会计计量属性选择与信息披露的经济后果分析
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2009年06期
金卡工程?经济与法
博士论坛
会计计量属性选择与信息披露的经济后果分析
□张胜强
摘要：会计信息披露具有经济后果，选择不同的计量属性会对会计信息披露产生影响，从而影响到利益相关者的利益格局。本文结合我国会计计量属性的演进，基于上市公司的数据，对计量属性的选择与会计信息披露的经济后果进行分析。关键词：计量属性信息披露后果
(辽宁大学工商管理学院辽宁沈阳110036)
会计信息披露是有经济后果的，会计信息披露对企业管理当局、投资者、监管部门等利益相关者的利益产生影响，本文试从会计计量属性视角，分析会计信息披露的经济后果。
一、理论分析(一）会计信息披露的经济后果关于经济后果，Zeff (1978)认为"经济后果指的是，会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策的影响"。雷光勇等人(2001)认为，会计通过资本市场对资源配置的作用本身就说明了会计天然就具有经济后果--会计或会计准则的经济后果就是指各社会经济主体通过利用会计信息在他们中间进行财富的非公平性转移而带来的社会性后果，当然其表现就是会计报告对企业、政府、工会、投资人、债权人决策的影响，更具体的表现就是一个公司会计政策的选择对其市场价值产生影响。会计是(企业)产权结构变化的产物，是为监督企业契约的签订和执行而产生的，会计信息的根本作用在于反映企业各利益相关者的剩余索取权和剩余控制权，作为一种被社会普遍认可的客观标准，协调企业各方利益相关者利益配置与协调，不同的会计信息披露导致不同的利益分配格局，即会计信息披露具有经济后果。
（二）利益相关者对计量属性变动下的信息披露反应既然信息披露会产生经济后果，而选择不同计量属性又会对信息披露的内容与方式产生影响。无论是信息披露的主体相关者企业管理当局，还是信息传递的终端相关者投资人、监管部门以及与信息产生、传递的相关环节都会因为计量属性的变化而有所反应。
1、
对企业管理当局计量属性的变动对企业的经营业绩会产生不稳定因素。在历史成本计量属性下，初始按照原始交易计量、后续按固定不变的价值分摊即可，不受市场波动的影响，因此不会波动企业的经营业绩。当计量属性由历史成本过渡到现值计量属性时，特别是对金融资产、投资性房地产等采用公允价值计量时，对汇率、利率和交易价格变动比较敏感的交易性金融资产，由于采用公允价值计量并将公允价值变动计入损益，将导致拥有大量金融资产的企业和金融机构在不同会计期间的经营业绩出现大幅度波动。此外，发生债务重组和非货币性交换的企业，如果所涉及的公允价值与账面价值差异较大，将不得不在特定会计期间确认巨额的损益。公允价值计量属性在实施过程中因为会涉及大量的估计和人为因素，加之目前会计规范法律法规的不健全，很可能会给企业管理当局创造盈余管理和利润操纵的空间。
2、
对企业的投资者采用历史成本计量属性在对资产或负债进行计量时，没有考虑因为企业经营活动所带来的影响，更没有适时跟踪计量，从而导致对企业价值的评估出现偏颇。公允价值能够充分反映具有不确定性和风险的资产与负债的现时价值，能够更准确地预测未来现金流量的金额、时间与不确定性。对投资者而言，公允价值计量具有有助于决策的相关性。因此，随着公允价值计量属性的推广，投资者在进行决策时会越来越注重企业的利得或损失，不再将目光仅停留在初始静止的时点上，更具长远性、前瞻性。
3、
对会计准则制定主体计量属性的确定在会计准则中占据着重要的地位。会计信息需求主体多样化在计量属性的演进过程中扮演了重要角色。无论是受托责任观还是决策有用观，越来越多的信息相关者关注信息披露。信息需求主体的多样化与平等化对会计准则的制定提出了挑战，其突出表现在会计准则的制定主体上。我国会计准则制定主体是财政部，但是由于会计准则特别是计量属性所具有的经济后果，在社会经济环境发生了很大变化，突出表现在信息需求主体的多样化与平等化要求，会计计量属性制定主体上应尽可能的吸收各界人士，从而使计量选择的主体更具有普遍的适应性和公平性。
4、
对监管部门会计信息具有经济后果性，与每一个利益相关者的经济利益息息
相关。具有自利性的利益相关者，为了达到自身利益最大化的目标，
可能会通过操纵会计信息来获利。当计量属性由历史成本转变为现时计量特别是公允价值计量属性时，可能会提高财务信息的质量，也可能以此来造假扭曲财务指标。因此，监管部门应通过制定相关法律法规，加大监督力度，从源头上抑制计量属性变动所带来的负面效应。
二、数据分析--基于我国上市公司
我国计量属性的演进经历了四个阶段，下文以我国上市公司数据为例对不同历史阶段采用不同计量属性对利益相关者产生的经济后果进行具体分析。
（一）历史成本计量时期（1998年以前）
1998年之前历史成本计量属性一直处于垄断地位，在对企业经营活动的记录上，没有赋予计量属性更为复杂的使命。因此，以操作简便、数据易于取得的历史成本计量属性长期独占会计计量领域。历史成本在保证信息可靠性方面发挥了巨大的作用。表1中列示了我国在单一历史成本计量属性下信息披露的违规情况。
表193-97年上市公司信息披露违规处罚统计表
资料来源：中国证券监督管理委员会
通过上述统计表可以看出，这一阶段信息披露违规行为相对较少，这在很大程度上应归功于历史成本计量属性。由于历史成本自身的优势，在保证信息质量可靠性方面发挥了很大的作用。
计量属性的单一性难以满足所有的计量要求，因此会计报表删除了某些难以计量的资产和负债，如自创的商誉、金融衍生工具、牲畜和林木的增长量、公司与有关人员的报酬合约等。这些项目的数据难以估计,但是决策人作出决策所需要的。加之信息的不对称，外部报表使用人利用历史成本的计量属性所反映出来的信息作决策，无法对企业不断变化的价值作出准确地把握。
（二）公允价值首次采用时期（1998年-2000年）鉴于历史成本计量属性在保证信息动态性、及时性方面存在的缺陷，经过几年的酝酿，公允价值计量被采用。与前一个阶段相比，这一阶段上市公司信息披露违规次数呈上升趋势，具体情况参见表2。究其原因，在很大程度上是源于公允价值的首度起用。
表21998-2000年上市公司信息披露违规处罚统计表
数据来源：wind 资讯
由于对这一新计量属性的特点、实施条件等了解不足，没有做好充分的准备，因此导致了一些企业利用公允价值计量属性操纵利润，粉饰财务报表，从而造成会计信息失真现现象极为严重。
在1999年颁布的债务重组和非货币性交易会计准则中，采用了公允价值的计量属性，债务重组和非货币性交易成为上市公司操纵利润的重要手段。鉴于此种严峻形势，财政部于2000年出台政策，取消对"债务重组"、"非货币性交易"
采用公允价值计量。这一做法也是为
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了规范上市公司信息披露、整顿混乱的证券市场。这一阶段因为受到财务造假事件的牵连，并没有对公允价值作出公正、公允的评价。
（三）公允价值回避、现值计量活跃（2001年-2006年）
由于受上个阶段多起财务造假事件的影响，公允价值遭受冷遇，被暂停使用。为了保证信息的相对真实性，财政部要求企业对八项资产等合理计提减值准备，以合理反映企业真实价值。但是这个阶段并没有因为回避公允价值而降低上市公司违规记录，相反违规情况有上升趋势。具体情况参见表3。
表32001-2006年上市公司违规情况概况
数据来源：中国证券监督管理委员会网站
计提这八项减值准备的初衷是为了尽可能挤去企业资产和业绩中的水分，压缩控制资产泡沫，防范经营风险。但在实际运用过程中，这八项准备反而有时会被企业所利用，成为粉饰企业财务状况的"利润调节表"。使损失准备和减值准备实际上成为"利润储水池"。
