文档库 最新最全的文档下载
当前位置:文档库 › 自然资源审计

自然资源审计

自然资源资产审计简介

摘要:本文主要简单介绍了自然资源资产审计的基本知识、审计的要素、程序和方法以及自然资源资产审计的评价体系。

1 引言

随着我国经济社会的快速发展,自然资源保护问题也日渐突出。如今,自然资源保护工作在我国已广泛开展。并贯穿到社会发展的各个层面,而审计作为政府监督的重要手段,其在当中发挥着极其重要的作用。1983年9月。审计署正式成立,虽然这一阶段并未明确提出“资源环境审计”的概念,但已积极围绕各类环境保护资金和项目展开试点审计。1998年,审计署设立了农业与资源环保审计司,标志着我国资源环境审计新阶段的开始,其主要负责组织开展资源环境审计工作。

1.1 自然资源资产审计的概念

对于自然资源资产的概念,蔡春、毕铭悦[1]认为:“自然资源资产就是指特定主体拥有的能加以控制、能以货币计量、可能带来未来效用的自然资源和降低主体对自然资源的影响而采取措施的资本化成本”。最高审计机关国际组织认为,自然资源审计与其实施的其他审计类型没有本质上的区别。自然资源审计就是指为了加强国家自然资源利用和管理而开展的审计[2]。目前我国开展的自然资源审计以政府审计为主,民间审计和内部审计为辅,在政府审计领域,审计的重点为自然的开发、利用、保护和资金管理情况。在社会审计和内部审计领域,主要是对资源审计中的能源审计进行了拓展。

1.2 自然资源审计的分类

要明确自然资源资产审计的类别首先要对自然资源资产的分类有清楚的认识。

自然资源资产按其来源分为陆地资产、海上资源资产和大气自然资源资产。这些资源一些属于大陆海洋都有的资源,一些是独有资源。陆地资源包括土地,生物,水,能源,矿产等资源资产。土地资源资产是指在当前的社会技术条件下人类利用和可能利用的由土壤、掩饰、地形、水文、气候等组成的综合体,包括:已经利用的生产经营用地(如耕种用地、林业用地、产业用地、矿区用地、交通用地等资产),生活用地(如居民点用地等资产),为利用的荒地、

沼泽地、滩涂地等资产。生物资源资产是指在当前社会、技术条件下人类利用可能利用的各种生物资产,包括植物资源(包含树木、草原等植被)资产、动物资源资产、微生物资源(含各种菌类)资产。水产资源资产是指当前的睡会技术条件下人类利用和可能利用的各种水源资产,如河川水、湖泊水、千层地下水、大气水等资产。能源资产是当前色社会技术条件下能够给人类提供能量的有形物质和自然过程形成的资产,包括煤炭、石油、草木、天然气、沼气、风能、地热、潮汐等资产。矿产资源是指露于地表或藏于地下的具有利用价值的各种矿物质或者有关元素合成体包括金属矿、非金属矿、能源矿等资产。海洋资源资产存于海水之中、表面、底部、海岸的各种资源资产的总成,包括海洋生物、从海水中提取的各种化学元素、海底能源(石油、天然气等)、海底极其海岸矿物质(锰解和等)、潮汐能等资源。气候资源是指在当前的社会条件下人类可以利用的太阳辐射产生的光、热和风力、降水等资源资产。

自然资源资产按其数量变化分为一次性耗竭的资源资产和非一次性耗竭的资源资产。一次性耗竭的资源资产是指在当前社会技术条件下人类利用即消耗殆尽的自然资源资产,如煤炭、石油、天然气等资产。非一次性耗竭的资源资产是指在当前的社会技术条件下人类的利用会产生纯度更高物质的自然资源资产,如金属矿资源资产。这种分类有助于人们了解自然资源资产的特性,注重对一次性耗竭的资源资产的节约。

自然资源资产按其再繁殖能力分为有再繁殖能力的资源资产和无再繁殖能力的资源资产。有再繁殖能力的资源资产是指本身具有再繁殖能力的资源资产,如草原资源、森林资源、动物资源等资产。无再繁殖能力的资源资产是指本身不具有再繁殖能力的资源资产,如矿产资源中的金属矿、非金属矿、煤、石油、天然气等资源。这种分类然我们更加关注没有繁殖能力的资源资产,使其充分利用,对于有繁殖能力的自然资源合理保护和繁殖培育,以保证后代生活需要。

