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2015CPA审计 第9章 销售与收款循环的审计(下载版)

2015CPA审计 第9章  销售与收款循环的审计(下载版)
2015CPA审计 第9章  销售与收款循环的审计(下载版)

第九章销售与收款循环的审计

一、单项选择题

1.下列关于销售与收款循环中的批准赊销信用的说法中,正确的是( )。

A.根据管理层的赊销政策由销售部门在每个客户的已授权的信用额度内进行赊销审批

B.对于每个新客户都要进行信用调查

C.进行赊销审批时,应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度加以比较

D.赊销业务需要由专人进行信用审批和营业收入的发生认定直接相关

2.针对被审计单位销售交易的流程,以下表达正确的是( )。

A.接受顾客订单——批准赊销信用——开具账单——按照销售单供货——装运货物

B.批准赊销信用——接受顾客订单——按照销售单供货——开具账单——装运货物

C.接受顾客订单——批准赊销信用——按销售单供货——装运货物——开具账单

D.批准赊销信用——接受顾客订单——按照销售单供货——装运货物——开具账单

3.检查销售价格和销售折扣是否经过适当的审批,主要能证明应收账款的( )认定。

A.存在

B.计价和分摊

C.完整性

D.权利和义务

4.被审计单位日常交易采用自动化控制,以下在销售交易中能够防止商品发运但没有及时开具销售发票的内部控制是( )。

A.当客户订购单在系统中获得发货批准时,系统自动生成连续编号的发运凭证

B.计算机把所有准备发出的商品与销售单上的商品种类和数量进行比对,打印种类或数量不符的例外报告,并暂缓发货

C.发货以后系统根据发运凭证及相关信息自动生成连续编号的销售发票

D.每张发票的单价、计算、商品代码、商品摘要和客户账户代码均由计算机程序控制

5.下列被审计单位实施的职责分离,恰当的是( )。

A.由出纳人员负责编制银行存款余额调节表

B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票

C.企业在销售合同订立前,由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判

D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责

6.下列选项中,可以担任寄发客户对账单工作的人员是( )。

A.应收账款记账员

B.销售人员

C.主营业务收入记账员

D.内部审计人员

7.企业对销售交易中销售价格实施审批控制,其目的在于( )。

A.防止企业因向虚构的客户发货而蒙受损失

B.防止企业因向无力支付货款的客户发货而产生损失

C.保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款

D.防止因审批人决策失误而造成损失

8.以下有关销售交易的错报中,可以直接认定为舞弊的情形是( )。

A.未曾发货却已将销售交易登记入账

B.向虚构的客户发货,并作为销售交易登记入账

C.销售交易重复入账

D.未开发票却已将销售交易登记入账

9.从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证,目的主

要是为了( )。

A.防止少计收入

B.防止多计收入

C.防止收入金额错误

D.防止收入分类错误

10.如果注册会计师在审计被审计单位过程中发现收入增长是由于销售量增加所致,注册会计师采用的下列调查方法中最适当的是( )。

A.比较本期的毛利率和上一期的毛利率

B.询问销售经理

C.调查与市场需求相关的情况

D.分析本期存货的单位成本和上一期存货的单位成本

11.下列关于函证应收账款的说法中,不正确的是( )。

A.注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,并且与之相关的重大错报风险很低

B.在特殊情况下,注册会计师可以不函证应收账款

C.如果不对应收账款函证,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由

D.函证可以采用积极或消极的方式

12.针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账错误发生的可能性,注册会计师应当( )。

A.从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录,追查有无发运凭证及其他佐证,借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易

B.按订货数量发货,按发货数量准确地开具账单,以及将账单上的数额准确地记入会计账簿

C.检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单,以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续

D.从出库单追查至销售收入明细账

13.关于销售商品收入的确认和计量,下列说法中正确的是( )。

A.采用以旧换新方式销售商品的,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理

B.对于订货销售,应在收到款项时确认为收入

C.对视同买断方式委托代销商品,委托方一定在收到代销清单时确认收入

D.对视同买断方式委托代销商品,委托方一定在发出商品时确认收入

14.在对应收账款进行函证时,注册会计师采用的以下做法中,不正确的是( )。

A.对关联方实施积极式函证

B.如果重大错报风险评估为低水平,可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序

C.以被审计单位的名义发函,并要求回函寄至会计师事务所

D.将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整

15.下列项目与认定中,与营业成本的发生认定最为相关的是( )。

A.应收账款的完整性认定

B.应收票据的计价和分摊认定

C.赊销与现销交易的分类

D.存货的完整性认定

16.被审计单位销售与收款自动化控制的下列设计中,存在设计缺陷的是( )。

A.信用部门赊销审批后,系统自动更新应收账款明细账

B.仓库部门输入出库信息后,发运部门才能装运

C.销售单、发运单核对一致,才能打印发票

D.打印销售发票时,系统自动连续编号

17.如果被审计单位销售新商品,并提供了免费试用期,通常在( )确认收入。

A.收到货款时

B.试用期满时

C.商品出库时

D.发出商品时

18.甲公司向某客户提供一项100万元的培训服务。客户按约定应于2013年和2014年各支付25万元,甲公司在2013年收到25万元,预期2014年只能收到10万元,2014年发生成本15万元。那么甲公司应当在2014年( )。

A.不确认收入

B.确认10万元的收入

C.确认15万元的收入

D.确认25万元的收入

19.对于没有回函的应收账款,下列能够获取最有说服力的审计证据的审计程序是( )。

A.分析账龄

B.询问销售部门相关人员

C.实施实质性分析程序

D.检查销售单、发运凭证等原始单据

20.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录不能发现的错误是( )。

A.销售交易的记录不及时

B.未曾发货却已将销售交易登记

C.销售交易重复入账

D.向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账

21.注册会计师在确定被审计单位应收账款的函证时间时,以下做法中错误的是( )。

A.如果重大错报风险评估为低水平,可以在财务报表日前提前实施函证

B.通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证

C.项目小组进驻审计现场后,立即进行函证

D.为减少函证回函差异,在执行其他审计程序后函证

22.下列关于应收账款函证的说法中,不正确的是( )。

A.应收账款函证的方式可以是积极方式也可以是消极方式

B.注册会计师在任何情况下,都要对应收账款函证

C.通过函证应收账款,可以证明应收账款的存在认定

D.如果注册会计师以前期间函证发现过重大差异,可以增加函证的数量

23.针对应收账款的函证程序,下列替代程序最有效的是( )。

A.检查与应收账款对应的发运凭证

B.检查销售发票是否连续编号

C.询问被审计单位销售经理

D.实施实质性分析程序

24.注册会计师计划测试甲公司2014年度应收账款项目的完整性认定。以下各项审计程序中,通常难以实现上述审计目标的是( )。

A.抽取2014年12月31日开具的销售发票,检查相应的发运单和账簿记录

B.抽取2014年12月31日的发运单,检查相应的销售发票和账簿记录

C.从应收账款明细账中抽取2014年12月31日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

D.从应收账款明细账中抽取2015年1月1日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

二、多项选择题

1.企业在销售交易中通常需要经过审批的单据包括( )。

A.顾客订购单

B.销售单

C.销售发票

D.贷项通知单

2.被审计单位销售交易中开具账单这项内部控制主要用于防范的问题有( )。

A.是否对所有装运的货物都开具了账单

B.是否只对实际装运的货物才开具账单

C.有无重复开具账单或虚构的交易

D.是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单

3.被审计单位销售交易中需要事先连续编号的单据有( )。

A.客户订购单

B.销售单

C.发运凭证

D.销售发票

4.以下属于针对被审计单位销售退回、折让、折扣的控制测试程序的有( )。

A.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单

B.检查所退回的商品是否及时入库

C.获取或编制折扣折让明细表,复核加计正确,并与明细账合计数核对

D.销售折让与折扣是否及时足额提交对方,有无虚设中介、转移收入等情况

5.企业设计的以下针对收款交易的内部控制,存在缺陷的有( )。

A.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度,财务部门应当负责应收账款的催收,销售部门应当督促财务部门加紧催收

