主营业务收入
什么是主营业务收入
主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的收入，如制造业的销售产品、半成品和提供工业性劳务作业的收入；商品流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门票收入、客户收入、餐饮收入等。
主营业务收入发生时是在贷方，到月末要在借方转入本年利润. 主营业务收入月末没有余额，所以就没有借贷差。累计栏填写本会计年度截至到本期的累计发生额。具体情况可以具体对待。主营业务收入可以记录本月发生额也可以设置累计发生额栏。
主营业务收入的核算[1]
一、账户设置
“主营业务收入”账户用于核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。在“主营业务收入”账户下，应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。本账户期末应无余额
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二、主营业务收入的会计处理
(一)、建造合同收入
1.建造合同与建造合同收入
（1）建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同，包括固定造价合同和成本加成合同。
（2）建造工程合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
2.如果建造合同的结果能够可靠估计，应采用完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和相关的合同费用。
3.在完工比例法下，应采用下列公式计算当期确认的合同收入和合同费用：
（1）当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入
（2）当期确认的合同毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利
（3）当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备
4.如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比确定合同收入，此时当合同成本能够收回时，根据能够收回的实际合同成本确认收入；当合同成本不能收回的，不确认收入。
(二)、分期收款销售
1.分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售的特点是销售商品的价值较大，收款期较长，收取货款的风险较大。因此，分期收款销售方式下，企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入。
2.采用分期收款销售方式的企业，应设置“分期收款发出商品”账户，核算已经发出但尚未结转的商品成本。
3.分期收款销售会计处理实例：
[例]大华公司于20X0年6月1日采用分期收款方式销售A商品一台，售价500 000元，增值税率为17%，实际成本为300 000元，合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年6月1日，并在商品发出后先支付第一期货款。每年收回货款100 000(500 000÷5)元。
企业应作如下会计分录（假定符合销售商品收入确认的所有条件）：
①发出商品时：
借：分期收款发出商品300 000
贷：库存商品300 000
②每年6月1日：
借：应收账款（或银行存款）117 000
贷：主营业务收入100 000
应交税金──应交增值税（销项税额）17 000
③同时结转商品成本=300 000÷500 000×100 000=60 000元
借：主营业务成本60 000
贷：分期收款发出商品60 000
(三)、销售退回和销售折让
[例1]大华公司售给达兴公司一批商品，增值税发票上的售价80 000元，增值税额13 600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。
①销售实现时，大华公司应作如下会计分录：
借：应收账款──达兴企业93 600
贷：主营业务收入80 000
应交税金──应交增值税（销项税额）13 600
②发出销售折让时：
借：主营业务收入 4 000
应交税金──应交增值税（销项税额）680
贷：应收账款──达兴企业 4 680
③实际收到款项时：
借：银行存款88 920
贷：应收账款──达兴企业88 920
[例2]若上例中达兴公司要求退货，则
①销售实现时，大华公司应作如下会计分录：
借：应收账款──达兴企业93 600
贷：主营业务收入80 000
应交税金──应交增值税（销项税额）13 600
②发出销售退回时：
借：主营业务收入80 000
应交税金──应交增值税（销项税额）13 600
贷：应收账款──达兴企业93 600
(四)、涉及现金折扣的销售
[例]大华公司在20X1年5月1日销售100件商品，增值税发票上注明货款为10 000元增值税额1 700元。公司为了及早收回货款，在合同中规定的现金折扣条件如下：
2/10－1/20－n/30，假定计算折扣时不考虑增值税。公司对于现金折扣采用总价法核算。
（1）5月1日销售实现时，应按总售价作收入：
借：应收账款11 700
贷：主营业务收入10 000
应交税金──应交增值税（销项税额） 1 700
（2）如5月9日买方付清货款，则按照售价10 000元的2%享受200元（10000×2%）的现金折扣，大华公司应记录：
借：银行存款11 500
财务费用200
贷：应收账款11 700
（3）如5月18日买方付清货款，则应按照售价10 000元的1%享受现金折扣100元（10 000×1O%），大华公司应记录：
借：银行存款11 600
财务费用100
贷：应收账款11 700
（4）如买方在5月底才付款，则应按全额付款，大华公司应记录：
借：银行存款11 700
贷：应收账款11 700
(五)、不跨年度的劳务收入
不跨年度的劳务收入，按照完成合同法核算的会计处理
[例]某洗衣公司为某宾馆完成一批被服的洗涤工作，在宾馆收到被服时取得3 000元的支票一张，并存入银行，则该洗衣公司应记录：
借：银行存款 3 000
贷：主营业务收入 3 000
(六)、交款提货销售
[例]大华公司于9月15日售给南山公司A商品500件，增值税专用发票列明商品价款42 735元、增值税额7 265元，共计50 000元，商品已经发出，同时收到南山公司的转账支票并办妥进账手续。分录如下：
借：银行存款50 000
贷：主营业务收入42 735
应交税金──应交增值税（销项税额）7 265
若此例中大华公司收到的是南山公司开出并承兑的商业汇票，则大华公司应记录：
借：应收票据50 000
贷：主营业务收入42 735
应交税金──应交增值税（销项税额）7 265
(七)、托收承付或委托收款销售
[例]大华公司于9月15日根据合同售给南山公司A商品500件，增值税专用发票列明商品价款42 735元、增值税额7 265元，共计50 000元，商品已经发出，大华公司以银行存款代垫运费2 000元（发票已经转交）。货款及代垫运费已向银行办妥托收手续，取得托收承付结算凭证回单。分录如下：
借：应收账款──南山公司52 000
贷：主营业务收入42 735
应交税金──应交增值税（销项税额）7 265
银行存款 2 000
当公司收到银行转来的南山公司承付货款及代垫运费52 000元的收账通知时，应记录：
借：银行存款52 000
贷：应收账款──南山公司52 000
(八)、预收货款销售
[例]大华公司为增值税的一般纳税人。按照合同规定，5月8日，公司收到丁公司预付的货款6 000元。15日，公司向丁公司发出A产品200件，售价为10 000元，应交增值税1 700元。
（1）5月8日公司收到丁公司预付的货款时，应记录：
借：银行存款 6 000
贷：预收账款──丁公司 6 000
（2）5月15日公司向丁公司发出商品时，应记录：
借：预收账款──丁公司11 700
贷：主营业务收入10 000
应交税金──应交增值税（销项税额） 1 700
（3）5月25日企业收到丁公司补付的货款时，应记录：
借：银行存款 5 700
贷：预收账款──丁公司 5 700
(九)、出口商品销售
[例]大华公司销售给境外A公司一批商品，按FOB计价，货款为US$20 000，商品已经发出，并向银行办理交单手续，当日美元汇率为￥8.80。分录如下：
借：应收账款──A公司──美元户（US$20 000）￥176 000
贷：主营业务收入──外销（US$20 000）￥176 000
接银行通知收到A公司货款，当日美元汇率为￥8.70。分录如下：
借：银行存款──美元户（US$20 000）￥174 000
财务费用──汇兑损益￥2 000
贷：应收账款──A公司──美元户（US$20 000）￥176 000
(十)、视同买断
代销方式销售（视同买断）
1.视同买断方式的代销指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。
2.受托方将商品销售后，应按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，确认本企业的销售收入
3.视同买断的代销方式的会计处理实例
