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第十二章 货币资金的审计-函证银行存款余额

第十二章 货币资金的审计-函证银行存款余额
第十二章 货币资金的审计-函证银行存款余额

2015年注册会计师资格考试内部资料

审计

第十二章 货币资金的审计

知识点:函证银行存款余额

● 详细描述:

函证必要性:注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低;如果不对这些项目实施函证程序,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

函证目标:函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序(存在性)。函证还可用于发现企业未登记的银行借款和未披露的或有负债(完整性)。

函证对象:被审计单位在本年存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款)的所有银行发函,其中包括零余额账户和在本期内注销的账户。 函证方式:积极式函证。

函证时间:资产负债表日后。

例题:

1.关于是否需要针对银行账户实施函证程序,以下事项中,恰当的有()。

A.所有银行账户

B.对于零余额银行存款必须函证

C.对于本期内注销的账户必须函证

D.交易量大、交易频繁但余额较小的银行账户

正确答案:B,C,D

解析:选项A不恰当。根据审计准则第1312号第十二条,注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大镨报风险裉低。如果不对这些项目实施函证程序,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

2.针对应收账款是否实施函证程序,以下不对应收账款实施函证的情形中,恰当的有()。

A.根据审计重要性原则,有充分证据表明应收账款对财务报表不重要

B.注册会计师认为函证很可能无效

C.金额较小

D.账龄较短

正确答案:A,B

解析:根据函证审计准则第十三条,除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,或者函证很可能是无效的,否则,注册会计师应当对应收账款进找函证。

3.以下情形中,注册会计师可以不对银行账户实模拟二施函证的是()。

A.银行存款、借款及金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要

B.零余额银行账户

C.银行账户重大错报风险很低

D.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息不重要且与之相关的重大错报风险很低

正确答案:D

解析:选项D恰当。注册会计师应当对银行账户实施函证,除非有充分证据表明银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低;否则,注册会计师应当实施函证。

4.F注册会计师负责对A公司2OO5年度会计报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中,F注册会计师遇到以下事项,请代为作出正确的专业判断F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中,正确的有()

A.以A公司的名义寄发银行询证函

B.除余额为零的银行存款账户以外,必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序

C.由A公司代为填写银行询证函后,交由注册会计师直接发出并回收

D.如果银行询证函回函结果表明没有差异,则可以认定银行存款余额是正确的

正确答案:A,C

解析:本题考查的知识点是“银行存款的函证程序”。在选项A中,询证函

以A公司名义寄发是恰当的;在选项B中,余额为零的银行账户也必须函证;在选项C中,询证函内容可以是A公司填写但必须由注册会计师核对确认;在选项D中,注册会计师函证银行存款就是核实银行对账单余额,也是核对银行存款日记账余额。但询证函回函与对账单余额没有差异时,则不能说明银行存款日记账余额正确的,可能还存在诸如银行存款对账单存在一借一贷金额相等但A公司日记账没有这一借一贷记录的情况。

5.在设计应收账款和应付账款询证函时,下列说法中,正确的有()。

A.在函证应收账款时,询证函中可以不列出账户余额,而是要求被询证者提供余额信息,以应对评估的应收账款被低估的风险

B.从被审计单位的供应商明细表中选取样本进行询证,以应对评估的应付账款被低估的风险

C.对大额应收账款明细账户采用消极式函证,对小额应收账款明细账户采用积极式函证

D.如果被审计单位与应收账款存在认定相关的内部控制设计合理且运行有效,可适当减少函证的样本规模

正确答案:A,B,D

解析:选项C不恰当。注册会计师应当针对大额应收账款明细账户设计和采用积极式询证函,对小额应收账款明细账户在满足相关条件时,可以设计和采用消极式询证函。

审计学第3章练习题..

第三章审计证据 一、单项选择题 1、为了帮助注册会计师对财务报表形成总体结论而设计和实施分析程序的阶段是()。 A、初步业务活动 B、实质性程序 C、风险评估程序 D、总体复核阶段 2、在下列情况下,注册会计师一定要使用分析程序的是()。 A、了解被审计单位及其环境,识别重大错报风险 B、用作实质性程序,识别重大错报 C、执行控制测试,测试内部控制的运行有效性 D、对舞弊等特别风险实施的程序 3、下面有关分析程序的表述不正确的是()。 A、了解被审计单位及其环境的过程中,分析程序是必须执行的程序 B、实质性分析程序是细节测试的一种补充,注册会计师仅仅依靠实质性分析程序难以获取充分、适当的审计证据 C、在对同一认定实施细节测试的同时,可实施实质性分析程序 D、分析程序的资料主要涉及财务信息,但注册会计师视需要也可以利用非财务信息 4、下列关于“函证的内容”的说法中,不正确的是()。 A、所有情况下,注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序 B、根据审计重要性原则,有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,此时可以考虑不对该应收账款实施函证程序 C、如果认为函证很可能无效,注册会计师行决定不对应收账款实施函证程序 D、如果认为函证很可能无效,注册会计师当实施替代审计程序 5、下列有关函证的说法正确的是()。 A、在受托代销时,函证能为计价认定提供证据 B、根据应付账款明细账进行函证能更有效地实现完整性目标 C、函证的截止日通常为资产负债表日 D、无论如何都应该对应收账款实施函证 6、下列有关审计程序的种类说法中错误的是()。 A、检查可以为存在提供可靠的审计证据,但不一定能够为权利和义务或计价和分摊等认定提供可靠的审计证据 B、函证只能对账户余额进行询证 C、重新计算可通过手工方式或电子方式进行

