(财务会计)新旧会计准则主要变化对比分析最全版

（财务会计）新旧会计准则主要变化对比分析

新旧会计准则主要变化对比分析

企业会计准则第1号——存货

1、取消了后进先出法

第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。

改进后《国际会计准则第2号》取消了后进先出法，我国修订的存货准则也取消了后进先出法，主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转，这壹决定且不排除和后进先出法相似的能够反映存货流转的特殊成本法。

2、关于存货的借款费用的会计处理问题

第十条应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。（第四条企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。）

这壹问题将由修订后的借款费用准则予以规范，借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。

企业会计准则第2号——长期股权投资

1、母子X公司采用成本法核算

第五条下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本法核算：（壹）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

投资企业对子X公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算，编制合且财务报表时，应当按照权益法进行调整。（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

2、权益法下初始投资成本的计量

第九条长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

举例说明：企业将壹批闲置不用的材料对外进行长期股权投资，占被投资企业20%的股权。材料公允价值为l20万元，账面价值100万元。则投资成本=120+120*17%=140.4（万元），被投资企业账面净资产公允价值500万。

按新《非货币性交易准则》会计处理为

借：长期股权投资——投资成本100万（500*20％）

商誉40.4万

贷：原材料100万

应交税金——应交增值税20.4万

营业外收入20元

旧准则处理：投得多占得少计入股权投资差额，按期摊销；

借：长期股权投资——投资成本100万

长期股权投资——股权投资差额20.4万

贷：原材料100万

应交税金——应交增值税20.4万

企业将壹批闲置不用的材料对外进行长期股权投资，占被投资企业20%的股权。材料公允价值为l20万元，账面价值100万元。则投资成本=120+120x17%=140.4（万元），被投资企业账面净资产公允价值800万。

按新《非货币性交易准则》会计处理为：

借：长期股权投资——投资成本160万（800*20％）

贷：原材料100万

应交税金——应交增值税20.4万

营业外收入20万

投资收益19.6万（160-140.4）

旧准则处理：投得少占得多计资本公积；

借：长期股权投资——投资成本160万

贷：原材料100万

应交税金——应交增值税20.4万

资本公积39.6万

3、减值准备不得转回

第十四条按照本准则规定的成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定处理。（第十七条资产减值损失壹经确认，在以后会计期间不得转回。）

4、因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，且以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。

企业会计准则第3号——投资性房地产

投资性房地产准则。该准则是壹项新准则，用于规范土地、房产中专门用于投资（而不是自用）项目的处理。在会计报表中将单列“投资性房地产”项目，会计处理能够采用成本模式（和固定资产差异不大）或者公允价值模式，但以成本模式为主导。同时规定如有活跃市场，能确定公允价值且能可靠计量，也能够采用公允价值计量模式。在公允价值计量模式下不计提折旧或者减值准备。

企业会计准则第4号——固定资产

1、固定资产的范围变化

第二条下列各项适用其他相关会计准则：

（壹）经济林木和产役畜等生物资产，适用《企业会计准则第5号――生物资产》。

（二）矿区权益和石油、天然气矿产储量，适用《企业会计准则第27号――石油天然气开采》。

（三）作为投资性房地产的建筑物，适用《企业会计准则第3号――投资性房地产》。

2、固定资产的确认，只有俩个特征，删除了单位价值较高的规定

第三条固定资产，是指同时具有下列俩个特征的有形资产：

（壹）为生产商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的；

（二）使用寿命超过壹个会计期间。

3、取消了后续支出的确认原则

第六条企业和固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

第四条固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

（壹）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；

（二）该固定资产的成本能够可靠计量。

4、重新定义了预计净残值

新的固定资产准则中预计净残值是指，假定固定资产的预计使用寿命已满且处于使用寿命终

了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。新的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预

计净残值，在这种情况预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。

5、折旧

第十四条企业应当对所有固定资产计提折旧；可是，已提足折旧仍继续使用的固定资产等除外。

6、取消了固定资产减值转回

新的会计准则体系增加了资产减值准则，其明确规定，减值损失不允许转回。确保财务状况和运营业绩更加真实、可靠，避免利用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益。

第二十条固定资产的减值，应当按照《企业会计准则第8号――资产减值》（第十七条资产减值损失壹经确认，在以后会计期间不得转回）处理。

企业会计准则第5号——生物资产

企业会计准则第6号——无形资产

1、准则适用范围不同。

原准则规定，无形资产准则不涉及企业合且中产生的商誉，但同时规定，无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产是指商誉。这样在内容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商誉就有了疑问，概念不清晰。

修订后，明确规定本准则不包括商誉，商誉在企业合且相关准则中规定。

第二条下列各项适用其他相关会计准则：

（壹）企业合且中产生商誉的确认和计量，适用《企业会计准则第20号——企业合且》。

（二）矿区权益的确认和计量，适用《企业会计准则第27号——石油天然气开采》。

（三）作为投资性房地产的土地使用权，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。

2、准则定义不同

原准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。

修订后的准则规定：无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产。不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，把商誉排除在外。

3、对研究开发费用的费用化和资本化的会计处理进行修订

原准则规定“自行开发且依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究和开发费用，应于发生时确认为当期费用。”

新准则对研究开发费用的费用化进行了修订，研究费用依然是费用化处理，进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就能够资本化。

第八条企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。

第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产：

（壹）从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；

（二）具有完成该无形资产且使用或出售的意图；

（三）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；

（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，且有能力使用或出售该无形资产；

（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量/

4、增加了借款费用的处理

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本为其等值现金价格。实际支付的价款和确认的成本之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内确认为利息费用。

5、取消原准则中的“但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。”

6、增加了使用寿命的规定

第十九条使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

7、原准则规定了无形资产减值准备，而新准则在资产减值准则中规定，壹旦提取就不允许冲回

企业会计准则第7号——非货币性资产:)

壹、新旧会计准则主要差异

旧准则：

以换出资产的账面价值计价，且不涉及补价的非货币性交易不确认损益。涉及补价的非货币性交易中，收到补价壹方应确认损益，且损益仅以收到的补价所含的损益为限。

新准则：

符合商业性质且公允价值能够可靠计量条件的非货币性交易以公允价值计价，不符合条件的，以换出资产的账面价值计量；不管以何种基础计价，不核算收到补价所含收益或损失的确认，而是确认换出资产公允价值和其账面价值之间的差额，直接计入损益。

（壹）新准则采用公允价值计价的判断

准则规定，非货币性交易同时满足俩个条件时，以公允价值计量。

俩个条件为：壹是该交易具有商业性质；二是换入或换出资产至少俩者之壹的公允价值能够可靠计量。不满足俩个条件之壹时，以换出资产的账面价值计量。

因此，在新准则中是采用账面价值仍是公允价值计价，对交易是否具有商业实质的判断是关键。

（二）新准则和旧准则会计处理的差异

1、在不涉及补价的条件下

新准则：若以公允价值计价，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值和其账面价值的差额计入当期损益。

公式为：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费。

若以账面价值计价，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费。

旧准则：以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。

公式：换入资产入账价值=换出资产账面价值＋应支付的相关税费

和新准则账面价值计价结果壹样。

2、在涉及补价的条件下

（1）支付补价的

新准则：按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值和其账面价值的差额计入当期损益。

公式：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋补价＋应支付的相关税费

按照账面价值计量的情况下，以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。

公式：换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋补价＋应支付的相关税费

旧准则：以换出资产的账面价值，加上补价及应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋补价＋应支付的相关税费

和新准则以账面价值计价结果壹样。

（2）收到补价的

新准则：按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值和其账面价值的差额计入当期损益。

公式：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－补价＋应支付的相关税费

按照账面价值计量的情况下，以换出资产的账面价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。

公式：换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值－补价＋应支付的相关税费

旧准则：以换出资产的账面价值，减去补价所含账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；且计算补价所含损益计入当期损益。

