

【答案】C

【解析】资本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%=7.52%。10.

【答案】A

【解析】如果工程由于可预见的不可抗力因素（如本地普遍存在的不利天气，如雨季或台风季节等原因）导致施工出现停顿，属于正常中断，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。

11.

【答案】C

【解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。

12.

【答案】A

【解析】2008年末在建工程账面余额＝5000＋（10662.10×8%-760）＝4692.97（万元）。

13.

【答案】 D

【解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益；如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。专门借款辅助费用的资本化不与资产支出相挂钩，所以D选项错误。

14.

【答案】D

【解析】在借款费用资本化期间，为购建固定资产专门借入的外币借款产生的汇兑差额，应当予以资本化，而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

15.

【答案】A

【解析】由于工程于2008年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为2个月。2008年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15万元。

二、多项选择题

1.

【答案】ABD

【解析】C选项不是借款费用，溢折价的摊销才是借款费用。

2.

【答案】ABCD

【解析】以上资产都属于资本化条件的资产。

【答案】BCD

【解析】A选项，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时，应停止借款费用资本化。

4.

【答案】ABC

【解析】D选项，属于停止借款费用的资本化的条件；E选项，属于暂停借款费用的资本化的条件。

5.

【答案】BC

【解析】资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出，A项只是提取工资并没有实际支付，所以不属于资产支出已经发生；D项应付货款不是带息债务，所以也不属于资产支出已经发生。

6.

【答案】AB

【解析】A项属于正常中断，是资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，不需要暂停资本化；B项所购建固定资产的各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用的，企业只能在所购建的固定资产整体完工时，借款费用才可停止资本化。

7.

【答案】ACD

【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的（不是非连续超过3个月），应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序（如因进行工程质量和安全检查停工中断），借款费用的资本化应当继续进行。

8.

【答案】ABC

【解析】购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

9.

【答案】ABC

【解析】计提建设工人工资和职工福利费并未发生资产支出。

10.

【答案】ABD

【解析】因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。因安排专门借款而发生的辅助费用，在开始资本化之前也不能资本化

三、判断题

1.

【答案】错

【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

【答案】错

【解析】资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

3.

【答案】错

【解析】不计算借款资本化率。

4.

【答案】错

【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，利息费用要暂停资本化。

5.

【答案】对

6.

【答案】对

7.

【答案】对

【解析】该中断属于正常中断，虽然连续中断超过3个月，借款费用也应正常资本化处理。

8.

【答案】错

【解析】符合借款费用资本化条件的存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。这里“相当长时间”通常为一年以上（含一年）。

9.

【答案】错

【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

10.

【答案】错

【解析】企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

四、计算分析题

1.

【答案】

2008年2月1日发生的资产支出中有585[702-（1000-883）]万元占用了一般借款。因为该工程项目发生非正常中断的期间超过了3个月，所以4月30日至8月31日应暂停借款费用的资本化。在计算资本化金额时，可先计算2月1日至4月30日的资本化金额，然后再计算9月1日至11月30日的资本化金额，两者之和即为2008年度该项目应予以资本化的金额。

2008年2月1日至4月30日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额＝[ 585×3/3＋88.5×2/3＋（20＋8.5）×1/3 ]×6％×3/12＝9.80万元

2008年9月1日至11月30日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额＝[（585＋88.5＋28.5＋234）×3/3＋20×2/3＋44×1/3]×6％×3/12＝14.46万元

2008年一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额＝9.80＋14.46＝24.26万元，一

般借款2008年可资本化期间实际发生的利息=800×6%×6/12=24万元，2008年一般借款应予以资本化的金额为24万元。

2008年专门借款应予以资本化的金额=1000×8%×7/12-1=45.67万元

2008年利息资本化金额=24+45.67=69.67万元

2.【答案】

（1）开始资本化的时点为2008年1月1日，停止资本化的时点为2009年1月31日。（2）由于2008年3月1日至6月30日连续发生三个月以上的非正常中断。根据规定，在此期间应暂停资本化，应将这一期间发生的借款费用计入财务费用。2008年专门借款利息资本化金额的计算如下：

专门利息资本化金额＝1000×6%×8/12-（2+2）=36（万元）。

另外，因为在2008年9月1日时累计资产支出为1100万元，超过了专门借款1000万元，超过的100万元部分占用的是一般借款，其应资本化的金额为：100×7%×4/12＝2.33（万元）。