云南省注会《审计》:应收账款函证程序试题

云南省注会《审计》:应收账款函证程序试题 一、单项选择题(共25题,每题2分,每题的备选项中,只有1个事最符合题意) 1、下列哪项是局域网的服务器? A:a.将局域网上各节点连接起来的电缆。 B:b.为局域网的用户存储程序和数据文件的设备。 C:c.将局域网与其他网络连接起来的设备。 D:d.专门为局域网的一个用户使用的工作站。 2、根据审计准则,下列哪项是舞弊报告的必备信息 A:审计意见表达的目的,范围,结论以及最佳时机; B:原则,条件,原因与影响; C:背景资料,审计结果以及建议; D:审计结果,结论,建议以及修正措施。 3、对于内部审计师在注意到某些舞弊征兆之后的责任,以下哪项是最好的描述?A:扩展审计工作来确定是否有理由进行调查。 B:将情况报告给审计委员会,申请经费以便聘请外部专家来帮助调查可能存在的舞弊。 C:咨询外部法律顾问,决定如何采取行动。 D:向最高管理层报告舞弊的可能性,并询问他们希望审计活动怎样继续。 4、慈善组织的审计委员会怀疑它的一位高级经理可能收受了一些大额捐赠并将它们存在其他账户,或者以另一个组织的名义索取捐赠。在检查这些不当行为的存在性时,以下审计程序中最适当的是 A:运用通用审计软件抽取尚未收到的已抵押捐赠的样本,并向捐赠者函证总额。B:抽取过去三年中所有大捐赠者,并对其它捐赠者进行统计抽样,然后函证他们向该组织和其附属组织捐赠的总额。 C:对现金收入进行发现抽样,并向捐赠者函证金额,调查差异。 D:运用分析性检查程序对本组织与其他类似组织同期收到的捐赠相比较,如果差异很小,对现金收入进行详查并追踪至银行对账单。 5、如果即时采购政策成功减少了某制造公司的库存总成本,那么最有可能发生以下哪种成本变化组合? A:采购成本增加,缺货成本降低 B:采购成本增加,质量成本降低 C:缺货成本增加,储存成本降低 D:质量成本增加,订货成本降低 6、平行模拟是一种适合于以下哪项的审计方法 A:测试文件上合法的签名; B:总结应收账款确认的结果; C:计算加速折旧费用的数额; D:扫描总分类账文件,以检查非正常交易。 7、某政府承包商的审计师发现了舞弊行为。该公司有专门负责调查舞弊的部门。审计师与高层管理人员和舞弊专门调查部门进行了沟通,此后调查工作就转给了

银行存款审计

银行存款审计实务 内容 一、银行存款审计目标 二、存款审计实质性程序 三、问题与思考 银行存款是指企业存放在银行或者其他金融机构的各种款项。 一、银行结算纪律 1、基本户唯一,可办理日常的转账结算和现金收支 2、一般户可多个,可办理转账结算但不能办理现金支取 企业在银行开设账户以后,除了按核定的限额保留库存现金外,超过限额的现金必须存入银行;除了在规定范围内可以用以现金直接支付的款项外,在经营过程中所发生的一切货币收支业务,都必须通过银行存款账户进行结算。 一、审计目标: 1、被审计单位资产负债表的货币资金中的银行存款在资产负债表日是否确实存在------存在 2、被审计单位有应当记录的银行存款收支业务是否均已记录完毕,有无遗漏------完整性 3、银行存款是否为被审计单位所拥有或控制----权利与义务 4、银行存款以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中,与之相关的计价调整已恰当记录----计价和分摊 5、银行存款是否已按企业会计准则的规定在财务报表中做出恰

当列报-------列报 二、银行存款的内部控制 (一)银行存款的控制测试与现金的内部控制一样,主要包括以下几点: 1、银行存款收支与记账的岗位分离 2、收支要有合理、合法的凭据 3、全部收支及时准确入账,全部支出要有核准手续 4、按月编制银行存款余额调节表,以做到账实相符 5、加强对银行存款收支业务的内部审计 (二)银行存款的内部控制 1、了解银行存款的内部控制 2、抽取并检查银行存款收款凭证、付款凭证 3、抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对 4、抽取一定期间的银行存款余额调节表,查验是否按月正确编制并经复核 5、检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定,是否与上年度一致 (三)评价银行存款的内部控制 评价时,审计师应该首先确定银行存款内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和确定,然后根据评价的结果确定在接下来的实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序,对哪些环节应增加审计程序并做重点检查,以减少审计风险。

函证的内容

函证的内容 【内容导航】: (一)函证的对象 (二)函证的范围 (三)函证的时间 【所属章节】: 本知识点属于《审计》科目第三章审计证据第三节函证的内容。 【知识点】:函证的内容 (一)函证的对象 1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文) 2.函证应收账款(依据审计准则原文) 3.函证的其他内容 1.函证银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文) 注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

2.函证应收账款(依据审计准则原文) 注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,或函证很可能无效。 如果认为函证很可能无效,注册会计师应当实施替代审计程序,获取相关、可靠的审计证据。 如果不对应收账款函证,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 3.函证的其他内容 注册会计师可以根据具体情况和实际需要对以下财务报表项目实施函证: (1)交易性金融资产; (2)应收票据; (3)其他应收款; (4)预付账款; (5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货; (6)长期股权投资; (7)应付账款; (8)预收账款; (9)保证、抵押或质押;