公式：收到补价应确认的损益＝补价－（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价÷换出资产公允价值）×应支付相关税费

换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值－（补价－应确认的收益）＋应支付的相关税费

（3）在同时换入多项资产的情况下

不管是否涉及补价，基本原则是按换入各项资产的公允价值和换入资产公允价值总额的比例，对按不同计量方法算出的换入资产入账价值总额按比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

新旧准则对换入多项非货币性资产入账价值的分配原则壹致。

综上，新准则和现行规定的主要差异是：以交易是否具有商业实质作为是否采用公允价值计量换入资产的重要判断标准，是否确认损益和采用的计量方式直接相关，在以换出资产账面价值计量换入资产入账价值时，不论是否收到补价，交易各方均不确认损益。

三、主要会计分录举例

下面分别以不涉及补价、涉及补价、涉及多项资产:)的情况举例说明在新旧准则不同的计量方式下，换入资产入账价值的差异。

（壹）不涉及补价的情况下

【例1】AX公司决定以账面价值为9000元、公允价值为10000元的甲材料，换入BX公司账面价值为11000元，公允价值为10000元的乙材料，AX公司支付运费300元，BX公司支付运费500元。A、B俩X公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%。

新准则：（1）设双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的，采用公允价值计价：

AX公司：借：材料――乙材料10300（10000+300）

应交税金――应交增值税（进项税）1700（换入乙材料增值税）

贷：材料――甲材料9000

应交税金――应交增值税（销项税）1700（换出甲材料增值税）

银行存款300

营业外损益――非货币性交易损益1000

BX公司：借：材料――甲材料10200（10000+200）

应交税金――应交增值税（进项税）1700（换入甲材料增值税）

营业外损益――非货币性交易损益1000

贷：材料――乙材料11000

应交税金――应交增值税（销项税）1700（换出乙材料增值税）

银行存款200

即AX公司确认1000元非货币性交易收益；BX公司确认1000元非货币性交易损失。

新准则：（2）假设AX公司换入乙材料非其所用，双方交易不具有商业实质，采用账面价值计价。

AX公司：借：材料――乙材料9300（9000+300）

应交税金――应交增值税（进项税）1700（换入乙材料增值税）

贷：材料――甲材料9000

应交税金――应交增值税（销项税）1700（换出甲材料增值税）

银行存款300

BX公司：借：材料――甲材料11200（10000+200）

应交税金――应交增值税（进项税）1700（换入甲材料增值税）

贷：材料――乙材料11000

应交税金――应交增值税（销项税）1700（换出乙材料增值税）

银行存款200

即A、BX公司均不确认非货币性交易损益。

旧准则：核算结果和新准则以账面价值计量壹样。

（二）涉及补价情况下

【例2】AX公司以壹台设备换入BX公司的壹辆小轿车，该设备的账面原值为50万元，公允价值为35万元，BX公司小轿车的公允价值为30万元，账面原值为35万元，已提折旧3万元。双方协议，BX公司支付AX公司5万元补价，AX公司负责把该设备运至BX公司，:)小轿车。在这项交易中，AX公司支付运杂费2万元，支付营业税及附加1.925万元，即应支付的相关税费为3.925万元。BX公司支付相关税费1.65万元。AX公司未对该设备提减值准备。BX公司小轿车已提减值准备1万元。

设分三种情况（1）AX公司的设备至:)日的累计折旧为20万元；（2）AX公司的设备至:)日的累计折旧为10万元；（3）AX公司的设备至:)日的累计折旧为18.925万元。分别计算AX公司换入资产的入账价值。

从收到补价的AX公司见，收到的补价5万元占换出资产的公允价值35万元的比例为14.25％（5/35＝14.25％），该比例小于25％，属非货币性交易，应按照非货币性交易会计准则核算。

以下分三种情况对比新旧准则的核算差别。

第壹种情况：:)日累计折旧为20万元，则换出资产的账面价值为30万元。当换出资产账面价值和应支付税费之和（33.925万元）小于公允价值（35万元）时，旧准则下确认非货币性交易收益。

新准则：（1）设交易具有商业实质，可靠公允价值，采用公允价值计价：

AX公司：换入资产小汽车入账价值＝350000-50000+39250＝339250（元）

会计分录：1、换出设备转入清理：

借：固定资产清理300000

累计折旧200000

贷：固定资产――某设备500000

2、支付相关税费（应交税金步骤略）

借：固定资产清理39250

贷：银行存款39250（20000+19250）

3、换入小轿车且收到补价

借：固定资产――小轿车339250（350000-50000+39250）

银行存款50000

贷：固定资产清理389250

4、确认收益

借：固定资产清理50000

贷：营业外损益――非货币性交易收益50000

账务处理合且（把几个核算步骤合壹，略去固定资产清理步骤）：

借：固定资产――小轿车339250（350000-50000+39250）

银行存款10750（50000-39250）

累计折旧200000

贷：固定资产――某设备500000

营业外损益――非货币性交易收益50000

新准则：（2）设交易双方的公允价值均不可靠，采用账面价值计价：

换入资产小轿车入账价值＝300000-50000+39250＝289250（元）

会计分录（设备清理过程略）：

借：固定资产――小轿车289250（300000-50000+39250）

银行存款10750（50000-39250）

累计折旧200000

贷：固定资产――某设备500000

旧准则：会计分录（设备清理过程略）：

借：固定资产――小轿车290786

银行存款10750

累计折旧200000

贷：固定资产――某设备500000

营业外收入――非货币性交易收益1536

由此能够见出，旧准则及新准则的账面价值计价法，小轿车的入账价值大大低于其公允价值；按照旧准则确认的非货币性交易收益只是补价部分所含的换出资产账面价值和公允价值之差的体现；按照新准则的账面价值计价不确认收到补价所含的损益，直接体当下换入资产的入账价值上。新准则公允价值法确认的非货币性交易收益实际上是换出资产账面价值和公允价值的差，是被低估的未计入账上的价值。

第二种情况：:)日累计折旧为10万元，则换出资产的账面价值为40万元。

当换出资产账面价值和应支付税费之和（43.925万元）大于公允价值（35万元）时，旧准则确认非货币性交易损失。

则新准则公允法确认换入资产小汽账面价值为339250元（350000-50000+39250）；确认非货币性交易损失50000元；

新准则账面法确认换入资产小汽车账面价值为389250元（400000-50000+39250）；不确认非货币性交易损益；

旧准则确认换入资产小汽车账面价值为376500元（根据公式计算）；确认非货币性交易损失1275元（根据公式计算）。

由此能够见出，新准则账面价值法及旧准则小轿车的入账价值大大高于其公允价值；按照旧准则确认的非货币性交易损失只是补价部分所含的换出资产账面价值和公允价值之差的体现；新准则账面价值法不体现该部分损失；按照新准则确认的非货币性交易损失实际上是换出资产账面价值和公允价值的差，是被高估未冲减的账上价值。

第三种情况：:)日累计折旧为18.925万元，即换出资产的账面价值为31.075万元。当换出资产账面价值和应支付税费之和（35万元）等于公允价值（35万元）时，旧准则既不确认非货币性交易损失也不确认收益。则新准则公允法确认换入资产小汽账面价值为339250元（350000-50000+39250）；确认非货币性交易收益39250元；

新准则账面法确认换入资产小汽车账面价值为300000元（310750-50000+39250）；不确认非货币性交易损益；

旧准则确认换入资产小汽车账面价值为300000元（根据公式计算）；确认非货币性交易损益为0（根据公式计算）。

由此可见，当换出资产账面价值和应支付税费之和等于公允价值，旧准则和新准则账面价值法完全壹致，均不确认非货币性交易损益。

会计分录参见第壹种情况，略。

从支付补价的BX公司见，要关注的条件是：换入资产设备的公允价值35万元，换出资产小轿车原值35万元，累计折旧3万元，计提减值准备1万元，支付补价5万元，支付相关税费1.65万元。