自然资源资产按其利用限度分为可持续利用那个资源资产和非可持续利用的资源资产。可持续利用的资源资产是指反腐利用的资源资产,如水能、风能、潮汐等资产。非可持续利用的资源资产是指不可反腐利用的资源资产,如每、石油、天然气等资源资产。这种分类有助于了解自然资源资产的特征,主义节约不可反复利用的资源资产,长期充分利用可持续利用的资源资产,并且对这些资源资产加以保护。

自然资源资产按其流动性分为流动资源资产和非流动资源资产。流动资源资产是指本身可以流动的资源资产,如动物资源,水资源等。非流动资源资产年是指本身不能流动的资源资产,如土地等。这种分类是我们重视对非流动资

源的节约,重视对流动资源的保护,尤其注意在利用流动资源是损害他人利益的行为。

自然资源资产按其用途分为公益性资源资产、非公益性自然资产。公益性自然资产是指用于公益性事业的资源资产,如政府直接管理的公园的森林资源,动物资源等。非公益性资源资产是指用于企业经营的资源资产,如企业购置的土地资源,能源资源等。

自然资源按其所有者性质分为国家所有自然资源资产、计提所有自然资源资、私有自然资源资产、共有自然资源资产。这种分类有助于明确自然资源资产的产权所有者,产权所有者对自然资源资产用有开发利用的权利,也承担着自然资源资产极其生态保护的则责任[3]。

有以上对自然资源资产的分类我们不难理解自然资源资产审计的类型。目前,自然资源审计按照审计类型划分,可分为财政财务收支审计和绩效审计,以绩效审计为主;按照审计主题的资源属性划分,可划分为土地资源审计、矿产资源审计、水资源审计、海洋资源审计、气候资源审计等;按照审计内容划分,可分为资源政策审计、资金审计、项目审计等[4]。

1.3 自然资源审计的必要性

自然资源委托代理关系的建构是有效地管理、使用和生产自然资源的基本架构和前提,没有这种委托代理关系,自然资源管理、使用和生产将处于无序状态。然而,从某种意义上说,也正是由于这种委托代理关系的存在,使得与自然资源相关的代理问题得以产生,次优问题得以放大,自然资源经管责任的履行受到阻碍。首先,人都具有自利性,在信息不对称、激励不相容和环境不确定的情形下,代理人有可能产生机会主义行为,从而出现代理问题。由于自然资源的产权特征,代理人在自然资源的管理、使用和生产中有可能采取一些损害委托人利益而利己的行为,正是这些机会主义行为,导致自然资源问题严峻,自然资源经管责任的履行受到负面影响。例如,长期以来,中国官员的晋升概率与地区经济增长存在一定的正相关关系,从某种意义上说,这种过分关注GDP 的晋升锦标赛模式,使得一些领导干部逐渐形成以牺牲资源、环境为代价而谋取地区经济增长的路径依赖,个别地区甚至形成土地财政依赖[21]。其次,人还具有有限理性的特征,既然是有限理性,人就难免犯错误。在委托代理关系下,由于是使用委托人的资源为他人服务,所以代理人可能会放胆而为,从而放大有限理性带来的次优问题。在自然资源的管理、使用和生产过程中,即使没有委托代理关系,责任者也可能犯错误,出现次优问题。然而,在自然资源委托代理关系中,由于其产权特征,代理人并不用承担其决策或行为的全部

后果,所以其有可能采取一些错误决策或行为,从而放大了次优问题[22],使自然资源经管责任的履行受到负面影响。

上述与自然资源相关的代理问题和次优问题交织起来,可能造成严重的自然资源问题,使自然资源经管的履行受到严重的负面影影响。由于自然资源经管责任的内容多,所以自然资源审计问责的内容也就有多种选择,不同的问责内容选择,决定其在治理机制中的不同定位。显然,它不会是内部治理机制。自然资源审计定位有两种可能:一是作为外部监管机制的组成部分,处于第二道防线,对自然资源专门监管部门已经完成的监管进行再监督,此时问责的内容是行为合规性和信息真实性; 二是作为监视机制,处于第三道防线,对第一道防线和第二道防线进行评估,发现其缺陷并及时推进整改,保障前两道防线持续有效地运行,此时问责的内容是制度健全性[5]。