论审计取证中的函证方法

论审计取证中的函证方法 张英 (陕西煤化府谷能源开发公司陕西府谷 719400) 【摘要】函证是审计人员获取审计证据的重要方法之一。本文从函证决策、设计询证函、实施函证、整理和分析函证结果等四个方面重点论述了函证的实施步骤与要点。另外,本文对函证的对象与条件也作了简要的介绍。 【关键词】函证;函证决策;函证结果 函证是审计人员为证明被审计单位会计资料的所载事项而向有关单位或者个人发函询证,函证要求与被审计单位有经济业务联系的第三方就函件所列经济业务和相关金额,确定被审计单位纪录的正确性。从实质上讲,函证属于书面查询的一种,其特殊性在于用收发函的方式完成,所取得审计证据的证明力更强。 一、适用对象与条件 审计人员经常运用函证进行审计取证的事项主要包括:银行存款、应收账款、应收票据、短期投资、代销代存资产、应付账款、应付票据、财产担保、财产抵押、租赁资产、长期投资、债权和股票、重大异常的交易等。 函证主要用于印证被审计单位应收、应付款项的发生额和余额,作为认证被 审计单位债权债务的必要手段;也用于验证被审计单位委托外单位保管的财物、含混不清的外来凭证、某些购销业务、存款借款的种类余额、实物资产的归属以及未决法律诉讼案件等。通过函证,审计人员取得的是书面证据。 二、实施步骤与要点 函证可以采用两种方式进行:一是积极函证(又称肯定式函证);二是消极函证(又称否定式函证)。积极函证要求被函证单位对函证事项无论与事实是否相符都给予复函,如无复函,一般要再次发函催询。积极函证的手续较麻烦,主要运用于长期拖欠、金额较大、余额长期不变的审计事项,以及引起审计人员怀疑的事项。消极函证只有在被函证单位对函证事项有异议时才给予复函。如确认相符,被函证单位则不复函。如审计人员发函后经过一定时间未收到答复,则认为函证事项相符。消极函证主要适用于金额较小、情况正常的一般审计事项。消极函证的手续较为简单,但函证效果和所取得的审计证据证明力不如积极函证。 审计人员采用函证收集审计证据的实施步骤和要点主要有以下几个方面。 1、函证决策 在这一过程中,审计人员主要是决策两方面的问题:一是确定是否实施函证; 二是确定函证的内容、范围、时间和方式。 (1)确定是否实施函证。审计人员应充分考虑审计事项的重要性水平、固有风险和控制风险的评估水平、实施替代审计程序获取的审计证据能否将审计风险降低至可接受的水平等因素,确定是否实施函证。 审计人员在进行财政财务收支的真实性、合法性审计时,一般情况下,应对上述函

审计程序(函证、分析程序)

获取审计证据的审计程序 一、审计程序按目的分类(注意,有些概念请先掌握) (一)获取审计证据的总体审计程序(理解掌握) 按实施审计程序获取审计证据的目的划分,审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序三种,审计准则将审计程序的这三种分类称之为总体审计程序。 1.风险评估程序(第六章展开) 2.控制测试(必要时或决定测试时) (展开) 3.实质性程序(展开) (二)风险评估程序 1.含义 风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境的程序。 2.目的 风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。 3.内容 注册会计师应当实施下列风险评估程序,以了解被审计单位及其环境:询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。 (三)控制测试 1.含义 控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试,其目的是测试控制运行的有效性。 2.当存在下列情形之一时,控制测试是必要的 (1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的,注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果; (2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据,注册会计师应当实施控制测试,以获取内部控制运行有效性的审计证据。 (四)实质性程序 1.含义 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序,包括对某类交易、账户余额或披露的细节测试以及实质性分析程序。 2.实质性程序类别 (1)细节测试是对某类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试,目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据,如存在、

审计程序(函证、分析程序)

获取审计证据得审计程序 一、审计程序按目得分类(注意,有些概念请先掌握) (一)获取审计证据得总体审计程序(理解掌握) 按实施审计程序获取审计证据得目得划分,审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)与实质性程序三种,审计准则将审计程序得这三种分类称之为总体审计程序。 1。风险评估程序(第六章展开) 2.控制测试(必要时或决定测试时) (展开) 3。实质性程序(展开) (二)风险评估程序 1。含义 风险评估程序就是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境得程序。 2。目得 风险评估程序得目得就是为了识别与评估财务报表重大错报风险. 3.内容 注册会计师应当实施下列风险评估程序,以了解被审计单位及其环境:询问被审计单位管理层与内部其她相关人员、分析程序、观察与检查。 (三)控制测试 1。含义 控制测试就是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报得有效性而实施得测试,其目得就是测试控制运行得有效性. 2。当存在下列情形之一时,控制测试就是必要得 (1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制得运行就是有效得,注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果; (2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次得充分、适当得审计证据,注册会计师应当实施控制测试,以获取内部控制运行有效性得审计证据。 (四)实质性程序 1.含义 实质性程序就是指注册会计师针对评估得重大错报风险实施得直接用以发现认定层次重大错报得审计程序,包括对某类交易、账户余额或披露得细节测试以及实质性分析程序。 2.实质性程序类别 (1)细节测试就是对某类交易、账户余额或披露得具体细节进行测试,目得在于直接识别财务报表认定就是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关得审计证据,如存在、

银行存款舞弊的审计方法(一)