B.企业应当按产品设置应收账款台账,及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况

C.企业发生的各项坏账,应查明原因,明确责任,并在履行规定的审批程序后做出会计处理

D.企业注销的坏账应当进行备查登记,做到账销案存

6.下列选项中,不能表明被审计单位存在收入舞弊风险的有( )。

A.被审计单位销售旺季的收入明显高于淡季

B.被审计单位本年的销售收入增长率和行业的销售收入增长率不存在明显差异

C.在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下,询证函回函相符比例明显异于以前年度

D.被审计单位的客户在期末和被审计单位发生频繁采购交易,但是都未结算

7.被审计单位销售或提供劳务的方式不同,注册会计师实施实质性程序的重点也不同,以下说法正确的有( )。

A.交款提货销售方式,注册会计师应着重检查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利,发票账单和提货单是否已交付购货单位

B.预收账款销售方式,注册会计师应重点检查被审计单位是否预收了货款

C.托收承付结算方式,注册会计师应重点检查被审计单位是否发货,托收手续是否办妥,货物发运凭证是否真实,托收承付结算回单是否正确

D.长期工程合同收入,注册会计师应重点检查收入的计算、确认方法是否合乎规定,并核对应计收入与实际收入是否一致

8.如果被审计单位在货物送达客户并由客户签收时确认收入,注册会计师可以考虑选择的主营业务收入的截止测试审计路径包括( )。

A.从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证

B.从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录

C.从资产负债表日前后若干天的发票开具查至已经客户签收的发运凭证记录与账簿记录

D.从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证

9.注册会计师针对应收账款实施分析程序时,所涉及的财务指标有( )。

A.应收账款期末余额/主营业务收入累计发生额

B.应收账款借方累计发生额/主营业务收入累计发生额

C.营业收入/应收账款期末余额

D.365/应收账款周转率

10.针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误,注册会计师在实施细节测试时,以下做法正确的有( )。

A.从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录,追査有无发运凭证、销售单和销售发票等原始凭证

B.追查存货的永续盘存记录,测试存货余额有无减少

C.检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号

D.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录

11.注册会计师针对被审计单位以下应收账款项目实施函证程序,其中应当采用积极式函证的有( )。

A.预期存在大量错报的账户

B.交易频繁但期末账户余额为零的账户

C.关系密切的客户项目

D.重大关联方项目

12.注册会计师在设计应收账款询证函时拟定了以下处理方法,其中对询证函处理方法中不恰当的有( )。

A.在粘封询证函时对其统一编号,并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿

B.询证函经会计师事务所盖章后,由注册会计师直接发出

C.收回询证函后,将重要的回函复制给被审计单位以帮助催收货款

D.对以电子邮件方式收到的询证函,要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所

13.假定被审计单位采用账龄分析法计提坏账准备,对于坏账准备的下列做法中,注册会计师应当认可的有( )。

A.收到债务单位偿还的部分债务后,不改变剩余的应收账款的账龄,仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定

B.对于多提或少提坏账准备的情况,注册会计师不建议其进行相应的调整处理,只是在报表列示时调整即可

C.存在多笔账龄不同的应收账款时,若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款,按先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄

D.针对虽未到期但有确凿证据证明收回的可能性不大的应收票据,将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备

14.针对销售业务记录的及时性,常用的控制测试包括( )。

A.检查销货发票顺序编号是否完整

B.审查尚未开具收款账单的发货

C.审查尚未登记入账的销售交易

D.检查有关凭证是否每月末有独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售入账情况做内部核查的标记

15.对于制造业的上市公司来说,属于营业收入核算的内容的有( )。

A.处置厂房的净收益

B.收到的政府补助

C.随同商品出售单独计价的包装物的成本

D.视同买断方式委托代销的商品

16.如果注册会计师怀疑被审计单位应收账款的存在认定存在重大错报风险,可以采取的审计程序包括( )。

A.检查应收账款期后收款情况

B.计算应收账款周转期,并和信用政策、往年的应收账款周转期比较

C.询问信用部门,是否赊销额度发生变化

D.检查客户的赊销是否经过授权批准

17.注册会计师对应收账款实施函证时发现不符事项,下列不符事项中属于由于登记入账的时间不同而产生的有( )。

A.债务人由于某种原因将货物退回,而被审计单位尚未收到

B.询证函发出时,被审计单位的货物已经发出并已作销售记录,但货物仍在途中,债务人尚未收到货物

C.被审计单位将发给客户A的货物错发给客户B

D.被审计单位重复入账

18.在检查被审计单位2014年12月31日的3年以上账龄的应收账款余额时,注册会计师应当关注被审计单位2013年年末的( )的应收账款余额。

A.1年以内

B.1-2年

C.2-3年

D.3年以上

19.注册会计师在确定应收账款函证数量时,需要考虑的因素有( )。

A.审计收费的高低

B.以前期间的函证结果

C.被审计单位内部控制的强弱

D.被审计单位是否为公众利益实体

20.一般情况下,注册会计师应选择( )作为函证对象。

A.与债务人发生纠纷的项目

B.关系密切的项目

C.可能产生重大错报的非正常的项目

D.可能产生舞弊的非正常的项目

21.下列审计程序中,能够发现被审计单位低估应收账款的有( )。

A.从发运凭证追查至应收账款明细账

B.向被审计单位客户发出不列明余额的积极式询证函

C.检查应收账款记账凭证是否后附销售发票、发运凭证等原始凭证

D.检查发运凭证连续编号的完整性

22.注册会计师审计被审计单位应收款项时,需要检查以下( )的坏账准备的计提是否正确。

A.应收票据

B.应收账款

C.预收账款

D.其他应收款

三、简答题

1.2015年1月,甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司2014年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师采用PPS抽样技术对主营业务收入的发生认定进行了

逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处,如果存在请简要说明理由。

2.甲股份有限公司(以下简称甲公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售,产品销售以甲公司仓库为交货地点。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表,于2014年12月1日至12月15日对甲公司的销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。

资料一:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的销售与收款循环的控制程序,部分内容摘录如下:

(1)甲公司仓库在接到经过批准的销售单后,开具预先连续编号的发货单,并在销售的产品装运后,将相关副本分送开具账单部门、运输单位和客户。

(2)甲公司开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票,在保留销售发票副本后将相关单据送交会计部门职员E审核。

(3)甲公司会计部门职员E核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。

资料二:

A注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:

(1)A注册会计师选取了填制日期为2014年12月25日至26日的4张发货单,编号为1276号至1279号,购货单位均为乙公司。A注册会计师在12月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录,与上述发货单对应的销售发票填制日期为2014年12月26日。

(2)A注册会计师从甲公司主营业务收入明细账中选取了11月30日最后一笔交易和12月1日第一笔交易,注意到11月30日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为12月1日,发货单编号为1204号;12月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为12月1日,发货单编号为1205号。财务人员解释,由于甲公司运输安排原因,上述两笔交易的相关产品均在12月1日发出,但由于11月30日最后一笔交易的客户要求的发货时间是11月30日,故将1204号发货单和相关销售发票日期填制为12月1日。

要求:

(1)针对资料一第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,请逐项判断甲公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。(2)针对资料二第(1)至第(2)项,结合资料一,假定不考虑其他条件,请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行,请简要说明理由,并提出改进建议。

3. A注册会计师对甲上市公司(以下简称甲公司)2014年度财务报表进行审计。甲公司2014年度未发生购并、分立或债务重组行为,销售状况和上年相当,下面是甲公司提供的未经审计的2014年财务报表附注的部分内容(金额单位:人民币万元)。

注:

(1)应收账款计提坏账的会计政策:坏账准备按期末应收账款余额的5%计提;

(2)坏账准备的期末余额数为281万元。

要求:请运用职业判断,必要时运用分析程序,指出上述财务报表附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由。

四、综合题

1.2014年12月ABC会计师事务所接受委托,对戊公司2014年财务报表实施审计,戊公司主要从事电子的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境,部分内容摘录如下:

资料一:

(1)由于2013年W产品供不应求,戊公司治理层提出2014年将W产品销量提高10%、毛利率提高3%的目标,并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的5倍。

(2)2014年初,由于人工的上升,戊公司X产品的单位成本比上年上升了10%,与此同时,X产品的销售价格也比上年上升了5%。

(3)2014年,电子行业原材料价格基本保持稳定,但随着产品的快速更新换代,销售价格频繁变化,戊公司也多次调整商品价目表,竞争进一步加剧。

(4)为实现年度经营目标,提高工作效率和各部门之间的相互协调性,戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。

资料二:

A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司合并财务数据,部分内容摘录如下:(金额单位:万元)

资料三:

A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序,部分内容摘录如下:

(1)从接近2014年末发运凭证中选取样本,追查销售发票和营业收入明细账;

(2)从营业收入明细账中选取大额记录,追查至营业成本明细账,确认所记载的销售产品数量与所结转的存货数量是否一致;