支付的补价5万元占换出资产的公允价值30万元及补价之和的比例为14.25％（5/（30＋5）＝14.25％），该比例小于25％，属非货币性交易，应按照非货币性交易会计准则核算。

新准则：设（1）双方交易具有商业实质，且公允价值可靠，采用公允价值计价

换入资产设备入账价值＝30+5+1.65＝36.65（万元）

确认的非货币性交易损失＝（35-3-1）-30＝1（万元）

会计分录（设备清理过程略）：

借：固定资产――某设备366500

固定资产减值准备10000

累计折旧30000

营业外损益――非货币性交易损益10000

贷：固定资产――小轿车350000

银行存款66500

新准则：（2）设双方交易公允价值计量不可靠，采用账面价值计价

换入资产设备入账价值＝31+5+1.65＝37.65（万元）

不确认非货币性交易损失

会计分录（设备清理过程略）：

借：固定资产――某设备376500

固定资产减值准备10000

累计折旧30000

贷：固定资产――小轿车350000

银行存款66500

旧准则：

换入资产设备入账价值＝31+5+1.65＝37.65（万元）

不确认非货币性交易损失

会计分录（设备清理过程略）：

借：固定资产――某设备376500

固定资产减值准备10000

累计折旧30000

贷：固定资产――小轿车350000

银行存款66500

和新准则账面价值计价完全壹致。

（三）同时换入多项资产的情况

【例3】AX公司以壹项股权投资，账面余额250万元，计提减值准备30万元，公允价值200万元，换入BX公司壹辆小轿车，账面价值50万元，公允价值60万元，壹批产品，账面价值170万元，公允价值150万元，AX公司支付BX公司补价10万元，AX公司支付相关运费5000元。假设不考虑其他税费。

在AX公司的角度：

分析：支付补价10万元占换出资产公允价值和支付补价之和210万元的4.76%，小于25%，则按照非货币性交易准则核算。

新准则：假设交易双方具有经济实质，且公允价值是可靠的。

换入资产入账价值总额＝200＋10＋0.5＝210.5万元；

小轿车公允价值的比例＝60/（60+150）=28.57%,

则换入资产小轿车的入账价值=210.5*28.57%,=60.142857万元；

产品公允价值的比例＝150/（60+150）＝71.43%

换入资产库存商品的入账价值＝210.5×71.43%＝150.357143万元

借：固定资产――小轿车601428.57

库存商品――×产品1503571.43

长期投资减值准备300000

营业外损益――非货币性交易损益200000

贷：长期股权投资2500000

银行存款105000

采用新准则账面价值法及采用旧准则分摊各项换入资产的入账价值的计算方法同上。

企业会计准则第8号——资产减值

（1）新准则限定了本准则资产内容。规定“准则中的资产包括单项资产和资产组”。采用了资产组的概念，规定“资产组是企业能够认定的最小资产组合”（新准则第二条）。在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。

（2）扩大适用范围。2001年《企业会计制度》提出了计提“八项”资产减值准备，竖立了资产减值（可收回金额）的理念，及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定内容，新准则规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理”，例如对子X公司、联营X公司和合营X公司的投资等，在扩大减值使用范围的同时，明确“生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准则有特别规定的，从其规定”（新准则第三条）。

（3）在减值迹象判断上，新准则比现行制度有要求更加明确。壹是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额”（新准则第四条）。

（4）可收回金额的计量原则比现行制度更具实务操作指导性。对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值（如预计未来现金流量、折现率）的计算等分别作了较为详细操作指导规定。

（5）新准则规定已计提减值准备不允许转回。公允价值很大程度是靠人为判断，中国目前仍无法广泛使用公允价值，人为调整利润的行为屡屡出现，所以对公允价值采取限制使用的态度。

（6）新准则引入了总部资产的概念。总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后和相应的资产账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。

（7）新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法。企业合且形成的商誉，每年至少进行壹次减值测试，且结合相关资产组和资产组组合进行测试。只要有活跃市场，只要有公平价值，就能够使用公允价值。强调壹旦使用了公允价值，就停止历史成本价值的账务处理。

企业会计准则第12号——债务重组

（壹）定义

新会计准则中债务重组的定义是，在债务人发生财务困难时，债权人按照其和债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。旧准则定义为指债权人按照其和债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。

广义上讲，所有涉及修改债务条件的事项（包括修改债务的金额或时间）都应视为债务重组，包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组，仍包括债务人处于清算或改组时的债务重组。新准则将债务重组界定在“债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其和债务人达成的协议或法院的裁定作出了让步的事项。”说明我国具体准则的范围限定在对债务人处于财务困难时债权人作出了让步的债务重组。原因有以下几点：（1）债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，或属于捐赠，使用其他准则；或重组债务未发生帐面价值的变动，不必进行会计处理。（2）企业清算或改组时的债务重组，属于非持续运营条件下的债务重组，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则。（3）债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步，而是采取以物抵帐或诉讼方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理。只有在让步的情况下才是新准则规定的债务重组，适用债务重组具体准则。

（二）债务重组方式

新准则中的债务重组方式将旧准则中“以低于债务帐面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”合且为“以资产清偿债务”方式。

这种修改不是实质性的变革，新准则在语言表述方面更加简洁、概括，易于理解和记忆。

（三）主要会计处理：

1、以现金偿仍债务

债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值和支付的现金之间的差额，

确认为当期损益；债权人应将债权的账面价值和收到的现金之间的差额，确认为当期损失。需要注意的是，债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。

例1：20x5年2月10日，AX公司销售壹批材料给BX公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17％。当年3月20日，BX公司财务发生困难，无法按合同规定偿仍债务，经双方协议，AX公司同意减免BX公司20000元债务，余额用现金立即偿清。AX公司未对债权计提坏账准备。

BX公司（债务人）：

（1）计算

债务重组日

重组债务的账面价值和应支付的现金之间的差额=117000－97000=20000（元）

（2）账务处理

借：应付账款117000

贷：银行存款97000

营业外收入——债务重组收益20000

AX公司（债权人）：

借：银行存款97000

营业外支出——债务重组损失20000

贷：应收账款117000

2、以非现金资产偿仍债务

以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值和转让的非现金资产公允价值和相关税费之和的差额，确认为当期损益；债权人应按重组债权的账面价值和受让的非现金资产的公允价值的差额，确认为当期损益。

依据之上原则，下面分别就债务人所转让资产的类型加以说明。

例2：20X5年1月1日，深广X公司销售壹批材料给红星X公司，含税价为105000元。20X5年7月1日，红星X公司发生财务困难，无法按合同规定偿仍债务，经双方协议，深广X公司同意红星X公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。红星X公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广X公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。红星X公司（债务人）：

（1）计算

债务重组日，重组债务的账面价值105000元

减：所转让产品的账面价值（7000－500）69500元

增值税销项税额（80000×17％）13600元

当期损益21900元

（2）账务处理

借：应付账款105000

存货跌价准备500

贷：主营业务收入80000

应交税金——应交增值税（销项税额）13600

营业外收入——债务重组收益11900

借：主营业务成本70000

贷：库存商品70000

深广X公司（债权人）：

借：应交税金——应交增值税（进项税额）13600

坏账准备500

存货（原材料）80000

营业外支出——债务重组损失10900

贷：应收账款105000

例3：20X5年2月10日，深广X公司销售壹批材料给红星X公司，同时收到红星X公司签发且承兑的壹张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期仍本付息的票据。当年8月10日，红星X公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广X公司同意红星X公司用壹台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为80000元，历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元。深广X公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。