笔者随机选取了81家ST上市公司，通过对2000年至2004年计提的资产减值准备和净利润数据统计，对比上述81家ST上市公司各年的净利润额与对应年份计提（或转回）的资产减值准备金额之间的关系，具体结果见表4。
表4ST上市公司的资产备抵对利润影响的统计分析
通过上述列表可以看出，81家ST上市公司中，有68家，占83.19%的ST上市公司在计提资产减值准备与调节净利润有关，其中，有30家，占37.10%的ST上市公司完全用资产减值准备转回来获得微利，避免退市，或直接为了恢复上市、"摘帽"；有20家，占24.7%的ST上市公司资产减值准备转回额接近于当年利润额，避免退市；有4家，占4.9%的ST上市公司操纵资产减值准备来调节利润，避免退市；有14家，占17.3%的ST上市公司操纵资产减值准备来调节利润；81家ST 上市公司中，只有8家计提资产减值准备与净利润之间没有明显调节关系。可见计提减值在利润调节中的巨大作用。
鉴于可变现净值在是否发生减值，减值金额的估计方面存在很大的利润操纵空间，财政部于2006年颁布的新会计准则中对可变现净值实施细节做出修正，具体实施情况参见表5。
表5资产减值调整情况一览表
2007年新准则开始在上市公司中推行，那些已经利用大幅减值准备"隐藏利润"的公司，特别是一些已经被ST处理的企业，如钢铁、房地产、煤炭和贸易等行业的上市公司，这是它们利用"秘密储备"争取扭亏为盈的最后机会。新准则使企业有强烈的盈余管理动机，赶在新准则实施之前将减值准备冲回，从而对于2006年的净利润产生很大的正面影响。可见现值计量属性实施的调整将在防止财务舞弊，提高会计质量信息方面发挥作用的。
（四）2006年：公允价值再度起用
2006年随着新准则的颁布，公允价值重新回到了人们的视线中。与首度引入公允价值相比，这次公允价值在应用的范围，条件上都有了很大的变化，相对较为谨慎，避免重蹈覆辙。
自新会计准则颁布以来，其中关于投资性房地产的政策变化，一直被市场认为将对上市公司，尤其是拥有较多计划用于租售的房地产企业产生较大影响。然而根据中国证券报信息部统计，至2007年4月23日已披露年报的1139家上市公司中，在股东权益调节表中对"以公允价值模式计量的投资性房地产"项目进行调整的上市公司仅有10家，合计调增金额40.31亿元。许多公司并没有像投资者预期的那样对投资性房地产采取公允价值模式计量，主要原因是，以公允价值计量投资性房地产，虽然能够享受房地产升值带来的收益，但在会计政策变更之时企业的净资产会出现较大增长，从而影响当期甚至后期净资产收益率的增长，而净资产收益率往往是实施股权激励时考察的重要指标。
但在金融资产方面，上市公司对公允价值的应用则要积极得多。在统计的1139家上市公司中，共246家公司股东权益调节表下"以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产"以及"可供出售金融资产"项目发生了调整，其中241家正向调整，5家公司负向调整，合计变动数值为539.17亿元。表6列举了呈正向调整的数额较大的几家公司的相关数据。
表6公允价值起正向作用典型公司数据统计表
数据来源：中国证券报
通过上述分析可以看出，对金融资产采用公允价值计量，对于那些金融类上市公司和持有大量金融类股权的公司影响尤其重大。当然虽然两者的影响都很大，但往往对那些单纯的从事金融行业的公司的影响单一。在相当多交叉持股的上市公司中，采用公允价值计量对上市公司的影响，很可能非但没有拉升企业的业绩，反而产生负面影响
三、分析及结论
通过以上各个阶段的分析可以看出，不同计量属性的选择对信息披露质量的影响非同寻常。对于使用披露信息的相关者来说，往往会跟随计量的信息做出相应的决策；监管部门也会根据信息披露的质量对计量属性做出适时调整，以保证高质量的信息。计量属性的选择与信息披露产生的经济后果与问题，综合几个阶段可概述为以下几点。
（一）计量属性变动下的信息披露对我国资本市场的影响
通过上面各个阶段的分析，在计量属性变动的前后衔接时期，面临特别处理（ST）、退市等危险的上市公司往往利用过渡时期会计规范的不健全，避免退市，从而获得重生。在2006年涉及违规的64家公司中，有37家为ST类上市公司，说明"问题类"公司仍是违规处罚事件最容易孳生的公司。
同时也应该看到新会计准则中再次引入公允价值，对涉及到的相关行业产生很大的影响。尤其是在投资性房地产和金融资产方面首度运用公允价值计量，使得那些拥有大量土地和房产的上市公司和拥有巨额金融资产的企业经营业绩产生出人意料的变动。从上面分析结果可以看出，06年因为金融资产采用公允价值计量属性而追溯调整所有者权益中，变动数额最大的是两家金融保险类上市公司，而变动较为明显的非金融保险类公司也是持有巨额银行金融类股权的企业。
（二）不同计量属性对利润的影响程度
深、沪证券交易所根据1998年起实施的股票上市规则《上市公司状况异常期间的特别处理》的规定,如公司连续两年亏损或每股净资产低于股票面值，就要予以特别处理（ST）。因此企业会想方设法地将利润达到监管部门所要求的程度，以减轻外部压力。同时由于所有权与经营权的分离，为了激励管理层认真履行职能，所有者往往将企业利润指标与经营者切身利益挂钩。而出于自身利益最大化考虑，经营者也会努力提升企业的利润指标。在历史成本计量属性下，由于只需按照取得资产时的原始数据计量，并遵循相关的规定计提折旧或摊销即可。由于不存在市场的评估和人为的估计，也不存在在后续计量时适时调整计价的问题，所以这一计量属性和利润联系并不是很大。
可
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广州经济增长的全要素生产率分析
□樊长科
吴雨
摘要：本文运用经济增长理论，采用柯布——道格拉斯（Cobb-Douglas )生产函数建立计量模型，对广州1983-2007年的经济增长因素进行测算，并比较分析不同阶段劳动、资本和全要素生产率对广州经济增长的贡献变化。关键词：全要素生产率（TFP ）；资本贡献率；劳动贡献率；TFP 贡献率；经济增长模式
(华南理工大学经济与贸易学院广东广州510006）
变现净值在利润操纵方面较历史成本则更具优势，通过计提数额、计
提或转回时机的方式可以达到利润的预期值。而公允价值计量属性又具有前面两者所不具有的优势：较之历史成本它具有利润调节的空间，较之可变现净值它又将利润调节的嫌疑转嫁到企业之外。由于计提减值的抉择权掌握在管理当局手中，而公允价值的评估则取决于评估机构或由市场来作出反应。
（三）计量属性监管具有滞后性，且监管往往是"短期行为"通过上面各个阶段的分析可以看出，运用不同的计量属性前，有关监管部门并没有针对计量属性实施运用中可能出现的问题制定相应的防范措施，当某一属性在实务中出现问题后才就出现的问题采取措施，并且其措施往往是权宜之计，不具有长期实施性。比如1998年首次起用公允价值计量属性时，开始阶段并没有预期实施过程中的阻力和问题，在实施一个阶段后，利用公允价值造假的案件屡屡出现。无奈之下，不得不修订会计准则。修订后的非货币性交易准则中关于交易过程中涉及到的"公允价值"也一律改为以"账面价值"为基础计价，这虽然限制了企业转移资产和利润的可能性，但是，账面价值终不能反映其真实的价值，同时也给人们造成了误区，认为公允价值计量属性是信息失真的根源。
（四）计量属性本身的选择不是信息失真的根源当提到公允价值计量属性时，人们的印象往往是公允价值提供的信息不可靠，会给企业管理当局过大的盈余管理空间，从而将财务报表向有利于自身的方向粉饰。但通过上面的各阶段的分析可以看出：
在公允价值的首度起用阶段确实出现了一系列利用公允价值肆意造假，提供虚假信息的大案要案，但究其原因，并非公允价值计量属性本身的缺陷，原因在于当时的市场经济环境还无法满足公允价值计量实施的要求。由于公允价值对市场条件有着十分苛刻的限制，而当时市场经济发展正处于起步阶段，将公允价值应用到一个市场机制不健全的环境中，难免会出现问题。而且在后来停止公允价值使用的阶段，也没有因此而降低信息披露违规的纪录，这也更加说明了计量属性的选择并非降低信息披露失真的罪魁祸首。