银行存款舞弊的审计方法(一) 近几年,随着与银行存款有关的犯罪和会计造假的不断出现,银行存款的审计越来越受到重视。如何提高银行存款审计的审计质量,发现错误和舞弊,控制有关风险,成为控制审计风险的重要方面。 一、银行存款舞弊形式银行存款是货币资金最重要的组成部分,往往成为会计舞弊者首选的目标。其常见的舞弊形式有以下几种: 1、故意制造余额差错,以保持结账时的试算平衡。银行存款收支业务不入账,会计人员转移收入、挪用资金、出借账户、为外单位套取现金、侵吞利润,仅从账面上发现不了任何问题。 2、利用未达账项掩饰其舞弊行为。被审计单位不按规定确认收支事项,而作为未达账项,以达到调节企业利润的目的。此外,会计人员转移、挪用资金的行为也会作为未达账项予以掩饰。 3、涂改票据,侵吞企业财物。会计人员利用管理漏洞或是职务便利,将以前年度的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期,再次入账以套取单位财物。 4、在银行存款审计过程中,明确银行存款核算中舞弊的特点,将对审计工作的有效开展具有指导作用。结合银行存款的业务特点,采用专门审计方法及策略是及时揭露重大违法犯罪的必要手段。 二、银行存款舞弊的审计方法针对银行存款会计舞弊的种种形式,其审计方法主要有:(一)检查被审计单位内部控制制度,找出货币资金管理方面存在的漏洞,确定货币资金审计的方向和重点要采用观察、询问等方法,重点了解银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。出纳与会计的职责是否严格分离;银行存款日记账是否根据经审核后合法的收付款凭证登记入账,是否根据不同的银行账号分别记录,是否逐笔序时登记;支出是否经过核准、审批;支票是否按顺序签发,作废支票是否加盖“作废”戳记,并与存根一同保存;是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。 采用审计抽样技术,抽取一定的样本,对内部控制制度进行符合性测试,并根据测试结果,评价内部控制,估计控制风险,确定实质性测试的关键点和程序。 (二)根据确定的实质性测试的关键点和程序,对银行存款账户进行审计1、核对被审计单位会计报表、总账、明细账中的银行存款余额,确认其是否相符。若不相符,应查明原因,评价其差错对报表的影响,弄清是否存在故意行为。 2、审查被审计单位提供的银行对账单。银行对账单往往会如实记载转移挪用资金、公款私存、侵吞利息等舞弊行为,应按以下步骤进行审查: 第一,取得或编制银行存款余额调节表,审查被审计单位银行存款日记账与银行对账单列示的期末余额是否相符。需要注意的是,即使被审计单位银行存款日记账余额与银行对账单余额完全相符,也不能证明银行对账单完全正确,必要时应请开户银行直接提供对账单。 第二,就被审计单位银行存款的账面余额向开户银行函证,验证被审计单位的银行存款余额是否真实、合法、完整。银行函证是审计准则规定的、在对银行存款审计中,为求证银行存款真实性的必要程序。函证的账户包括本会计期间新开的、正使用的和核销的银行账户,询证函应由审计人员根据银行对账单审计基准日的存款余额填写,直接发出和接收。同时,还应注意两点:一是函证已销户的开户行,应查明其账户用途、性质、销户的原因,是否有未入账的款项;对于银行账户较多的企业,尤其关注。二是填写函证时,询证函表中的其他事项应列明是否存在如下情况:银行存款权限是否受到限制,如抵押、质押、冻结等事项,这样可真实了解银行存款此项资产的质量,降低因企业未予以相关披露而带来的审计风险;是否存在担保事项,若在审计过程中,企业不主动告之,审计师很难搜集到相关证据,而违规担保对于企业来说存在着相当大的潜在的风险,审计一旦疏忽则审计失败;未到期的银行承

知识点 应付账款审计

第三编各类交易和账户余额的审计——第十章采购与付款循环审计考情分析 本章内容难度不大,很容易理解,只需要按照课程中讲解的内容进行掌握即可。 目录 01应付账款审计 02一般费用的审计程序 知识点应付账款审计 1.应付账款函证 2.应付账款入账的检查 3.寻找未入账负债的测试 4.应付账款的其他检查程序 应付账款是企业在正常经营过程中,因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付给供应商的款项。注册会计师应结合赊购交易进行应付账款的审计。 对应付账款的风险考虑 对于一般以营利为导向的企业而言,采购与付款交易的重大错报风险常见的情况下是通过低估费用和应付账款,高估利润、粉饰财务状况。 但某些企业可能为平滑各年度利润,在经营情况和预算完成情况较好的年度倾向于高估费用,则高估费用和负债可能是其相关年度审计时需要应对的重大错报风险。 PART 01 应付账款的函证 1.应付账款函证的目的 ●主要是针对应付账款的完整性进行考虑 ●特殊情况下也会考虑大额且长期挂账的应付账款的存在性 2.应付账款函证的对象 ●获取适当的供应商相关清单,例如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。 ●询问该清单是否完整并考虑该清单是否应包括预计负债等附加项目。 3.应付账款函证的控制 注册会计师应根据审计准则的规定对询证函保持控制,包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函,包括正确填列被询证者的姓名和地址,以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息,必要时再次向被询证者寄发询证函等。 4.对回函的检查 询证函余额与已记录金额相比较,如存在差异,检查支持性文件。评价已记录金额是否适当。

2020注册会计师 审计 第15讲_函证(1)