所以，2008年借款利息应予以资本化的金额为：36＋2.33＝38.33（万元）

（3）费用化的金额：专门借款费用化的金额=1000×6%×4/12- 4=16（万元）

一般借款费用化的金额=200×7%-2.33=11.67（万元）

2008年借款利息应予费用化的金额为：16+11.67=27.67（万元）

账务处理：

借：在建工程 38.33

银行存款 8

财务费用 27.67

贷：应付利息 74

借款费用习题及答案

题1 甲公司于2007年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8％，利息按年支付。其他有关资料如下： （1）工程于2007年1月1日开工，甲公司于2007年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元；2007年1月1日至3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。 （2）2007年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。 （3）2007年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。 （4）2007年10月1日，甲公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1年，年利率6％。利息按季度支付，10月1日甲公司支付工程进度款500万元。 （5）至2007年末该工程尚未完工。 要求： （1）判断专门借款在2007年的资本化期间。 （2）按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。（以万元为单位） 【答案】 （1）判断专门借款的资本化期间：2007年资本化期间为2007年1月1日－12月31日，但4月1日－6月30日应暂停资本化。 （2）按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行财务处理： ①第一季度： A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元）

B:利息资本化金额＝利息费用－闲置资金取得的利息收入＝20－4＝16（万元） 借：在建工程―生产线16 银行存款 4 贷：应付利息20 ②第二季度（暂停资本化）： A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元） B:计入财务费用的金额＝20－4＝16（万元） 借：财务费用16 银行存款 4 贷：应付利息20 ③第三季度： A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元） B:利息资本化金额＝20－9＝11（万元） 借：在建工程―生产线11 银行存款9 贷：应付利息20 ④第四季度： A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元）应全部资本化。

第十七章借款费用题库3-1-8

第十七章借款费用题 库3-1-8

问题： [多选]下列关于借款费用资本化暂停或停止的表述中，正确的有（）。 A.资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化 B.资产在购建或者生产过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当停止借款费用资本化 C.资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续 D.资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，且可供独立使用，需待整体资产完工后停止借款费用资本化 E.资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，但需整体完工后方可投入使用，应当停止该部分资产的借款费用资本化 资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化，选择A正确，选项B错误；资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续，选项C正确；资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，且可供独立使用，应当停止该部分资产的借款费用资本化，选项D错误；资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，但需整体完工后方可投入使用，需待整体资产完工后停止借款费用资本化，选项E错误。

问题： [多选]A公司于2014年12月25日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式建造，预计工程于2016年6月30日完工并达到预定可使用状态。2016年3月1日至2016年5月31日接受正常工程检查停工3个月。其他资料如下：（1）公司为建造办公楼于2014年12月31日取得专门借款12000万元；（2）办公楼的建造还占用了两笔一般借款；（3）建造工程2015年1月1日发生第一笔资产支出9000万元。下列关于借款费用资本化时点的说法中，正确的有（）。 A.借款费用开始资本化的时点是2014年12月25日 B.借款费用开始资本化的时点是2015年1月1日 C.借款费用在2016年3月1日至2016年5月31日应暂停资本化 D.借款费用停止资本化的时点是2016年6月30日 借款费用开始资本化时点是2015年1月1日，选项A错误；2016年3月1日至2016年5月31日属于正常停工不需要暂停资本化，选项C错误。

借款费用资本化综合例题

【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： （1）2009年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。 （2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。 （3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下： 2009年6月1日：1 000万元； 2009年7月1日：3 000万元； 2010年1月1日：1 000万元； 2010年4月1日：500万元； 2010年7月1日：800万元。 工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日～12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。 要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。 『正确答案』 本题处理思路如下： ①本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。但在2009年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。 ②两个关注的问题： 专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。 一般借款，关注何时占用一般借款和占用的一般借款金额。

【2009年】 （1）计算2009年专门借款利息金额：

_工程实训参考答案(完整版)

昆明理工大学 制造技术工程实训 实习报告答案 Edited by XiaoXiong 2012/05 专业_______________ 班级_______________ 学号_______________ 姓名_______________ 说明：本答案是经本人参考《制造技术工程实训》一书，总结并整理的，希望对大家有所帮助。其中如果读者发现有错的地方，欢迎批评指正。 制造技术工程实训