[例]A企业委托B企业销售甲商品100件,协议价为100元／件,该商品成本60元／件，增值税率17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价10 000元，增值税1 700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价12 000元，增值税为2 040元。
（1）A企业应作如下会计分录：
①A企业将甲商品交付B企业时：
借：委托代销商品 6 000
贷：库存商品 6 000
②A企业收到代销清单时：
借：应收账款──B企业11 700
贷：主营业务收入10 000
应交税金──应交增值税（销项税额） 1 700
借：主营业务成本 6 000
贷：委托代销商品 6 000
③收到B企业汇来的货款11 700元时：
借：银行存款11 700
贷：应收账款──B企业11 700
（2）B企业应作如下会计分录：
①收到甲商品时：
借：受托代销商品10 000
贷：代销商品款10 000
②实际销售时：
借：银行存款14 040
贷：主营业务收入12 000
应交税金──应交增值税（销项税额） 2 040
借：主营业务成本10 000
贷：受托代销商品10 000
借：代销商品款10 000
贷：应付账款──A企业10 000
③按合同协议价将款项付给A企业时：
借：应付账款──A企业10 000
应交税金──应交增值税（进项税额） 1 700
贷：银行存款11 700
(十一)、代销方式销售
代销方式销售（收取手续费方式）
1.收取手续费方式的代销是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。对受托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收入。
2.在收取手续费代销方式下，委托方应在受托方已将商品售出，并向委托方开代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。
3.收取手续费代销方式的会计处理实例
[例]A企业委托B企业销售甲商品100件，该商品成本60元/件。假定代销合同规定，B企业应按每件100元售给顾客，A企业按售价的10%支付B企业手续费。B企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10 000元，增值税额1 700元。A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。
（1）A企业应作如下会计分录：
①A企业将甲商品交付B企业时：
借：委托代销商品 6 000
贷：库存商品 6 000
②A企业收到代销清单时：
借：应收账款──B企业11 700
贷：主营业务收入10 000
应交税金──应交增值税（销项税额） 1 700
借：营业费用──代销手续费 1 000
贷：应收账款──B企业 1 000
③收到B企业汇来的货款净额10700（11700－1000）元时：借：银行存款10 700
贷：应收账款──B企业10 700
（2）B企业应作如下会计分录：
①收到甲商品时：
借：受托代销商品10 000
贷：代销商品款10 000
②实际销售时：
借：银行存款11 700
贷：应付账款──A企业10 000
应交税金──应交增值税（销项税额） 1 700
借：应交税金──应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款──A企业 1 700
借：代销商品款10 000
贷：受托代销商品10 000
③归还A企业贷款并计算代销手续费时：
借：应付账款──A企业11 700
贷：银行存款10 700
主营业务收入 1 000
(十二)、交易的结果能够可靠估计
跨年度的劳务交易（交易的结果能够可靠估计）
1.劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。劳务的完成程度应按已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例或已经发生的成本占估计总成本的比例确定
2.在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用应按以下公式计算：
①本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入
②本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的费用
3.会计处理实例
[例]某物业管理公司与客户签订一项服务合同，合同规定服务期自20X1年7月1日至20X3年6月30日，服务费总额为60 000元，客户分三次平均支付，支付的时间分别为20X1年7月1日、20X2年6月30日及20X3年6月30日，估计工程总成本为48 000元，假定成本估计十分准确，不会发生什么变化。各年成本发生情况如下：
该项劳务采用完工百分比法确认收入，并结转相应的成本，劳务的完成程度按照时间比例确定。
各期完工程度及按完工百分比确认收入与费用的计算可通过下表进行：
该物业公司的会计记录如下：
20X1年度20X2年度20X3年度
①实际发生劳务成本
借：劳务成本16 000 贷：应付工资等16 000
①实际发生劳务成本
借：劳务成本22 000
贷：应付工资等22 000
①实际发生劳务成本
借：劳务成本10 000
贷：应付工资等10 000
②收取款项时
借：银行存款20 000 贷：预收账款20 000
②收取款项时
借：银行存款20 000
贷：预收账款20 000
②收取款项时
借：银行存款20 000
贷：预收账款20 000
③年末按完工百分比法确认收入
借：预收账款15 000
贷：主营业务收入15 000 ③年末按完工百分比法确认收入
借：预收账款30 000
贷：主营业务收入30 000
③6月30日完工确认剩余收入
借：预收账款15 000
贷：主营业务收入15 000
④年末按完工百分比法结转成本
借：主营业务成本12 000
贷：劳务成本12 000 ④年末按完工百分比法结转成本
借：主营业务成本24 000
贷：劳务成本24 000
④6月30日完工结转成本
借：主营业务成本12 000
贷：劳务成本12 000
(十三)、交易的结果不能可靠估计
跨年度的劳务交易（交易的结果不能可靠估计）
[例]A企业于20X1年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为60 000元，分三次支付，第一次在开学时预付；第二次在培训期中间，即20X2年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付20 000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。
20X1年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。因此A企业只将已经发生的培训成本30 000元（假定均为培训人员工资费用）中能够得到补偿的部分（即20 000元）确认为收入，并将发生的30 000元成本全部确认为当年费用。A企业应作如下会计分录：
（1）20X1年11月1日，收到B企业预付的培训费时：
借：银行存款20 000
贷：预收账款20 000
（2）A企业发生成本时：
借：劳务成本30 000
贷：应付工资30 000
（3）20X1年12月31日，确认收入：
借：预收账款20 000
贷：主营业务收入20 000
（4）20X1年12月31日，结转成本：
借：主营业务成本30 000
贷：劳务成本30 000
企业主营业务收入的征税筹划[2]
（一）企业主营业务收入实现的确定
企业主营业务收入是指销售产品（商品）所取得的收入，包括商业、农业企业的主营业务收入；商业等企业的代购代销收入；工业企业的销售产成品、自制半成品收入，提供工业性劳务收入；房地产开发企业的土地转让收入，商品房及配套设施销售收入等。
企业销售收入的确定，应遵循权责发生制的原则，企业应当在发生商品、提供劳务，同时收讫价款或取得索取价款的凭据时，确认销售收入的实现。
（1）采取交款提货销售方式，无论产品（商品）是否发出，只要货款已经收到，发票账单和提货单已经交于购货方，即作为销售收入的实现。
（2）采取预收货款销售方式，在收到购货单位的预收货款。产品（商品）已经发出时，作为销售收入的实现。
（3）采取赊销和分期收款销售方式，以本期实际收到的价款或以合同约定的本期应收价款确认销售收入的实现。
（4）采取托收承付或委托银行收款销售方式，在发出产品（商品）并办妥托收手续时，确认销售收入的实现。
（5）采取委托代销方式，收到代销单位的代销清单时，确认销售收入的实现。
（6）采取商业汇票结算销售方式，以收到购货方开出并承兑的商业汇票时，确认销售收入的实现。
（7）采取自营出口销售方式，陆运以取得承运货物收据或铁路运单；海运以取得出口装船提单；空运以取得运单，并向银行办理出口账单后，确认销售收入的实现。
（8）采取委托外贸代理出口销售方式，以收到外贸企业代办的运单和银行账单凭证时，确认销售收入的实现。
（9）采取为其他单位加工、制造大型机器设备、船舶和提供劳务的销售方式，持续时间在1年以上的，按完工进度或实际完成工程量，确认销售收入的实现。
（10）企业的下列行为视同销售，也应按规定作为应税销售收入处理。
①采取委托代销方式销售商品的企业，委托方将委托代销的商品作为手续费直接从委托代销商品中支付给受托方的，其支付给委托方的商品应视同销售处理。
②企业将本企业的产品（商品）用于本企业的基本建设、改扩建工程、大修理工程等，在该商品、产品领用时视同销售。
③企业将本企业的产品（商品）作为投资，提供给其他单位或经营者的，在产品（商品）移送时视同销售。