参考文献：
[1]黄世忠.公允价值会计:面向21世纪的计量模式.会计研究1999(12)
[2]李维清.辩证的审视历史成本和公允价值.财经论坛,2005(4)[3]卢永华,杨晓军.公允价值计量属性研究.会计研究,2000(4)[4]刘峰.会计的社会功能:基于非历史成本研究的回顾.会计研究,2009(1)
作者简介：张胜强，男，1966.1，辽宁大学工商管理学院教师，管理学博士。研究方向：财务会计理论、成本会计
全要素生产率（Total Factor Productivity ）是分析经济增长源泉的重要工具。全要素生产率(TFP )是指剔除资本、劳动两个生产要素增长对经济增长的贡献后的余额，它不仅包括技术和制度因素变革作用，还包括劳动者素质的提高、资金的利用效率的提高等其他影响经济增长的因素的作用。它对经济增长贡献的大小一定程度上反映出经济增长质量的优劣①。通过对全要素生产率的测算和分析，可以从质量方面认识经济增长的源泉和模式特征。近些年来，我国不少学者应用全要素生产率分析方法对我国经济增长从地区或行业等方面进行研究。本文参考现有研究成果，采用全要素生产率分析方法对广州经济增长的全要素生产率进行估算和分析。
一、生产函数模型和指标与参数的确定（一）生产函数模型
本文采用柯布―道格拉斯(Cobb-Douglas )的生产函数模型，其函数模型如下：
Y=AK
(1)其中，Y 是经济产出量；K 为资本投入量；L 为劳动投入量；A 表示随时间变化的经济质量的提高量；表示劳
动的产出弹性。对(1)式两边取对数得：
lnY=lnA+lnL
(2)对(2)
式进行回归分析可以得到的估计值，然后用索洛（So-low ）
的增长速度方程计算TFP 。其方程为：
T=y-l (3)其中T 为TFP 增长率，y 为经济增长率，l 为劳动增长率。
（二）指标与参数的确定1、
总产出（Y ）：本文以国内生产总值（GDP ）代表总产出。2、
资本投入（K ）：由于全市资本存量相关数据不易获取和对资本存量准确度量的困难，笔者选用全社会固定资产投资总额代表资本投入量。
3、劳动投入（L ）：本文选用劳动者人数代表劳动投入量。
4、
参数的确定：本文对(2)式进行非约束回归（不一定等于1），从而得到的估计值。
然后再通过正规化的处理得到
*
。二．数据处理与全要素生产率估算（一）相关数据处理和回归分析
本文采用1983-2007年广州市GDP 、全社会固定资产投资总额和年末从业人员数等指标数据，通过价格指数折算为83年不变价进行计算。利用折算后的数据，在Eviews5.0中对(2)式进行普通最小二乘法计算可得：
lnY =-1.792610821+0.455*lnK +0.838*lnL
(4)(9.714)(8.994)
R-squared=0.963Adjusted R-squared=0.959F-statistic=284.432Durbin-Watson stat=0.635估计结果表明，生产函数估计的拟合优度、总体显著性检验、单个参数的显著性检验都达到了较高的显著性水平。但从杜宾－沃森检验参数可知模型存在序列相关，因而用Cochrane-Orcutt 迭代法将序列相差消除后得出修正后的方程如下：
lnY=3.061940274+0.155*lnK +0.281*lnL
(5)(2.343)(0.883)
R-squared=0.989Adjusted R-squared=0.988F-statistic=445.217Durbin-Watson stat=1.844
修正后回归的结果是理想的，模型已经不存在序列相关。（二）全要素生产率的计算
由(5)式可以得出＝0.281，正规化后得到：/
（）＝0.356
，
/（）=0.644。
利用(3)式计算出广州市1983-2007年的资本、劳动和TFP 的增长率及对广州经济增长的贡献率。限于篇幅，本文未能列出全部数据，仅列分阶段数据（见表1）：
2009年06期
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我国上市公司会计信息披露问题及解决方案
我国上市能源公司会计信息披露问题及解决方案 摘要 市场经济的进一步发展，长期金融市场也随之进一步的市场化。我们国家上市企业在不停的增加，市场占有率继续增大，影响力也跟着提升。上市企业的财务报告信息能够有效呈现该企业的营运效果以及实际的财务情况，同时，也对企业股东、投资人以及管理层和债权人等利益相关者进行投资以及决定策略方案等均有相当程度的影响，另外也影响了他们的利益分配；内部控制评价信息是一项非常关键的非财务信息，可以有效呈现内部控制规划和执行是不是有实际意义，内部控制能不能得到真正的落实，决定了财务报告信息质量的优劣。所以，内部控制评价信息与财务报告信息关系密切。 本文基于内部控制评价报告信息和财务报告信息的公布发表层面研究剖析了我们国家上市企业会计信息的公开。深入剖析了财务报告信息和内部控制评价报告信息以及会计信息的公布发表所遇到的难题，从内外两个层面研究问题产生的根源。同时基于借用和参考了美国上市企业会计信息披露体系的前提下，针对我们国家上市企业会计信息披露所存在的问题给出对应之策。 【关键词】上市公司会计信息信息披露问题研究
1.引言 我们国家证券市场从1980年代开始发展到现在，上市企业会计信息披露已经有了相对完备和标准的法律法规系统，针对性的执法也愈来愈严格。具体到上市企业财务报告和内部控制评价报告信息披露层面，也有了许多值得肯定的地方，这两项披露的水平不断提升。不过从中国证券监督管理委员会和证券交易所公开的惩治上市企业案例来分析，大部分的违规还是信息披露不按规定进行，在证券交易所对上市企业的具体惩治中仍然占据着绝对多数。基于财务报告和内部控制评价报告信息的产生以及运用层面而言，这两者均能有效呈现该企业的营运效果，实际的财务情况，内部控制的具体情况，对企业股东、投资人以及管理层和债权人等利益相关者进行投资以及决定策略方案等均有相当程度的影响，另外也影响了他们的利益分配。两者实际质量的优劣，对证券市场有着相当程度的影响，当然也能有效影响着全部资本市场的营运效益，影响着资本资源的合理分配和使用，同时也左右着国家干预举措作用到经济层面的多少。 1.1研究背景与研究意义 1.1.1 研究背景 市场经济的进一步发展，长期金融市场也随之进一步的市场化。资本市场的实际运行效益，受到了会计信息的影响。会计信息的披露是不是客观，有没有完全，透明度的大小，均能有效影响着资本市场的运转效益，也决定着资源配置的有效性。会计信息的生产者是更是企业，上市企业的会计信息生成过程由会计师事务所监督，这个信息的披露全程则由中国证券监督管理委员会和证券交易所监督管理。上市企业会计信息的使用者包括了投资人，上市企业会计信息披露质量的优劣对于投资人以及所有利益相关者的投资决策有着决定性影响。在两者的传输渠道中，投资人能够得到真实客观的信息根本在于，传输中所有节点均真实可靠，同时对他们的监督管理能够真正落实。所以，必须进一步规范和健全会计信息的产生和披露过程，确保证券市场标准化的运作，尽可能的维护上市企业利益相关者的各种权益。
会计学选择题判断题(-章)有标准答案
会计学选择题判断题(-章)有答案
————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：