第三节 函证 知识点4:函证决策应考虑的因素★★ (一)评估的认定层次重大错报风险 越高 1.评估的认定层次重大错报风险水平 ,注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的 越高 相关性和可靠性的要求 。 函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。 2.评估的认定层次重大错报风险水平越低,注册会计师需要从实质性程序中获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越低。 【审计实务】事务所的A注册会计师在2018年度已对被审计单位的银行借款及其条款进行了函证。如果注册会计师实施的其他工作(包括必要时进行的控制测试)表明借款的条款没有改变,并且这些工作使得未偿还借款余额发生重大错报风险被评估为低水平时,注册会计师实施的实质性程序可能只限于测试还款的详细情况,2019年审计工作中则不必再次向债权人直接函证这笔借款的余额和条款。 3.如果认为某项风险属于 ,注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查 特别风险 风险。 例如,如果被审计单位从事了异常的或复杂的、容易导致较高重大错报风险的交易,除检查被审计单位持有的文件凭证外,注册会计师可能还需考虑是否向交易对方函证交易的真实性和详细条款。 (二)函证程序针对的认定 针对不同的认定,函证的证明力是不同的。 存在、权利和义务 1.在函证应收账款时函证可能为 认定提供相关可靠的审计证据,但是不能为准确性、计价与分摊认定(应收账款涉及的坏账准备计提)提供证据。 完整性认定 2.在函证应付账款的 时,向被审计单位主要供应商函证,即使记录显示应付金额为零。 (三)实施除函证以外的其他审计程序 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 除上述三个因素外,注册会计师还可以考虑下列因素,以确定是否选择函证程序作为实质性程序: 1.被询证者对函证事项的了解; 2.预期被询证者回复询证函的能力或意愿; 3.预期被询证者的客观性。 知识点5:函证程序的具体内容★★★ (一)函证对象 1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

应收账款函证审计程序的应用(一)

应收账款函证审计程序的应用(一) 企业虚增利润的常用手法是多记收入,在会计入账平衡的制约下,收入多记必然对应的是应收账款的高估,从而使资产总额增加,提高净资产收益率和短期偿债能力指标。为了确定应收账款的存在性和可靠性,最有效的方法就是对债务人进行函证。 应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人,要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性,防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证可以有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。由于函证所取得的是外部证据,证明力较强,这有助于实现与管理当局的“存在或发生”认定、“权利与义务”认定、“完整性”认定以及“估价或分摊”认定相关的审计目标。因此审计人员应把函证作为应收账款审计的一项必要程序。在具体运用应收账款函证审计程序时,可以分六个步骤进行。 一是严格控制函证过程。为了加强审计工作的独立性,保证函证的可靠性,应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致;函证资料寄出之前,应妥善保管;要求被询证者将回函直接寄给审计小组,如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函:审计人员除了直接接收外,还应要求被询证者寄回询证函原件;询证函寄出要由审计人员亲自办理;对于因无法投递而退回的信函,要进行分析、研究、处理,查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递,

还是这笔应收账款本来就是一笔假账。 二是合理确定函证的范围和对象。审计人员应考虑成本效益原则,对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。在确定函证范围时应考虑的因素主要包括:(1)应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在资产总额中所占比重较大,应相应扩大函证范围;反之,缩小函证范围。(2)被审单位内部控制的强弱。若内部控制较混乱,则相应扩大函证范围;反之,可以相应减少函证数量。(3)以前期间函证的结果。若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户,应扩大本期函证范围,并把有问题的账户选为本期函证的样本。 另外,审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5%以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。 三是科学选择函证方式。函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。肯定式函证,又称正面式、积极式函证,就是向债务人发出询证函,要求他证实所函证的欠款是否正确,无论对错都要求复函。一般来说,相关的内部控制无效时,固有风险和控制风险评估为高水平;预计差错率较高;个别账户的欠款金额较大;有理由相信欠款存在争议、差错等情况应选择肯定式函证方式。否定式函证,又称反面式、消极式函证。它也是向债务人发出询证函,但所函证的款项相符时不必回函,只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。一般来说,

银行存款和其他货币资金审计

第三节银行存款和其他货币资金审计 【考点三】函证银行存款余额(重点) (一)函证的目的 1.函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。 2.通过函证,不仅可了解企业资产的存在,还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况,并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。 (二)函证的规定 1.银行函证需要以被审计单位名义向银行发函。 2.银行要在收到询证函之日起的10个工作日内,根据函证要求及时回函并按有关规定收取询证费用。 3.各有关企业或单位应根据函证的具体要求回函。 (三)函证的范围 1.注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 2.如果不对这些项目实施函证程序,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 (四)函证的对象 银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息。 (五)函证的方式 银行存款函证的方式是采用积极式询证函方式。 经典考题回顾 【例?2013?简答题?银行存款函证部分】A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元,明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序,相关审计工作底稿的部分内容摘录如下:

【答案】 (1)不恰当。A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。也未评估这些账户是否对账务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 (2)不恰当。A注册会计师没有评估回函的可靠性(或者:银行业务专员当场办理回函,未实施适当的核对程序和处理流程)。 (3)不恰当。小额差异也需要进行调查(或者:小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的)。 【考点四】其他货币资金的实质性程序 (一)针对定期存款的审计程序(审计准则问题解答第12号——货币资金第3项,2015年教材新增) (二)针对其他货币资金,特别关注事项(审计准则问题解答第12号——货币资金第6项,2015年教材新增) (一)针对定期存款的审计程序(审计准则问题解答第12号——货币资金第3项,2015年教材新增) 如果被审计单位有定期存款,注册会计师可以考虑实施以下审计程序: 1.向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性。 2.获取定期存款明细表,检查是否与账面记录金额一致,存款人是否为被审计单位,定期存款是否被质押或限制使用。 3.在监盘库存现金的同时,监盘定期存款凭据。如果被审计单位在资产负债表日有大额定期存款,基于对风险的判断考虑选择在资产负债表日实施监盘。 4.对未质押的定期存款,检查开户证书原件,以防止被审计单位提供的复印件是未质押(或未提现)前原件的复印件。在检查时,还要认真核对相关信息,包括存款人、金额、期限等,如有异常,需实施进一步审计程序。 5.对已质押的定期存款,检查定期存单复印件,并与相应的质押合同核对。对于质押借款的定期存单,关注定期存单对应的质押借款有无入账,对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款,还应关注相关借款的偿还情况,了解相关质权是否已被行使;对于为他人担保的定期存单,关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使。 6.函证定期存款相关信息。 7.结合财务费用审计测算利息收入的合理性,判断是否存在体外资金循环的情形。 8.在资产负债表日后已提取的定期存款,核对相应的兑付凭证等。 9.关注被审计单位是否在财务报表附注中对定期存款给予充分披露。 (二)针对其他货币资金,特别关注事项 除定期存款外,注册会计师对其他货币资金实施审计程序时,通常可能特别关注以下事项 1.保证金存款的检查,检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件。可以将保证金账户对账单与相应的交易进行核对,根据被审计单位应付票据的规模合理推断保证金数额,检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致,特别关注是否存在有保证金发生而被审计单位无对应保证事项的情形。 2.对于存出投资款,跟踪资金流向,并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等。如果投资于证券交易业务,通常结合相应金融资产项目审计,核对证券账户名称是否与被审计单位相符,获取证券公司交易结算资金账户的交易流水,抽查大额的资金收支,关注