④企业将本企业的产品（商品）分配给股东或投资者，在产品（商品）分配移送时视同销售。
⑤企业将本企业的产品（商品）用于集体福利或个人消费的，于产品（商品）信用分配时视同销售。
⑥企业将本企业的产品（商品）无偿赠送他人的，于产品（商品）移送时视为销售。
⑦企业销售产品（商品）价外收取的各种基金、费用和附加，除国家另有规定者外，应作为企业的销售收入。
⑧企业对外来进行来料加工装配业务，节省的材料如留归企业所有，应作为企业的销售收入。
⑨企业“以物抵债”、“以旧换新”等，应视同产品（商品）已销售。
对视同销售行为，按下列顺序确定销售收入：
按纳税人当月同类产品（商品）的平均销售价格确定。
按纳税人最后时期同类产品（商品）的平均销售价格确定。
按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
上式中的成本是指：销售自产产品的为实际生产成本；销售外购商品的为实际采购成本。公式中的成本利润率可参照增值税、消费税的有关规定执行。
其他合理方法。
（二）征税筹划内容和方法
1．未按纳税义务发生时间记收入的征税筹划
企业未按纳税义务发生时间收，主要指企业未遵循权责发生制的原则，对应计的销售收入采取拖后或记入往来账户不及时转销售收入。我们进行征税筹划时，应注意：
（1）审查企业的销售是否合理，通过确认企业的销售方式进行稽查。对一般销售业务，如交款提货、委托收款、托收承付等结算方式，其销售成立的标志有两个，一是商品、产品已经发出；二是货款已经收到，或者已取得收取价款的凭证。对其他销售方式，按财务罐的规定，分别确定收入的实现时间。
（2）审查企业的销售发票、运费结算等原始凭证，结合“产成品”、“自制半成品”、“库存商品”、“生产成本”等贷方明细账和企业“产品（商品）出库单”，查明企业销售发票是否已经开出，商品产品是否已经发生。（3）审查现金日记账、银行存款日记账和应收账款明细账、预收账款明细账记录，将有关会计凭证与产品销售合同相对照，查明企业是否已经取得货款或取得索取货款的凭证，有无将应记销售收入款项长期挂在往来账上，不记不转销售收入的现象。
（4）审查“主营业务收入”贷方明细账，将企业销售的原始凭证与销售收入的入账时间相核对，看其是否相符，如果不符，如果不符，应进一步审查企业有关的记账凭证和原始凭证，查明企业是否故意推迟收入的入账时间。
2．销货退回、折让及折扣的征税筹划
企业发生销货退回，不论本年度的不是以前年度的，都应冲减本期的销售收入。企业采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明减折扣额。企业发生销货退回、折让和折扣，实际工作中会发生虚拟销货退回，或者销售额和折扣额不在同一张发票上，而把折扣额从销售额中扣减的问题。
我们进行征税筹划时，应注意：
（1）审查销货退回的真实性。
①对照销售退回的货物原账面记录、销售记录和生产记录，看货物的品种、规格、单位、数量等是否相符，判明销售退回的货物是否为企业原来销售的产品（商品）。
②审查商品（产品）入库单，必要时，可到仓库，按产品（商品）的品种、规格等进行实地盘点，进一步查明销售退回的真实性。
（2）将企业所得税纳税申报表中的销售额与企业本期“主营业务收入”账的总额核对的，看其金额是否一致。如不一致，其差额则可能存在着折扣的销售方式，进而查明企业销售货物中的折扣额和销售额是否在同一发票上注明，同时要查明企业实行折扣方式销售货物的合同（协议）等有关书面规定的材料，看是否与执行的折扣标准相符，有无扩大折扣比率，提高折扣额，减少销售收入的现象。
3．受托加工业务的征税筹划
我们进行征税筹划时，应注意：
受托加工业务是指由委托方提供原料及主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料而加工的产品。受托方企业的销售收入包括收取的加工费和代垫辅助材料的成本等。
对受托加工业务的征税筹划，主要审查企业受托加工的产品，是否属于受托加工业务，有无将自产产品转为委托加工产品的现象；受托加工产品其取得的收入是否计入了企业销售收入。有的企业在生产过程中只核算“制造费用”和“管理费用”，产品完工销售时，按取得的销售额借记“银行存款”或“应收账款”，按材料购进价贷记“原材料”科目，按销售额与原材料成本的差额贷记“其他业务收入”科目，少计销售收入。征税筹划时：
（1）审查受托加工合同、受托加工来料备查簿以及与加工用料品种相同的材料明细账，查明材料的来源、用途及加工产品的名称，查明是否属于受托加工业务。
（2）审查“产成品——代制品”和“主营业务收入——工业性劳务”明细账及有关的会计凭证，查核“主营业务收入——工业性劳务”明细账贷方发生额、发生时间，并核对企业收取加工费时开具发票的存根联，查清委托方提供的时间，查明企业有无自己购进原材料进行加工的行为。
（3）审查企业收取的加工费是否全额计入销售收入。加工费是受托方向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本，如按合同规定结余的原材料留归企业，是否一并作为收入计入企业销售收入，有无将收取的加工费扣除代垫辅助材料实际成本的现象。
4．不记或少记销售收入的征税筹划在实际工作中，企业不记、少记销售收入的形式主要有：
（1）企业销售副业产品、残次品、展览品、自制半成品、材料等，不记销售收入，而以售价或成本价值冲减成品（商品）成本。
（2）企业销售商品、产品或提供工业性劳务所取得的价外费用，有的直接增加“应付福利费”；有的直接冲减有关费用；有的挂在往来账户；有的收取现金不开发票，私设“小金库”，不计入企业销售收入。
（3）企业“以物易物”、“以旧换新”销售产品（商品），或用本企业的产品（商品）抵偿债务或支付代销手续费、加工费等，不按产品（商品）的售价计入企业销售收入，而直接冲减产品（商品）成本，不记或按兑换差价少记主营业务收入。
（4）企业将本企业的产品（商品）用于本企业的在建工程、集体福利、个人消费或作为股息、红利分配给股东、投资者以及用于对外投资、捐赠，不按产品（商品）的售价，记入企业销售收入而直接冲减产品（商品）的成本。
（5）企业与其他关联企业业务往来，不按独立企业业务往来计价，故意压低产品（商品）销售价格，减少企业销售收入。
（6）随同产品（商品）销售并单独计价的包装物，随同产品（商品）销售后，销售包装物取得的收入，挂在往来账户，减少企业销售收入。我们进行征税筹划时，应注意：
对企业不记、少记销售收入的征税筹划，主要通过对企业财务会计报表和账户的检查，以及各账户之间对应关系的检查，发现问题，确认企业是否不记或少记销售收入。征税筹划时：
（1）稽查企业所得税纳税申报表中的收入额与企业财务会计报表的收入额是否相符，收入额是否相符。如不一致，要进一步查明原因，看企业有无漏记、错记和隐瞒销售收入的现象。
（2）稽查“产成品（库存商品）”明细账，检查企业有无销售产品（商品）不记销售或按成本记销售的问题。“产成品（库存商品）”账户的贷方发生额一般和“产品（商品）销售成本”账户借方发生额相对应，如果发现“产成品（库存商品）”账户的贷方发生额的对应科目是货币资金科目、财务成果科目或“生产成本”、“制造费用”、“经营费用”、“在建工程“应付福利费”、“长期投资”、“营业外支出”、“盈余公积”等科目，结合“主营业务收入”明细账，应检查企业对外销售产品（商品），是否通过“主营业务收入”账户反映，是否按成本计入销售收入，是否存在直接冲减应付款项或产品（商品）成本，或将产品（商品）等，不让销售收入的问题。
（3）稽查“生产成本”明细账，重点检查其明细账科目“基本生产”和“辅助生产”科目与其他科目之间的对应关系。“基本生产”和“辅助生产”科目的贷方，一般反映结转在产品、半成品和产成品的成本，以及对内外提供劳务作业的成本。其正常的对应科目应是“自制半成品”、“产成品”或“产品（商品）销售成本”科目。如发现其对应科目是有关货币资金类科目或结算科目，应审查有关的原始凭证，结合“主营业务收入”账户，看其是否存在直接冲减“生产成本”或以劳务换取原材料等问题。
（4）稽查“原材料”、“材料物资”、“低值易耗品”、“包装物”明细账，重点检查这些账户的贷方明细账，看企业对外销售原材料等是否记入“其他业务收入”明细账。“原材料”、“材料物资”、“低值易耗品”、“包装物”等科目的对应科目一般为“生产成本”、“制造费用”、“产品销售费用”、“其他业务支出”等科目，如果发
现其对应科目是“银行存款”、“现金”或其他货币资金科目，财务成果类科目，结算类账目以及“在建工程”等科目，应结合“其他业务收入”明细账，看企业有无将对外销售材料、包装物等不记其他业务收入的问题。
（5）稽查“预收账款”、“其他应付款”等明细账，重点检查企业有无将实现的收入长期挂在此类账户，不记不转收入的问题。“预收账款”科目，核算企业按照规定向购货单位预收的货款，其借方对应科目一般为“现金”、“银行存款”等科目，贷方对应科目一般为“主营业务收入”科目、“银行存款”科目（退回多付的预收账款）；“其他应付款”科目，核算企业应暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金，其借方对应科目一般为“银行存款”、“管理费用”等科目。检查时，看“预收账款”的贷方对应科目是否为“主营业务收入”，如果为“半成品”、“库存商品”科目，就说明企业销售产品（商品）不计入销售收入。另外，还应查看企业是否存在“预收账款”科目的借方一直增加，贷方不变化或变化很小的问题，应查明企业是否有不按时结转收入的情况。对“其他应付款”账户，应查明发生其他应付款的真实性，查阅凭证记载的“其他应付款” 的来源，企业有无将价外收取的费用挂在此科目内。对逾期未收回的出借包装物的押金，查明是否及时转入其他业务收入。
