固定资产折旧方法与企业所得税纳税筹划的探讨

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固定资产折旧方法与企业所得税纳税筹划的探讨

作者：刘艳丽

来源：《经营管理者·下旬刊》2016年第01期

摘要：企业所得税是每个居民企业不可逃脱的税负，进行纳税筹划降低税负是每个企业

的权利。固定资产在企业经营管理中占有相当比重，固定资产折旧方法的选用直接影响着企业的税负，不同的折旧方法，会出现不同的利润结果。本文通过实际案例探讨计提折旧对比企业所得税的影响，并对企业所得税的纳税筹划进行了探讨。对比直线折旧和双倍余额递减法对企业税负的影响，发现对正常盈利且未享受税收优惠减免期的企业采用加速折旧法可以降低企业的税负，从而达到节税的目的。

关键词：纳税筹划企业所得税年限平均分双倍余额递减法

一、问题的提出

1.引言。我国《企业所得税法》第三十二条规定：“企业的固定资产，由于技术的进步等

原因，确需加速折旧的，可以宿短折旧年限的或者采取加速折旧的方法。由此可见，税法赋予企业固定资产折旧年限和这句计提方法的选择权，这就提供了纳税人通过折旧费用计提进行税收纳税筹划的空间。

固定资产折旧是指将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。固定资产折旧可以作为税前抵扣项目，因此起着抵扣税负的作用。在正常盈利年间，固定资产折旧计提的多少直接影响应纳税额的多少。固定资产折旧的影响因素有固定资产原值、残值、折旧方法、折旧年限。通常在折旧总额、折旧年限一定的情况下，不同的折旧方法会相差很大。

固定资产计提折旧额的不同，直接影响到企业的应纳税所得税额的大小，因此，利用固定资产的折旧方法是进行纳税筹划的一个重要方法。目前，会计准则规定的折旧方法中，主要是平均年限法。

2.相关概念。固定资产折旧计提方法主要有直线折旧、双倍余额递减法、工作量法。

直线折旧法。直线折旧法是按预计使用年限平均计算折旧，可将固定资产的成本均衡地分摊到使用寿命周期内的各个会计期间，使各期折旧额相等呈一条直线，故又称为直线法。其计算公式为：年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限工作量法。这种方法是假

定固定资产的服务潜力会随使用程度而减退。因此，将年限平均中固定资产的有效使用年限改