CPA审计实务中的函证及替代审计程序

遇到经济法问题?赢了网律师为你免费解惑!访问>> https://www.wendangku.net/doc/b813489455.html, CPA审计实务中的函证及替代审计程序 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程。 一、运用误区 (一)函证及其替代审计程序仅在银行存款、借款、往来账款的审计中运用 日常审计实务中,由于对银行存款、借款、往来账款的审计中运用函证及其替代审计程序比较频繁,从而使一些注册会计师误认为函证及其替代审计程序仅在对这些账户余额审计时采用,忽视了在审计如其他单位代为保管或加工或销售的存货、保证或抵押或质押、或有事项、重大或异常的交易等其他账户余额和其他信息时的运用。 (二)询证函不是由注册会计师直接发出和回收

根据审计准则规定,询证函由注册会计师直接发出并由接受审计业务的会计师事务所回收。但是,一些注册会计师为了图方便或为了省事,往往将询证函的发送和回收交由被审计单位办理,这就可能使回函的可靠性受到严重影响。 (三)认为简单抽凭就是替代审计程序,而缺乏必要的专业判断 在审计时,一些注册会计师往往不能针对具体的账户实施专门的抽凭测试,而是随便抽凭,如审计应收账款时,仅是在各个应收账款明细账户中随便抽查几笔会计分录,或者即使是在同一账户中抽凭,但仍是没有章法,没有目标,抽凭量极少,表面看实施了替代审计程序,实际上仅是一般性的抽凭,有的甚至就是简单的抄录会计凭证,复印几份原始凭证,根本没有履行规范的抽凭测试程序,缺乏必要的专业判断,从而不能证明每一具体账户余额的完整性、真实性和正确性。 (四)对债权账面余额的认定不考虑可回收性 一些注册会计师认为,债权能不能正常回收是被审计单位的责任,审计只是负责确认账面数据的正确性,所以,许多注册会计师在审计被审计单位的债权账项时,根本不考虑被审计单位债权的可回收性,往往仅凭回函证明或替代审计的结果就作出余额可以确认的审计

案例介绍 银行存款

审计工作底稿编制案例介绍—银行存款 一、会计记录概况 A公司银行存款期初余额为90,431,125.03元,本期借方发生额194,184,723.85元,本期贷方发生额247,796,268.47元,期末余额为36,819,580.41元,共有7个银行存款账号,客户据此设置了7个银行存款日记帐,具体数据见“银行存款明细余额表”(底稿见索引A1-3-1)。 二、审计目标 (一)确定银行存款是否存在; (二)确定银行存款的收支记录是否完整; (三)确定银行存款的余额是否正确; (四)确定银行存款的披露是否恰当。 三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 (一)执行“获取或编制银行存款明细余额表,复核加计正确并与总帐数及日记帐合计数核对相符”的审计程序 向客户索取银行存款日记账,将资产负债表日开户银行、银行帐号、余额等内容填于余额表中,加计与总账核对,确定是否相符;并编制“银行存款明细余额表”(底稿见索引A1-3-1)。 查验结果:核对一致。 提示: 由于财务会计软件的推行,在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录,要特别留意财务人员的低级错误。 (二)就客户有关银行存款授权与批准制度问询财务和相关人员,并适当地进行核实对公司银行存款的授权与批准内部控制制度进行了解并抽样核实。(底稿见索引A1-3-3)。 (三)执行“获取资产负债表日的银行存款对账单、银行存款余额调节表”的审计程序取得了对账单和调节表后,检查了以下内容: 1、复核对帐单上的户名是否为公司的名称; 2、将调节表中所列账面余额与明细账余额核对; 3、将调节表中所列银行对账单余额与取得的银行对账单金额核对; 4、检查调节表各数据加计的准确性; 5、检查银行存款余额调节表中未达账项是否已注明款项性质、分类、日期、金额、凭

应付账款审计

难点专题讲座——应付账款审计 一)应付账款的审计目标 (1)确定应付账款的发生和偿还记录是否完整; (二)应付账款的实质性测试程序 1、获取或编制应付账款明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。(机械准确性) 2、进行分析性复核。(总体合理性) (1)比较本期期末与上期期末余额,分析波动原因; (2)分析长期挂账的应付账款,要求被审计单位做出解释,判断是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润; 注释:缺乏偿债能力,如果金额巨大,考虑持续经营能力;隐瞒利润,是虚构了购货业务,以虚增当期成本,隐瞒了利润。 (3)计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率,并与以前年度比较,分析整体合理性; (4)根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度判断应付账款变动的合理性。利用相关信息来进行判断。 例:假如存货有较大增加变化,而主营业务成本、主营业务收入变化不大,如果应付账款变动较小,就要考虑,是本年对新增存货都付现了,还是有舞弊或错误的行为。