（6）稽查“应收账款”、“应付账款”明细账。“应收账款”科目的贷方对应科目一般为“主营业务收入”科目和“其他业务收入”等科目，如果发现企业“应收账款”科目的借方对应科目是“半成品”、“自制半成品”、“生产成本”、“原材料”、“材料物资”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，说明企业对外销售未记销售收入；对应付账款，要查阅有关的记账凭证和原始凭证，看企业有无将主营业务收入挂在此账户不转收入，或以主营业务收入直接抵减应付账款的问题。
（7）稽查“盈余公积”、“实收资本”等明细账及有关的记账凭证和原始凭证。对“实收资本”账户，企业一般不经过批准不得增加其金额，因此，审查实收资本主要是查看企业“实收资本”账户金额有无变动，如有变动，再看企业是否经过批准，其借方对应科目是否为“半成品”、“库存商品”、“原材料”等科目，有无将取得的收入直接增加企业的注册资本；“资本公积”主要检查企业用本企业的商品、产品材料对外投资，是否将销售收入与产品（商品）、材料成本的差价记入“资本公积”账户；“盈余公积”科目应注意检查其借方对应科目是否为“利润分配”科目，如果不是，应逐笔查阅有关的原始凭证，查明盈余公积的来源，企业有无将应作为销售收入的价外费用，不作销售直接记入盈余公积账户等问题。
（8）稽查“在建工程”、“应付福利费”、“长期投资”、“营业外支出”、“利润分配”等明细账，重点检查企业有无将本企业的产品（商品）、材料用于本企业的集体福利、个人消费，或者用于对外投资、分配股利、无偿捐赠他人等不记销售收入问题。审查时第一步先查看企业“在建工程”、“长期投资”、“利润分配”、“营业外支出”、“应付福利昆曲”科目的贷方对应科目是否为“原材料”、“半成品”、“生产成本”、“库存商品”等；第二步再查阅有关凭证，看是否作销售处理，有无不记销售收入或者直接以销售收入冲减产品（商品）、材料的成本以及以成本价格计销售的问题。
（9）稽查“现金日记账”和“银行存款日记账”，查明企业取得资金的来源。对“现金”、“银行存款”借方对应账户不是“主营业务收入”、“应收账款”、“其他业务收入”的科目，要认真检查其原始凭证，核实企业是否有转移销售收入的问题，对既有“主营业务收入”、“其他业务收入”，又涉及往来账、所有者权益等账户的情况，要进一步查明是否有属于价外收入或随同产品销售单独计价的包装物未记销售的问题。
（10）稽查“主营业务收入”明细账和“其他业务收入”明细账。首先分别对照其总账与明细账，发现总账与明细账金额不相符时，按会计凭证顺序逐笔核对，找出原因；其次，核对企业对外销售产品（商品）材料单价，注意比较分析同类同种产品（商品）价格与上期、上年同期或者其他企业同种产品（商品）
的价格增减变动情况，如价格变化较大且无正当理由的，应进一步检查有关的原始凭证，看企业有无对外销售，故意压低产品（商品）售价以换取其他条件的，或以物易物，以旧换新的方式销售按差价入账私设小金库现象；第三，核对“主营业务收入”的借方发生额，看企业销售退回、折让及折扣手续是否齐全，金额是否正确，有无假退货现象。
主营业务收入的审计
试谈企业瞒报主营业务收入的审计技巧 为提高效率和报告质量，人员应当凭借专业胜任能力和所掌握的证据做出正确判断，采用一些有效的方法来准确地审查企业有无瞒报主营业务收入的行为及其瞒报的金额。笔者通过多年实践总结出几点企业瞒报主营业务收入的技巧，供大家参考。 一、深入了解被单位基本情况，评价其内部控制 了解被单位情况。从宏观经济环境、行业情况和企业内部情况三个方面进行。宏观经济环境指国民经济的景气程度、利率、汇率、财政、货币、税收、贸易政策等；行业情况指市场供求与竞争状况，经营的周期性或季节性、产品生产技术的变化、经营风险、行业的环保、法规、会计惯例等情况；被单位内部情况主要包括所有者及其构成、企业组织结构、生产工艺流程、经营经管情况、财务情况、会计报表编报环境和适用的法规等。了解被单位情况有助于理解被单位财务状况和经营成果的变化或发现某些异常情况：如经济不景气可能带来应收账款催收困难；社会技术进步可能导致企业产品落后、市场占有率减少、主营业务收入减少或毛利率降低。了解这些因素，有助于人员评估被单位财务报表有无重大错误或舞弊的可能性，判断其是否存在隐瞒主营业务收入的动机和可能性。 了解被单位基本情况后，还要进一步了解并评价其收入循环的内部控制。一个健全的收入内部控制制度一般应包括销售业务授权制度、不相容职务分离及岗位职责制度、会计记录控制制度、定期稽核制度等。人员应了解这些制度是否完善，是否得到有效执行。 人员可以通过查阅以前年度的工作底稿、查阅被单位的内部控制制度、询问经管当局、观察收入循环的实际工作过程、与有关知情人员讨论、查阅行业资料等多种方法了解被单位基本情况和内部控制，并对内部控制进行评价，以确定实质性测试的性质、时间和范围。 二、进行分析性复核 在这里分析性复核是一个主要的方法和程序，通过分析性复核，可以发现企业有无隐瞒主营业务收入的迹象。分析性复核不仅仅针对主营业务收入，还应包括对存货和主营业务成本进行分析性复核。 １．对主营业务收入进行分析性复核。主要从四个方面着手：①对主营业务收入与上年度的主营业务收入进行比较，分析对比主营业务收入在结构、单价上的变动，并分析变动是否合理。②分析本年度各月主营业务收入的变动情况，分析重大波动的原因。③计算本年度及各个月份的销售利润率，并与同期和同行业平均水平进行比较，分析差异的原因。④计算本年度税负率（税负率＝本年累计应纳流转税额÷本年累计应税销售额×１００％），并与同期和同行业平均水平进行比较，分析差异的原因。如果企业主营业务收入单价明显偏低，某些月份收入非正常原因减少比较明显；销售利润额增加而纳税额反而减少，或者税负率同上年同期相比大幅度下降的话，则极有可能企业有瞒报主营业务收入的行为。 ２．对存货和主营业务成本进行分析性复核。要抓住三个环节：①分析比较同一产品历史同期的单位生产成本及其料、工、费比例结构，查明有无重大波动。②分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，查明重大波动和异常情况的原因。③分析销售成本率，并与企业历史数据及同行业平均水平进行比较，看有无重大差异，分析差异的原因。 隐瞒收入的迹象也可通过对存货和主营业务成本的分析性复核来揭露：因为如果企业隐瞒了
上市公司虚构销售收入的审计案例分析
上市公司虚构销售收入的审计案例分析 陈晨 （东北财经大学，辽宁大连１１６０２３） 摘要：本文介绍了上市公司Ｉ公司指示其子公司ｃ公司虚构销售收入以高估收入和资产的案例以及审计过程，并对审计失败的原因进行了分析。 关键词：审计案例，虚构收入；舞弊；审计失败 一．案例介绍 Ｃ公司是Ｉ公司的一家子公司。该公司虚构收入，涉及了许多客户。在年末，这些虚构的收入都被归集到一个客户Ａ公司的账户上，并且虚构的收入都被报在Ｉ公司的财务报表上向社会公众发布。具体过程如下： ２００３年第－二季度初，Ｉ公司和Ｃ公司的总裁史密斯指示Ｃ公司的执行副总裁和销售经理怀特为现有的２０名客户虚构了３０万美元的收入。这砦客户并不知情。在明知这些销售是虚构的情况下，Ｃ公司的首席财务官温纳仍然在账簿凭证中反映，并将报表呈报给Ｉ公司。这些虚构的销售报入对公众披露的报表中，高估应收账款和销售收入２６万美元，高估净收益６２％。 ２００３年第三季度，Ｉ公司和Ｃ公司又以同样的方法涉及５０多个客户虚构收入９７万美元，高估应收账款１２０万美元，高估销售收入１００万美元，高估净收益３２５％。 ２００３年１０月和１１月，由于难以在涉及７０个客户的情况下进行舞弊，以及考虑到即将进行的年度审计，史密斯指示Ｃ公司的执行副总裁冲销掉涉及１２０万美元虚构的销售收入，并只用一个客户来进行这些舞弊，即Ａ公司。Ａ公司是一家外国企业，并同意参与舞弊。２００３年１１月和１２月，在史密斯的要求下，怀特虚构了１２张销售发票，虚构收入总数达到了１６０万美元。在年底的报表中，高估应收账款和销售收入１６０万美元，高估净收益１３８％。 ２００４年第一和第二季度的法定收入持续减少。Ｃ公司又以同样的方法虚构收入，２００４年第一季度的报表，高估应收账款１９０万美元、收入３０万美元、净收益５６‰２００４年第二季度的报表，高估应收账款２４０万美元、收入４５万美元、净收益１３４％。 ２ｌＤＯｌ５年１月，Ｉ公司的会计主管以及首席财务官发现了原先对Ａ公司预先开单的销售是虚假的，并将这个结果向外部的咨询机构进行了报告。不久，Ｉ公司发布了公告说明Ｃ公司存在；－－％ｆ违规，２００３年和加０４年前两个季度的会计报表结果需要进行修正，预计将导致股东权益减少１２０万美元。在公告公布之后，Ｉ公司的股价从每股１．２５美元跌到了０．５美元。随后Ｉ公司的股票被纳斯达克摘牌，并于２００５年破产。 二．审计过程 在２００３年１２月到２００４年２月的期间，Ｉ公司的独立审计人员对Ｉ公司和它的子公司执行了年度审计。作为审计的一部分，审计人员要求Ａ公司提供截止至２００３年１１月３０日的应收账款确认函。为了隐瞒舞弊，温纳为Ａ公司准备了两份确认函（涉及到了２００３年１１月所开出的虚假发票），并让Ａ公司的代表在确认函上签字并提交给审计人员，表明了Ａ公司欠Ｃ公司８５万美元。 另外，为了解释对Ａ公司销售的显著增加，温纳告诉审计人员：Ｃ公司已经将加拿大的经销商从１２个减少到了３个，其中一个就是Ａ公司。 最后，就２００３年的审计，温纳向外部审计人员签署了一份管理当局声明书，虚假的表明，Ｃ公司的财务报表遵循了公认会计准则。审计人员也出具了无保留意见审计报告。 三．案例分析 这是一起典型的审计失败的案例，从ｔ面的描述中，我们不难发现，如果实施恰当的审计程序，可以及时发现虚假销售，至少可以从以下两个方面入手。 １．核对运输原始凭证 由于Ｃ公司的这些虚构的销售涉及的产品从来没有被运输过，那么销售发票一定没有适当的运输凭证来支持。