事业单位财务内部控制体系建设研究

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事业单位财务内部控制体系建设研究

作者：杨风梅

来源：《山西农经》2019年第01期

摘要：通常情况下，事业单位的内部控制主要通过全面贯彻落实政策、规范控制程序以

及完善管理制度来进行体现。论述了内部控制的概念和事业单位内部控制的定义及目标。

关键词：事业单位；会计内部控制；问题；策略

文章编号：1004-7026（2019）01-0135-02 中国图书分类号：F810.6 文献标志码：A

1 内部控制的概念

1988年，美国注册会计师协会为了明确内部控制的相关概念，发布了《审计准则公告第55号》。该文件不再采用传统的“内部控制结构”概念，而是将其转变为新的“内部控制制度”。新概念指出，内部控制主要由3种要素组成，具体包括控制程序、控制环境以及会计制度。1992年，美国COSO发布了《内部控制——整体框架》，标志着内部控制理论走向成熟。此后，无论是企业还是行政事业单位的内部控制规范，无不以COSO报告为重要依据。与此同时，COSO报告进一步明确了内部控制的构成要素，认为内部控制主要包括信息与沟通、控制活动、风险评估、控制环境等5个要素。对于内部控制这一概念，COSO报告也进行了明确的规定。报告中指出，内部控制是一个受到经理层、董事会以及其他人员影响的过程，设计该过程主要是为以下几个目标的实现提供保证，即法律的遵循性、财务报告的可靠性以及经营的效率[1]。

2 内部控制概念辨析

从内部控制定义的发展来看，人们对内部控制的认识有一个过渡阶段。内部控制最初的形态是内部牵制，可以理解为把一件事情分给两个人去做，让二者相互牵制、相互监督，但这只是一个内部控制措施，并非内部控制整体。

COSO关于内部控制的定义可以简化为“内部控制实施过程”。相关人士认为，内部控制是一个过程，而过程就必须进行深入的探索研究。总之，COSO的内部控制概念就是在事业单位的发展过程中，各部门之间的经营管理经历了监控、执行以及计划等过程。对此，进一步分析后，可以得出管理的五大职能，即计划、组织、指挥、控制以及协调[2]。法约尔曾经说过，

无论在什么企业，控制都是一个重要的组成部分。控制就是对各项工作是否符合原定计划进行验证，验证的内容包括其是否符合相应的原则和指标。控制的主要目的是总结工作中的错误和缺点，在此基础上，进行纠正并且防止错误重犯。从法约尔的阐述可以看出，内部控制实际就是纠正脱离控制目标的偏差，以保证单位目标的实现。

3 事业单位内部控制定义