第一章会计概述 一、单项选择题 1.实现会计目标的载体是（ D ） A.会计科目 B.会计凭证 C. 会计账簿 D.财务报告 2.会计的基本职能是（A ）。 A.核算与监督 B.分析与考核 C.预测和决策 D.核算与预测 3.会计以（ B ）为基本计量形式。 A. 实物计量 B. 货币计量 C. 时间计量 D. 劳动计量 4.会计政策一经选定不能随意变更，所体现的会计信息质量要求是( C )。 A.可靠性 B.重要性 C.可比性 D.谨慎性 5.强调不同企业会计信息应可比的会计信息质量要求是( C )。 A.可靠性 B.相关性 C.可比性 D.重要性 6.要求企业前后各期采用的会计政策保持一致，不得随意变更的会计信息质量要求是( A )。 A.可比性 B.可靠性 C.明晰性 D.相关性 7.企业以交易或事项的经济实质进行会计核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据，所体现的会计信息质量要求是（B）。 A.可靠性 B.实质重于形式 C.相关性 D.明晰性 8. 企业对融资租入的固定资产视同自有固定资产核算，这一做法体现的会计信息质量要求是( B )。 A. 重要性 B. 实质重于形式 C. 谨慎性 D.相关性 9.企业提取坏账准备金，所依据的会计信息质量要求是（ C ）。 A.权责发生制 B. 可靠性 C. 谨慎性 D. 重要性 10.下列事项中体现谨慎性要求的是( C )。 A.发出存货的计价方法一经确定，不得随意改变，确有需要改变的应在财务报告中说明 B.对融资租入的固定资产视同自有固定资产核算 C.对资产发生的减值，相应计提减值准备 D.对有的资产、负债采用公允价值计量 11.会计核算要求以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告的会计信息质量要求是（D ） A.相关性 B. 谨慎性 C.可比性 D.可靠性 12.按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报告的过程，称为（ A ） A.会计确认 B. 会计计量 C. 会计报告 D.会计核算 13.下列各项中，构成初次确认主要内容的是（ D ） A. 输入会计核算系统的会计信息 B. 输入会计核算系统的经济信息 C. 经过加工的会计信息 D. 输入会计核算系统的原始经济信息 14.下列各项中，构成再次确认主要内容的是（ C ） A. 输入会计核算系统的会计信息 B. 输入会计核算系统的经济信息 C. 经过加工的会计信息 D. 输入会计核算系统的原始经济信息 15.下列各项中，构成再次确认标准的依据是（ A ） A. 会计信息使用者的需要 B. 货币计量 C. 会计目标 D.会计核算
环境会计信息披露研究(DOC)
南开大学成人高等教育 本科生毕业论文 中国上市公司环境会计信息披露研究 学号：14033000001184 姓名：赵丽丽 年级：1403 学院：现代远程教育学院 学习中心：南开区校本部 专业：会计 完成日期：二O一五年九月 指导教师：王志红
摘要（中文） 全球经济高速发展以来，环境污染也日益严重，我国的经济在飞速的发展中同样忽视了对经济环境的保护，从我国的环境会计的发展过程看，首先上市公司作在经济主体中扮演着重要角色，对其环境会计信息的披露很受关注，因此对上市公司环境会计信息的披露进行研究，会有很大用处。 在这个背景下，我采用统计整理和比较研究相结合的方法，通过对环境会计信息披露的比例、环境会计信息披露的内容，环境会计信息披露的形式进行对环境会计信息披露的实际层面的讨论，对我国上市公司环境会计信息披露的实践研究。然后论文以统计方式集中分析了我国会计信息的披露实践，重点讨论分析了其中的重点问题和问题的原因，对怎样构建环境会计信息披露提出了个人的观点，也提出了在新的环境下会计信息的披露的新模式。 关键词：上市公司环境会计信息披露
目录 一、研究背景 (1) 二、上市公司环境会计信息披露的现状及理论依据 (1) （一）我国环境会计信息披的比例 (2) （二）我国环境会计信息披露的形式 (3) (三）我国环境会计信息披露的内容 (3) 三、我国环境会计信息披露存在的问题 (5) （一）环境会计信息披露的相关法律规定不完善 (5) (二）环境会计信息披露的目标过于狭隘 (5) （三）披露的项目有限，货币信息量太少 (5) （四）环境会计缺乏审计、可靠性没有保障 (5) 四、上市公司环境会计信息披露问题的原因 (6) （一）环境会计法律及制度不健全、不完善 (6) （二）会计专业人才的缺乏 (6) （三）公共环境监督情况差 (6) 五、完善上市公司环境会计信息披露的措施 (7) （一）加强企业内部会计信息的披露制度 (7) （二）提高会计专业人才知识和环境保护意识 (7) （三）加强环境会计信息审计研究 (7) （四）构建环境会计信息披露模式 (8) 参考文献 (10) 致谢 (11)
中国商业银行会计信息披露问题及对策
中国商业银行会计信息披露问题及对策 一、中国上市商业银行会计信息披露现状及存在的问题 本文选取中国银行、工商银行、农业银行、建设银行、招商银行、平安银行（原深圳发展银行）、中信银行、民生银行八家银行，即中国大型国有商业银行和全国性股份制商业银行两类银行进行研究。根据八家银行2010—2012三年的年报（共二十四份）以及其在深圳证券交易所和上海证券交易所发布的公告，以财务会计报告、风险管理状况、年度重要事项、公司治理四方面的披露情况为线索逐一进行分析总结。 1.财务会计报告披露情况。首先，在披露会计报表方面，研究八家银行二十四份年报后得出八家银行对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表都进行了充分的披露，由此可见目前中国上市商业银行对财务信息的披露程度较符合标准，但非财务信息和表外项目的披露情况不佳，比如在银行未来战略目标、人力资源等方面，八家银行的年报中只有中信银行披露了其战略发展方向；只有两家银行披露了其员工的学历。因为中国在对非财务信息的披露上没有严格统一的强制性要求，所以各银行对非财务信息的披露并不统一。其次，在披露会计报表附注方面，虽然中国在2006年颁布的《商业银行信息披露办法》中已经做出统一的规定，但是通过研究选取的样本后得出各家银行对会计报表附注披露的详细程度差异较大，比如对重要会计政策和会计估计的披露，2012年度中国银行披露50项、工商银行披露37项、农业银行披露26项、建设银行披露21项、平安银行披露39项、中信银行披露22项、民生银行披露31项。对于公司简介、财务报表编制基础、遵循企业会计准则的声明这三项各银行均有披露，但较为关键性的信息比如关联方交易、资本充足状况等却并非全都做出了披露。 2.风险管理状况披露情况。本文对商业银行在信用风险、流动性风险、市场风险、操作风险的披露情况进行研究。（1）因为信用风险主要指银行的借款人或交易对手不能按事先达成的协议履行其义务的风险，所以本文对其是否进行定量披露的衡量标准是通过研究其年报中是否列出未逾期且未减值及已逾期但未减值的发放贷款和垫款金额。（2）本文对流动性风险是否做定量披露的衡量标准是通过研究其年报中是否按照各报告期末至合同到期日的剩余期限对金融资产和负债按账面金额进行到期日分析。（3）本文对市场风险中汇率风险是否做定量披露的衡量标准是其是否按币种列示其资产和负债的金额；对利率风险是否做定量披露的衡量标准为是否披露各报告期末金融资产和金融负债的合同到期日或重新定价日的情况。（4）各银行对操作风险的披露情况不佳，多数银行未披露操作风险，即使披露也只是对内部控制制度的完整性、合理性、有效性做出说明。 经以上研究后发现八家银行对信用风险、流动性风险、市场风险的定性披露情况较好，仅有一家银行未定性披露流动性风险。但在定量披露方面，中国商业银行运用的披露模型与巴塞尔协议中的要求尚有差距，其定量披露情况不佳。且八家银行对操作风险的披露最不充分。 3.年度重大事项披露情况。因并非各家银行每年都有大股东持股变化及合并分立事件，所以不是每年八家银行都有关于年度重大事项的披露，就2012年而言，中国银行、农业银行、工商银行、招商银行在年报和上交所的公告中均未披露年度重大事项，平安银行在其