(3)追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单;

(4)将主营业务收入明细账加总,追查其至总账的过账。

要求:

(1)针对资料一第(1)项至第(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次,指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于:营业收入、营业成本、应收账款)的哪些认定(每个财务报表项目仅限一种认定)相关。

(2)逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效,指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关,并简要说明理由。

2.2014年12月ABC会计师事务所接受委托,对甲公司2014年财务报表实施审计,甲公司主要从事电子产品的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:

资料一:

(1)甲公司从2013年起推出针对经销商的返利计划,根据经销商已付款的采购额的5%的比例,在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议,而由销售人员口头传达。

(2)2014年12月,一名销售部已离职员工向甲公司董事会举报,称销售经理和财务经理串通,销售经理挪用了一笔现销收入300万元。甲公司已对此事展开调查,目前尚无结论。(3)2014年年初,甲公司在8个城市新设了售后服务处,使售后服务处增加到20个,同时售后服务处人员增加了40%。

(4)2014年年末,甲公司购入了一批新的运输设备用于销售,并淘汰了旧的运输设备。

资料二:

A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据,部分内容摘录如下:

A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序,部分内容摘录如下:

(1)取得8个新设销售服务处的办公室租赁合同,连同以前年度获取的12个销售服务处的租赁合同,估算本年度办公室租金费用。

(2)检查2013年度计提的销售返利的实际支付情况,并向管理层询问予以佐证,评估2014年度计提的销售返利金额的合理性。

(3)检查2015年初应收账款收回上年度账款的情况。

(4)从接近2014年末发运凭证中选取样本,追查销售发票和营业收入明细账;

(5)追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。

要求:

(1)针对资料一第(1)项至第(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于:营业收入、销售费用、货币资金、其他应付款、应收账款)的哪些认定

有效。如果直接有效,指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错

答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】B

【解析】选项A,应当是信用管理部门进行赊销审批;选项C,应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较;选项D,设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险,因此,该控制与应收账款的“计价和分摊”认定直接相关。

2.

【答案】C

【解析】被审计单位销售交易的流程应当是:接受顾客订单——批准赊销信用——按销售单供货——装运货物——开具账单。

3.

【答案】B

【解析】销售价格、付款条件、运费和销售折扣与金额息息相关,因此最能证明的是应收账款的计价和分摊认定。

4.

【答案】C

【解析】选项A主要是针对可能在没有批准发运凭证的情况下发出了商品的一项内部控制措施;选项B是针对已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符的一项内部控制措施;选项D是针对发票上的金额可能出现计算错误的一项内部控制措施。

5.

【答案】C

【解析】选项A中出纳人员不能编制银行存款余额调节表;选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票;选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准;选项C符合内部控制职责分离要求。

6.

【答案】D

【解析】由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单,能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。为了使这项控制更加有效,最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项,指定一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款的主管人员处理,然后由独立人员按月编制对账情况汇总报告并交管理层审阅。

7.

【答案】C

【解析】价格审批控制的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款。8.

【答案】B

【解析】选项ACD的错误可能是有意的,也可能是无意的,而选项B的错误肯定是有意的。

9.

【答案】B

【解析】当本期漏记收入延至下期,而审计时被审计单位尚未及时登账,不易发现应记入而未记入报告期收入的情况。因此,使用这种方法主要是为了防止多计收入。

10.

【答案】C

【解析】销售量增长和毛利率没有预期关系,毛利率=1-销售成本/销售收入=1-单位成本/单位售价,选项A错误;销售经理由于职位关系,倾向于多确认收入,不一定能够获取可靠的审计证据,选项B错误;单位成本的变化和销售量的增减变动没有预期关系,选项D错误。

11.

【答案】A

【解析】注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户),借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对被审计单位财务报表而言是不重要的,并且与之相关的重大错报风险很低;注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,或者函证很可能是无效的,否则,注册会计师应当对应收账款进行函证,选项A错误。

12.

【答案】C

【解析】选项A针对未曾发货却将销售交易登记入账这类错误的可能性;选项B针对销售交易的准确性认定;选项D针对销售交易的完整性认定。

13.

【答案】A

【解析】对于订货销售,应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债;对视同买断方式委托代销商品,委托方可能在发出商品时确认收入(受托方取得代销商品后,无论是否能够卖出,是否获利,均与委托方无关);也可能在收到代销清单时确认收入(若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿)。

14.

【答案】D

【解析】回函不符的原因很多,并不一定是被审计单位错误,所以不能立即要求被审计单位调整。

【答案】D

【解析】营业成本=期初存货+本期增加存货-期末结存存货,营业成本和存货的认定是紧密联系的。如果多结转了成本,会导致存货的完整性认定和营业成本的发生认定同时存在问题。

16.

【答案】A

【解析】发货后,才能确认收入和应收账款,选项A错误。

17.

【答案】B

【解析】由于是销售新商品,没经验能够合理估计退货可能性。不能合理估计退货可能性的,应在售出商品退货期满时确认收入,选项B正确。

18.

【答案】B

【解析】已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已收或预计能够收回的金额(10万元)确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。(即部分能得到补偿)

19.

【答案】D

【解析】函证主要是针对应收账款的存在认定。选项A,针对的是应收账款计价与分摊认定的审计程序,选项A错误。选项B,获取的审计证据的说服力较弱,通常是用作辅助的审计程序,选项B错误。选项C,获取的审计证据不是直接的,并且受重大错报风险高低的限制,选项C错误。

20.

【答案】A

【解析】针对选项A,注册会计师要实施的审计程序是将所选取的提货单或发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较。

21.

【答案】D

【解析】函证是证明应收账款余额是否真实、正确的非常有效的审计程序,也是首选审计程序,因此不能为减少函证回函差异,而在执行其他审计程序后函证。

22.

【答案】B

【解析】审计准则规定,除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,或者函证很可能是无效的,否则,注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证,应当在审计工作底稿中说明理由。

23.

【答案】A

【解析】函证应收账款主要是获取应收账款存在认定的审计证据,选项B与营业收入和应收账款的完整性相关;选项C,销售经理倾向于高估收入,询问对象不合适;选项D通常是用作细节测试的补充,相比较而言A更合适。控制测试(选项B和C)与实质性分析程序(选项D)均不宜用来证实一项具体的业务。

24.

【答案】C

【解析】选项C是针对应收账款的存在认定。

二、多项选择题

1.

【答案】ABD

【解析】销售发票是根据经过批准的销售单、发运单、商品价目表开具的,其本身不需要审

2.

【答案】ABCD

【解析】开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是:(1)是否对所有装运的货物都开具了账单(即“完整性”认定问题);(2)是否只对实际装运的货物才开具账单,有无重复开具账单或虚构交易(即“发生”认定问题);(3)是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单(即“准确性”认定问题)。

3.

【答案】BCD

【解析】客户订购单是由不同的客户填制,无法事先进行连续编号。

4.

【答案】AB

【解析】选项CD是属于实质性程序,非控制测试。

5.

【答案】AB

【解析】销售部门应当负责应收账款的催收,财会部门应当督促销售部门加紧催收,所以选项A存在设计缺陷。企业应当按客户设置,而不是按照产品设置应收账款台账,所以选项B 存在设计缺陷。

6.

【答案】AB

【解析】选项A和B不能表明被审计单位存在舞弊风险。

7.

【答案】ACD

【解析】预收账款销售方式,注册会计师应重点检查被审计单位是否收到了货款,商品是否已经发出,所以选项B不正确。

8.

【答案】AB

【解析】某一般生产制造型企业在货物送达客户并由客户签收时确认收入,注册会计师可以考虑选择两条审计路径实施主营业务收入的截止测试。

一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证,检查记账凭证

与发运凭证,目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收,有无多记收入。二是以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录,确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。

9.

【答案】BCD

【解析】选项A应为复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理。

10.

【答案】ABD

【解析】选项C是针对销售交易重复入账的错误。

11.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均应当采用积极式函证。

12.

【答案】BC

【解析】根据函证审计准则,询证函应当经被审计单位盖章而不是由会计师事务所盖章,故选项B不正确;在选项C中,询证函回函作为会计师事务所审计工作底稿,用以汇总和统计函证结果,询证函及其回函不能作为催款结算的依据;选项A、D的处理方法正确。

13.

【答案】AC

【解析】选项B对于多提或少提坏账准备的情况,按照重大会计差错更正的方法进行会计处理;选项D中按照新企业会计准则的规定,可以对该应收票据直接计提坏账准备,不用转入到应收账款再计提坏账准备。

14.