实习报告 一、工程材料基础知识 （一）工程材料 1、工程材料按其性能可分为结构材料和功能材料。前者通常以力学性能为主，兼有一定的物理、化学、性能。而后者是以特殊物理化学性能为主的功能材料。工程上通常按化学分类法对工程材料进行分类，可分为金属材料、陶瓷材料、高分子材料、复合材料。 2、组成合金的结构形式有固溶体、金属化合物、机械混合物三种。刚和铁的基本组成元素是铁和碳，统称为铁碳合金，其中碳含量大于2.11%为铁，小于2.11%为钢。 3、何为碳素钢、合金钢和铸铁？分别说明其特点？ 碳素钢是指碳含量小于2.11%和含有少量硅、锰、硫、磷等杂质元素所组成的铁碳合金，简称碳钢；合金钢是在碳钢的基础上加入其它金属（如硅、锰、铬、镍等）元素的铁碳合金；铸铁是含碳量大于2.11%的铁碳合金。 碳素钢价格低廉，工艺性好，广发应用与机械制造中；合金钢按加入合金元素的不同，具有不同的性能（高耐磨性、耐蚀性、耐低温、高磁性等），按用途可分为结构钢、特殊性能钢；铸铁按其碳的存在形态可分为灰口铸铁和百口铸铁。 4、常用的非金属材料有哪几类？各有何性能特点？

常用的非金属材料有种：工程塑料、复合材料、工业橡胶、工业陶瓷等。 工程塑料具有密度小、耐腐蚀、耐磨减模型好、良好的绝缘性能以及成型性等优点，此外还有强度硬度较低、耐热性差、易老化和儒变等缺点； 复合材料具有较高的比强度和比模量、较好的疲劳强度、耐蚀、耐热、耐磨、减震的特点； 工业陶瓷：高硬度、高耐磨、高弹性模量、高抗压强度、高熔点、耐高温、耐腐蚀、脆性大等特点； 合成橡胶:耐热、耐磨、耐老化；耐寒；耐臭氧 （二）材料处理技术 1、热处理工艺主要是通过控制加热、保温、冷却，从而改变材料的表面或内部组织结构，最终达到改善工件的工艺性能和使用性能的目的。常用的热处理方法有：退火、正火、回火、淬火、调质。 2、说明一下热处理工艺的主要目的： 退火：降低硬度，改善切削加工性能；消除残余应力，稳定尺寸；减少变形与裂纹倾向细化晶粒，调整组织，消除组织缺陷。 回火：消除工件淬火产生的残余应力，防止变形与开裂，调节性能获得工艺所求力学性能和加工性能，稳定组织与尺

第十七章借款费用习题

第十七章借款费用 一、单项选择题 1、2×10年5月1日，乙公司为兴建自用仓库从银行借入专门借款6 000万元，借款期限为2年，年利率为10%，借款利息按季支付。乙公司于2×10年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。 乙公司于开工日、2×10年12月31日、2×11年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于2×11年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2×11年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。 乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.5%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2×12年5月1日偿还该项借款。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 <1>、乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。 A.2×10年4月15日 B.2×11年5月1日 C.2×10年12月31日 D.2×10年10月1日 <2>、下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。 A.冲减工程成本 B.递延确认收益 C.直接计入当期损益 D.直接计入资本公积 <3>、乙公司于2×11年度应予资本化的专门借款费用是（）。 A.370万元 B.432万元 C.332万元 D.250万元 <4>、乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）。 A.180万元 B.130万元 C.270万元 D.200万元 2、A公司为增值税一般纳税人，2×11年1月1日开始建设一幢自用厂房。2×11年及之前未取得专门借款，所发生支出均系占用一般借款。1～3月期间发生以下支出：1月10日，购买工程物资含税价款为87.75万元；2月1日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为15万元，其中材料成本13.5万元，增值税进项税额为2.30万元，该产品计税价格为18万元，增值税销项税额为3.06万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付，另外1.5万元为折旧等非付现成本；2月20日支付建造资产的职工薪酬1.5万元；3月10日交纳领用本公司产品所应支付的增值税税额0.76万元；3月20 日支付建造资产的职工薪酬7.5万元。假设A公司按月(假设每月为30天)计算应予资本化的金额。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 <1>、下列借款费用，在资本化时需要与资产支出额相挂钩的有( )。

【推荐】注册会计师考试章节练习第十一章 借款费用(附答案解析)

第十一章借款费用 一、单项选择题 1、A公司为建造厂房于2×12年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2×12年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2×12年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2×12年度应予资本化的利息金额为（）。 A、20万元 B、45万元 C、60万元 D、15万元 2、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2007年1月1日开工建造，当日发生支出100万元。2007年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2007年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。（计算结果保留两位小数） A、4 692.97万元 B、4 906.21万元 C、5 452.97万元