审计人员应该进行实质性测试，通常的做法是：以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，抽样选取若干笔业务，将其合计数与应收账款明细账和销售发票副本进行比较核对。销售发票存根卜所列的单价，通常还要与经过批准的商品价日表核对，其金额小计和合计数也要重新计算。发票中所列示的商品的规格、数量和顾客名称等，则应与发运凭证进行比较核对。另外，还要审核顾客订货单和销售单中的同类数据。 由上面的实质性测试程序，可以看出，如果审计人员严格按照这个程序进行测试，Ｃ公司如此巨大金额的虚构销售收入一定会被查出。而审计人员却很可能只是简单的核对了．销售收入和应收账款，没有认真核对原始凭汪，最终导致审计失败。 ２．进一步进行应收账款函证 对于应收账款函证方面，审计人员没有保持应有的怀疑，也没有认真查证，很容易的被温纳说服了，没有查出舞弊行为。主要有一下几点失误： （１）选择被两证的应收账款的失误。审计人员要求Ａ公司应收账款截止至２００３年１１月３０日，即２００３年会计年度资产负债表日的前一个月余额的确认函。众所周知，在年底之前获得的审计证据的效力比较低，很多交易、结算都是在年底进行的，而审计人员却要求截止到资产负债表Ｅｔ的前一个月，这一要求显然有很大漏洞。Ｃ公司在２００３年的１１月和１２月大量的虚构对Ａ公司的销售收入，而审计人员却只要求查证到Ｉ１月份的应收账款，这样１２月份的虚构销售就没有被查到，这也是导致最终的审计失败的原因之一。 （２）没有商接获取函证。审计证据，尤其是函证，外部的直接的证据效力更强。Ｃ公司的审计人员却只接收到了温纳准备的确认函，即被温纳说服那些交易是真实的，缺少应有的职?Ｉｋ怀疑，甚至连正常的怀疑态度都没有。如果审计人员能够对温纳提供的确认函进行进一步查证，那么很可能查出对Ａ公司的销售是虚构的，揭露舞弊。 参考文献： （１】［美］查尔斯?Ｐ?库利南等著，宋建波等译，《美国证监会审计案例精选》，中国人民大学出版社，２００５年４月第１版．［２］ＰａｕｌＪＳｏｂｅｌ：ＡｕｄｉｔｏｒｓＰＪｓｋＭ＆１１ａｇｅｎ３ｅｎｔＧｕｉｄｅ：ＩｎｓｅｇｒａｔｉｎｇＡｕｄｉｔｉｎｇａｎｄＥＥＭ． 钋ｍ舢ｕｓｍｅ草豁＿．１７７? 中国经贸－ｕ¨。 万方数据
主营业务成本分录
主营业务成本分录 集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）
1.营业成本的核算 企业的营业成本应当与其营业收入相互配比。当月实现的销售收入，应当与其相关的营业成本同时登记入账。旅行社之间的费用结算，由于有一个结算期，当发生的费用支出不能与实现的营业收入同时入账时，应按计划成本先行结转，待算出实际成本后再结转其差额。结转营业成本时，借记“营业成本”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“银行存款”等科目。期末，应将“营业成本”科目余额转入“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。“营业成本”科目的明细账应与“营业收入”科目的明细账设置相适应。 2.营业费用的核算 营业费用是指企业各营业部门在经营中发生的各项费用。费用发生时，借记“营业费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“累计折旧”、“应付工资”等科目。期末，应将“营业费用”科目余额转入“本年利润”科目。结转后该科目应无余额。“营业费用”科目应按费用项目设置明细账。 三、旅游企业的会计核算 旅游企业财务核算相对于制造业、商品流通业而言比较简单，基本上不存在存货核算的问题，主要是涉及资金收付会计科目的运用较为频繁；另外，其收入、成本的确认和计量也较为简单。 1 主要会计科目 旅游企业在财务核算方面，最常用的科目是涉及资金收付的会计科目。
1.1 预收账款预收账款主要是核算本期收到的旅游团费。收到本期旅游团费时（凭证摘要：预收XX（客户）或XX(旅游团名)旅游团费）：借：现金（银行存款），贷：预收账款-XX团；月末结转收入时：借：预收账款-XX团，贷：主营业务收入。 注意点：凭证附件要有缴款单，银行收款单据，旅游合同。财务部门负责人要核对合同与银行收款单据是否相符。支付前期出游团队的旅游费时，使用“应付账款”科目，不在本科目核算。 1.2 预付账款预付账款主要是核算支付当期组团出游的旅游费用。预付旅游款时（凭证摘要：预付XX（客户）或XX(旅游团名)旅游团费）：借：预付账款-XX团，贷：现金（银行存款）；月末结转成本时：借：主营业务成本，贷：预付账款-XX团。 注意点：凭证附件要有经单位负责人批准的借款单，银行付款单据，旅游合同。财务部门负责人要核对合同与预付款项单据是否相符。支付前期出游团队的旅游费用时候，使用“应付账款”科目，不在本科目核算。 1.3 应收账款主要是针对旅行社的大客户，事先组织出游之后才收款形成的。在月末结转收入时，对尚未收到的旅游团款（凭证摘要：应收 XX(旅游团名)旅游团费）：借：应收账款-XX团，贷：主营业务收入；当月收到前期应收款时（凭证摘要：收XX(旅游团名)旅游团费）：借：现金（银行存款），贷：应收账款-XX团。 注意点：凭证附件要有发票记账联，单位负责人批准的旅游计划调度单，旅游合同。财务部门负责人要核对合同与发票记账联是否相符并对
主营业务分析
三、万科集团主营业务分析 （1）主营业务分析 万科 1984年成立，1988年进入住宅行业，1993年将大众住宅开发确定为公司核心业务。是目前中国最大的专业住宅开发企业。 住宅行业是万科主营业务之一，也是最重要的业务之一。早在2007年，万科住宅行业在全国市场占有率为2.1%，业务覆盖到以珠三角、长三角、环渤海三大城市经济圈为重点的二十九个城市。2007年房地产直接融资渠道的开拓将被国家进一步列入议事日程，但房地产融资渠道的紧缩态势在年内不会发生骤变。万科将一方面积极探索融资方式的创新，另一方面计划采取公开增发A股的方式在资本市场进行一次融资，增发股数不超过公司总股本的20%。为了适应快速发展的要求，2007年公司将继续推进组织管理架构的调整。同时，公司将进一步完善内审与风险管理体系建设，提高快速发展过程中的风险防范能力。当年共销售住宅4.8万套，销售套数位居世界前茅，跻身全球最大的住宅企业行列。经过多年努力，万科逐渐确立了在住宅行业的竞争优势。 近年来，万科将全面推进装修房的实施，提高装修房比重。年内位于东莞的住宅产业化基地将正式运行，公司将进一步提高工业化技术的应用比例。通过提高产品的创新能力，公司将向市场提供更贴近客户需求的、质量更好、性价比更高的产品。 20年来，强烈的客户意识一直贯穿于万科的发展历程中。成立之初，万科是日本著名电器品牌索尼的产品代理商，索尼在销售及售后客户服务等环节上做得非常出色，万科亦深受影响。进入房地产开发领域后，万科便迅速以营销优势打开局面，物业管理也获得了相应的口碑。在第二个10年里（1992年底到2001年），万科从香港新鸿基地产的客户关系管理模式获得了不少启示，比如1998年成立的“万客会”，便是仿照前者的客户组织“新地会”成立的。而1997年和2002年分别被万科定为公司的“客户年”和“客户微笑年”，足见万科一直以来对客户的尊重和关注。 （2）主营业务收入分析 2014上半年，在整体市场销售量同比下降的背景下，公司坚持主流产品定位，贯彻积极销售策略，取得良好销售业绩。销售金额首次半年突破千亿，市场地位得到进一步巩固。1-6 月，公司累计实现销售面积821.2 万平方米，销售金额1009.1 亿元，同比分别增长14.6%和20.6%。上半年公司所销售的商品住宅中，144 平方米以下的户型占比达到92%。
营业收入及成本费用明细表
附1 营业收入及成本费用明细表 金额单位:人民币元(列至角分) 行次项目账载金额依法申报金额 1 一、营业收入合计 1=2+6 2 ? 主营业务收入 2=3+4+5 3 ? 销售货物收入 4 ? 提供劳务收入 5 ? 其他 6 ? 其他业务收入 7 ? 8 ? 9 二、营业成本合计 9=10+11+12 10 ? 销售货物成本 11 ? 提供劳务成本 12 ? 其他业务成本 13 三、期间费用合计 13=14+30+46 14 ? 营业费用 15 其中:工资薪金 16 福利费 17 住房公积金 18 退休保险基金 19 医疗保险基金 20 折旧费 21 保险费 22 广告宣传费 23 职工教育经费 24 工会经费 25 无形资产摊销 26 业务招待费 27 通讯费28 差旅费 29 租赁费 30 ? 管理费用 31 其中:工资薪金 32 福利费 33 住房公积金 34 退休保险基金 35 医疗保险基金 36 折旧费 37 保险费 38 广告宣传费 39 职工教育经费 40 工会经费 41 无形资产摊销 42 业务招待费 43 通讯费 44 差旅费 45 租赁费 46 ? 财务费用 47 其中:利息 48 汇兑损益 《营业收入及成本费用明细表》填报说明 一、本表是《非居民企业所得税年度纳税申报表(适用于据实申报企业)》相 关栏目的明细补充，反映企业营业收入、成本和费用明细的情况。非居民 企业(以下简称“企业”)在纳税年度内无论盈利或者亏损，都必须按照 企业所得税法的规定将本表与主表和相关资料一并报送主管税务机关。二、本表主要栏目填写如下: 1. 主营业务收入:填写企业经常性的、主要业务所产生的收入，一般占企 业收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。 2. 其他业务收入:填写企业非经常性、兼营的业务所产生的收入。如果有
主营业务收入分析表