【答案】BCD

【解析】选项A与销售业务记录的完整性认定相关。

15.

【答案】CD

【解析】选项A属于营业外收入核算的内容,营业收入包括主营业务收入和其他业务收入,不包括营业外收入;选项B,与递延收益和营业外收入相关,与营业收入无关。

16.

【答案】ABCD

【解析】四个选项都能识别应收账款存在认定的重大错报风险。

17.

【答案】AB

【解析】选项C不能确认收入,重新发货后才能确认收入;选项D属于高估收入,是错报或舞弊导致的,不属于由于登记入账的时间不同而产生的不符事项。

18.

【答案】CD

【解析】经过一年的时间,账龄会增长一年。2014年3年以上账龄的应收账款来源于上年年末2-3年账龄的应收账款和3年以上账龄的应收账款的余额。

19.

【答案】BC

【解析】选项AD不属于需要考虑的因素。

20.

【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的。

21.

【答案】ABD

【解析】选项C是针对应收账款的存在认定的。

22.

【答案】ABD

【解析】企业会计准则规定,企业应当在期末对应收款项进行检查,并合理预计可能产生的坏账损失。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等。

三、简答题

1.

【答案】

(1)第(1)项中,未检查销售单,销售单是证明销售交易发生认定的重要凭证之一。(2)第(2)项中,发运凭证是证明货物离开企业的证明,也是销售交易发生认定的重要凭证之一,仅仅检查销售合同、销售单和销售发票,不能为发生认定提供充分适当的审计证据,该笔交易应当视为一项错报。

(3)记账日期为2014年12月7日的业务中,记账日期早于发票开具日期,注册会计师应对该项交易实施进一步检查。

(4)记账日期为2014年12月31日的业务中,该笔销售交易明显高于其他测试项目,有可能存在舞弊,注册会计师应当实施进一步检查。

(5)记账日期为2015年1月3日的业务中,存在销货退回的,应当检查相关手续是否符合规定,结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。

2.

【答案】

(1)

第(1)项:没有缺陷。

第(2)项:没有缺陷。

第(3)项:会计部门职员E一人登记主营业务收入和应收账款的明细账。

理由:主营业务收入明细账由记录应收账款明细账之外的职员独立登记,才符合职责分离的要求。建议:主营业务收入和应收账款的明细账应该由不同岗位的人员来登记。

(2)

第(1)项:表明相关控制得到有效执行。

第(2)项:表明相关控制未能得到有效执行。

理由:因为甲公司人为提前确认了相关的主营业务收入。

建议:应在开出发货单和销售发票后登记主营业务收入明细账。

3.

【答案】

(1)坏账准备年末余额281/应收账款年末余额7700×100%=3.65%,与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符;

(2)应收账款账龄分析中,“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅1960万元,而“3年以上”的年末数却为2000万元。通常,在公司2014年度未发生购并、分立和债务重组行为的前提下是不可能的。

(3)应收账款账龄分析中,“1-2年”部分的年初数仅为2410万元,而“2-3年”的年末数却为2500万元。通常,在公司2014年度未发生购并、分立或债务重组行为的前提下是不可能的。

(4)应收账款账龄分析中,一年以内的应收账款年末数较年初数上升60%,在甲公司2014年度未发生购并、分立和债务重组行为,销售状况和上年相当的情况下是不可能的。

四、综合题

1.

(2)

针对资料一的事项(1)

1.X产品2014年销售返利/经销商已付款的采购额=150/(3150+1750-2450)×100%=6.12%,超过了已知“根据经销商已付款的采购额的5%”,多计提了销售返利,多借了“主营业务收入——销售返利”,影响营业收入的完整性。(本年的收入+ 去年的应收账款-经销商已付款的采购额=本年年末的应收账款,所以经销商已付款的销售额=本年的收入+ 去年的应收账款-本年年末的应收账款=3150+1750-2450)

2.甲公司从2013年起推出针对经销商的返利计划,根据经销商已付款的采购额的5%的比例,在年度终了后12个月内向经销商支付返利,但是有70万元还没支付,可能由于“甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议,而由销售人员口头传达”,去年计提的销售返利中有70万元的是没有传达到的,其他应付款的存在认定存在重大错报风险。

销售与收款循环审计练习题答案

练习题 1. 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误,以下的有关销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是()。 A. 负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B. 编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 C. 在销售合同订立前,由专人就销售价格,信用政策,发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 D. 应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责 1. 【答案】C 【解析】选项A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表;选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票;选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管 人员书面批准;选项 C中符合内部控制规范要求。 2. 在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是()。 A. 在销售发生之前,赊销已经正确审批 B. 未经赊销批准的销货一律不准发货 C. 销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判 D. 对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务,W公司采用集体决策方式 2. 【答案】 C 【解析】选项 C 中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准,不能由销售人员根据客户情况进行谈判。 3. 为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定,下列程序中的()是最有效的。 A. 汇总当月主营业务收入明细账的金额,与当月开出销售发票的金额相比较 B. 汇总当月主营业务收入明细账的笔数,与当月开出销售发票的张数相比较 C. 汇总当月销售发票的金额,与当月所开发运凭证及商品价目表相核对

D. 汇总当月销售发票上的销售商品数量,与当月开出的发运单上的数量相比较 3. 【答案】B【解析】A、C是估价或分摊的证据。对于 D,不外乎两种情况:前者大于后者,仅能说明主营业务收入有多计的可能性,若后者大于前者,仅能说明主营业务收入有少计的可能性,因为这两种情况均未直接涉及主营业务收入明细账。 4. 循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是 ( ) 。 A. 按业务循环去了解内部控制、测试内部控制,同时将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或数个审计人员能够提高审计效率和效果 B .便于进行内部控制测试 C. 便于进行实质性测试 D. 便于结合会计报表项目 4. 【答案】 A 【解析】见教材 P183 。 5. 检查开具发票日期、记账日期、发货日期 ( ) 是主营业务收入截止测试的关键所在。 A. 是否外在同一适当的会计期间 B. 是否临近 C .是否在同一天 D. 相距是否不超过 30 天 5. 【答案】 A 6. 为了证实被审计单位销售业务的记录是否及时,将( ) 的日期相核对,看二者是否相近,是最有效的。 A.发运凭证与销售发票 B.销售发票与主营业务收入明细账 C.发运凭证与主营业务收入明细账 D.顾客定货单与主营业务收入明细账 【答案】 C 【解析】发运凭证是实现销售的起点,主营业务收入明细账是销售记录的终点,直接将二者相核对对于“记录是否及时”而言无疑是最具效率的。 7. 为了审查应收票据的贴现,无效的审计程序是 ( ) 。 A. 向被审计单位的开户银行函证 B. 审查被审计单位的相关会议记录 C.向被审计单位的债务单位函证 D.询问被审计单位管理当局 【答案】 C 【解析】债务单位并不知票据贴现情况。 8. 检查所有销售业务是否均登记入账,最有效的程序是 ( ) 。 A.从销售单追查至主营业务收入明细账 B.从发运凭证追查至主营业务收入明细账 C.从销售单追查至发运凭证 D.从发运凭证追查至销售发票

销售与收款循环的审计

销售与收款循环的审计 销售与收款循环是由同客户交换商品或劳务,以及收到现金收入等有关业务活动组成的。 在赊销方式下.销售与收款业务流程主要有:处理客户订单,批准赊销信用,发送货物,开具销售发票,记录销售与收款业务,定期对账和收回账款,审批销售退回与折让,审批坏账的注销等。 订货(订货单)-->销售单(销售单)-->批准赊销-->发货-->装运(提货单)-->开票(销售发票)-->记帐。

货单,销货合同,发运单,销货发票,产品价目表,贷项通知单,主营业务收人明细账,应收账款明细账,客户对账单,销货退回及折让日记账或明细账,收款凭证,现金和银行存款日记账,坏账审批表。 建立明确的职责分工: (1)批准赊销信用与销售相互独立。防止信用风险: (2)批准赊销信用与发货开票相互独立: (3)发送货物与开票相互独立: (4)发送货物与记账相互独立: (5)收取货款与营业收人、应收账款记录相互独立: (6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立: (7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立; (8)编制和寄送客户对账单与收款、记账业务相互独立: (9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立。 在现销方式下,可以省略赊销信用的批准环节,其他各环节与赊销方式相似。应注意现金收取环节的控制,收到现金应立即填制有关责任凭证,收取现金的职责与记账职责分离。 销售与收款循环的审计步骤: (一)识别被审计单位影响销售与收款循环相关账户的经营风险 (二)确定受销售与收款循环影响的账户的可容忍的误差 (三)评估受销售与收款循环影响的账户的重大错报风险及该循环的控制风险 (四)设计和执行销售与收款循环的控制测试和交易类别的实质性程序 (五)设计和执行销售与收款循环账户余额的实质性程序