红星X公司（债务人）：

借：固定资产清理90000

累计折旧30000

贷：固定资产120000

借：固定资产清理1000

贷：银行存款1000

“固定资产清理”科目余额=90000＋1000=91000（元）

借：应付票据103500

固定资产减值准备9000

营业外支出——处置固定资产净损失2000

贷：固定资产清理91000

营业外收入——债务重组收益23500

深广X公司（债权人）：

借：固定资产80000

营业外支出——债务重组损失23500

贷：应收票据103500

假定红星X公司用于偿债的设备的公允价值为100000元，其他资料保持不变，则红星X公司和深广X公司的财务处理如下：

红星X公司（债务人）：

借：固定资产清理90000

累计折旧30000

贷：固定资产120000

借：固定资产清理1000

贷：银行存款1000

“固定资产清理”科目余额=90000＋1000=91000（元）

借：应付票据103500

固定资产减值准备9000

贷：固定资产清理91000

营业外收入——处置固定资产净收益18000

营业外收入——债务重组收益3500

深广X公司（债权人）：

借：固定资产100000

营业外支出——债务重组损失3500

贷：应收账款103500

例4：20X5年12月31日，AX公司销售壹批材料给BX公司，含税价为468000元。20X6年5月1日，BX公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，AX公司同意BX公司将其拥有的壹项长期股权投资用于低偿债务。该项长期股权投资的公允价值为430000元，账面价值为470000元，计提的相关减值准备为51700

元。BX公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元，AX公司对相关债权提取了70200元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。

BX公司（债务人）：

（1）计算

债务重组日，重组债务的账面价值468000元

减：所转让投资的账面价值（470000－51700）418300元

发生的相关费用2000元

所转让投资公允价值和账面价值差（430000-418300）11700元

重组差额38000元

（2）账务处理

借：应付账款468000

长期投资减值准备51700

贷：长期股权投资470000

银行存款2000

投资收益9700

营业外收入——债务重组收益38000

AX公司：

借：长期股权投资430000

坏账准备70200

贷：应收账款468000

管理费用32200

以资本偿仍债务

债务转为资本时，股权的公允价值壹定小于债务的帐面价值，二者的差额为债务重组损益，计入营业外收入。按股权份额或股份的面值确认为实收资本或股本。股权的公允价值和股权份额或股份面值的差额应当计入资本公积。

债务转为资本时，债务人可能会发生壹些税费，如印花税。壹般情况下，这些费用应在发生时计入当期损益。对债权人而言，债权转股权的投资成本包括股权的公允价值和相关税费（如印花税），股权的公允价值和债权的帐面价值的差额为债务重组损失，计入营业外支出。

例5：20X5年2月10日，深广X公司销售壹批材料给红星X公司（股份有限X公司），同时收到红星X 公司签发且承兑的壹张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期仍本付息的票据。8月10日，红星X 公司和深广X公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星X公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4%，不考虑其他税费。

红星X公司：

（1）计算

债务重组日，重组债务的账面价值（100000＋3500）103500元

减：债权人享有股份的面值总额10000元

债权人享有股份市价和面值差额86000元。

重组差额7500

（2）账务处理

借：应付票据103500

贷：股本10000

资本公积——股本溢价86000

营业外收入——债务重组收益7500

借：管理费用——印花税384

贷：银行存款384

深广X公司：

借：长期股权投资96384

营业外支出——债务重组损失7500

贷：应收票据103500

银行存款384

3、修改债务条件

以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额的现值，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额现值，减记的金额确认为当期收益；债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额现值，减记的金额确认为当期损失；

采用修改其他债务条件进行债务重组时，如果债务人涉及或有支出，根据谨慎原则，应将或有支出计入将来应付金额，重组债务的帐面价值大于将来应付金额的差额作为债务重组收益。将来实际发生的或有支出冲减重组后债务的帐面价值，若或有支出没有发生，则于债务结清时确认为当期重组收益。

对债权人，如果涉及或有收益，根据谨慎原则，或有收益不计入将来应收入金额。重组债权的帐面价值大于将来应收金额的差额作为债务重组损失。将来实际发生的或有收益计入当期损益。

例6：深广X公司销售壹批商品给红星X公司，价款5200000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2005年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星X公司不能在规定的时间内偿付深广X公司。经协商，于2005年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广X公司同意豁免红星X公司债务200000元，其余款项于重组日起壹年后付清；债务延长期间，深广X公司加收余款2％的利息，利息和债务本金壹同支付。假定深广X公司为债权计提的坏账准备为520000元，现行帖现率为6%。

红星X公司：

（1）计算重组债务的账面价值和将来应付金额现值之间的差额

债务重组日，重组债务的账面价值=5200000（元）

将来应付金额=（5200000－200000）×（1＋2％）=5100000（元）

将来应付金额的现值=5100000*0.943=4809300元（查表得现值系数0.943）

差额为390700元。

（2）账务处理

①债务重组日

借：应付账款5200000

贷：应付账款——债务重组4809300

营业外收入——债务重组收益390700

②重组日后壹年末红星X公司偿付余款及应付利息

借：应付账款——债务重组4809300

财务费用290700

贷：银行存款5100000

深广X公司：

（1）计算重组债务的账面价值和将来应收金额现值之间的差额

债务重组日，重组债权的账面价值=5200000（元）

将来应收金额=5000000×（1＋2％）=5100000（元）

将来应收金额现值=4809300

差额为390700元，应在债务重组日扣除相关的坏账准备后确认为当期损失。

（2）账务处理

①债务重组日

借：应收账款——债务重组4809300

坏账准备390700

贷：应收账款5200000

②重组日后壹年末红星X公司偿付余款及加收的利息

借：银行存款5100000

坏账准备29300

贷：应收账款——债务重组4809300

财务费用320000

4、混合方式

混合重组方式，指以下四种方式中的俩种或俩种之上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修改其他债务条件。根据组合方法不同，混合重组能够有多种不同的方式。壹般情况下，应先考虑以现金清偿，接下来是以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件。修改其他债务条件的结果是，债务实质上仍要延续。因此将其放在最后考虑是比较合理的。例8：深广X公司持有红星X公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1000元。由于红星X公司资金周转发生困难，经和深广X公司协商，同意红星X公司支付5000元现金，同时转让壹项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值和公允价值为14000元，红星X公司因转让无形资产应交纳的营业税为900元。假定红星X公司没有对转让的无形资产计提减值准备，且不考虑其他税费。

红星X公司：

（1）计算

债务重组日，重组债务的账面价值（20000＋1000）21000元

减：支付的现金5000元

转让的无形资产账面价值14000元

支付的相关税费900元

债务重组收益1100元

（2）账务处理

借：应付票据21000

贷：银行存款5000

无形资产14000

应交税金——营业税900

营业外收入——债务重组收益1100

深广X公司：

借：银行存款5000

无形资产14000

营业外支出——债务重组损失2000

贷：应收票据21000

企业会计准则第13号——或有事项

新准则和旧准则关于或有事项的概念和确认条件壹致，但对预计负债的计量不同。旧准则对预计负债的计量只有初始计量，即按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，而新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，且应考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整。

第十二条企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

企业会计准则第14号——收入

1．销售商品收入和提供劳务收入确认条件的表述上略有差异，其实质内容未改变。

原准则规定销售商品收入确认需满足四项条件，其中第四条为“相关的收入和成本能够可靠地计量”；提供劳务收入确认需满足三项条件，其中第壹条为“劳务总收入和总成本能够可靠地计量”。

新准则规定销售商品收入确认需满足五项条件，其中第三条为“收入的金额能够可靠地计量”，第五条为“相关已发生或将发生的成本能够可靠计量”；提供劳务收入确认需满足四项条件，其中第壹条为“收入金额能够可靠计量”，第四条为“已发生的成本和将要发生的成本能够可靠地计量”。其实质内容和旧准则规定是壹致的，只是在表述方法上略有不同。

2．新准则在计量时采用公允价值模式

原准则规定“收入应按企业和购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定”，即计量采用名义金额。

新准则要求计量采用公允价值，规定“收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量”。如收入的名义金额和其公允价值（通常为现值）差额较小，可按名义金额计量；如收入的名义金额和其公允价值（通常为现值）差额较大，应按公允价值计量。

第五条企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。

应收的合同或协议价款和其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款和其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

企业会计准则第15号——建造合同

壹、新旧会计准则主要差异

财政部1998年6月份颁布了《企业会计准则－建造合同》，自1999年1月开始实施。这次财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该具体准则没有作较大的修改，从财政部会计司刘光忠处长的讲课中了解到有三处小的改动：

1、旧准则第1条规定“本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露”，新准则规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。

2、《企业会计准则－减值准备》中没有规定建造合同减值准备的内容，在新准则中增加了建造合同减值准备的内容。

3、增加第六条追加资产的建造，满足下列条件之壹的，应当作为单项合同：

（壹）该追加资产在设计、技术或功能上和原合同包括的（壹项或数项）资产存在重大差异.

