本量利案例-成本会计

本量利分析案例

上海美声乐器厂设置甲、乙两个车间，分别生产小提琴和中提琴两种乐器。生产费用都能按车间划分，企业管理费按固定比例分配给两个车间。乐器生产工人可按任务在车间之间调动。每加工一把小提琴需要30小时，中提琴需要60小时，一般小提琴年生产1000把以下，中提琴生产600把以下，销售量没有问题。19×5年该厂有关生产和销售资料如下：

小提琴中提琴合计

生产销售量800 500

销售收入（元）600,000 600,000 1,200,000

销售成本（元）

原材料280,000 200,000 480,000

工资72,000 90,000 162,000

其他费用72,000 150,000 222,000

小计424,000 440,000 864,000

利润176,000 160,000 336,000

销售利润率29.33% 26.67% 28% 厂长认为生产小提琴利润比较高，19×6年安排小提琴多生产100把，中提琴减少100把，乙车间调一部分工人支援甲车间。年终有关生产和销售资料如下页表格。

对于这一结果，厂长大为吃惊，这两年费用的耗用水平并没有变化，为什么多生产了利润高的小提琴，总利润反而低了呢？

小提琴中提琴合计

生产和销售量900 400

销售收入（元）675,000 480,000 1,155,000

销售成本（元）

原材料315,000 160,000 475,000

工资81,000 81,000 162,000

其他费用78,000 144,000 222,000

小计474,000 385,000 854,000

利润201,000 95,000 296,000

销售利润率29.77% 19.79% 25.63% 对于19×7看计划如何安排，厂长感到困惑，要求会计科长分析利润下降的原因，帮助制订19×7年生产计划，并预计其利润。

解答

19×6年厂长安排生产任务，显然犯两个错误：

1、没有充分利用生产能力。从提供的资料来看，这个企业小提琴生产1,000把，中提琴生产600把销售没有问题，但19×6年生产没有按照可能销售量安排足，说明是受到乐器生产工人数量的限制（19×6年小提琴增产，中提琴必须减产，也说明这一点）。原加工一把中提琴为60小时，小提琴为30小时。19×6年减少中提琴100把，应该可以增产小提琴200把，达到1,000把，则利润就可以增加。

2、没有分清小提琴生产、中提琴生产的变动成本和固定成本。小提琴利润大于中提琴并不等于边际贡献大于中提琴。增产的应

该是边际贡献的产品。

为此，先要计算单位产品的边际贡献。从资料看，原材料是变动成本，工资虽然是固定的，但生产任务饱和的情况下，两种产品之间分配随工时消长，也成为变动成本。其他费用是混合成本，可按照高低点法进行分解。

小提琴单位工时变动成本=

230

)800000,900(000

,72000,78=?--（元）

小提琴固定成本总额=72,000－800×30×2=24,000

（元）

中提琴单位工时变动成本=

160

)400500(000

,144000,15=?--（元）

中提琴固定成本总额=150,000－500×60×1=120,000（元）

两种提琴的边际贡献，可计算如下：

单位：元

小提琴 中提琴 单 价 750 1,200 单位变动成本： 原材料 350 400 工资 90 180 其他费用 60 60 小 计 500 640 边际贡献

250

560

小提琴中提琴合计

生产和销售量

600 600

（把）

销售收入（元）450,000 720,000 1,170,000 销售成本（元）

原材料210,000 240,000 450,000

工资54,000 108,000 162,000

其他费用36,000 36,000 72,000

小计300,000 384,000 684,000

边际贡献150,000 336,000 486,000

固定成本24,000 120,000 144,000

利润126,000 216,000 342,000

销售利润率28% 30% 29.32% 生产一把中提琴可生产两把小提琴，两把小提琴的边际贡献为500元（250×2），小于一把中提琴的边际贡献，因而，扩大生产的应该是中提琴。19×7年生产安排以生产600把小提琴、600把中提琴的经济效益为最佳。预计经济效益如上表。