销售与收款循环审计案例

固定资产循环: 了解内部控制 行。 4.记录在了解和评价固定资产循环的控制设计和执行过程中识别的风险,以及拟采用的应对措施。 了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿:

1. GZL-1:了解内部控制汇总表 2. GZL-2:了解内部控制设计——控制流程 3. GZL-3:评价内部控制设计——控制目标及控制活动 4. GZL-4:确定控制是否得到执行(穿行测试)

固定资产循环: 了解内部控制汇总表 单一的业务循环。在实务中,在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时,注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响;对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制,注册会计师可以在货币资金具体计划中记录对其进行的了解和测试工作。)

2. 主要业务活动 注 : 注 册 会 计 师 通 常 应 在 本 项业务活动的控制进行了解,应在此处说明原因。) 3. 了解交易流程 根据对交易流程的了解,记录如下:

(1) 是否委托其他服务机构执行主要业务活动?如果被审计单位使用其他服务机构,将对审计计划产生哪些影响? (2) 是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工?这些政策和程序是否合理? (注:此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的非常规交易和重大事项,以及对审计计划的影响。)

(6) 是否进一步识别出其他风险?如果已识别出其他风险,将对审计计划产生哪些影响? (注:此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的其他风险,以及对审计计划的影响。) 拟于将来实施的重大修改、开发与维护计划 本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其影响

试谈销售与收款循环的审计

第十五章销售与收款循环的审计 第一节销售与收款循环的特点 三、涉及的主要业务活动 (二) [信用管理部门]批准赊销信用 职责分离:执行人工赊销信用检查时,应合理划分工作职责,以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。 确定信用额度:信用管理部门对新客户进行信用调查,包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告,以确定该客户的信用额度。 信用审批程序:信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户已授权信用额度进行赊销批准。收到销售部门的销售单后,将销售单[赊销金额]与该客户信用额度以及欠款余额加以比较。例如,A客户信用额度100万元,欠款30万元,则至多赊销70万元。 信用审批轨迹:无论批准赊销与否,信用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见,然后再将已签署意见的销售单[信用管理部门自留一联]送回销售部门。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险,因此,这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。 (三) [仓库]按销售单供货 流程:[销售部门]向仓库送达一联已批准的销售单,作为按销售单供货和向装运部门发货的依据。 目的:防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。[仓库只负责保管看护,入库出库的调度全必须受到制约。入库依据验收单,出库依据销售单或领料单] 制度:仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货,并将销售单和实物一起交给发运部门。

(四) [发运部门]按销售单装运货物 目的:将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离,有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。 制度:在装运之前,装运部门职员进行独立验证,确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单,所提取商品的容与销售单一致。 涉及的认定:营业收入、营业成本-发生,存货-完整性,应收账款-存在。 [-P431(六):产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单[即销售单],并据此编制出库单[即发运单]。出库单至少一式四联,一联交仓库部门[对仓库构成有效制约];一联发运部门留存[发运单,谁开的谁留存];一联送 发运凭证是证明收入“发生”认定的最关键证据。 (五) [销售部门]向客户开具账单 为此,应设立以下控制程序: 1.开具销售发票之前,独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单[授权,发生]; 2.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票[单价,准确性]; 4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数[数量]进行比较。 3.独立检查销售发票计价和计算的正确性[金额,准确性]; 这些控制与销售交易的“发生”、“完整性(?)”以及“准确性”认定有关。销售发票副联通常由开具账单部门保管。 但是,上述措施中,并不包含针对完整性认定的措施。针对完整性的合理的措施包括: (1)将销售发票的一联返还给发运部门,附在其留底的那联发运凭单后,以便及时发现未开发票的错误; (2)定期进行从发运凭证到销售发票的追查。 (3)采用计算机信息处理系统时,只要在程序中设定,计算机可以自动进行匹配,并定期产生未匹配业务的临时文件。 再想一想:如何防止发货后重复开票? (1)开票后在发运单上作标记; (2)定期清点销售发票的、数并与发运凭证的数比对。 (六) [财务部门]记录销售 1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售[发生]。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期[截止]。 2.控制所有事先连续编号的销售发票[追查缺号的发票,以防开票后没有传递;完整性]。

销售与收入循环审计案例

销货与收款循环审计案例 案例一大为股份有限公司销售收入审计案例 一、教学内容与目标 在销售与收款业务循环审计中,销售收入的认定是审计的重要内容之一,它直接关系到企业财务成果的真实与否,众多的会计舞弊行为发生在销售收入的虚构上。本案例将重点研究销售与收款的内部控制测试程序;销售业务中可能出现的主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整。销售业务审计所形成的主要审计工作底稿等。学习本案例,学员可了解销售与收款业务中内部控制的关键点及其测试过程,明确该业务所存在的主要会计舞弊形式,掌握其审核程序与方法,以及审计调整的过程和结果。 二、案例背景及过程 (一)背景 华康会计师事务所自1998年开始接受大为股份有限公司董事会委托,对大为股份有限公司进行年度会计报表审计。双方已签订审计业务约定书。华康会计师事务所派出以郑洁为项目组长,以李芳、张同、刘欣为组员的项目组,于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映销售与收款业务的审计过程及相关问题。 大为股份有限公司公司成立于1994年5月24日,由G投资公司、F电器集团和K咨询公司共同发起设立,注册资金为40亿元人民币,1998年5月28日经中国证券监督委员会(以下简称中国证监会)批准向社会公众发行A股,并于次年6月在深交所上市。主营业务为电视机的生产与销售;大型制冷设备生产加工、销售;高科技产业投资,高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。该公司自上市后,市场表现良好,股价一直高位运行,近三年平均每股净收益均在0.50元以上。 2001年主要财务数据和指标(未审数):净利润1 623万元,每股净利润0.56元,净资产收益率4.5%,销售收人51 400万元,应收账款2 100万元,总资产99 000万元,股东权益(不含少数股东权益)63 100万元,资产负债率36.26%。 该公司按《中华人民共和国公司法>(以下称<公司法>)的要求,设有董事会、监事会。在职能科室中设有审计部,注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助,尤其是中期测试较多地依赖了内部审计提供的资料。 在编制审计计划时,郑洁根据以往对该公司重要性水平的控制,对销售收入的重要性水平定为5万元。根据分工,审计人员刘欣负责销售收入的审计测试与取证工作。 (二)案例内容与过程 审计人员刘欣对销售业务分别进行了控制测试和实质性测试。 1.对销售与收款环节进行控制测试 根据审计计划的要求,刘欣对销售与收款循环进行了控制测试。审计人员首先通过使用调查表等方法对其进行了调查了解,调查表见表2—1。初步认为该公司的内部控制具有一定的可信性。运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了一定范围的控制测试,在此基础上,对其进行了评价。 刘欣抽取一定数量的销售发票样本进行检查。销售发票是非常重要的原始凭证,是向顾客收取货款、登记有关销售账户和应收款总账和明细账的依据。刘欣在选取样本之前,首先检查了发票上的存根是否完整,并从发票日期判断是否按顺序开具发票。随机抽取发票进行检查,测试过程记录.见表2—2

销售与收款循环审计练习题答案

练习题 1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误,以下的有关销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是()。 A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 C.在销售合同订立前,由专人就销售价格,信用政策,发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责 1.【答案】C【解析】选项 A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表;选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票;选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准;选项C中符合内部控制规范要求。 2.在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是()。 A.在销售发生之前,赊销已经正确审批 B.未经赊销批准的销货一律不准发货 C.销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判 D.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务, W公司采用集体决策方式 2.【答案】C 【解析】选项 C中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准,不能由销售人员根据客户情况进行谈判。 3.为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定,下列程序中的( )是最有效的。 A.汇总当月主营业务收入明细账的金额,与当月开出销售发票的金额相比较 B.汇总当月主营业务收入明细账的笔数,与当月开出销售发票的张数相比较 C.汇总当月销售发票的金额,与当月所开发运凭证及商品价目表相核对 D.汇总当月销售发票上的销售商品数量,与当月开出的发运单上的数量相比较 3.【答案】B 【解析】 A、C是估价或分摊的证据。对于D,不外乎两种情况:前者大于后者,仅能说明主营业务收入有多计的可能性,若后者大于前者,仅能说明主营业务收入有少计的可能性,因为这两种情况均未直接涉及主营业务收入明细账。 4.循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是( )。