（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。

二、主要会计分录举例

1、签订建造合同后，收到客户支付的工程预付款

借：银行存款

贷：预收帐款

2、工程施工过程中，发生相关合同成本

借:工程施工（生产成本）－工程项目

或工程施工－间接费用

贷：应付工资、库存材料、累计折旧等

期末根据人工分配法或直接费用分配法把“工程施工－间接费用”分摊到各工程项目中。

3、收到客户工程验工计价单

借：应收帐款

贷：工程结算

4、收到客户拨付工程款

借：银行存款

贷：应收帐款

5、资产负债表日确认合同收入和支出

借：营业成本

工程施工－－毛利

贷：营业收入

6、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用

借：预计合同损失

贷:预计损失准备

7、工程竣工结算

借：工程结算

借或贷：工程施工－合同毛利

贷：工程施工－工程项目

三、新旧会计科目对照

由于《企业会计准则－财务报告列报》规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和其他业务收支分别列示改为合且为营业收入列示，且在第27条中将原“主营业务收入”“主营业务支出”科目更改为“营业收入”、“营业支出”，为了同《企业会计准则－财务报告列报》的规定相壹致，在建造合同科目设置时，也将“主营业务收入”“主营业务支出”科目分别更改为“营业收入”、“营业支出”，但它们核算的内容同以前壹样，其它会计科目没有变化。

企业会计准则第16号——政府补助

企业会计准则第17号——借款费用

壹、和原准则的比较

修订后的新准则和原准则的差异，主要在于如下三点：

1．扩大了借款费用资本化的资产范围

原准则：仅为固定资产。

新准则：包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。

2．扩大了可予资本化的借款范围

原准则：仅为专门借款。

新准则：包括专门借款和壹般借款。

3．资本化金额的计算的所差别

方法基本不变。但当资产支出超过专门借款的金额时，要考虑占用的壹般借款。

二、主要会计分录举例

1．记录发生在固定资产购建过程中应予资本化的借款费用

借：在建工程

贷：银行存款（辅助费用）

预提费用（壹般借款利息）

长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）

应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）

在固定资产达到预定可使用状态后：

借：固定资产

贷：在建工程

2．记录发生在存货生产过程中应予资本化的借款费用

借：生产成本

贷：银行存款（辅助费用）

预提费用（壹般借款利息）

长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）

应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）

在存货达到预定可使用状态后：

借：存货

贷：生产成本

3．记录发生在投资性房地产购建过程中应予资本化的借款费用

借：开发成本

贷：银行存款（辅助费用）

预提费用（壹般借款利息）

长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）

应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）

在投资性房地产达到预定可使用状态后：

借：投资性房地产

贷：开发成本

4．记录不予资本化的借款费用

借：财务费用

贷：银行存款

长期借款

应付债券

举例：

某X公司于2005年1月1日采取出包方式开始建造厂房，到12月31日发生支出如下表。该X公司于2005年1月1日发行3年期债券，票面价值为1000万元，票面利率为5%，每年年末支付利息，到期仍本。债券发行价格为1100万元，不考虑发行费用。另外在2005年4月1日又专门借款500万元，借款期为4年，年利率为8%。该X公司仍有流动资金借款500万元，借款年利率为4%。要求：按年度计算应予资本化的利息金额。

建造厂房发生支出单位：万元

日期每期资产支出金额资产支出累计

1月1日150150

2月1日200350

3月1日130480

4月1日100580

5月1日130710

6月1日160870

7月1日120990

8月1日1001090

9月1日1501240

10月1日2801520

11月1日1601680

12月1日1401820

计算2005年累计支出加权平均数

该X公司2005年度为建造固定资产共支出1820万元,而专门借款金额为1500万元。截止2005年10月，支出总额开始超过专门借款金额，应考虑占用的壹般借款。

2005年累计支出计算表单位：万元

日期支出金额资本化期间累计支出加权平均数

1月150360/360150

2月200330/360183.33

3月130300/360108.33

4月100270/36075

5月130240/36086.67

6月160210/36093.33

7月120180/36060

8月100150/36041.67

9月150120/36050

10月28090/36070

11月16060/36026.67

12月14030/36011.67

合计1820956.67

计算资本化率

专门借款2005年度实际发生的利息为：

债券利息为1100×5%=55（万元）

债券折价摊销金额为100/3=33.3（万元）

专门借款利息为500×8%×9/12=30（万元）

壹般借款利息为320×4%×3/12=3.2（万元）

借款本金加权平均数=1000+500×9/12+320×3/12=1455（万元）

资本化率=（55+33.33+30+3.2）/1455=8.35%

应予资本化的利息金额=956.67×8.35%=79.88（万元）

账务处理：

借：在建工程798800

贷：长期借款300000

应付债券——应计利息550000

——债券折价333000

银行存款32000

企业会计准则第18号——所得税

企业会计准则第19号——外币折算

企业会计准则第20号——企业合且

企业会计准则第21号——租赁

企业会计准则第22号——金融工具确认和计量

企业会计准则第23号——金融资产转移

企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正

壹、新旧准则主要差异

（壹）准则名称发生变化

旧准则的名称为《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，修订后新准则的名称为《会计政策、会计估计变更和前期差错更正》。新准则将“会计差错更正”修正为“前期差错更正”。

（二）增加了有关无法进行追溯调整和追溯重述的规定

新准则规定，就以前某壹特定期间而言，满足下列条件之壹的，即可认为无法对会计政策变更应用追溯调整法进行调整或无法对某项前期差错应用追溯重述法进行更正：

1．应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定；

2．应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定；

3．应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计，且且不可能将提供有关交易发生时存在状

况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这俩类信息和其他信息客观地加以区分。

（三）取消了重大差错改为前期差错

前期差错，是指由于没有运用或错误运用以下俩种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报。

1．在以前期间的财务报表批准报出时能够取得的可靠信息；

2．在编报以前期间的财务报表时能够合理预期能够取得且应当加以考虑的可靠信息。

前期差错包括由计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。重要的前期差错应该采用追溯重述法进行更正。

追溯重述法，是指在发生前期差错时，如同该项前期差错从未发生过，对财务报表的相关项目进行更正的方法。

二、涉及的主要会计科目及使用说明

1．主要会计科目：

（1）“以前年度损益调整”；

（2）“利润分配——未分配利润”。

2．使用说明

采用追溯调整法或追溯重述法进行更正，如涉及损益，应通过“以前年度损益调整”科目及其相关科目核算，且将调整的对净损益的影响金额转入“利润分配——未分配利润”科目；如不影响损益，则在相关科目中进行调整。

三、会计处理原则

①国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。否则，采用追溯调整法进行会计处理。

②由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、运营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应采用追溯调整法进行会计处理。

③在以下情况下应采用未来适用法进行会计处理：

A．应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定；

B．应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定；

C．应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计，且且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这俩类信息和其他信息客观地加以区分。

企业会计准则第29号——资产负债表日后事项

壹、新旧会计准则的主要差异：

1、旧准则：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中分配的股利（或分配给投资者的利润，下同），应按如下方式予以处理：

（1）现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示；

（2）股票股利在会计报表附注中单独披露。

资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定且经股东大会或类似机构批准宣告发放的股利，比照上述规定处理。