主营业务收入分析表 单位：元 编表人：复核人：主任会计师： 审技人员接受委托对某公司2003年财务报表进行审计，下列事项：1、该公司将广告费6000元记入管理费用。2、该公司某职工反映分公司领导只抓利润，忽视安全。该公司2003年木工车间失水，损失巨大，经查，工厂为修复厂房及核销损失共付110000元，该工厂将该项支出列入“管理费用-其他管理费用”3、该公司技术科2003年租入试验设备千台，按合同规定每月支付现金90000元，并按设备原价6000000元，逐月计提折旧，折旧率为5%，计300000元，两项共计1380000元，已记入管理费用。4、由于2003年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入30000元，一直为做处理。5、职工宿舍全年生活用水用电共计78000元，社会摊派款60000，企业自行组织职工外出修养，所开支车船费、住宿费共计6800元，均已列入管理费用。要求：指出上列事项存在的问题，并提出审计意见。 答：（1）某公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105 000元，对此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额）。 （2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而该公司对租入固定资产提取折旧300 000元，造成管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员应提请该公司予以调整。 （3）企业全年银行存款利息收入25 000元应冲减企业的财务费用，由于未做会计处理，使财务费用虚增25 000元。 （4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项费用使企业管理费用虚增122 660元。 由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增552 660元，其中应由“营业外支出”负担105 000元，因此，由于期间费用虚增使利润虚减447 660元，应提请企业调整后，补交企业所得税及滞纳金。 分析性复核的运用 1.表1－6趋势分析表（1），通过计算利润表和资产负债表中主要项目2001年的未审数
审计案例例10(收入分析程序)
分析程序综合练习1: ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2002年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2004年初对Y公司2003年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2003年度的经营形势、管理及组织架构与2002年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下： 资料一：Y公司2003年度利润表和2002年度利
师拟实施实质性分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的营业费用项目。 （2）在对主营业务收入实施实质性分析程序时，X注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入进行实质性分析程序的内容。
【参考答案】 要求（1）：利润表的异常波动项目有：主营业务收入、主营业务成本、其他业务利润、管理费用、投资收益、所得税。需重点审计的营业费用项目为产品质量保证费用。 要求（2）：X注册会计师应实施以下主营业务收入的分析程序控制程序： ①分析比较本年度与上年度的主营业务收入变化情况； ②分析比较本年度各月各种主营业务收入的变化情况； ③分析比较本年度与上年度同类产品毛利率的变化情况； ④分析比较本年度与上年度重要客户销售额及其产品毛利率的变化情况。
分析程序综合练习2: X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书,签署销售合同,结合库存情况备货,委托货运公司送货,安装验收,根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度财务报表进行审计。经初步了解，X 公司2002年度的经营形势、管理及经营架构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下(金额单位：万元) 资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年
河北省限额以上批发业企业主营业务收入及成本、费用情况3年数据解读报告2019版
河北省限额以上批发业企业主营业务收入及成本、费用情况3年数据解读报告2019版
前言 本报告围绕核心要素限额以上批发业企业主营业务收入，限额以上批发业企业主营业务成本，限额以上批发业企业销售费用，限额以上批发业企业管理费用等展开深入分析，深度剖析了河北省限额以上批发业企业主营业务收入及成本、费用情况的现状及发展脉络。 河北省限额以上批发业企业主营业务收入及成本、费用情况解读报告中数据来源于中国国家统计局等权威部门，通过整理和清洗等方法分析得出，具备权威性、严谨性、科学性。本报告知识产权为发布方即我公司天津旷维所有，其他方引用我方报告均需注明出处。 本报告从多维角度借助数据客观反映当前河北省限额以上批发业企业主营业务收入及成本、费用情况真实状况，趋势、规律以及发展脉络，河北省限额以上批发业企业主营业务收入及成本、费用情况数据解读报告必能为大众提供有价值的指引及参考，提供更快速的效能转化。
目录 第一节河北省限额以上批发业企业主营业务收入及成本、费用情况现状 (1) 第二节河北省限额以上批发业企业主营业务收入指标分析 (3) 一、河北省限额以上批发业企业主营业务收入现状统计 (3) 二、全国限额以上批发业企业主营业务收入现状统计 (3) 三、河北省限额以上批发业企业主营业务收入占全国限额以上批发业企业主营业务收入比 重统计 (3) 四、河北省限额以上批发业企业主营业务收入（2016-2018）统计分析 (4) 五、河北省限额以上批发业企业主营业务收入（2017-2018）变动分析 (4) 六、全国限额以上批发业企业主营业务收入（2016-2018）统计分析 (5) 七、全国限额以上批发业企业主营业务收入（2017-2018）变动分析 (5) 八、河北省限额以上批发业企业主营业务收入同全国限额以上批发业企业主营业务收入 （2017-2018）变动对比分析 (6) 第三节河北省限额以上批发业企业主营业务成本指标分析 (7) 一、河北省限额以上批发业企业主营业务成本现状统计 (7) 二、全国限额以上批发业企业主营业务成本现状统计分析 (7) 三、河北省限额以上批发业企业主营业务成本占全国限额以上批发业企业主营业务成本比 重统计分析 (7)
案例介绍 主营业务收入
审计工作底稿编制案例介绍－主营业务收入 一、会计记录概况 A公司2005年度主营业务收入76,541,217.14 元，2004年度主营业务收入60,457,682.78 元。具体数据见底稿（索引I1-3）。 二、审计目标 （一）确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整； （二）确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确； （三）确定主营业务收入的披露是否恰当。 三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 （一）执行“获取或编制主营业务收入、成本项目明细表,复核加计正确并核对与总帐、明细帐、报表发生额是否相符”程序 向客户索取或编制“主营业务收入、成本项目明细表”，复核加计，与报表数、总帐和明细帐核对相符。（底稿索引I1-1） （二）执行“检查收入的确认原则和方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致”程序 1、了解公司收入确认原则;（底稿索引I1-2） 2、对企业的销售流程进行调查;（底稿索引A7-5） 提示： 从相关部门获取公司的收入循环流程图，或在了解的基础上画出流程图，请客户确认。按流程图进行调查并作记录。 3、收入的符合性测试。（底稿索引I1-4） （1）主营业务收入应与应收账款审计相结合，在检查应收账款明细发生额、抽查原始凭证时，应当充分关注收入的真实性。从销售合同、销售发票、销售会计记录等查起。必要时与销售人员、仓库管理人员进行核实，如合同约定由销售方负责发货的，应检查委托运输部门代办运输的托运单、提货单及垫付费用的原始单据；如由销售方送货致购货方的，应检查发货单、送货回单等；如由购货方自行提货，还应检查提货人提供的证件、装卸费单证、准许放行单证等原始凭据，以此确认销售业务和应收账款的真实性、正确性。 （2）抽查原始凭证时，审计人员应当关注： a.发票金额内容与记账凭证是否一致； b.发票金额是否已正确计入应收账款； c.发票品名、规格和数量与合同是否相符； d.发票品名、规格和数量和仓库发货单（送货单）以及客户回执是否相符； e.发票品名、规格和数量和运费发票、托运凭据等外部凭据是否相符。
南宁骏业_主营业务审计_期末
课程名称：计算机审计实验
三、实验容及步骤（包含简要的实验步骤流程） 1、主营业务收入审定表 步骤一：在审计之星中打开单位，选择单位为骏业，选择会计年度为2010年。 步骤二：在【财务分析】菜单下选择【利润表逼近分析】，如图1-1所示，双击“营业收入”所在行，然后即可得到1-2所示的主营业务收入各产品销售结构及与上年同期数据比较。 图1-1 图1-2 步骤三：双击除气机，然后可见除气机科目分月表图1-3 图1-3