1.4 自然资源资产审计在我国的发展现状

2003年,审计署成立了环境审计协调领导机构,积极开展资源环境审计实践,审计的领域不仅仅停留在生态环境领域,还逐步到土地、矿产、水、大气等领域的审计。2009年,审计署发布了《审计署关于加强资源环境审计工作的意见》,指导全国各级审计机关积极开展资源环境审计实践[6]。2014年6月在北京召开的自然资源离任升级研讨会上,学者们从审计目标,主体,内容到方式方法进一步探讨了领导干部自然资源离任审计,为自然资源经济责任审计提供了很好的借鉴。2016年5月,为全面贯彻落实党的十八大三中、四种、五中全会精神,深入学习贯彻习近平总书记系列重要讲话,根据《中华人民共和国国名经济和社会发张第十三个五年计划规划纲要》,审计署集合全国审计工作实际,制订了《“十三五”国家审计工作发展规划》。该《规定》指出要实行领导干部自然资源资产离任审计。在试点的基础上,2017年制定《领导干部自然资源资产离任审计暂行规定》,2018年起全面推开,2020年建立起比较晚上的自然资源资产离任审计制度[7]。

近年来为了发展经济对自然环境破坏严重,很多政府官员受到经济利益的驱使,面对国家的相关政策有令不行,没有履行自己的职责,而监督机制的缺失更加滋生了一些腐败现象。目前我国各省市正在积极开展试点审计,努力探索出一条道路。早在2014年矿产资源、土地资源审计已经成为审计署审计重点出现在对部分省市长的经济责任审计中。目前已在江苏、内蒙古、福建、湖南、四川、陕西、湖北、广东、山东、云南等十个省份进行了审计探索试点。各个省份根据自身实际情况,开展审计的情况也不同。内蒙古试点城市审计内容主要是起草关于矿产、草原等6个方面的初步审计计划。湖南在全省开展试点城

市,审计内容主要是生态环境保护情况、农村耕地保护和土地征用情况、矿产资源开发情况等。并且建立了问责机制。云南省在昆明东川区进行试点,审计内容是林业法律法规的实施,绿化的目标和任务完成情况,森林管理、退耕还林等内容的完成情况,并作为绩效考核和任用的主要依据,及时存入领导干部的个人档案,对生态环境造成重大破坏的领导干部由纪检监察机关依法追责。江苏省在连云港开展试点审计,审计内容有是否遵守海洋资源法律法规、实施决策制度完成情况、是否保护海洋生态环境等。其他各省市,如陕西、湖北、四川、广东、福建、山东等省也都不同程度开展了自然资源资产审计[8]。

2 自然资源资产审计的要素

2.1 自然资源资产审计的主体

自然资源属于国有资源。近年来,我国环境问题受到了全社会的广泛关注,国家领导人对环境问题的问责也已经上升至对领导干部的终身追责制。在这种审计环境下,由企业或个人来承担资源的审计工作都存在较大的风险,因为其审计职权可能受到当地政府的职权干预,从而难以得到保障,致使审计结果难以具有权威性。由此可见,只有国家审计机关能够担任对自然资源的审计,且其审计职权及审计结果具有权威性的保障。因此,其主导自然资源审计的绝对地位无可置疑[9]。

2.2 自然资源审计的客体

在生态文明的背景下,自然资源审计工作的客体是地方政府领导干部,以及自然资源有关部门的负责人,他们直接或间接地参与到环境行为的监督和控制中,对当地环境政策和法规的制定有一定的影响。因此,他们常常作为审计的客体[10]。

2.3 自然资源审计的内容

郑石桥[11]认为,自然资源审计的内容如下表1所示

表1 自然资源的审计内容

自然资源经管责任要求,责任者要按法律法规、委托人要求,最大善意地监督、管理、使用和生产自然资源,这些行为与自然资源经管的具体业务活动相关,称为自然资源业务行为。由于责任者的自利及有限理性特性,因而其可能违背上述要求,出现自然资源业务行为不合规或不合理现象。具体情形如下: 第一,违背上级关于自然资源业务相关方针政策的要求;第二,违背自然资源业务相关法律法规的要求;第三,违背委托人关于自然资源业务的明确要求;第四,未做到最大善意地履行自然资源相关业务行为。前三类是违规业务行为,第四类是不合理业务行为。

自然资源经管责任要求,责任者要真实地报告自然资源及相关资金的信息,由于责任者的自利及有限理性,自然资源及相关资金的信息都可能出现虚假或错误。一是自然资源数量、质量、流量、存量等方面的业务信息可能出现虚假或错误;二是自然资源相关资金取得、使用和结存情况的财务信息可能出现虚假或错误。

自然资源问题的治理机制包括内部治理机制和外部监管机制。内部治理机制是自然资源管理单位、使用单位和生产单位内部建立的应对自然资源问题的机制,主要体现为这些单位的自然资源相关管理制度及业务流程、自然资源相关资金管理制度及业务流程。对于内部治理机制的审计,其中主要关注两个问题:一是内部治理机制的设计是否存在缺陷,这里的缺陷包括不符合自然资源相关方针政策、法律法规及委托人的要求,以及内部治理机制不合理,不符合成本效益原则或不能有效地应对自然资源问题; 二是内部治理机制是否得以有效执行。