2、新准则：将拟分配的股票股利和现金股利在报表附注中进行披露。

企业在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中拟分配的股票股利和现金股利（或拟分配给投资者的利润），不应在资产负债表日确认为负债，而应当在财务报表附注中单独披露。因为其不符合负债定义中所强调的现时义务的标准。

二、新会计准则和国际会计准则的主要差异：

修改后的新准则和国际会计准则壹致，基本上是按照国际会计准则的规定对旧准则进行修订：拟分配的股票股利和现金股利不应在资产负债表日确认为负债，因为它们不符合《国际会计准则第37号》中现时义务的标准，参照《国际会计准则第1号—财务报表的列报》，在财务报表附注中披露这些股利。

三、对新会计准则设置的会计科目的主要核算范围的说明：

cas收入精选概述及新旧对比致同研究之企业会计准则系列二十

《CAS 14——收入（2017）》概述及新旧对比——致同研究之企业会计准则系列（二十）2017年7月5日，财政部正式发布了《关于修订印发的通知》（财会〔2017〕22号）（新CAS 14）。在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。 新CAS 14保持了与《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》的趋同，改革了现有的收入确认模型，明确收入确认的核心原则是“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入”，强调企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或服务的模式，确认金额应当反映企业因交付该商品或服务而预期有权收取的金额。基于该核心原则，新CAS 14设定了统一的收入确认计量的“五步法”模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。 致同将就新CAS 14发布系列解读文章，包括变化概述及新旧对比、五步法模型的应用、合同成本、列报与披露、特定交易的难点解析，及对房地产、建筑施工、零售、电商、网络游戏、软件、电信及制造行业的影响。

一、新CAS 14适用范围 新CAS 14适用于所有与客户之间的合同，但不包括：合并五项准则和金融工具准则规范的金融工具及其他合同权利和义务，以及租赁准则、保险合同准则规范的租赁合同、保险合同。 另外，企业以存货换取客户的固定资产、无形资产等的，按照新CAS 14的规定进行会计处理，但没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。 新旧准则的主要变化如下，详细对比内容请阅读原文： 二、新CAS 14核心变化与要求 新CAS 14对收入确认的核心原则是“控制权转移”（即在企业将商品或服务的控制权转移给客户的时点或过程中以其预计有权获得的金额予以确认），并采用“五步法”模型确认收入。（一）新CAS 14的核心变化 1、收入确认的模式与理念新CAS14第四条规定，取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。 对于如何认定企业在某一时段内转移对商品或服务的控制，新CAS 14第11条给出了3个条件，满足其中任何1个条件，即可认定控制在某一时段内转移，从而在某一时段内确认收入：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品；（3）企

新旧会计准则会计科目的变化与对财务报表的影响

新旧会计准则会计科目的变化及对财务报表的影响 第一节导言 3 （一）为什么需要会计？ 1、节约市场的信息搜索成本 2、资源有效配置（借款与放贷） 3、企业形式的发展与会计（鉴证） （1）个人独资（简单活动、借贷信用） （2）合伙制（合伙人间） （3）公司制（企业与股东） （二）会计系统是什么？ 1、信息系统——镜子与照相机（具有相对性） 2、管理活动（对资金的控制） 3、一个黑箱 二、如何解开黑箱之谜 （一）披露的程序 1、确认：初始确认与再确认（起名字） 2、计量：会计的瓶颈（描述状况） 3、记录：编制分录（记下日常生活） 4、报告：三个报表（汇报情况） （二）会计核算对象（会计要素） 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 第二节新企业会计准则的主要变化 一、新准则的核心思想 1、会计的产生：信息搜索成本的节约

2、准则变化的历程（1992—1998（公允价值）—2001（历史成本）—2006（公允价值）） 3、会计本质属性是如实反映，而非其他功能（关联方交易、坏账） 二、新准则的特点 1、强调会计要素的确认条件（可能性的确定与计量的可靠性判断） 2、由利润表核心转为资产负债表核心 3、强调多种计量属性的综合运用（历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价 值） 三、新企业会计准则对财务报告的关键影响 1、公允价值 2、实际利率（现值强调货币时间价值，如特殊收入） 3、资产减值 4、会计销售与视同销售 5、资本公积、利得与损失 6、金融资产与长期股权投资 7、区分收入与负债，资产与费用 8、配比原则（无形资产摊销的变化） 四、财务报告与财务报表 1、财务报告包括：财务报表、报表附注与财务情况说明书。 2、我国的财务报表体系包括：资产负债表、利润表、现金流量表与股东权益变动表，以及报表附注。 3、财务报表可以分为：个别财务报表与合并财务报表，年度财务报表与中期财务报表 第二节新旧准则的项目比较与分析 一、会计要素及其确认—资产Assets （一）定义要件 1、企业控制或拥有的经济资源 2、过去的交易或事项形成 3、预期给企业带来经济利益的流入 （二）确认条件 1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2、资源的成本与价值能够可靠计量 （三）新旧准则的资产项目比较与分析 1、流动资产

(完整word版)企业会计准则第14号-收入(新旧对比).docx

企业会计准则第15 号 -建造合同（旧）企业会计准则第14 号 -收入（旧） 第一章总则 第一条为了规范收入的确认、 计量和相关信息的披露，根据《企 业会计准则——基本准则》，制定本 准则。 第二条收入，是指企业在日常 活动中形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入。 本准则所涉及的收入，包括销 售商品收入、提供劳务收入和让渡 资产使用权收入。 企业代第三方收取的款项，应 当作为负债处理，不应当确认为收 入。 第三条长期股权投资、建造合 同、租赁、原保险合同、再保险合 同等形成的收入，适用其他相关会 计准则。企业会计准则第 14 号 -收入（新）新旧差异 第一章总则 无差异 第一条为了规范收入的确认、计量和相关无差异 信息的披露，根据《企业会计准则——基本准 则》，制定本准则。 第二条收入，是指企业在日常活动中形成新准则不再划分收入类型的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入。 第三条本准则适用于所有与客户之间的合明确合同和客户的定义同，但下列各项除外： （一）由《企业会计准则第2号——长期 股权投资》，《企业会计准则第22 号——金融工 具确认和计量》、《企业会计准则第23 号——金 融资产转移》、《企业会计准则第24 号——套期 会计》、《企业会计准则第33 号——合并财务报 表》以及《企业会计准则第40 号——合营安排》 规范的金融工具及其他合同权利和义务,分别 适用《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》、 《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计 量》、《企业会计准则第23 号——金融资产转 移》《、企业会计准则第24 号——套期会计》、《企

政府会计准则基本准则解读练习题及答案

读书破万卷下笔如有神 《政府会计准则——基本准则解读》练习题及答案 一、单选题 1、《政府会计准则——基本准则》已经财政部部务会议审议通过，现予公布，开始施行日是（）。 A、20XX年1月1日 B、20XX年1月1日 C、20XX年1月1日 D、2018年1月1日 【正确答案】C 【您的答案】C[正确] 2、以下不属于政府预算会计要素的是（）。 A、预算支出 B、预算结余 C、净资产 D、预算收入 【正确答案】C 【您的答案】C[正确] 3、以下关于政府决算报告和政府财务报告的表述不正确的是（）。 A、政府财务报告的编制主体是政府各部门、财政部门 B、政府决算报告的编制主体是政府各部门、财政部门 C、政府决算报告的编制基础是收付实现制 D、政府财务报告的编制基础是收付实现制 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 4、政府会计主体应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。这个表述体现了政府会计准则的（）。 A、可靠性 B、可理解性 C、实质重于形式 D、及时性 【正确答案】A 【您的答案】A[正确] 5、以下属于政府会计中流动负债要素的是（）。 A、长期应付款 、应付政府证券B． 读书破万卷下笔如有神 C、政府依法担保形成的债务 D、应付职工薪酬 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 6、下列关于收入的表述不正确的是（）。 A、与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体 B、流入金额能够可靠地计量