“从青风公司审计案例看销售与收款循环审计”案例说明书

“从青风公司审计案例看销售与收款循环审计”案例说明书 一、本案例要解决的关键问题 本案例要实现的教学目标在于:本案例旨在引导学员通过了解被审计单位的行业状况及总体经济环境,并运用分析程序确定存在重大错报风险的审计领域,帮助学员更好地理解风险评估程序的必要性及其作用。同时引导学员进一步理解“销售与收款循环”的相关内部控制以及收入确认的支持性证据、收入确认的条件和时点、应收账款的函证程序等重要的实质性审计程序。 二、案例讨论的准备工作 为了有效实现本案例目标,学员应该具备下列相关知识背景: 1、理论背景 风险导向审计的主要特点;风险评估程序中了解被审计单位及其环境的重要性;将分析程序用作风险评估程序;销售与收款循环的内部控制;销售与收款循环的实质性审计程序。 2、行业背景 2011年整个风电行业在数年的狂飙突进之后步入拐点,由于风电产能过剩,加之安全事故频发;在政策层面,在国家一系列调控措施后,开始有意识放缓风电产业的发展步伐。随着国家对风电项目审批门槛的收紧,2011年国内风电发展步伐骤然减速。在国家政策的威力下,投资过热的风电行业明显降温。与此同时,盲目上马还带来了风电并网、风机质量等一系列问题。 首先,风电的“超速”发展遭遇并网难题。目前电网已经成为风电发展的重要瓶颈,大规模风电并网对电力系统的规划和运行带来了巨大的挑战。其次,竞争加剧风机质量堪忧。近些年来,很多国营企业、民营企业、合资企业纷纷上马风电项目,使得风电整机制造企业竞争进入白热化阶段。风电机组价格正一年下一个台阶,这必然以牺牲质量为代价。再次,国家新政令风电行业利润下降,经营压力增大。新政出台后,风机制造企业业绩下滑、资金流趋紧、毛利下降等问题也显现出来。

第十三章 销售与收款循环的审计(完整版)

第五编各类交易和账户余额的审计 本编重要知识点 本编内容以销售与收款循环审计为例,审计基本思路如下: 首先了解该业务循环的基本流程; 第二,确定该业务循环重大错报风险领域以及该领域涉及的财务报表重要项目(比如营业收入、应收账款)具体审计目标; 第三,针对所确定的具体审计目标设计和实施进一步审计程序。 本编考情分析 从历年考试情况看: 本编内容考试重点是营业收入、应收账款、固定资产、应付账款、存货、资产减值损失等重要财务报表项目的重要认定的实质性程序,考试题型以单选题和综合题为主,特别是在“风险评估与风险应对”的综合题中,每年均考查针对以上财务报表项目的某些认定对应的实质性程序。 第十三章销售与收款循环的审计 讲解内容

本章考情分析 年份 2010年2011年2012年 题型 单选题 多选题 简答题5分2分 综合题13分6分6分 合计13分11分8分 本章内容的学习需要重点理解并掌握以下八个问题: 1.了解销售与收款循环的主要业务活动(教材P281/13.1); 2.教材表13-3(P283/1 3.2); 3.测试销售交易真实性、完整性(教材P294/13.2); 4.营业收入的实质性分析程序(教材P298/13.3); 5.营业收入的细节测试(发生认定,教材P298); 6.营业收入的截止测试(教材P299); 7.应收账款账龄分析(教材P302表13-7 ); 8.应收账款函证及其替代审计程序(教材P306表13-8)。 考纲要求与教材变化 1.测试目标:掌握各类交易和账户余额审计,包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。 2.能力等级:“3” 3.教材变化:本编教材内容在2012年基础上基本未变。

9.销售与收款循环审计案例

销售与收款循环审计案例 案例1 审计人员李宏审查某电扇厂2008年应收帐款帐户时,发现有两个明细帐户有异常情况。其中(1)市宏达商场明细帐,2008年12月31日借方余额80000元,本年无发生额。经查,此款是2006年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。(2)市水泥厂明细帐,1999年12月31日贷方余额75000元,本年无发生额。经查,2007年12月31日仍为贷方余额75000元。 讨论方案: (1)宏达商场明细帐中可能存在什么问题,并提出相应的处理意见。 (2)市水泥厂明细帐中可能存在什么问题,如何进一步审查此款的真实性? (3)市水泥厂明细帐中如果存在舞弊,如何审查并进行帐项调整? 案例2 注册会计师王成在审查某企业的应收帐款帐户时发现: (1)有一笔会计分录为 借:应收帐款65000 贷:应付工资65000 (2)该年12月31日销售产品3000台,以应收帐款600,000元入帐。经查,当日仓库中没有这么多产品。 (3)12月20日565号转帐凭证的会计分录为: 借:应收帐款——A公司800,000 贷:产品销售收入800,000 转帐凭证下未付原始单据。 问题: (1)该企业可能存在什么问题? (2)王成应如何审查上述帐项? 案例3 审计人员对某企业的应收帐款进行审计,该企业应收帐款帐户有100户,除有10户应收帐款每户超过10万元以上外,其余90户都在5万元左右。审计人员首先对应收帐款内部控制进行调查、研究和评价,发现各控制点均有良好的控制。 问题: 1.请确定函证的范围和对象,并说明理由 2.起草一份肯定式询证函 3.假定回函全部收到,但复函中有六户提出如下意见: (1)无法复核 (2)所欠余额20000元已于当年12月25日支付 (3)大体一致 (4)经查,12月30日第456号发票(金额为25000元)系目的地交货,本公司收货日期是此年1月5日,因此询证函所称12月30日欠款之事与事实不符 (5)本公司曾于10月份预付款7500元,足以抵付对帐单所列两张发票的金额5000元 (6)所购货物从未收到

销售与收款环节审计案例

销售与收款环节审计案例 审计案例分析一(A) 一、销售与收款循环的控制测试案例 (一)案例线索 注册会计师王秉对A公司的销售和收款循环进行符合性测试,通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试,形成了“销售与收款循环符合性测试表”。如表1—1所示: 销售与收款循环符合性测试底稿 被审计单位:华辰公司编制人:孙文日期:2002/2/15 页次: 会计期间:2001年度复核人:田广日期:2002/2/15 索引号: 表1—1 审计案例分析一(B) (二)案例分析 1.一般情况下,注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况,以此决定实质性测试的性质、时间和范围。

将实施有限的了解测试和符合性测试,实施扩大的实质性测试,整个审计程序的综合成本较大;如果设为中等或低水平,将实施充分的了解测试和符合性测试,以此来减少实质性测试的工作量,整个审计程序的综合成本较小,前者是主要证实法的审计策略,后者是较低的控制风险估计水平法。在本案例中,注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。 2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时,应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。如表1—2所示: 表1—2 销售与收款循环的关键控制点与控制测试 在实务中,注册会计师根据具体情况实施上表中的测试程序,相应形成不同的审计工作底稿,来支持“销售与收款循环符合性测试表”。

审计案例分析一(C) (三)案例评价:按照随机原则选择18户,并与10万元以上的10户作为审查对象。将18户的发生额、上次函证后的余额,以及计算出来的现金余额,编制发生额及余额明细表(也可作对账单),与应收账款明细账余额进行核对。核对相符后,发函向对方调查(调查函的内容和格式见表1-3)。应将调查函的对账单与回函的对账单进行核对,如果不符,应查明不符的原因。然后,再根据回函情况编制应收账款函证结果汇总表(见表1-4)。最后,确定应收账款的真实性和正确性。 表1-3 肯定式询证函 致:汇宇贸易有限公司编号:9915 本公司聘请的大正会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计,按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求,应当询证本公司与贵公司的往来款项。下列数额出自本公司账簿记录,如与贵公司记录相符,请在本函下端“数额证明无误”处签章证明。如有不符,请在“数额不符需加以说明事项”处详为指正。回函请直接寄至大正会计师事务所。 地址:××市朝阳路28号邮编:100026 :65976666 传真:65976666 (本函仅为复核账目之用,并非催款结算) 若款项在上述日期之后已经付清,仍请及时函复为盼。 大正会计师事务所(公司印章) 数据证明无误 签章:汇宇贸易有限公司(公司印章) 日期:2000年1月20日 数据不符需加以说明事项