会计信息披露的重要性
会计信息披露的重要性会计信息披露，是上市公司为保障投资者利益、接受社会公众监督而依照会计准则规定将其财务状况、经营等会计信息资料及其他非财务信息向证券管理部门和证券交易所报告，并向社会公示，以便投资者充分了解公司情况。它既包括发行前的披露，也包括上市后的持续信息公开，主要由招股说明书制度、定期报告制度和临时报告制度组成。新企业会计准则虽然对会计信息披露做出了规范，但仍很不全面，在实务操作中难于正确把握。根据财政部颁布的《企业内部控制基本规范》的要求，为了提高企业财务报告与管理信息的真实性、可靠性与完整性，保障资产的安全完整和企业经营的合法合规，必须进一步明确会计信息的披露与监管。 一、会计信息披露存在的五大问题 完善公司治理机制，加强内部控制建设，必须进一步夯实财务信息编制和披露工作的基础。但目前上市公司信息披露与市场经济发展的要求还存在差异，主要体现在以下几个方面： 1 .会计信息不准确 上市公司出于经营管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息，外界投资者不能准确地判断公司的财务状况，使得公司财务信息不够真实。如有的公司运用不恰当的会计处理办法，提供带有明显误导性的财务报告，粉饰公司不利的财务现状，明明是亏损，但到投资者手中的财务报告却显示此公司连年赢利，以提供虚假的会计信息来套取投资者的资金。 2.会计信息披露不及时 根据会计信息披露的相关规定，当发生可能对公司价值产生重大影响、而投资者尚未得知的重大事件时，应立即编制重大事件公告及时向社会披露。但仍有一些公司违反这一规定，不按法定时间正式披露会计信息。会计信息披露缺乏及时性，一方面无异于为内幕交易和操纵市场行为创造良机，从而使投资者利益受损；另一方面则降低了信息的使用价值。特别是发生重大事件的临时报告问题更为突出。 3.会计信息披露不全面 许多上市公司的信息披露不全面，存在与准则要求相违背的事项，这些主要体现在以下几个方面：第一，资产负债表项目中的长期待摊费用等虚资产占有较大的金额，存货中有许多滞销、报废的物资，固定资产有很多不能使用或与现实公允价值背离较大等，而这些资产在财务报告中没有进行全面揭示；第二，有的公司对持续亏损的经营状况，借保护商业秘密的理由不予披露；第三，上市公司股权结构不合理，监管机制不完善，大股东挤占、挪用上市公司资金，损害上市公司利益的行为也未全面展示；第四、上市公司对或有事项，如商业票据转让或贴现、未决仲裁或诉讼、债务担保、
上公司会计信息披露质量研究[- +文献综述+开题报告]本科毕业论文
（2011届） 毕业论文（设计） 题目：上市公司会计信息披露质量研究 姓名： 专业：会计学 班级： 学号： 指导教师： 导师职称：
我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。 论文（设计）作者签名： 签名日期：年月日
学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。 论文（设计）作者签名： 签名日期：年月日
摘要：会计信息披露质量研究是会计研究中的一个重要领域。会计信息是将企业经济活动会计信息系统化的产品。我国对会计信息披露质量特征的基本要求包括：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 随着资本市场规范化程度的日益增高，我国上市公司的会计信息披露质量也在逐步提高，但仍然存在着一些问题，影响资本市场的秩序，因此，解决会计信息披露质量存在的问题，寻找提高上市公司会计信息质量的对策，仍是当前需要认真探讨的问题。 本文在分析我国上市公司会计信息披露质量现状的基础上，指出我国上市公司会计信息披露存在虚假性、不充分性以及不及时性等问题，识别可能影响我国上市会计信息披露质量的因素，并提出了提高会计从业人员素质，加强监督管理机制以及完善上市公司内部治理等建议。 关键词：上司公司；会计信息；披露质量；影响因素；研究
中小企业会计信息披露问题分析
中小企业会计信息披露问题分析 论文摘要:本文介绍了中小企业的概念和会计信息质量的特点;对中小企业的会计信息披露 现状进行了分析,同时提出了改进中小企业会计报告形式的必要性和建议。 1 中小企业的概念 由于各国以及各个地区经济进展水平不同,文化背景存在差异,以及划分企业规模的侧重目标有别,因此国际上对中小企业没有一个统一的界定。归纳起来,有定量界定和定性界定两种方法,要紧是从规模形状上来进行划分。定量界定一样是三个因素:实收资本、企业职工人数和一定时期的经营额。定性界定的标准是:独立所有、自主经营和在同业中不处于垄断地位。 2 中小企业的会计信息质量 我国关于小企业的会计信息质量特点,在财政部颁布的《小企业会计制度》的总说明中以差不多原则的形式进行了说明,包括:可靠性、相关性、一贯性、可比性、及时性、明晰性、慎重性、重要性和实质重于形式。 关于中小企业的会计信息质量,第一也应该在收益大于成本和重要性的约束条件之下,依照自身的实际情形,提供满足信息需求者要求的会计信息;其次,中小企业由于受到规模成本 的限制,对其所提供的会计信息不能像要求大公司那样的严格,能够相对的简明有用;再次,因为中小企业的会计信息要紧是提供给政府部门,因此真实可靠、合乎国家的相关规定就显得专门的重要,而相对来说,中小企业的灵活性较大,风险较大,相关信息要紧是提供给公司的经营治理者;最后,可比性和明晰性作为次级质量特点有助于会计信息使用者的明白得、比较。 3 中小企业会计信息披露的现状 和大企业相比,中小企业大都没有完善的会计核算系统,缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道。这成为制约中小企业可连续成长的关键因素。中小企业的特点要紧表现在:(1)组织形式上两权重合。所有权与经营权的高度统一是世界大多数国家界定中小企业或小企业的重要指标之一。(2)会计机构的设置不合规范。有些小企业不设置会计机构,托付外部专业机构代理记账。有的即使设置了会计机构,一样也层次少、分工不太明确、兼职多。(3)会计人员的素养较低。同大企业相比,中小企业缺乏同时具有理论知识和实践体会的会计人才。 (4)没有健全的内部会计制度,会计核算不规范。(5)资源相对短缺。相关于大企业而言,生产要素短缺是中小企业的又一重要特点。(6)缺乏有效的会计监管。国家监管的重点是那些关系国计民生的企业。关于大部分属于非公有制的中小企业,国家的投入力量、关注程度和监管力度依旧远远不够的。 4 改进中小企业会计报告形式的研究依据 有差别的财务报告揭示是由政府有关部门通过法规或准则、制度的规定,对不同类型或规模的企业在编制与提供报表的种类以及要求其披露的会计信息的格式、内容、数量、详尽
会计信息披露案例