D、5 600万元 3、甲公司20×2年1月1日为建造一生产线，向银行借入200万美元的专门借款，期限为三年，年利率为6%，利息按季计算，年末支付。此外该生产线建设中占用一笔一般借款，此借款为20×0年借入，金额100万元，年利率5%，利息按年计算支付。20×1年12月31日和20×2年1月1日的市场汇率均为1美元＝6.80元人民币，20×2年3月31日的市场汇率为1美元＝7.0元人民币。假设20×2年第一季度属于资本化期间，则第一季度外币借款汇兑差额的资本化金额为人民币（）。 A、61万元 B、60万元 C、40万元 D、0 4、A公司为建造办公楼于20×2年1月1日借入专门借款1 500万元，年利率8%。此外，该公司在建造该办公楼过程中还占用了两笔一般借款：其中一笔借款是20×1年3月1日取得的，金额1 000万元，借款期限为4年，年利率为6%，利息按年支付；另一笔借款是20×2年7月1日取得的，金额为2 000万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。该项工程于20×2年1月1日开始动工兴建，资产支出情况如下：1月1日1 000万元，6月1日1 400万元，8月1日600万元，当年未建造完毕。假设不考虑专门借款闲置资金投资收益。A公司20×2年借款费用资本化的金额为（）。 A、172.78万元 B、165.31万元 C、182.35万元 D、178.13万元

工程训练B比较全的答案.

制造技术工程实训 实习报告 参考答案 一、工程材料基础知识 （一）工程材料 1、工程材料按其性能可分为结构材料和功能材料。前者通常以力学性能为主，兼有一定的物理、化学、性能。而后者是以特殊物理化学性能为主的功能材料。工程上通常按化学分类法对工程材料进行分类，可分为金属材料、陶瓷材料、高分子材料、复合材料。 2、组成合金的结构形式有固溶体、金属化合物、机械混合物三种。刚和铁的基本组成元素是铁和碳，统称为铁碳合金，其中碳含量大于2.11%为铁，小于2.11%为钢。 3、碳素钢是指碳含量小于2.11%和含有少量硅、锰、硫、磷等杂质元素所组成的铁碳合金，简称碳钢；合金钢是在碳钢的基础上加入其它金属（如硅、锰、铬、镍等）元素的铁碳合金；铸铁是含碳量大于2.11%的铁碳合金。碳素钢价格低廉，工艺性好，广发应用与机械制造中；合金钢按加入合金元素的不同，具有不同的性能（高耐磨性、耐蚀性、耐低温、高磁性等），按用途可分为结构钢、特殊性能钢；铸铁按其碳的存在形态可分为灰口铸铁和百口铸铁。

4、常用的非金属材料有种：工程塑料、复合材料、工业橡胶、工业陶瓷等。 工程塑料具有密度小、耐腐蚀、耐磨减模型好、良好的绝缘性能以及成型性等优点，此外还有强度硬度较低、耐热性差、易老化和儒变等缺点； 复合材料具有较高的比强度和比模量、较好的疲劳强度、耐蚀、耐热、耐磨、减震的特点； 工业陶瓷：高硬度、高耐磨、高弹性模量、高抗压强度、高熔点、耐高温、耐腐蚀、脆性大等特点； 合成橡胶:耐热、耐磨、耐老化；耐寒；耐臭氧 （二）材料处理技术 1、热处理工艺主要是通过控制加热温度、保温时间、冷却速度，从而改变材料的表面或内部组织结构，最终达到改善工件的工艺性能和使用性能的目的。常用的热处理方法有：退火、正火、回火、淬火、调质。 2、说明一下热处理工艺的主要目的： 退火：降低硬度，改善切削加工性能；消除残余应力，稳定尺寸；减少变形与裂纹倾向细化晶粒，调整组织，消除组织缺陷。 回火：消除工件淬火产生的残余应力，防止变形与开裂，调节性能获得工艺所求力学性能和加工性能，稳定组织与尺

第十七章 借款费用(单元测试)