销售与收款循环审计习题

第十一章销售与收款循环审计 一、单项选择题(在下列每小题的四个备选答案中选出一个正确答案,并将其字母标号填入题干的括号内)1.为了确保所有发出的货物均已开具发票,注册会计师应从本年度的( )中抽取样本,与相关的发票核对。A.货运文件B.销售合同C.销售订单D.销售记账凭证 2.为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账,有效的作法是( )。 A.只审查销售日记账B.由日记账追查有关原始凭证 C.只审查有关原始凭证D.由有关原始凭证追查销售日记账 3.下列内容不属于应收账款实质性程序的是() A.获取或编制应收账款明细表B.分析应收账款账龄 C.核对货运文件样本与相关的销售发票D.抽查有无不属于结算业务的债权 4.进行应收账款的账龄分析,有助于帮助财务报表使用者() A.了解款坏账准备的计提是否充分 B.发现销售业务中发生的差错或舞弊行为 C.确信应收账款账户余额的真实性、正确性 D.分析应收账款的可收回性 5.在下列哪种情况下,注册会计师可以采用积极式函证()。 A.重大错报风险评估为低水平B.预期不存在大量的错误 C.有理由相信被询证者不认真对待函证D.涉及大量余额较小的账户 6.应收账款询证函应当由()发送。 A.注册会计师或会计师事务所B.被审计单位财会人员 C.被审计单位应收款专管员D.被审计单位财务主管 7.下列情况下,注册会计师应适当增加函证量的是( )。 A.应收账款在全部资产中所占的比重较小 B.被审计单位内部控制较为薄弱 C.以前期间函证中未发现过重大差异 D.采用消极式函证而非积极式函证 8.销售与收款循环业务的起点是( ) A.顾客提出订货要求B.向顾客提供商品或劳务 C.商品或劳务转化为应收账款D.收入货币资金 9.为了确保销售收入截止的正确性,注册会计师最希望被审计单位()。 A.建立严格的赊销审批制度B.发运单连续编号并顺序签发 C.经常与顾客对账核对D.年初及年末停止销售业务 10.注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试,其主要目的是为了检查()。 A.年底应收账款的真实性B.是否存在过多的销货折扣 C.销货业务的入账时间是否正确D.销货退回是否已经核准 11.收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否( )。 A.在同一天B.相差不超过15天 C.相差不超过30天D.在同一适当会计期间 12.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函,则注册会计师应()。 A.检查所审计期间应收账款回收情况 B.了解大额应收账款客户的信用情况 C.检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例 13.如果大额逾期的应收账款经第二次乃至第三函证仍未回函,注册会计师应当执行的审计程序是()

销售与收款循环审计实验程序与步骤提示说明

1、底稿统计(见文档最后) 2、注意各底稿、各项目之间的逻辑关系(见课堂讲授) 注意:不管负责哪张底稿的同学都要看该项目的审计程序表底稿 3、各张底稿的操作提示(完成上交的工作底稿将我的注释说明去掉) 控制测试工作底稿: 3.1 销售与收款循环控制测试程序表 3.1.1 程序“1.抽取销售发票,作如下检查”,即对应的三张控制测试表中抽取样本的方法: 操作路径: (1)【会计记账凭证】-【主营业务收入】--按贷方发生额抽取凭证看后附的原始凭证(可按金额大小进行判断抽样,建议每月一笔)--推荐使用; (2)也可使用【凭证条件设置检查】,查询全年收入确认的凭证,再进行抽 样检查。 【凭证条件设置检查】设置条件如下图: 全年共95张凭证,使用等距抽样10张。

3.1.2 程序“抽取一定时期内的销售发票,检查其是否连续编号,有否缺号,作废发票的处理是否正确,并加计总额与该时间段的主营业务收入总额核对一致。” 操作路径:(1)【基本信息查询】-【账套基本信息】-【17原始单据】-【增值税附件】 (2)表附到底稿中,如: (3)与第12月的主营业务收入明细账核对,检查销售发票是否均经事先连续编号?是否恰当地登记入账? 3.2 应收账款实质性程序底稿 3.2.1 程序“1. 获取或编制资产负债表日应收账款明细表,1.1复核加计,与报表数、总账和明细账核对相符.”,应收账款明细一览表中的应收账款明细数据的填列: (1)在【基本信息查询】-【辅助明细账】,选择“单位往来”和会计期1-12。

(2)选择【应收账款】科目进一步分析: (3)进入《应收账款明细一览表》。 (4)光标放在【期末余额-借方】此列,点击后,系统自动将有期末余额的单位信息排序,如下图:

销售与收款循环审计案例

销售与收款循环审计案例 --------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来---------------- 第2章销售与收款循环审计案例 教材P38的练习思考题 1(销售与收款循环的关键控制点有哪些,本案例中还缺少哪些控制点,并提出改善措施。 答:销售与收款循环的关键控制点有:从发出货物的角度看,主要的控制点有:仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单;货物的装运是否都根据销售通知单;货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看,主要控制点有:财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票;销售发票和销售通知单是否连续编号,领用手续是否齐全;销售开单与收款是否分离;销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责;是否定期与客户核对应收帐款明细帐;销售退回与折让是否经授权人员批准;销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。 从本案例中,可以看出,该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱,致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形,为销售发票的虚开提供了可能;对应收帐款未能定期与客户核对,使应收帐款的管理较为混乱。对此,该公司应当对各种票据的领用加强管理,完善各种手续;对应收帐款应建立必要的核对制度,以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。 2(在销售循环中为何要关注关联方交易,与此有关的舞弊方式有哪些,如何发现和防止,

答:因为在销售收入舞弊的诸多案件中,企业经常利用关联方交易作假,粉饰报表,操纵利润。 企业利用关联方交易舞弊的手段有:(1)虚增关联交易收入;(2)虚列关联方; 对下列情况注册会计师应格外关注:(1)与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易;(2)价格、利率、租金及付款等条件异常的交易;(3)与特定顾客或供应商发生的大额交易;(4)实质与形式不符的交易;(5)易货交易;(6)明显缺乏商业理由的交易;(7)资产负债表日前后发生的重大交易;(8)处理方式异常的交易。 在审计时,注册会计师首先通过与被审计单位沟通,查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些;然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查,看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常,对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析,对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 3(进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手,你认为的核心指标应有哪些, 答:销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序,通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。 进行销售收入的分析性复核程序时: (1)将本期的收入数与上一期对比,看是否有异常波动;也可将本期数与计划数对比,看其与计划的差异。 (2)将近几年的毛利率进行对比分析,看其波动规律,并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析,以发现公司收入的异常变化。 --------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来----------------

审计循环案例

销售与收款循环案例 1.北京东方会计师事务所审计人员王楠、石磊在对ABC股份有限责任公司(上市公司)2006年度财务报表进行审计的过程中,获取的该公司2006年12月31日的相关会计记录资料见表13--2。 表13--2 会计记录资料表单位:万元 要求: 请根据上述资料回答下列问题,并将答案填入答题卷的表格内。 (1)上述项目中适用函证程序的有哪些? (2)接受函证的对象有哪些? (3)函证的主要内容是什么? (4)可以选用的函证方式是什么? 请将上述内容填入表13--3中。 表13--3 项目表

2.A和B审计人员对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位:人民币万元): (1)坏账核算的会计政策:坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%0计提。 应收账款和坏账准备项目附注: 应收账款/坏账准备:16 553/52。77 应收账款账龄分析,(2006年年末余额)见表13--4。 表13--4 应收账款账龄分析表 (2)主营业务收入和主营业务成本项目附注(见表13--5): 主营业务收入/主营业务成本:2006年度发生额61 020/52 819 表13--5 主营业务收入和主营业务成本表 要求: 假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误,你作为A和B审计人员,在审计计划阶段,请运用专业判断,必要时运用分析程序方法,分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由。