会计信息披露案例 【篇一：会计信息披露案例】 厦门大学硕士学位论文我国上市公司虚假财务信息披露典型案例的 评析和反思姓名：林荣钦申请学位级别：硕士专业：工商管理指 导教师：章达友 20051101 在证券市场中，上市公司财务信息是连 接广大投资者与公司之间的纽带，是投资者了解上市公司、证券监 管机构监管上市公司的主要途径，其质量直接关系到广大投资者的 切身利益，财务信息披露制度是各国证券法律制度的重要内容。上 市公司财务信息披露的质量，既关系着股东的利益，又关系着证券 市场的稳定。 目前我国已经发布实施了一系列法规，对上市公司财务信息披露的 原则要求和内容体系做出规定。但是由于种种原因，我国上市公司 财务信息披露中还存在许多不规范的现象，既影响了我国证券市场 和上市公司的健康发展，也使广大投资者蒙受了许多不应有的损失 和风险，因此规范上市公司财务信息披露的呼声越来越高。 本文针对我国近期资本市场上出现影响较大的上市公司财务信息造 假案例，根据其虚假财务信息有关事实，分析其虚假财务信息的披 露手法，探究我国上市公司财务信息披露不规范的原因，并对现有 的财务信息披露制度及其监管中存在的问题提出防范对策。 第一章为导言，介绍选题动机、目的及研究的思路。第二章为上市 公司财务信息披露的相关理论，介绍我国上市公司财务信息披露的 理论依据、目的、范围与相关规定。 第三章为我国上市虚假财务信息披露的典型案例分析，选择近期资 本市场影响较大的上市公司虚假财务信息披露的案例，根据其虚假 财务信息披露的事实，分析其造假方式。 第四章为我国上市公司虚假财务信息典型案例的成因分析，从社会、个人、行业以及上市公司本身来分析其披露虚假财务信息的形成原因。第五章为对上市公司虚假财务信息披露的防范对策，针对造成 上市公司披露虚假财务信息的原因，提出从法制建设、行业自律、 个人诚信建设以及增加财务信息披露内容等方面对披露虚假财务信 息的行为进行防范。 本文通过对上市公司披露虚假财务信息的原因进行分析，并提出防 范对策，希望能对提高上市公司财务信息质量，保护投资者权益方 面有所启示或帮助。
国内商业银行与香港银行财务信息披露制度的对比及借鉴
一、香港银行财务信息披露制度的出台背景、基本要求及其制度变迁 1.出台背景 在过去的很长时间里，香港金管局（以下简称金管局）认为，银行财务信息披露要求高不利于银行体系的稳定，因此，一直采取保守的财务信息披露政策，从而导致香港银行业的透明度远低于国际标准，其财务信息披露甚至落后于一般的公司。随着香港金融业的发展，银行体系日益稳定，但是有限的财务信息披露却不能满足存户、交易对手、海外监管机构和信用评级机构的信息需求，使其对香港银行经营国际业务和筹集资金等能力产生怀疑，从而影响香港银行的国际竞争力。这不仅不利于香港国际金融中心地位的巩固，更会影响香港银行体系的稳定。 金管局认识到保守的财务信息披露制度的局限性，开始考虑改进制度，提高其透明度。1994年1月，金管局同证监会、联交所就上市银行的财务信息披露制度达成一致意见，并于同年9月颁布了《财务信息披露的最佳执行指引》（以下简称《指引》），要求所有持牌银行和资产总额在10亿港元以上或客户存款总额在3亿港元以上的有限牌照银行和接受存款公司披露其实际盈利、资产负债结构及资产质量和内部准备调拨情况等有关信息。之后，金管局又对指引进行了大幅修订，使香港银行的财务信息披露质量大大提高。 2.基本要求 香港银行财务信息的基本披露项目包括利润表、资产负债表、现金流量表、资产负债表外项目、与集团公司进行的交易、资产抵押情况、主要会计政策、风险管理的描述性信息、市场风险、报表附注。补充财务信息的披露项目中则包括风险管理、市场风险、客户贷款和其他账目分项信息（分行业和地区披露）、货币风险、逾期及重组贷款、资本充足比率和流动资产比率、扣减后的资本基础总额等项目。《指引》中列出专门条款规定利润表某些项目的相关披露要求。资产负债表分资产、负债、资本项目进行披露。《指引》列出了各项应予披露的子项及各子项的细目。资产负债表外项目披露各主要金融工具或未履行合约的合约或名义金额。主要会计政策和补充财务信息通常以报表附注的形式披露。 3.制度变迁 遵守《指引》只是香港银行披露财务信息最低标准，金管局鼓励银行披露更多的财务信息。根据香港经济、金融发展需要以及国际银行业、金融局势、巴塞尔银行监管委员会的要求，香港银行财务信息披露规定一直在变化。1997年至2000年的4年间，《指引》每年都进行了修订。从1997年开始，金融监管局对指引的修正主要表现在以下几个方面：千年虫问题(1997)、逾期及重组贷款(1998)、不履行贷款(1998)、分区域贷款(1999)、证券投资(1999)、区域分布信息(1998)、资本(1999)、货币风险(2000)等。改进有关银行贷款及证券投资方面的披露则是香港金管局历次修订的重点。 银行的经营活动若发生资产损失，只有用自有资本进行补偿，因此资本是一个缓冲器。《指引》中关于资本这一部分的披露原来只有“借贷资本”、“少数股东权益”、“股本”和“储备”等几项，放在资产负债表中。1999年末，新修订的《指引》在“补充财务资料”部分新增了“核心资本”、“附加资本”、“扣减前的资本基础总额”、“资本基础总额的扣减项目”以及“扣减后的资本基础总额”几项。金管局要求银行按上述计算步骤来披露资本详细信息，以便于人们更充分地了解银行资本的“结实”程度如何。但是，金管局所用的资本分类与《新巴塞尔资本协议》有些不同。按新协议的要求，资本要划分为“一级资本”、“二级资本”和“三级资本”，并要求按一定的算式列示。此外，还有关于永久非积累优先股、复杂资本工具及其“触发”条款等的披露。这些问题目前在2000年版的《指引》中尚未见到，它们也许是金管局将来要考虑地方。 在2000年的修订中，《指引》加上了“货币风险”这一部分，主要针对外汇风险，即反映各种外汇现货、远期、期货和期权头寸风险额。这些风险额是根据各银行内部“模式”
互联网时代下的会计信息披露研究
互联网时代下的会计信息披露研究 X□X□X 重庆三峡学院财经学院XX专业XX级□□重庆万州□404100 [摘要]伴随着经济的发展，会计活动的日益增多，由于人们对于会计信息了解监督的需求不断增大，会计信息披露越来越显得不可缺少。传统会计信息披露模式从八十年代开始产生并一直沿用，而发展到了今日，由于资本市场的日益完善，企业管理方式不断合理，传统披露模式信息量少、传输慢，已无法满足决策者对信息的需求。同时21世纪是一个信息化时代，不断兴起的新技术：网络的发展日益成熟，在会计领域广泛运用，使得会计信息披露更加及时，方法多样。但在网络环境的影响下，会计信息披露在其展露优势的同时也暴露了一些缺陷，会计信息披露存在不真实的情况，以及由于网络安全性问题导致的会计信息泄露等问题都成为了巨大的挑战，需要不断地完善解决。本文主要分析了网络环境下会计信息披露的原因，以及在实际运用中产生的问题，针对问题提出对策，不断完善网络环境下的会计信息披露模式，使其更加适应未来社会。 [关键词]互联网时代会计信息披露存在问题对策分析
Disclosure of Accounting Information under the Internet era X□X□X XX专业2005，School of Economics and Management，Chongqing Three Gorges University，Lanzhou，Chongqing，404000 [Abstract]Along with economic development, accounting activities increasing, due to the increasing demand for people to understand accounting information for the oversight of accounting information disclosure become more and more indispensable. Traditional accounting information disclosure model began to be generated from the eighties and has been in use, and the development to today, due to the increasingly sophisticated capital markets, enterprise management and constantly reasonable, the traditional mode