C、收入能导致政府会计主体净资产增加 D、收入需要区分日常活动和非日常活动 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 7、政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当（）。 A、现值 B、历史成本 C、公允价值 D、重置成本 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 8、下列关于政府决算报告和政府财务报告的表述中，不正确的是（）。 A、政府决算报表编制时采用汇总方式 B、政府决算报表采用收付实现制 C、政府财务报表采用权责发生制 D、政府财务报表编制时采用汇总方式 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 9、下列选项中不属于政府财务报告的是（）。 A、资产负债表 B、利润表 C、现金流量表 D、收入费用表 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 10、以下不属于政府性债务的是（）。 A、政府储备资产 B、担保债务 、救助责任C． 读书破万卷下笔如有神 D、政府债务 【正确答案】A 【您的答案】A[正确] 二、多选题 1、我国预算会计制度的主要特点有（）。 A、预算会计与财务会计相融合，但偏重于满足财政预算管理的需要 B、资产、负债、净资产和收入、支出，但侧重于预算收入、支出和结余情况 C、主要以收付实现制为基础 D、主要反映财政总预算资金、单个行政事业单位、单项基金等的预算收支执行结果【正确答案】ABCD 【您的答案】ABCD[正确] 2、以下对我国现行预算会计制度特点及缺陷的表述，正确的有（）。 A、是不能如实反映政府“家底”，不利于政府加强资产负债管理 B、不能客观反映政府运行成本，不利于科学评价政府的运营绩效

(完整word版)《政府会计准则第5号—公共基础设施》

政府会计准则第 5 号——公共基础设施 第一章总则 第一条为了规范公共基础设施的确认、计量和相关信息的披露，根据《政府会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条本准则所称公共基础设施，是指政府会计主体为满足社会公共需求而控制的，同时具有以下特征的有形资产： （一）是一个有形资产系统或网络的组成部分； （二）具有特定用途； （三）一般不可移动。 公共基础设施主要包括市政基础设施（如城市道路、桥梁、隧道、公交场站、路灯、广场、公园绿地、室外公共健身 1

器材，以及环卫、排水、供水、供电、供气、供热、污水处理、垃圾处理系统等）、交通基础设施（如公路、航道、港口等）、水利基础设施（如大坝、堤防、水闸、泵站、渠道等）和其他公共基础设施。 第三条下列各项适用于其他相关政府会计准则： （一）独立于公共基础设施、不构成公共基础设施使用不可缺少组成部分的管理维护用房屋建筑物、设备、车辆等，适用《政府会计准则第3号——固定资产》。 （二）属于文物文化资产的公共基础设施，适用其他相关政府会计准则。 （三）采用政府和社会资本合作模式（即PPP模式）形成的公共基础设施的确认和初始计量，适用其他相关政府会计准则。 2

第二章公共基础设施的确认 第四条通常情况下，符合本准则第五条规定的公共基础设施，应当由按规定对其负有管理维护职责的政府会计主体予以确认。 多个政府会计主体共同管理维护的公共基础设施，应当由对该资产负有主要管理维护职责或者承担后续主要支出责任的政府会计主体予以确认。 分为多个组成部分由不同政府会计主体分别管理维护的公共基础设施，应当由各个政府会计主体分别对其负责管理维护的公共基础设施的相应部分予以确认。 3

最新对新旧会计准则的比较和分析

对新旧会计准则的比 较和分析

对新旧会计准则的比较和分析 （作者:___________单位: ___________邮编: ___________） 摘要：财政部在2006年2月15日颁布了新的会计准则和审计准则，将在2007年1月1日在上市公司中首先执行，本文主要从概括的角度总结出新会计准则与现行会计准则的六个重要变化，并结合我国资本市场的实际情况对六个重要变化从理论进行阐述。文中把现行准则称为旧准则。 关键词：新会计准则理解分析 2006年2月15日，财政部同时发布新的39项会计准则和48项审计准则，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系即将建立。但是,新会计准则与国际财务报告准则的趋同不等于相同。在关联方交易及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理上,新会计准则保持了”中国特色”。

会计准则体系包括1项基本会计准则、38项具体会计准则以及相关应用指南，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则,也进行了全面的梳理、调整和修订。新会计准则将于2007年1月1日起在上市公司中执行,其他企业鼓励执行。因为新准则首先在上市公司中执行，所以本文中举例均以上市公司例。 同现行会计准则相比，新会计准则的重要变化体现在6个方面 第一个变化：公允价值计量重新得到认可和运用 在新基本准则中历史成本不再作为会计核算的基本原则 ,其他基本原则如：重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则、可比性、一致性、明晰性等原则得到保留，这就为公允价值原则的运用打开了绿灯。

2019年年新会计准则与旧版内容的不同比较.

一、《企业会计准则——基本准则》 （一）仍然称为基本准则，所有企业均须执行，未按照国际惯例使用“财务会计概念框架”（CF）一词。 （二）明确了会计目标。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。从理论上讲，我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观。但是，我国会计目标显然将受托责任观放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差别。 （三）删除了会计核算的一般原则，而代之以会计信息的质量要求。会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。 （四）权责发生制融合在基本假定中，历史成本体现在会计要素计量部分。 （五）会计要素定义遵照《企业财务会计报告条例》的规定，但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观，这主要是借鉴了国际会计准则理事会（IASB）《编制财务报表的框架》的相关条款。 （六）引入利得和损失两个概念。同时，对于利得和损失又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。在理论上，前一种利得和损失实质上尚未实现，后一种利得和损失已经实现。

（七）首次规范会计计量属性。规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计量时，一般应采用历史成本。国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》中规定，财务报表的计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值和现值。 （八）取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的要求。 二、《企业会计准则第1号——存货》 （一）符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。这一规定体现在《企业会计准则第17号——借款费用》中，即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，也就是那些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货（如造船厂的船舶）。因为象大型船舶这样的存货，造船厂仅靠自有资金根本完不成，必须借助于银行借款，而企业取得的银行借款又分不清专门借款与非专门借款，原准则规定只允许专门借款的借款费用资本化的规定不够合理。 （二）取消了后进先出法。一是因为改进后的《国际会计准则第2号——存货》取消了后进先出法；二是因为后进先出法不能反映存货流转的真实情况。 （三）取消了移动加权平均法。因为移动加权平均法实质上是加权平均法的一种形式，国际会计准则也没有移动加权平均法。 （四）明确了低值易耗品和包装物采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。 三、《企业会计准则第2号——长期股权投资》

政府会计准则(全文).doc

目录 政府会计准则——基本准则 (5) 第一章总则 (5) 第二章政府会计信息质量要求 (7) 第三章政府预算会计要素 (8) 第四章政府财务会计要素 (9) 第一节资产 (9) 第二节负债 (11) 第三节净资产 (12) 第四节收入 (12) 第五节费用 (13) 第五章政府决算报告和财务报告 (14) 第六章附则 (15) 政府会计准则——具体准则 (17) 政府会计准则第1号——存货 (17) 第一章总则 (17) 第二章存货的确认 (17) 第三章存货的初始计量 (17) 第四章存货的后续计量 (19) 第五章存货的披露 (20) 第六章附则 (20) 政府会计准则第2号——投资 (21) 第一章总则 (21)

第三章长期投资 (22) 第一节长期债权投资 (22) 第二节长期股权投资 (22) 第四章投资的披露 (25) 第五章附则 (26) 政府会计准则第3号——固定资产 (27) 第一章总则 (27) 第二章固定资产的确认 (27) 第三章固定资产的初始计量 (28) 第四章固定资产的后续计量 (30) 第一节固定资产的折旧 (30) 第二节固定资产的处置 (32) 第五章固定资产的披露 (32) 第六章附则 (33) 政府会计准则第４号——无形资产 (34) 第一章总则 (34) 第二章无形资产的确认 (34) 第三章无形资产的初始计量 (36) 第四章无形资产的后续计量 (37) 第一节无形资产的摊销 (37) 第二节无形资产的处置 (39) 第五章无形资产的披露 (39)