销售与收款循环审计案例

第2章销售与收款循环审计案例 教材P38的练习思考题 1.销售与收款循环的关键控制点有哪些?本案例中还缺少哪些控制点?并提出改善措施。 答:销售与收款循环的关键控制点有:从发出货物的角度看,主要的控制点有:仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单;货物的装运是否都根据销售通知单;货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看,主要控制点有:财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票;销售发票和销售通知单是否连续编号,领用手续是否齐全;销售开单与收款是否分离;销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责;是否定期与客户核对应收帐款明细帐;销售退回与折让是否经授权人员批准;销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。 从本案例中,可以看出,该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱,致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形,为销售发票的虚开提供了可能;对应收帐款未能定期与客户核对,使应收帐款的管理较为混乱。对此,该公司应当对各种票据的领用加强管理,完善各种手续;对应收帐款应建立必要的核对制度,以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。 2.在销售循环中为何要关注关联方交易?与此有关的舞弊方式有哪些?如何发现和防止? 答:因为在销售收入舞弊的诸多案件中,企业经常利用关联方交易作假,粉饰报表,操纵利润。 企业利用关联方交易舞弊的手段有:(1)虚增关联交易收入;(2)虚列关联方; 对下列情况注册会计师应格外关注:(1)与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易;(2)价格、利率、租金及付款等条件异常的交易;(3)与特定顾客或供应商发生的大额交易;(4)实质与形式不符的交易;(5)易货交易;(6)明显缺乏商业理由的交易;(7)资产负债表日前后发生的重大交易;(8)处理方式异常的交易。 在审计时,注册会计师首先通过与被审计单位沟通,查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些;然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查,看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常,对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析,对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 3.进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手?你认为的核心指标应有哪些? 答:销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序,通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。 进行销售收入的分析性复核程序时: (1)将本期的收入数与上一期对比,看是否有异常波动;也可将本期数与计划数对比,看其与计划的差异。 (2)将近几年的毛利率进行对比分析,看其波动规律,并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析,以发现公司收入的异常变化。 (3)将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较,计算销售费用率,看是否有异常变化。

第十一章_销售与收款循环审计习题

十一章销售与收款循环审计 一、单项选择题(在下列每小题的四个备选答案中选出一个正确答案,并将其字母标号填入题干的括号内)1.为了确保所有发出的货物均已开具发票,注册会计师应从本年度的( )中抽取样本,与相关的发票核对。A.货运文件 B.销售合同 C.销售订单 D.销售记账凭证 2.为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账,有效的作法是( )。 A.只审查销售日记账B.由日记账追查有关原始凭证 C.只审查有关原始凭证D.由有关原始凭证追查销售日记账 3.下列内容不属于应收账款实质性程序的是( ) A.获取或编制应收账款明细表B.分析应收账款账龄 C.核对货运文件样本与相关的销售发票D.抽查有无不属于结算业务的债权 4.进行应收账款的账龄分析,有助于帮助财务报表使用者( ) A.了解款坏账准备的计提是否充分 B.发现销售业务中发生的差错或舞弊行为 C.确信应收账款账户余额的真实性、正确性 D.分析应收账款的可收回性 5.在下列哪种情况下,注册会计师可以采用积极式函证( )。 A.重大错报风险评估为低水平B.预期不存在大量的错误 C.有理由相信被询证者不认真对待函证 D.涉及大量余额较小的账户 6.应收账款询证函应当由( )发送。 A.注册会计师或会计师事务所B.被审计单位财会人员 C.被审计单位应收款专管员D.被审计单位财务主管 7.下列情况下,注册会计师应适当增加函证量的是( )。 A.应收账款在全部资产中所占的比重较小 B.被审计单位内部控制较为薄弱 C.以前期间函证中未发现过重大差异 D.采用消极式函证而非积极式函证 8.销售与收款循环业务的起点是( ) A.顾客提出订货要求B.向顾客提供商品或劳务 C.商品或劳务转化为应收账款D.收入货币资金 9.为了确保销售收入截止的正确性,注册会计师最希望被审计单位( )。 A.建立严格的赊销审批制度B.发运单连续编号并顺序签发 C.经常与顾客对账核对D.年初及年末停止销售业务 10.注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试,其主要目的是为了检查( )。 A.年底应收账款的真实性B.是否存在过多的销货折扣 C.销货业务的入账时间是否正确D.销货退回是否已经核准 11.收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否( )。 A.在同一天 B.相差不超过15天 C.相差不超过30天 D.在同一适当会计期间 12.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函,则注册会计师应( )。 A.检查所审计期间应收账款回收情况 B.了解大额应收账款客户的信用情况 C.检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例 13.如果大额逾期的应收账款经第二次乃至第三函证仍未回函,注册会计师应当执行的审计程序是( )

审计教案——销售与收款循环审计

第八章 销售与收款循环审计 【教学目的与要求】 通过本章的学习,使学生理解业务循环与审计的关系;销售和收款循 环的主要业务活动与审计目标;熟悉销售与收款循环所涉及的会计报表项目、关键控制及控制风险 评估;掌握主营业务收入、应收账款、应交税金等的实质性测试程序;并能够运用课本介绍的知识 对销售与收款循环进行实质性测试。 【教学要点】 1.业务循环与审计的关系。 2.销售与收款循环的主要业务活动与审计目标关系。 3. 销售与收款循环的控制风险评估。 4. 销售与收款循环实质性测试。 【教学时数】8学时。 【教学内容】本章共分3节。 【案例引入】见教材 第一节 销售与收款循环审计概述 一、业务循环与审计 (一)业务循环的含义 业务循环是指处理某类经济业务的程序和先后顺序。运用业务循环法了解、审查和评价被审计单 位内部控制系统及其执行情况,从而对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计,即为业务 循环审计。采用业务循环审计的目的在于保证审计质量、提高审计效率。因为业务循环审计不仅可 与按业务循环进行的内部控制直接联系、加深审计人员对被审计单位经济业务的理解,而且便于审 计人员的合理分工。将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或若干个审计人员,能够使 他们对不同会计报表项目进行交叉复核,从而提高审计工作的效率和效果。 (二)业务循环的划分 在审计中,通常把被审计单位的业务活动划分为以下四个循环:销售与收款循环、购货与付款 循环、生产循环和筹资与投资循环。 由于货币资金与上述各业务循环均有着密切的联系,且具有鲜明的特征,因此,将其单独作为 一部分在第十二章予以介绍。上述各循环之间的关系如图8—1所示。 图8—1各循环之间的关系 二、销售与收款循环 (一)销售与收款循环的主要业务活动 货币资金 销售与收款循环 购货与付款循投资与筹资循环 生产循环

第九章 销售与收款循环审计 - 答案

一、单项选择题 1.针对被审计单位销售交易的流程,以下表达正确的是( )。 A.接受顾客订单——批准赊销信用——开具账单——按照销售单供货——装运货物 B.批准赊销信用——接受顾客订单——按照销售单供货——开具账单——装运货物 C.接受顾客订单——批准赊销信用——按销售单供货——装运货物——开具账单 D.批准赊销信用——接受顾客订单——按照销售单供货——装运货物——开具账单 2.检查销售价格和销售折扣是否经过适当的审批,主要能证明应收账款的( )认定。 A.存在 B.计价和分摊 C.完整性 D.权利和义务 3.从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证,目的主要是为了( )。 A.防止少计收入 B.防止多计收入 C.防止收入金额错误 D.防止收入分类错误 4.下列关于函证应收账款的说法中,不正确的是( )。 A.注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,并且与之相关的重大错报风险很低 B.在特殊情况下,注册会计师可以不函证应收账款 C.如果不对应收账款函证,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由 D.函证可以采用积极或消极的方式 5.注册会计师计划测试甲公司2014年度应收账款项目的完整性认定。以下各项审计程序中,通常难以实现上述审计目标的是( )。 A.抽取2014年12月31日开具的销售发票,检查相应的发运单和账簿记录 B.抽取2014年12月31日的发运单,检查相应的销售发票和账簿记录 C.从应收账款明细账中抽取2014年12月31日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D.从应收账款明细账中抽取2015年1月1日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 二、综合题 1.2014年12月ABC会计师事务所接受委托,对戊公司2014年财务报表实施审计,戊公司主要从事电子的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境,部分内容摘录如下: 资料一: (1)由于2013年W产品供不应求,戊公司治理层提出2014年将W产品销量提高10%、毛利率提高3%的目标,并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的5倍。 (2)2014年初,由于人工的上升,戊公司X产品的单位成本比上年上升了10%,与此同时,X产品的销售价格也比上年上升了5%。 (3)2014年,电子行业原材料价格基本保持稳定,但随着产品的快速更新换代,销售价格频繁变化,戊公司也多次调整商品价目表,竞争进一步加剧。 (4)为实现年度经营目标,提高工作效率和各部门之间的相互协调性,戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。 资料二: A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司合并财务数据,部分内容摘录如下:(金额单位:万元)

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