3、函证应付账款。(真实性、所有权、估价) (1)一般情况下,应付账款不需要函证, (2)而应收账款却必须进行函证。 函证方式——最好(但不是必须)采用积极形式,并具体说明应付金额。注册会计师必须对函证过程进行控制,要求债权人直接回函。对未回函的,应考虑是否再次函证。 替代审计程序: 如果存在未回函的重大项目,注册会计师应采用替代审计程序。比如,可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账,核实其是否已支付,同时检查该笔债务的相关凭证资料(购货业务的原始凭证),核实交易事项的真实性。 注册会计师进行应收账款函证与应付账款函证的区别:

《中国注册会计师审计准则第1612号—银行间函证程序》指南

《中国注册会计师审计准则第1612号 ——银行间函证程序》指南 (2007年11月29日修订) 第一章总则 《中国注册会计师审计准则第1612 号——银行间函证程序》(以下简称本准则)第一章(第一条至第三条),主要说明本准则的制定目的、银行间函证程序的含义和总体要求。 一、银行间函证程序的含义 本准则第二条规定了银行间函证程序的含义。银行间函证程序是指注册会计师为了获取影响商业银行财务报表或相关披露认定的项目的信息,以商业银行的名义向确认银行寄发询证函,获取和评价审计证据的过程。 注册会计师在对商业银行财务报表进行审计时,经常要对一些出现在财务报表和附注中的重要项目和其他信息如存款、贷款、同业往来、资金拆借、衍生交易和担保及承诺等进行函证,这既涉及银行间函证,也涉及对非银行客户的函证。银行间函证的范围包括同一国家的不同银行之间,不同国家的不同银行之间、商业银行与其他金融机构之间的函证。 确认银行是指接收商业银行的询证函并被请求回函的银行。确认银行是注册会计师寄发询证函的对象,可以是中央银行、政策性银行、商业银行,也可以是其他金融机构,如证券公司、信托投资公司和基金管理公司等。 通过银行间函证程序获取审计证据十分重要,因为其直接源于独立的第三方,因此相对于仅从商业银行记录中获取的审计证据具有更强的可靠性。 二、银行间函证程序的总体要求 银行间函证程序是一个完整的过程,包括选择确认银行、确定询证函的主要内容、编制和寄发询证函以及回函的评价。此外,在实施银行间函证程序时,注

册会计师还可能要面临许多与语言、专有名词、一致性表述和函证事项所涵盖的范围等相关的困难。注册会计师应当保持职业谨慎,控制好上述五个环节,提高函证结果的可靠性。因此,本准则第三条规定,在实施银行间函证程序时,注册会计师应当保持应有的关注,对函证全过程进行控制。 第二章询证函的编制与寄发 本准则第二章(第四条至第八条),主要说明注册会计师如何选择确认银行和函证方式、询证函的编制方法和寄发。 一、选择确认银行时应当考虑的主要因素 本准则第四条规定,注册会计师在选择确认银行时,应当考虑与商业银行的账户余额或其他信息有关的下列主要因素: 1.账户余额的大小。在对商业银行与确认银行之间形成的账户余额进行函证时,注册会计师应当根据重要性和交易量等特征进行分层。通常情况下,注册会计师选取超过一定金额的账户余额进行函证,再从剩余账户余额中采用抽样或其他方法选取样本进行函证,以保证样本足以代表总体。 需要注意的是,账户余额的大小不是决定确认银行的唯一条件。对于一些资产负债表日余额较小但交易发生频繁的账户,注册会计师也应当进行函证。 2.交易的性质、数量和金额。注册会计师应当根据交易的性质、发生频率和金额来选择函证重点,并重点关注特殊且复杂的交易或事项。例如,当商业银行的重要资金来源渠道之一是卖出回购资产(如票据、证券和贷款)时,注册会计师在选择确认银行时应当根据回购交易的发生频率、发生额和期末余额等有针对性地进行函证,包括买断式回购协议下担保物的再销售或再质押等情况。 3.相关内部控制的可信赖程度。相关内部控制的可信赖程度与函证样本量的选择负相关。通常,相关内部控制的可信赖程度越高,函证的样本量越少;相关内部控制的可信赖程度越低,函证的样本量越多。 4.重要性与审计风险。重要性和审计风险是决定确认银行的重要因素,也是确定函证样本量的重要依据。账户余额层次的重要性水平也称为可容忍错报。

应付账款审计目的

四、应付账款审计目的 应付账款是企业在正常生产经营过程中,因赊购商品、劳务和服务所引起的短期债务。其审计目的主要包括: 1、应付账款内部控制是否健全有效; 2、应付账款发生及偿还记录是否完整; 3、应付账款年末余额是否正确; 4、应付账款在报表上的披露是否充分。 五、应付账款的审计范围 应付账款是由于企业的赊购业务而产生的,审查应付账款时必须结合购货业务来进行。因此,在购货业务中经过的请购、订货、验收、付款等一系列程序,以及在购货程序中所涉及到的凭证和账簿都是应付账款的审计范围。其主要包括请购单、订货单、验收单、购货发票、付款凭证、现金及银行存款日记账、应付账款明细账及总账、银行对账单、卖方对账单、支票等。 六、应付账款的审计要点 1应付账款的内部控制测试 ① 调查应付账款控制制度 调查时应主要注意以下几个问题: a 有无编制应付账款试算表,并是否与主要明细分类账核对相符; b 有无从供货方按月取得对账单,并与应付账款余额及未付凭单相调节; c 在发票价格、数量或计算上的差异,有无向供货方复核查对; d.预付供货方的款项是否已记入相关账户,是否已从应付款项中扣除。 对被审单位若是连续审计,审计人员的重点应放在内部控制变动的部分,并注意上年审计提出的管理建议是否落实。 ② 抽查应付账款明细账 在应付账款明细账中抽取一定数量的样本,从账面记录追查至请购