第十七章借款费用 单元测试 一、单项选择题 1.借款费用准则中的专门借款是指（）。 A.长期借款 B.以发行股票筹集资金的方式筹集的款项 C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 D.外币借款 2.大海公司2013年4月1日为新建生产车间而向某商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2013年12月31日，因地面建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁，该项借款存入银行所获得的利息收入为3 3.6万元。乙公司2013年就上述借款应予以资本化的借款利息为（）万元。 A.0 B.0.4 C.40.4 D.80 3.符合资本化条件的资产在购建活动发生中（），并且中断时间连续超过（），应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。 A.一般中断，3个月 B.非正常中断，3个月 C.一般中断， 6个月 D.非正常中断，6个月 4.与外币有关的借款费用的处理，正确的是（）。 A.外币借款也同样要区分一般借款与专门借款 B.资本化期间内外币借款本金汇兑差额一律资本化 C.资本化期间内尚未支付的外币利息的汇兑差额一律费用化 D.资本化期间内外币借款本金及尚未支付的利息的汇兑差额均一律费用化 5.2013年7月1日，东方公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专门借款500万元。2014年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2014年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2014年12月1日，办理工程竣工结算；2014年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，东方公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。 A.2014年11月12日 B.2014年11月28日 C.2014年12月1日 D.2014年12月12日 6.对于符合资本化条件的借款费用的处理中，不会涉及到的会计科目是（）。 A.在建工程 B.制造费用 C.研发支出 D.财务费用

第十七章 借款费用-汇兑差额

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第十七章 借款费用 知识点：汇兑差额 ● 详细描述： 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定：在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。 例题： 1.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元 =10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（） A.10万元 B.15万元 C.25万元 D.35万元 正确答案：D 解析：本题考查“外币账户”的期末汇兑差额的计算。6月份应收账款应确认的汇兑收益=500X(10.35-10.28)=35(万元) 2.甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公 司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。2007年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1500万英镑；应付乙公司账款为1000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的

15补充：借款费用练习题答案

借款费用练习题 一、单项选择题 1．在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应( D )。 A．计人营业外收入B．冲减所购建的固定资产成本 C．计人当期财务费用D．冲减借款费用资本化的金额 2．企业因资产支出数超过专门借款数，为此于2011年又借入了两笔一般借款，1月1日又借人了200万元，3月1日借入了600万元，资产的建造工作从2010年8月1日开始。假定企业按季计算资本化金额。则2011年第一季度一般借款本金加权平均数为( A )万元。 A．400 B．200 C．800 D．600 3．借款费用准则中的专门借款是指( A )。 A．为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 B．发行债券收款C．长期借款D．技术改造借款 4．某企业于2010年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8％，两年期。至201 1年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2011年1月1 日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6％。借入款项存人银行，工程于2011年年底达到预定可使用状态。2011年2月1 日用银行存款支付工程价款150万元，2011年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2011年3月31日至201 1年7月31日发生非正常中断。则2011年借款费用的资本化金额为( D )万元。 A．7．5 B．32 C．95 D．39．5 答案解析：2010年专门借款可资本化期间8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32万元；一般借款可资本化期间为7个月（2月1日～3月31日，8月1日～12月31日），一般借款累计资产支出加权平均数＝150×7/12＋150×3/12＝125万元，一般借款借款费用的资本化金额＝125×6％＝7.5。2008年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5万元 5．生产经营期问，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月的，应当将中断期间所发生的借款费用，记人( Ｄ)科目。 A．长期待摊费用B．在建工程成本 C．营业外支出D．财务费用 ６．下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是( Ｃ)。 A．专门借款利息B．专门借款的辅助费用 C．一般借款利息D．外币专门借款的汇兑差额 ７．某企业于2010年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期借款300万元，年利率为6％，按单利计算，到期一次归还本息。借人款项存入银行，工程于2011年年底达到预定可使用状态。2010年10月1日用银行存款支付工程价款150万元并开始厂房的建造，2011年4月1日用银行存款支付工程价款150

制造工程训练答案概论

工程材料实习报告一、填空 1 热处理工艺过程通常由加热、保温、冷却三个阶段组成。热处理的目的是改变金属内部的组织结构改善力学性能。 2. 退火处理有如下作用消除中碳钢铸件缺陷改善高碳钢切削加工性能去除大型铸件、锻件应力。 3. 常用的表面熱處理方法有表面淬火與化學熱處理等幾種表面熱處理的目的是改善零件的表面性能表面處理後零件的心部性能一般影响不大。 4. 工具刀具、量具和模具需要高硬度和高耐磨性淬火之后应在150-250℃温度范围内进行低温回火弹簧和弹性零件需要高强度、高弹性和一定的韧性淬火之后应在300-500℃温度范围进行中温回火齿轮和轴类等零件需要获得良好的综合力学性能淬火之后应在500-650℃温度范围内进行高温回火。5 钢与铸铁的基本区别之一是含碳量不同钢的含碳量在2.11% 以下铸铁的含碳量在2.11% 以上。而钢的含碳量在0.25%以下时称为低碳钢含碳量为0.25-0.60%为中碳钢含碳量在大于0.6%时为高碳钢。 6 调质是淬火与高温回火相结合的热处理工艺。二、名词解释退火金属缓慢加热到一定温度保持足够时间然后以适宜速度冷却的过程正火将工件加热至Ac3或Acm 以上30~50℃保温一段时间后从炉中取出在空气中或喷水、喷雾或吹风冷却的金属热处理工艺淬火钢加热到临界温度Ac3亚共析钢或Ac1过共析钢以上某一温度保温一段时间使之全部或部分奥氏体1化然后以大于临界冷却速度的冷速快冷到Ms 以下或Ms 附近等温进行马氏体或贝氏体转变的热处理工艺强度表征金属材料抵抗断裂和变形的能力塑性金属材料在外力作用下产生永久变形而不被破坏的能力冲击韧度反应材料在冲击载荷的作用下抵抗断裂破坏的能力。三、将下列各种牌号的材料填入合适的类别并举例说明可以