disclose less information, the transmission is slow, policy-makers have been unable to meet the information It needs. At the same time in the 21st century is an information age, the rising powers of the new technology: the development of a network of increasingly mature, widely used in the field of accounting, so that accounting information disclosure more timely and diverse methods. But under the influence of the network environment, accounting information disclosure in its expose advantage but also exposed some flaws, the existence of false accounting information disclosure, as well as accounting information leaks and other problems due to network security issues have become a cause of great challenges, need to continue to improve resolved. This paper analyzes the causes of accounting information disclosure under network environment, and the problems arising in practice, to propose a solution for the problem, and constantly improve the accounting information disclosure mode network environment, making it more responsive to the future society. [Keywords]Internet Age Accounting Information Reveal Problems Countermeasures
上市公司会计信息披露违规问题研究
龙源期刊网 https://www.wendangku.net/doc/bf17020697.html, 上市公司会计信息披露违规问题研究 作者：黄秀龙 来源：《中国集体经济》2016年第01期 摘要：文章立足于我国上市公司的现状和未来发展，从我国的国情出发，研究我国上市公司会计信息披露机制存在的问题，使政策更趋于合理化，促进并规范和发展我国的资本市场，使上市公司的治理结构更趋科学，上市公司的发展更加规范，理论意义和现实意义都很重要。 关键词：上市公司；会计信息；披露 一、引言 证券市场伴随着我国经济体制的不断深入改革和发展，其发展潜力和重要性已经越来越明显。资本市场健康发展依赖于我国上市公司会计信息披露的合理机制，各方关注的焦点在于上市公司会计信息的披露质量如何提升。本文从上市公司会计信息披露质量的内涵分析入手，以分析论证影响上市公司会计信息披露质量的各类因素为基础，设想建立分析上市公司会计信息披露质量的框架，提出了有针对性地解决目前信息披露质量低下的基本方案，对于上市公司治理结构的完善，上市公司发展的规范，我国资本市场的规范和发展的促进，理论意义和现实意义都很重要。 二、我国上市公司会计信息披露存在问题的成因分析 我国上市公司会计信息披露，以及问题的产生和解决都具有特殊性，是由仍处在一个不断完善和发展过程中的我国的上市公司及其存在的金融体制、资本市场体系和经济体制决定的。分析我国的一些上市公司控制信息、披露虚假的会计信息屡禁不止现象的其深层原因，主要有三个：一是我国上市公司公司生存压力；二是公司业绩压力；三是自体制与制度安排带来的压力。 （一）上市公司会计信息披露过程质量一般因素 根据上市公司的各会计质量的组成要素在信息披露过程中的反映，从中所体现的披露信息的明晰性、全面性、及时性以及对所披露的会计信息易得性等方面。具体分析情况如表1所示。 （二）上市公司会计信息披露问题的严峻现状 尽管我国的上市公司的会计信息披露的整体水平己经有了明显的提高，但是上市公司会计信息的造假行为仍然层出不穷，中国资本市场仍旧需要更加严厉的监管政策和严厉的监管方。我国上市公司会计信息披露存在的主要问题包括会计信息披露不真实、不恰当、不及时和不规
上市公司会计信息披露存在的问题及对策
上市公司会计信息披露存在的问题及对策 会计信息披露的要求是使经营者所提供的会计信息对使用者有价值，其所应具备的基本要求应包括全面、可靠、可比、可理解、及时、重要、相关、谨慎、实质重于形式等几个方面。上市公司作为一种公共投资公司，其会计信息披露的要求标准应该更加严格，必须做到会计信息披露的充分性和真实性。 一、上市公司会计信息披露存在的问题 我国资本市场正处于高速发展时期，上市公司数量不断增加，带来的问题是上市公司质量良莠不齐，在会计信息披露方面存在很多问题，主要表现在以下几个方面。 1.会计信息披露不真实。会计信息披露不真实是目前上市公司信息披露中最为严重和危害最大的问题。在我国资本市场上，一些上市公司为了达到其自身的利益或各种目的，如保持配股融资资格、提高股票发行价格等，会蓄意歪曲和掩盖公司的真实信息或不愿意披露详细、真实的信息，以失实的会计报告及文告，公布虚假的盈利预测、税后利润及每股盈利等重要数据。这类违法违规行为时有发生。这不仅败坏了上市公司自身的声誉，而且导致广大投资者上当受骗，严重干扰了我国股票市场的正常运行。目前，上市公司会计信息披露不真实主要表现在募集资金使用情况披露不真实和盈利预测弄虚作假两个方面。 2.会计信息披露不充分。上市公司信息披露，不仅包括会计信息，还应包括对公司股票价格产生影响的非会计信息，主要包括：（1）研究和开发信息的披露不充分。上市公司对研究和开发活动的披露仅在利润表的管理费用项目与其他费用项目一并列示，由于信息披露不充分，使得投资者无法对公司革新活动可能产生的未来收益进行客观有效的评估。（2）重大投资项目的披露不充分。我国上市公司对投资项目，在资产负债表中的“在建工程”“固定资产”及“长期投资”等项目中与其他长期资产合并披露，从而无法对其风险及预期收益进行客观有效的评价。（3）偿债能力的披露不充分。如存货的结构和变现能力、应收账款的账龄结构和各账龄段的金额、逾期债务和金额较大的债务等，有些公司借故保护商业秘密不予公布。（4）关联交易的披露不充分。多数上司公司对关联交易事项的披露并不充分，特别是对上市公司与母公司之间的大量关联交易未能按准则要求披露。 3.会计信息披露不及时。上市公司的经营过程是一个动态的过程，由于存在信息不对称，投资者不可能像上市公司经营管理者一样清楚公司经营的变化，所以上市公司应毫不拖延地依法披露有关重要信息。按规定重大事件应随时报告，但许多上市公司在发生收购、重大债务、投资项目变更、投资进度未按原计划进行、股权结构调整等重大事件时，虽然也会披露信息，但并不及时，导致失去披露信息的价值，使资本市场的价格变动出现异常。 4.会计信息披露的内容过于简单和抽象。我国在证券法律法规中对会计信息披露义务的规定显得较为简单，主要表现在披露的会计信息多集中于历史性信息和数量性信息等硬性信息的披露，而对前瞻性信息、投机性信息、管理层信息等“软信息”的披露很少。我国《证券法》《会计法》《公司法》等很多基本法律都只对会计信息披露义务作出了原则性的规定，很少涉及会计信息披露具体内容。在立法倾向上多注重于行政、刑事而很少涉及民事责任，同时我国目前制定法规制度的有关机构太分散。