3 自然资源资产审计的方法和程序

3.1 自然资源审计的方法

周胜利[12]总结出自然资源的一般审计方法有①收集、查阅的方法。比如收集、查阅被审计领导干部履行自然资源资产保护和利用职责相关的经济法律法规,任期印发的相关文件和制度评价定的法规制度,将部门制定的法规制度与国家有关经济法律法规相对比,检查和评价是否与国家经济法律法规相一致,是否贯彻执行了党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署等。②统计、审阅的方法。如统计、审阅部门年度工作总结,与部门事业发展相关的统计数据和有关权威部门发布的相关数据、指标和检查考核结果,与国家发展规划、部门或行业发展规划、部门历史发展数据等进行对比,通过对比分析、统计分析、增减比率趋势分析等方法,检查和评价有关部门事业发展指标的完成情况,部门

事业发展的质量和可持续发展情况等,以评价领导干部的经济发展责任、结构调整责任、防范化解风险责等。③座谈、了解的方法。通过与被审计领导干部所在部门有关领导同志个别谈话,召开相关部门人员座谈会等方式,了解和评价被审计领导干部所在部门的主要思路、采取的主要措施、取得的主要成效,以及存在的主要问题等情况,另外还可了解地方领导在相关廉政建设方面的责任等。④比较、核实的方法。如比较被审计领导干部任职期间与党中央和国务院、地方党委和政府、上级主管部门签订的有关目标责任制,以及被审计领导干部所在部门向社会、公众公开承诺的责任目标。收集、查阅部门为完成目标责任采取的各项措施、制定的发展规划、采取的工作部署、相关部门事业发展统计资料等。通过采取对比分析、核实有关数据、实地调查了解等方法,检查和评价领导干部任职期间为完成有关目标责任制采取的措施是否有效,有关目标责任制如环境保护责任等是否落实和完成等。

张宁[13]则是将这些方法对应到相关的审计类型之中。对于环保法律法规制度的审计,一是文件资料查阅法。收集并查阅相关环保政策制度等文件资料,审查评价对国家环保法律、法规和制度的执行情况。通过分析归纳得出各项评价指标的标准,作为审计评价的依据。对未能达标的要查找原因,建议制订相应措施,通过审计督促环保法律、法规和制度的有效实施。二是对照检查法。将环保法律、法规和制度的相关规定归纳成工作标准(或目标)与实际完成进行对照检查,评价环保法律、法规和制度的执行情况。可以设计对照检查表使工作标准(或目标)与实际完成情况进行对照。对于环保资金的审计,按审计方法使用的目的不同,主要有五种,一是在规划审计项目时使用的方法有:重要性水平确定的方法、审计风险评估方法、分析性复核方法等;二是设计审计工作量使用的方法有:风险评估、审计抽样、管理决策分析方法等;三是直接获取审计证据的方法主要有:检查、监盘、查询、函证、观察和计算等。在计算机信息处理条件下使用的方法还有:计算机信息系统审计技术、电子数据转换技术、电子数据审查技术等;四是帮助审计人员进行职业判断的方法主要有分析、计算等;五是在评价中使用的审计方法主要有:比较法、经济计量和决策分析法、对数据资料的整理分析法、趋势预测法等。