2009《会计》教材Word版第17章借款费用

第十七章借款费用 第一节借款费用概述 一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、 发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。其中借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元和借款利息200万元均属于借款费用；其中发行公司股票属于公司权益性融资性质，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照借款费用进行会计处理。 （一）因借款而发生的利息 因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。 （二）因借款而发生的折价或溢价的摊销 因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。例如，XYZ公司发行公司债券，每张公司债券票面价值为1 000元，票面年利率为6%，期限为4年，而同期市场利率为年利率8%，由于公司债券的票面利率低于市场利率，为成功发行公司债券，XYZ公司采取了折价发行的方式，折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所收到的名义利息上的损失，应当作为以后各期利息费用的调整额。 （三）因外币借款而发生的汇兑差额 因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。由于汇率的变化往往和利率的变化相联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。 （四）因借款而发生的辅助费用 因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。 二、借款的范围

准则专题--借款费用答案

准则专题-借款费用 总共82题共100分 显示全部试题仅显示答错试题仅显示未答试题仅显示答对试题 一. 单选题（共31题,共28.7分） A.一般借款的实际利率 B.一般借款的名义利率 C.一般借款的利率 D.一般借款的加权平均利率 2. 甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日

A.支付与工程有关职工薪酬 B.向工程承包商支付工程进度款 C.将自己生产的产品用于符合资本化条件的资产的建造 D.承担不带息债务、 4. 借款存在折价或者溢价的，应当按照（）确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息 A.名义利率法 B.实际利率法 C.加权利率法 D.平均年限法 A.专门借款当期实际发生的利息费用 B.专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入 C.专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性 D.专门借款的金额×资本化率

6. 甲企业2008年发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金6万元，发行公司股票佣金80万元，借 A.216 B.256 C.346 D.336 A.予以资本化 B.予以费用化 C.在资产达到预定可使用或可销售之前发生的，予以资本化 D.视具体情况而定 A.劳动纠纷 B.施工技术要求 C.发生安全事故 D.资金周转困难

第3章借款费用(含答案)

第三章借款费用同步练习 一、单项选择题 1.下列项目中，不属于借款费用的是（）。 A.借款过程中发生的承诺费 B.发行公司债券的印刷费 C.外币借款产生的汇兑差额 D.发行公司股票的佣金 2.A公司2009年1月8日决定建造固定资产，2月18日取得专门借款存入银行；3月17日支付工程款项；4月16日正式动工建造。A公司专门借款利息开始资本化的时间为（）。 A.3月17日 B.4月16日 C.2月18日 D. 1月8日 3.下列项目中，属于借款费用准则中专门借款是( )。 A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门发行的公司债券 B.赊购存货 C.承担交易性金融负债 D.兑换的外币 4.下列不属于符合资本化条件的资产的是（）。 A.投资性房地产 B.无形资产 C.存货 D.应收账款 5.下列情况中不应暂停借款费用资本化的是（）。 A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 6.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是（）。 A.专门借款利息 B.专门借款的辅助费用 C.一般借款利息 D.外币专门借款的汇兑差额 7.某企业2009年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期借款300万元，年利率为6％，按单利计算，到期一次归还本息。借入款项存入银行，工程于2010年年底达到预定可使用状态。2009年10月1日用银行存款支付工程价款150万元并开始厂房的建造，2010年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。该项专门借款在2009年第3季度的利息收入为3万元，第4季度的利息收入为1.5万元。则2009年借款费用的资本化金额为（）万元。 A.2.25 B.4.5 C.1.5 D.3 8.下列有关借款费用资本化的说法中，不正确的是（）。 A.在购建固定资产过程中，如果发生了非正常中断且连续超过3个月，则属于该期间的相关长期借款费用不应当计入工程成本 B.一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩 C.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化期间 D.为构建存货发生的借款费用不可能计入存货成本 9.甲公司为建造厂房于20×7年3月1日从银行借入期限为2年、年利率为6％的专门借款3000万元，无借款手续费，该项专门借款在银行的存款年利率为3％。工程于6月1日开始，同时预付工程款1000万元。因发生施工安全事故，该项工程被迫在7月1日至lO月31日期间中断，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项工程在20×7年度应予资本化的利息金额为( )万元。 A.15 B.30 C.35 D.70 10. 甲公司为建造厂房于2010年2月1日从银行借入6000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为8％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2010年7月1日，甲公司采用自营方式建造该厂房，由于审批办手续等原因当日支付1000万元的工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2010年9月1日至11