步骤四：同理，可得其他四项产品同，根据以上所得数据可整理得到如下图1-4的主营业务收入审定表。 图1-4 步骤五：审计说明及调整分录： （1）完整性测试所作调整分录 借：应收账款 140400 贷：主营业务收入——除气机 120000 应交税费——应交增值税（销项税额） 20400 借：主营业务成本——除气机 45271.98 贷：库存商品——除气机 45271.98 （2）截止性测试的审计调整 借：应收帐款 101017.6 预收帐款 83000 贷：主营业务收入——除气机 120000 ——石墨杆 18000 ——过滤袋 5280 ——石墨轮 14000 应交税费——应交增值税（销项税额） 26737.6 借：主营业务成本——除气机 46453.95 ——石墨杆 6298 ——过滤袋 5075.2 ——石墨轮 7562.8 贷：库存商品——除气机 46453.95 ——石墨杆 6298 ——过滤袋 5075.2 ——石墨轮 7562.8
步骤二：如图3-2所示，在【基本信息查询】中选择【总账及明细账】，双击打开查看“销售费用”下的运杂费，如图3-3所示，根据实施分析程序得到的结果确定销货交易可能发生错报的高风险期间，抽取该期间的“销售费用——运杂费”记账凭证。重点对10、11月进行完整性测试。 图3-2 步骤三：在图3-3中选取了11双击打开，并【查看原始凭证】，如图3-4所示，将对应的货运单信息记录到图3-1中。 图3-3 图3-4
兴业银行最新经营分析
☆经营分析☆◇601166 兴业银行更新日期：2016-09-07◇ ★本栏包括：【1.主营业务】【2.主营构成分析】【3.经营投资】 【4.关联企业经营状况】★ 【1.主营业务】 本行主要业务方向分为公司业务、同业业务、资金业务、零售业务四大类。 【2.主营构成分析】 【截止日期】2016-06-30 项目名营业收入营业利润毛利率(%) 占主营业务 (万元) (万元) 收入比例(%) ─────────────────────────────────────贷款利息收入(产品) 4817200.00 - - 59.57 拆借利息收入(产品) 66000.00 - - 0.82 存放央行利息收入(产品) 287400.00 - - 3.55 存放同业及其他金融机构利 126400.00 - - 1.56 息收入(产品) 买入返售利息收入(产品) 314700.00 - - 3.89 投资损益和利息收入(产品) 7024200.00 - - 86.86 手续费及佣金收入(产品) 1786100.00 - - 22.09 融资租赁利息收入(产品) 250300.00 - - 3.10 其他收入(产品) -323300.00 - - -4.00 合计(产品) 8087000.00 - - 100.00 ─────────────────────────────────────总行(地区) 3386800.00 - - 41.88 福建(地区) 734200.00 - - 9.08 北京(地区) 309200.00 - - 3.82 上海(地区) 361000.00 - - 4.46 广东(地区) 440400.00 - - 5.45 浙江(地区) 296200.00 - - 3.66 江苏(地区) 395200.00 - - 4.89 东北部及其他(地区) 795400.00 - - 9.84 西部(地区) 678800.00 - - 8.39 中部(地区) 689800.00 - - 8.53 合计(地区) 8087000.00 - - 100.00 ───────────────────────────────────── 【截止日期】2015-12-31 项目名营业收入营业利润毛利率(%) 占主营业务 (万元) (万元) 收入比例(%) ─────────────────────────────────────贷款利息收入(产品) 10175000.0 - - 65.92 0 拆借利息收入(产品) 209500.00 - - 1.36 存放央行利息收入(产品) 649700.00 - - 4.21 存放同业及其他金融机构利 389400.00 - - 2.52 息收入(产品) 买入返售利息收入(产品) 2738200.00 - - 17.74
天津市限额以上零售业企业主营业务收入及成本、财务费用3年数据专题报告2019版
天津市限额以上零售业企业主营业务收入及成本、财务费用3年数据专题报告2019版
序言 本报告剖析天津市限额以上零售业企业主营业务收入及成本、财务费用重要指标即限额以上零售业企业主营业务收入，限额以上零售业企业主营业务成本，限额以上零售业企业财务费用等，把握天津市限额以上零售业企业主营业务收入及成本、财务费用发展规律，前瞻未来发展态势。 天津市限额以上零售业企业主营业务收入及成本、财务费用数据专题报告知识产权为发布方即我公司天津旷维所有，其他方引用此报告需注明出处。天津市限额以上零售业企业主营业务收入及成本、财务费用专题报告数据来源于中国国家统计局等权威部门，并经过专业统计分析及清洗处理。无数据不客观，借助严谨的数据分析给与大众更深入的洞察，体现完整、真实的客观事实，为公众了解天津市限额以上零售业企业主营业务收入及成本、财务费用提供有价值的指引，为需求者提供有意义的参考。
目录 第一节天津市限额以上零售业企业主营业务收入及成本、财务费用现状 (1) 第二节天津市限额以上零售业企业主营业务收入指标分析 (3) 一、天津市限额以上零售业企业主营业务收入现状统计 (3) 二、全国限额以上零售业企业主营业务收入现状统计 (3) 三、天津市限额以上零售业企业主营业务收入占全国限额以上零售业企业主营业务收入比 重统计 (3) 四、天津市限额以上零售业企业主营业务收入（2016-2018）统计分析 (4) 五、天津市限额以上零售业企业主营业务收入（2017-2018）变动分析 (4) 六、全国限额以上零售业企业主营业务收入（2016-2018）统计分析 (5) 七、全国限额以上零售业企业主营业务收入（2017-2018）变动分析 (5) 八、天津市限额以上零售业企业主营业务收入同全国限额以上零售业企业主营业务收入 （2017-2018）变动对比分析 (6) 第三节天津市限额以上零售业企业主营业务成本指标分析 (7) 一、天津市限额以上零售业企业主营业务成本现状统计 (7) 二、全国限额以上零售业企业主营业务成本现状统计分析 (7) 三、天津市限额以上零售业企业主营业务成本占全国限额以上零售业企业主营业务成本比 重统计分析 (7)
【免费下载】主营业务收入分析表
主营业务收入分析表 单位：元月份 实际收入额计划收入额上年度收入额计划完成%收入增长%1 318769250000265380127.51120.122 226430150000148750150.95152.223 538667400000423880134.67127.084 414239350000336526123.09123.095 38388240000041389795.9792.756 406391400000363571101.60111.787 476558400000398275119.14119.668 321676300000287643107.23111.839 48743950000045278897.49107.6510 619887550000534266112.71116.0311 22316445000043765949.5950.9912 18143535000033127251.8454.77合计459853745000004393907 102.19104.66编表人： 复核人： 主任会计师： 审技人员接受委托对某公司2003年财务报表进行审计，下列事项： 1、该公司将广告费6000元记入管理费用。 2、该公司某职工反映分公司领导只抓利润，忽视安全。该公司2003年木工车间失水，损失巨大，经查，工厂为修复厂房及核销损失共付110000元，该工厂将该项支出列入“管理费用-其他管理费用” 3、该公司技术科2003年租入试验设备千台，按合同规定每月支付现金90000元，并按设备原价6000000元，逐月计提折旧，折旧率为5%，计300000元，两项共计1380000元，已记入管理费用。 4、由于2003年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入30000元，一直为做处理。 5、职工宿舍全年生活用水用电共计78000元，社会摊派款60000，企业自行组织职工外出修养，所开支车船费、住宿费共计6800元，均已列入管理费用。 要求：指出上列事项存在的问题，并提出审计意见。 答：（1）某公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105 000元，对此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额）。 （2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而该公司对租入固定资产提取折旧300 000元， 造成管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员应提请该公司予以调整。 （3）企业全年银行存款利息收入25 000元应冲减企业的财务费用，由于未做会计处理， 使财务费用虚增25 000元。 （4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索 回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项费用使企业管理费用虚增122 660元。 由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增552 660元，其中应由“营业外支出” 负担105 000元，因此，由于期间费用虚增使利润虚减447 660元，应提请企业调整后，补 交企业所得税及滞纳金。 分析性复核的运用 设技术。线缆敷设原则：在分线盒处，当不同电压回路交叉时，应采用金属隔板进行隔开处理；同一线槽内，强电回路须同时切断习题电源，线缆敷设完毕，要进行检查和检测处理。运行高中资料试卷技术指导。对于调试过程中高中资料试卷技术问题，作为调试人员，需要在事前掌握图纸资料、设备制造厂家出具高中资料试卷试验报告与相关技术资料，并且了解现场设备高中资料试卷布置情况与有关高中资料试卷电气系统接线等情况，然后根据规范与规程规定，制定设备调试高中资料试卷方案。电力保护装置做到准确灵活。对于差动保护装置高中资料试卷调试技术是指发电机一变压器组在发生内部故障时，需要进行外部电源高中资料试卷切除从而采用高中资料试卷主要保护装置。
