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中级会计实务:权益法在确认投资收益的时候两处调整计算

中级会计实务:权益法在确认投资收益的时候两处调整计算

个别报表中,采用权益法核算的长期股权投资,在拿到被投资方实现的净利润或净亏损时,投资方应考虑是否需要调整。需要考虑调整的情况有:

?1.取得投资之日,存货或固定资产等资产账面价值与公允价值不一致

?2.取得投资后,双方发生内部交易,期末存在未实现内部交易损益

【例1】2018年4月1日,甲公司以定向增发股票的方式,取得A公司30%的股权,能够对A公司产生重大影响。发行1000万股,发行价5元/股。另外,支付发行权益性证券手续费20万,支付审计等直接相关费用100万。取得投资当日,A公司可辨认净资产公允价值16000万,除一批存货和一固定资产外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。存货账面原价100万,公允价值120万;固定资产账面价值500万,公允价值800万,尚可使用年限5年,采用年限平均法折旧,预计净残值为0。

2018年A公司实现净利润2000万,库存的存货对外销售40%,不考虑其他因素。

问:2018年12月31日,甲公司长期股权投资账面价值是多少?

分析:取得投资当日,两项资产账面价值与公允价值不一致,因此,A公司的净利润应根据两项资产对损益的影响,调整为公允价值口径的净利润。

①存货对外销售,则得按公允价值调整结转的主营业务成本的方式,对销售当期被投资方的净利润进行调整;

②固定资产,在其使用寿命的内的每一年都得按公允价值调整折旧费用,对被投资方净利润进行调整。

A公司的存货销售30%,计入主营业务成本的金额为100*40%=40万,按公允价值应计入主营业务成本的金额为120*40%=48万。因此,应调减A公司个别报表中的净利润(48-40)=8万。

2018年,A公司固定资产按账面价值折旧是500/5=100万,按公允价值计提折旧是800/5=160万。因此,应调减A公司个别报表净利润(160-100)=60万。

长期股权投资初始入账金额为5100万,取得投资当日,30%股权对应的A公司可辨认净资产公允价值份额为16000*30%=4800万,因此不用调整初始成本。

2018年12月31日,长期股权投资账面价值=5100+(2000-8-60)*30%=5679.6万。

【例2】甲公司持有A公司30%股权,具有重大影响。2018年7月1日,A公司将自产的存货成本800万,以1000万销售给甲公司,甲公司作为存货。截止到2018年年底,该批存货对外销售40%。2018年A公司实现净利润2000万,不考虑其他因素。

问:甲公司确认的投资收益是多少?

分析:内部交易在个别报表中的处理方法,“无论是顺流交易,还是逆流交易,在交易发生当年,减未实现;以后年度,加以实现”。

2018年属于内部交易发生当年,期末存货对外销售40%,结存60%,结存存货中未实现内部交易损益=(1000-800)*60%=120万,因此甲公司2018年确认的投资收益=(2000-120)*30%=564万。

追问:假设2019年甲公司将剩余存货全部对外出售,A公司实现净利润1000万。

2019年属于内部交易发生的以后年度,当年已实现的内部交易损益=(1000-800)

*60%=120万,因此甲公司2019年应确认的投资收益=(1000+120)*30%=336万。