第十七章借款费用完整版

第十七章借款费用 本章考情分析 本章阐述借款费用的确认和计量。近年考题为客观题，分数不高，属于不太重要章节。 本章应关注的主要内容有：（1）借款费用的确认；（2）借款费用的计量等。 本章主要内容 第一节借款费用概述 第二节借款费用的确认 第三节借款费用的计量 第一节借款费用概述 一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企业会计准则第号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）和因外币借款而发生的汇兑差额等。 【提示】 （1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额； （2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中； （3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。 【例题1·多选题】下列项目中，属于借款费用的有（）。 A.因外币借款所发生的汇兑差额 B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用 C.发行公司债券发生的溢价 D.发行公司债券折价的摊销 E.发生的权益性融资费用 【答案】ABD 【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销属于借款费用；对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中，但承租人根据租赁会计准

则的规定确认的融资费用属于借款费用。

二、借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 三、符合资本化条件的资产 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 【例题2·多选题】下列项目中，符合借款费用资本化条件的资产有（）。 A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货 C.以经营租赁方式租入的生产设备 D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 E.经过6个月即可达到预定可使用状态的的生产设备 【答案】ABD 【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。以经营租赁方式租入的生产设备不属于承租方的资产。 第二节借款费用的确认 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。 借款费用的确认如下图所示：

企业会计准则第17号——借款费用

企业会计准则第17号——借款费用 第一章 总 则 第一条 为了规范借款费用的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 第三条 与融资租赁有关的融资费用，适用《企业会计准则第21号――租赁》。 第二章 确认和计量 第四条 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 第五条 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： （一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； （二）借款费用已经发生； （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 第六条 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：

（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 （二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点 的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 第七条 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 第八条 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 第九条 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 第十条 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 第十一条 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程 序，借款费用的资本化应当继续进行。

第十七章 借款费用习题

第十七章借款费用 单选题： 1.甲企业2008年发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金6万元，发行公司债券产生债券溢价50万元，发行公司股票佣金80万元，借款利息200万元。则借款费用为（）万元。 A. 216 B.256 C.346 D.336 2.导致固定资产购置或建造过程的中断超过3个月时，可以继续资本化的情况是（）。 A. 劳动纠纷 B.施工技术要求 C.发生安全事故 D.资金周转困难 3.不应暂停借款费用资本化的情况是（）。 A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 4.恒通公司为建造办公楼于2008年4月1日从银行借入2 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2008年7月1日，恒通公司采取出包方式委托东大公司为其建造该办公楼，并预付了1000万元工程款，办公楼实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2008年9月1日至12月31日中断施工。该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额为（）万元。 A.20 B.45 C.30 D.15 5.A公司为建造一厂房，于2006年12月1 日向银行借入五年期借款2 000万元，年利率为6％。2007年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出1 000万元，2007年4月1日又发生支出500万元。2007年7月1日又为该厂房建设发行期限为三年，面值为1 000万元，年利率为9％，到期一次还本付息的债券，发行价为1 000万元。同日又发生支出600万元。2007年10月1日发生支出为400万元。该固定资产于2007年12月31日完工交付使用。假定A公司利息资本化金额按年计算。2007年未动用的借款资金存入银行取得的利息收入为5万元。A公司该项工程应予资本化的借款费用金额为（）万元。 A.120 B.160 C.165 D.0 6.甲股份有限公司为建造某固定资产于2008年1月1目按面值发行3年期每年末付息到期还本的公司债券，债券面值为12 000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率（与实际利率相等）为3％。该固定资产建造采用出包方式。2009年甲股份有限公司发生的与该固定资