销售与收入循环审计案例
销货与收款循环审计案例 案例一大为股份有限公司销售收入审计案例 一、教学内容与目标 在销售与收款业务循环审计中，销售收入的认定是审计的重要内容之一，它直接关系到企业财务成果的真实与否，众多的会计舞弊行为发生在销售收入的虚构上。本案例将重点研究销售与收款的内部控制测试程序；销售业务中可能出现的主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整。销售业务审计所形成的主要审计工作底稿等。学习本案例，学员可了解销售与收款业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确该业务所存在的主要会计舞弊形式，掌握其审核程序与方法，以及审计调整的过程和结果。 二、案例背景及过程 (一)背景 华康会计师事务所自1998年开始接受大为股份有限公司董事会委托，对大为股份有限公司进行年度会计报表审计。双方已签订审计业务约定书。华康会计师事务所派出以郑洁为项目组长，以李芳、张同、刘欣为组员的项目组，于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映销售与收款业务的审计过程及相关问题。 大为股份有限公司公司成立于1994年5月24日，由G投资公司、F电器集团和K咨询公司共同发起设立，注册资金为40亿元人民币，1998年5月28日经中国证券监督委员会(以下简称中国证监会)批准向社会公众发行A股，并于次年6月在深交所上市。主营业务为电视机的生产与销售；大型制冷设备生产加工、销售；高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。该公司自上市后，市场表现良好，股价一直高位运行，近三年平均每股净收益均在0．50元以上。 2001年主要财务数据和指标(未审数)：净利润1 623万元，每股净利润0．56元，净资产收益率4．5％，销售收人51 400万元，应收账款2 100万元，总资产99 000万元，股东权益(不含少数股东权益)63 100万元，资产负债率36．26％。 该公司按《中华人民共和国公司法>(以下称<公司法>)的要求，设有董事会、监事会。在职能科室中设有审计部，注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助，尤其是中期测试较多地依赖了内部审计提供的资料。 在编制审计计划时，郑洁根据以往对该公司重要性水平的控制，对销售收入的重要性水平定为5万元。根据分工，审计人员刘欣负责销售收入的审计测试与取证工作。 (二)案例内容与过程 审计人员刘欣对销售业务分别进行了控制测试和实质性测试。 1．对销售与收款环节进行控制测试 根据审计计划的要求，刘欣对销售与收款循环进行了控制测试。审计人员首先通过使用调查表等方法对其进行了调查了解，调查表见表2—1。初步认为该公司的内部控制具有一定的可信性。运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了一定范围的控制测试，在此基础上，对其进行了评价。 刘欣抽取一定数量的销售发票样本进行检查。销售发票是非常重要的原始凭证，是向顾客收取货款、登记有关销售账户和应收款总账和明细账的依据。刘欣在选取样本之前，首先检查了发票上的存根是否完整，并从发票日期判断是否按顺序开具发票。随机抽取发票进行检查，测试过程记录．见表2—2
主营业务收入实质性分析程序例题
【例题】X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售。注册会计师于2013年初对X公司2012年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2012年度的经营形势、管理及经营机构与2011年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 资料一：X公司2012年度未审利润表及2011年度已审利润表如下： 资料二：X公司
【问题】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程） 【答案】在实施分析程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域：答题思路： （1）比较：增减比例=（本年数－上年数）÷上年数，一般超过20%为重要。 （2）分析：××项目比上年增加了××万元，增幅为××% ，理由……。 ——主营业务收入。主营业务收入在2011年度的基础上增长了77.8%（或是发生了较大变化），而2012年度经营形势与2011年度相比并未发生重大变化。 ——主营业务成本。主营业务成本在2011年度的基础上增长了71.35%（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2012年度经营形势与2011年度相比并未发生重大变化。 ——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%（或是大幅下降）。 ——补贴收入。2011年度公司并未取得补贴收入，2012年度取得大额补贴收入。 ——所得税。所得税占利润总额比例（为10.82%，）与33%的所得税税率存在较大差异。 在实施分析程序程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域： ——l月份。该月份毛利率（为3%）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。 ——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12%）；毛利率相对较高（达19.90%）。
《企业财务审计》重要知识点：主营业务收入审计
《企业财务审计》重要知识点：主营业务收入审计 导语：主营业务收入指企业从事某种主要生产、经营活动所取得的营业收入。是审计师考试的重要内容，下面是其相关知识点，一起来复习下吧： 一、运用分析方法及监盘方法检查主营业务收入的完整性 1、比率分析 将企业年度内各期主营业务收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况; 比较本期各月主营业务收入的波动情况，了解有无异常; 将行业平均毛利和以前年度平均值进行比较; 分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例; 销售折扣占赊销收入的比例; 销售退回及折让占销售的比例等。 2、趋势分析 将被审计单位的营业收入趋势与经济状况、行业趋势相比较; 毛利率是否高于行业平均毛利率;与上年同期的实际数相比较，了解变动趋势; 计算本期重要产品和重要客户的销售额和毛利率，分析本期与上期有无明显变化; 月销售分析与以前年度及同期预算相比; 是否存在季度末或年末销售激增的现象; 是否超出经验及行业平均趋势给予客户折扣等。 3、合理性测试 审计人员通过审查账户与某些因素的相关关系，收集关于这一账户的相关信息。 4、监盘法 如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值，审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能性。 通过监盘原材料、在产品、产成品等存货，对收入记录的完整性进行分析。 二、验证主营业务收入入账正确性 1、索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆主营业务收入与其他业务收、营业外收入的界限的现象。(证到账，分类正确)取得或编制主营业务收入项目明细表，复核其正确性，并与明细账、总账、报表数核对相符。 2、审阅一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。 结合会计知识：(1)审查企业销售商品收入是否满足确认条件。(2)审查企业提供劳务获得的收入，是否满足确认条件。(3)审查企业按完工进度确认收入方法的合理性。(4)审查企业收入确认和成本结转的正确性。(5)对于售后回购、售后租回、以旧换新销售，是否按照收到货款记入收入，从而虚增收入和利润的问题。 三、核查主营业务收入真实性和账务处理正确性 1、发票和销货合同的审查 (1)审查发票的真伪、发票簿的连续编号是否完整无缺，作废发票是否加盖“作废”章等。 (2)抽查一部分发票，审查其购货单位、商品名称、销售单价、数量、金额与销货合同的一致性。 (3)售给关联方或关系密切的客户产品计价是否合理，有无以高价或低价结算转移利润的问题。