3.2 自然资源资产审计的程序

金密[14]将自然资源审计的审计程序大致划分为三个阶段,即准备阶段,实质性测试阶段,审计报告阶段。

(1)准备阶段。自然资源审计的准备阶段是指从确定自然资源审计项目起到具体实施审计工作之前的阶段。

(3)实质性测试阶段。

(3)审计报告阶段。

4 自然资源资产审计的评价体系

金密[14]认为自然资源审计的评价应当立足于区域自身特征,反映领导干部任期内对自然资源资产管理的水平,同时,评价指标设置时需要避免笼统化,理论化的情况出现,定性指标应当根据地区、时期、类别以及部门的不同对领导干部制定各自自然资源资产离任的评价指标,而定量指标则应当尽量选择通过搜集、监测等方式比较容易获取到数据的指标。依据自然资源审计的目标和内容,建立以下四大类审计评价指标:(1)自然资源开发状况指标,其中包括二级指标:自然资源开发比率、人均GDP、水资源利用量、矿产资源利用量、土地资源量、森林覆盖率。(2)自然资源保护指标,其中包括二级指标:三废(废气废水固废)处理达标率、耕地资源补偿量、自然资源循环利用率。(3)政策法规执行情况指标,其中包括二级指标:环境保护相关法规的执行情况、自然资源政策的问责机制实行情况、自然资源开发中安全隐患处理情况、相关环境预警机制建立及执行情况。(4)资金财务状况指标,其中包括二级指标:环境保护专项资金监管情况、环境治理项目建设运行情况、自然资源资产负债表编制情况。本文将主要对自然资源开发状况、自然资源保护情况、政策法规执行情况、资金财务状况所包含的内容及主要针对的问题、目标和作用的对象分别进行阐述。根据主体功能区不同的功能定位,必须对四类主体功能区的自然资源进行分类审计考核。具体为优化开发区要强化对自然资源的回采率,损失浪费率以及区域内自然资源资金预算管理情况等的审计评价,弱化经济增长和区域内工业化水平的评价。重点开发区要对自然资源管理和开发状况,区域内经济增长、资金财务状况以及城镇化水平等实行综合评价。限制开发区要突出生态环境保护和提高自然资源的利用率等的评价,弱化经济增长、工业化和城镇化水平的评价。禁止开发区应当主要评价自然资源的科学管理和有效利用。为此,应当针对不同主体功能区的自然资源审计评价指标确定不同的权重系数,即对自然资源开发管理状况,自然资源治理保护情况、政策法规执行情况,资金财务状况,根据主体功能区定位,确定其在各类主体功能区中的权重。各项指标如下表2:

苏孜,程霞等[15]选取了和上述相似的自然资源资产评价指标。并运用层次分析分析法计算出了各个指标的权重,各个指标权重见下表3,并对特性指标

给出了计算方法见下表4。

5 结语

我国地大物博,作为一名华夏子孙接受着大自然的诸多馈赠。我国的经济的迅速发展和腾飞,科技的进步和创新,一方面得益于国家法规政策,另一方面和我国的自然条件密不可分。矿产资源的开采使采矿业红火了起来,水资源的利用使电力为工业企业提供了厚实的能量来源,土地的合理规划使我们拥有更美丽生活或坏境……但是,雾霾,温室效应,环境污染的出现给我们敲响了警钟。我们的自然资源作为物价的资产,被我们用来换取经济利益,是我们的经济发展太快?为我们的环保意识太薄弱?两者皆有吧。

本文简单介绍了自然资源资产审计的概念,分类,要素,方法程序及评价体系。自然资源资产不属于任何一个人,但是他又属于我们所有人。因此国家审计来监督自然资源资产的使用和保护情况是最合适的。但是,这样似乎有些阻碍自然资源资产审计的发展,接触这种审计模式的人仅仅只有审计的人员,而且仅仅只是国家审计中参与自然按资源资产审计的工作者。我国对自然资源资产审计研究的学者也不少,这证明我国学者对自然资源资产的研究热情还是

有的,只是缺乏实务工作的经验而已。相信通过政府和学者的不断努力我国的自然资源资产审计会有更新的进展!

参考文献:

[1] 蔡春,毕铭月.关于自然资源资产离任审计的理论思考.审计研,2014,5:3-9

[2] 郑生明,倪贵平. 自然资源审计探析.发展研究,2014,12:92

[3]牛彦绍.自然资源资产离任审计:分类、计量、内涵和理论基础.河南工业大学学报(社会科学版),2016,2(12):81-85

[4] 曲靖. 自然资源审计思考.审计观察,2012,4:76

[5] 郑石桥. 自然资源审计基本逻辑:理论框架和例证分析.新疆财经大学学报,2017,2:41

[6] 郑生明,倪贵平. 自然资源审计探析.发展研究,2014,12:93

[7] 周胜利. 自然资源资产离任审计技术方法创新.现代商贸工业,2017,8:115-116

[8] 陶宇、赵光景等.自然资源资产审计研究.审计察,2017,1:96-98

[9] 冯梅. 基于生态文明领域的自然资源审计探讨. 经营者(理论版),2016,23:69

[10] 和集义. 基于生态文明领域的自然资源资产审计探讨. .现代经济信息,2016,21:196

[11] . 郑石桥. 自然资源审计基本逻辑:理论框架和例证分析.新疆财经大学学报,2017,2:42-48

[12] 周胜利. 自然资源资产离任审计技术方法创新.现代商贸工业,2017,8:116

[13] 张宁. 自然资源资产审计刍议.行政事业资产与务,2016,17:86

[14] 金密.主体功能定位下自然资源审计评价体系研究.现代商业,2017,6:28-130

[15] 苏孜,程霞.自然资源经济责任审计评价指标体系探究——基于层次分析法.南京审计大学学报,2017,2:78-84

.

相关文档
相关文档 最新文档