高顿财经《会计》第十七章借款费用作业答案

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第十七章 借款费用 郁刚
一、单选题 1、 （1）D （2）C （3）B （4）D 题目解析： 本题中 2×14 年资本化期间为 2×14 年 4 月 1 日-12 月 31 日。 本题中债券筹资为专门借款，其 2×14 年利息费用处理原则为： （1）一旦进入资本化期间，无论专门借款使用率多少，当期利息全部资本化。 （2）只有资本化期间的闲置资金收益方可用于冲减在建工程。 2×14 年 1 月 1 日 借：银行存款 应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值
973.25 26.75 1000
由于 1000×5%×(P/A,6%,3)+1000×(P/F,6%,3)=973.25 万元，所以实际利率为 6% 2×14 年 4 月 1 日 借：在建工程 300 贷：银行存款 300 2×14 年 12 月 31 日 借：在建工程 43.80=973.25×6%×9/12 财务费用 14.60=973.25×6%×3/12 贷：应付利息 50=1000×5% 应付债券——利息调整 8.4 【提示】无论是资本化的利息还是费用化的利息都是实际利息。 关于闲置资金收益的处理 借：银行存款 26.94=973.25×0.3%×3+（973.25-300）×0.3%×9 贷：在建工程 18.18=（973.25-300）×0.3%×9 财务费用 8.76=973.25×0.3%×3
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借款费用习题讲解学习

借款费用习题

主要是这么几个问题： 1.哪些借款费用要资本化：不光是债券利息，还有企业发行债券的相关费用的摊销；发行债券折价或溢价的摊销；融资租入固定资产以及分期付款购买发生的“未确认融资费用”的摊销等等，这些都属于借款费用，都是可以资本化的。做例题做惯了整数利息，刚刚做真题碰到一个应付债券摊销加资本化计算的，直接崩溃掉了~~~~(>_<)~~~~ 再对自己说一遍，应付债券的利息，是实际收款额??实际利率那个数！另外，费用化借记财务费用，资本化借记在建工程等，科目要记得！ 2.资本化时点的确认：三个条件，在此不详述。 非正常中断，连续三个月以上，暂停资本化。 达到预定可使用状态后，停止资本化。 （资本化时间段和费用化时间段一定要搞清楚，这个很重要）。 3.专门借款费用和一般借款费用的计算 原则：在资本化期间，专门借款的利息费用全部资本化； 一般借款的利息费用在实际支出时资本化。 因此，一般借款在计算资本化的过程中要加入时间权重，就是为了衡量实际支出的时间。 专门借款资本化金额=资本化期间的专门借款利息费-资本化期间专门借款的存款利息收入或投资收益（这里的收益是专门借款支出后剩下的部分的收益） 专门借款费用化金额：基本和上面一样，期间换出费用化期间。

一般借款利息费用资本化金额：我在某时点支出了XX元，XX元在某时点之后的时间段（至年末）产生的利息费用，就要资本化。（当然，必须是在资本化期间） 存在多笔一般借款，还要计算他们的加权利率=当期发生的利息费用?本金之和（如果有年内的借款，该借款要乘以时间权重） 以上问题搞清楚了，资本化的题目基本就能做了。 4.外币借款汇兑差额资本化 上面都要背死了，这里略过了！要是不幸考到，我就跟出题老师拼了！ 1.A公司于2008年1月1日动工兴建一幢办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款，工程于2009年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造资产工程支出如下：2008年1月1日，支出1500万元；2008年7月1日，支出2500万元；2009年1月1日，支出1500万元。公司为建造办公楼于2008年1月1日专门借款2000万元，期限为3年，年利率8%。办公楼的建造还占用了两笔一般借款：商业银行长期贷款2000万元，期限为2007年12月1日至2010年12月1日，年利率为6％，按年支付利息。发放公司债券1亿元，发行日为2007年1月1日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。 分析：累计资产支出超过专门借款部分，该例中2008年1月1日支出1500万元，尚未超过专门借款2000万元，故未占用一般借款；2008年7月1日支出2500万元，超过专门借款2000万元；2009年1月1日支出1500万元，超过专门借款3500万元。即2008年7月1日占用一般借款2000万元，2009年1月1日-6月30日占用一般借款3500万元（2000＋1500），因其占用时间不一致，故需计算加权平均数。 1.计算累计支出加权平均数。 2008年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000（万元） 2009年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（2000＋1500）×180/360等=1750（万元）