会计要素计量属性及其应用原则
会计要素计量属性及其应用原则 （一）会计要素计量属性 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指所计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量，楼房的高度等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本.可变现净值、现值和公允价值等。 1.历史成本 历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 2.重置成本 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3.可变现净值 可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。 4.现值 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 5.公允价值 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 （二）各种计量属性之间的关系 在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。当然这种关系也并不是绝对的。会计师事务所需要对此
我国商业银行会计信息披露问题研究
我国商业银行会计信息披露问题研究 摘要：目前，商业银行会计信息披露有着很多弊端，主要体现在会计信息披露 时间公布不及时、信息披露方式不健全、信息披露质量低，运作不严谨等多面。 这种弊端主要是由信息披露方式缺乏创新、内部管理相对松懈造成。只有提高创 新信息披露的方式方法，重视内部信息披露的管理，提高对商业银行的约束力， 才能解决这些问题。 关键词：因素；内部管理；信息披露体系 商业银行会计信息披露在实际情况中有着重要的影响。但可以更好地促进信 息披露的成长，使会计信息披露可以对商业银行拥有强有力的拘束，良好的提高 了商业银行提升信息披露的质量和降低投资危害的状况；其次，创新的会计信息 披露更加可以使商业银行与国际银行完美结合，加速商业银行跨向国际化的目标。同时可以保障投资者的利益最大化。在商业银行中，收益最多的是投资者和存户，投资者和存户两者为了保护自身的利益，他们有权了解银行信息披露的体系，并 向其提供严谨、有效的方法。完善的会计信息披露还可以为相关利益者提供正确 决策依据，降低其投资风险，更好保护收益者的利益，更好的完善对信息披露的 管理。只有严肃的审查商业银行的信息披露方式，才能对商业银行会计信息披露 方面进行有用的监察，在公平、公正、真实的基础上，加强有力监管为投资者创 造出一个良好的氛围。 一、商业银行会计信息披露中遇到的弊端 1.1会计信息披露不到位，导致投资者做出错误判断 随着社会经济的不断提升，商业银行的股市投资者越来越多，股票市场难免 会在投资者完全不知情的情况下发生对股票价格不利的影响因素，在这时商业银 行应当立即向证监会反应，并及时向社会公布情况。不过，信息披露时间不到位 的现象也有时发生，正是由于这种现象直接导致了会计信息的审核失去真实性， 这对于股票市场来说是祸患无穷的，对于广大投资者来说，会计信息的失真会给 他们的投资带来误导，甚至带来惨重的损失，冲击投资者的信念，使股票市场出 现特重的失衡。 1.2会计信息披露方式不具体，较难满足用户 当今社会，人们披露的方式受到了很大的质疑，一直采取老一套的披露模式，统一由三张基本表格和附加表格上加很少解释以及不加的情势举行披露，根本不 考虑差异的入股者之间的信息需求差别。甚至有的只进行暂时性的会计披露，发 一个简单的告示，或者声明一些无足轻重的语言。在出现股票价格波动时，一直 给出的就是官方用语，告诉投资者内部经营一切正常，没有出现未披露的信息， 让投资者谨防投资风险。往往越是这样，越会影响入股者做出精确的判断。 1.3商业银行会计信息披露质量不过关，运作方式不严谨 在信息披露方面质量一直不过关，时常出现消息不符，虚假消息等问题，例 如在企业内部重建过程中，核心成员、大股东重组建的情况知道的相对清楚，但 是投资少的股东却一无所知，直接导致了他们的利益受到损失。在这个经济快速 发展下，信息披露的时间不及时、质量不过关、运作方式不严谨等因素会直接导 致很多事件的发生，会使很多的投资者受到伤害，甚至失去信心。然而同时虚假 的披露信息在不定时的发生，更加剧了事件的恶化性。 二、会计信息披露出现问题的原因和建议
我国上市公司会计信息披露存在的问题及相应对策
我国上市公司会计信息披露存在的问题及相应对策 摘要 我国上市公司会计信息披露存在很多问题，例如：不真实性、不充分性、不及时性、不规范性等等，但是所有问题的根源还是因为上市公司会计信息的虚假性。要解决我国上市公司会计信息披露中存在的问题，我认为，需要内部治理和外部治理相结合，但是你关键还是得通过采取加强对上市公司的治理，对中介机构外部的监管，对会计信息披露的监管，继而加大对这些不合理行为的处罚力度等方式来解决与治理不真实虚假的会计信息，从而达到维护证券市场秩序保护广大投资者的权益与利益的目的。 关键词：会计信息、虚假性、合理监管、内外治理相结合。
Problems and Countermeasures of accounting information disclosure of Listed Companies in China Abstract The accounting information disclosure of listed companies have many problems, for example: authenticity, not sufficient, not timely, not normative and so on, but the root of all problems or because of the false accounting information of listed companies. In order to solve the existing accounting information disclosure of Listed Companies in China, I think, need the internal governance and the combination of external governance, but you still have to take the key to strengthen the governance of listed companies, intermediaries of external supervision, the regulation of accounting information disclosure, and then increase the unreasonable behavior of the punishment and other ways to solve and control false false accounting information, so as to protect the card The order of the securities market protects the rights and interests of the investors.