单、验收单、购货发票、支票等原始凭证,并与银行存款日记账及应付凭单登记簿进行核对。以验证内部控制是否执行有效,保证过账、记录和汇总的正确。 ③ 审查现金折扣 审查时应注意两个情况:一是有关人员在现金折扣期内是否按发票原价付款,然后从供货方取得退款支票和现金;二是企业是否丧失了本应获得的折扣。 ④ 评价购货与付款的内部控制 审计人员在执行上述测试程序后,应作出分析和评价,针对薄弱环节提出建议并确定其对以后实质性测试的影响。 (2)获取和编制应付账款明细表。复核加计数是否准确,并与明细账和总账余额核对相符。若出现差异,应查明原因,并作出相应调整。 (3)函证应付账款。一般情况下应付账款不需要函证,因为函证不能保证查出未作记录的应付账款,况且审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款余额。因此,应付账款函证不是实质性测试的必须程序。如果审计人员认为控制风险过大,或者被审单位处于经济困难期以及某应收账款余额金额较大,也应进行应付账款的函证。 函证时,主要针对的对象有:年度内有大额交易的,包括账面为零的应付账款明细账余额;期末账面余额较大的重要供应商;未寄账单的供应商;异常交易账户等。函证方式一般采用肯定式,并具体说明应付金额。如果存在未回函的重大项目,审计人员应采用替代程序,通常可以审查决算日后的应付账款明细账及现金和银行存款日记账,核实其是否支付,同时检查该笔债务的相关凭证,核实交易事项的真实性,从而来确定应付账款是否真实。 【案例】 基本案情:审计人员在对某公司会计报表时,决定对某些应付账款进行函证。考虑从下列客户中选取两个函证对象: 供应商 年末应付账款余额(元) 本年度进货金额(元)

方案-银行存款舞弊的审计方法

银行存款舞弊的审计方法 ' 1、故意制造余额差错,以保持结账时的试算平衡。银行存款收支业务不入账,会计人员转移收入、挪用资金、出借账户、为外单位套取现金、侵吞利润,仅从账面上发现不了任何问题。 2、利用未达账项掩饰其舞弊行为。被审计单位不按规定确认收支事项,而作为未达账项,以达到调节企业利润的目的。此外,会计人员转移、挪用资金的行为也会作为未达账项予以掩饰。 3、涂改票据,侵吞企业财物。会计人员利用 漏洞或是职务便利,将以前年度的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期,再次入账以套取单位财物。 4、在银行存款审计过程中,明确银行存款核算中舞弊的特点,将对审计 的有效开展具有指导作用。结合银行存款的业务特点,采用专门审计方法及策略是及时揭露重大违法犯罪的必要手段。 (一)检查被审计单位内部控制制度,找出货币资金管理方面存在的漏洞,确定货币资金审计的方向和重点要采用观察、询问等方法,重点了解银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。出纳与会计的职责是否严格分离;银行存款日记账是否根据经审核后合法的收付款凭证登记入账,是否根据不同的银行账号分别记录,是否逐笔序时登记;支出是否经过核准、审批;支票是否按顺序签发,作废支票是否加盖“作废”戳记,并与存根一同保存;是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。 采用审计抽样技术,抽取一定的样本,对内部控制制度进行符合性测试,并根据测试结果,评价内部控制,估计控制风险,确定实质性测试的关键点和程序。 (二)根据确定的实质性测试的关键点和程序,对银行存款账户进行审计1、核对被审计单位会计报表、总账、明细账中的银行存款余额,确认其是否相符。若不相符,应查明原因,评价其差错对报表的影响,弄清是否存在故意行为。 2、审查被审计单位提供的银行对账单。银行对账单往往会如实记载转移挪用资金、公款私存、侵吞利息等舞弊行为,应按以下步骤进行审查: 第一,取得或编制银行存款余额调节表,审查被审计单位银行存款日记账与银行对账单列示的期末余额是否相符。需要注意的是,即使被审计单位银行存款日记账余额与银行对账单余额完全相符,也不能证明银行对账单完全正确,必要时应请开户银行直接提供对账单。 第二,就被审计单位银行存款的账面余额向开户银行函证,验证被审计单位的银行存款余额是否真实、合法、完整。银行函证是审计准则规定的、在对银行存款审计中,为求证银行存款真实性的必要程序。函证的账户包括本会计期间新开的、正使用的和核销的银行账户,询证函应由审计人员根据银行对账单审计基准日的存款余额填写,直接发出和接收。同时,还应注意两点:一是函证已销户的开户行,应查明其账户用途、性质、销户的原因,是否有未入账的款项;对于银行账户较多的企业,尤其关注。二是填写函证时,询证函表中的其他事项应列明是否存在如下情况:银行存款权限是否受到限制,如抵押、质押、冻结等事项,这样可真实了解银行存款此项资产的质量,降低因企业未予以相关披露而带来的审计风险;是否存在担保事项,若在审计过程中,企业不主动告之,审计师很难搜集到相关证据,而违规担保对于企业来说存在着相当大的潜在的风险,审计一旦疏忽则审计失败;未到期的银行承兑汇票及相关情况,函证此项,可查明企业是否存在由贴现票据转为的逾期贷款、未记账的负债。 第三,核对日记账的记录与对账单的记录,审查两者记录的收支业务是否相符。传统的

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