政府会计准则第5号——公共基础设施 (41) 第一章总则 (41) 第二章公共基础设施的确认 (42) 第三章公共基础设施的初始计量 (43) 第四章公共基础设施的后续计量 (45) 第一节公共基础设施的折旧或摊销 (45) 第二节公共基础设施的处置 (47) 第五章公共基础设施的披露 (47) 第六章附则 (48) 政府会计准则第6号——政府储备物资 (50) 第一章总则 (50) 第二章政府储备物资的确认 (50) 第三章政府储备物资的初始计量 (51) 第四章政府储备物资的后续计量 (52) 第五章政府储备物资的披露 (54) 第六章附则 (54) 政府会计准则第7号——会计调整 (56) 第一章总则 (56) 第二章会计政策及其变更 (57) 第三章会计估计变更 (59) 第四章会计差错更正 (60) 第五章报告日后事项 (62)

新旧会计制度差异比较

新旧制度整体和主要内容比较 第一节新旧制度整体比较一、新旧制度正文内容比较 二、新旧制度会计科目和会计报表比较

主要比较结论：新旧制度整体上的结构和内容的最大差异表现在：新制度自成体系，而旧制度不能单独运用。 新制度由《企业会计制度》正文和《企业会计制度----会计科目和会计报表》构成。在《企业会计制度》中，对企业会计核算的基本前提和一般要求、会计核算的基本原则、基本会计要素的定义及其相关经济业务的会计确认、计量和报告作出详细具体的规定，对一些特殊会计事项， 如会计调整、或有事项、关联方关系及其交易等的会计处理也作出了详细具体规定，同时也对财务会计报告的主要内容及编制基本要求作出了规定。这样，在实际上，新制度本身可以成为独立的会计核算和披露规范体系。而旧制度对会计科目和会计报表作出了详细具体规定，并不涉及会计核算的总体要求、一般原则，以及会计确认、计量方面的内容，因而必须结合《企业会计准则----基本准则》及具体会计准则才能成为会计核算的规范体系，不能自成体系。 在其他方面，则在结构和主要内容上是大体一致的。 新旧制度整体结构和内容上的差异可以反映出我国会计核算规范体系的发展趋势是：我国仍将保持以企业会计制度形式为主的会计核算规范体系，或者说是将呈现出双重会计核算规范体系，即企业会计制度规范体系和会计准则规范体系。 三、新旧制度适用范围比较 主要比较结论：新制度是一种打破行业界限和经济成分界限的全国统一的企业会计核算制度，使不同行业的企业、不同经济成分的企业的会计信息口径一致，便于全国范围内不同行业之间、不同经济成分之间企业会计信息的对比分析和汇总。旧制度是一种分行业或经济成分的企业会计制度，在会计方法、会计科目乃至会计报表格式和内容及编制要求方面有较大差异，从而导致不同行业、不同企业之间会计信息口径不一致而缺乏可比性。 差异体现出我国企业会计制度发展趋势是：我国要建立一种打破行业界限和经济成分界

对新旧会计准则的比较和分析

内容摘要：摘要：财政部在2006年2月15日颁布了新的会计准则和审计准则，将在2007年1月1日在上市公司中首先执行，本文主要从概括的角度总结出新会计准则与现行会计准则的六个重要变化，并结合我国资本市场的实际情况对六个重要变化从理论进行阐述。文中把现行准则称为旧准则。 摘要：财政部在2006年2月15日颁布了新的会计准则和审计准则，将在2007年1月1日在上市公司中首先执行，本文主要从概括的角度总结出新会计准则与现行会计准则的六个重要变化，并结合我国资本市场的实际情况对六个重要变化从理论进行阐述。文中把现行准则称为旧准则。 关键词：新会计准则理解分析 会计准则体系包括1项基本会计准则、38项具体会计准则以及相关应用指南，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则,也进行了全面的梳理、调整和修订。新会计准则将于2007年1月1日起在上市公司中执行,其他企业鼓励执行。因为新准则首先在上市公司中执行，所以本文中举例均以上市公司例。 同现行会计准则相比，新会计准则的重要变化体现在6个方面 第一个变化：公允价值计量重新得到认可和运用 在新基本准则中历史成本不再作为会计核算的基本原则,其他基本原则如：重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则、可比性、一致性、明晰性等原则得到保留，这就为公允价值原则的运用打开了绿灯。 美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用,以体现会计信息的相关性，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。在我国市场经济规则还未完全建立的情况下公允价值很难取得，如何做到真正的公平？关键看评估机构如何评估。公允价值的运用是否能带来会计准则制定者所期望的政策效果，是非常值得我们关注的。 1、公允价值与债务重组 1998年到2001年,债务重组利得可以计入当期损益。也就是说,企业可以通过债务重组获得利润，但是,2001年开始实施的会计准则,将债务重组利得计入公司资本公积,不能产生利润。 《企业会计准则第12号――债务重组》,规定了可能产生损益的债务重组四种情况:第一,债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确认为债务重组利得,

新旧高等学校会计制度会计科目对照表.doc

新旧高等学校会计制度会计科目对照表 原高等学校会计制度会计科目新高等学校会计制度会计科目 及补充规定会计科目 序 编号名称编 名称 号号 一、资产类 1 1001 库存现金101 现金 2 1002 银行存款102 银行存款 3 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 4 1101 短期投资131 对校办产业投资 5 1401 长期投资132 其他对外投资 1201 财政应返还额度财政应返还额度 6 120101 财政直接支付财政直接支付 120102 财政授权支付财政授权支付 7 1211 应收票据110 应收票据 8 1212 应收账款112 应收及暂收款 9 1213 预付账款115 借出款 10 1215 其他应收款 11 1301 存货120 材料 12 1501 固定资产140 固定资产 13 1502 累计折旧 14 1511 在建工程 15 1601 无形资产150 无形资产 16 1602 累计摊销 17 1701 待处置资产损溢 二、负债类 18 2001 短期借款201 借入款项 19 2401 长期借款 20 2101 应缴税费222 应交税金 21 2102 应缴国库款 22 2103 应缴财政专户款221 应缴财政专户款 23 2201 应付职工薪酬应付工资（离退休费）

应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入 212 应付及暂存款 24 2301 应付票据211 应付票据 25 2302 应付账款212 应付及暂存款 26 2303 预收账款201 借入款项 27 2305 其他应付款 28 2402 长期应付款 29 2501 代管款项230 代管款项 三、净资产类 30 3001 事业基金301 事业基金——一般基金 320 专用基金——修购基金 31 3101 非流动资产基金 310101 长期投资301 事业基金——投资基金 310102 固定资产310 固定基金 310103 在建工程 310104 无形资产301 事业基金——一般基金 32 3201 专用基金320 专用基金 33 3301 财政补助结转301 事业基金——一般基金 330101 基本支出结转411 教育经费拨款 330102 项目支出结转413 科研经费拨款 415 其他经费拨款 34 3302 财政补助结余301 事业基金——一般基金 411 教育经费拨款 413 科研经费拨款 415 其他经费拨款 35 3401 非财政补助结转411 教育经费拨款 413 科研经费拨款 415 其他经费拨款 421 上级补助收入 431 教育事业收入

2018年会计继续教育《政府会计准则——基本准则》

2018年会计继续教育《政府会计准则——基本准则》1.下列各项计量属性中，属于资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金金额计量的是（）。 B．重置成本 2.下列会计要素中，属于政府会计主体资产扣除负债后的净额是（）。 C．净资产 3.下列各项中，属于完整性的定义是（）。 B．政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算 4.下列各项中，不属于负债的计量属性的是（）。 C．名义金额 5.下列各项中，属于具有最高效力的文件是（）。 A．政府会计准则——基本准则 6.下列各项中，属于《政府会计准则——基本准则》的法律层次是（）。 C．部门规章 7.下列各项中，属于适用《政府会计准则——基本准则》的政府会计主体是（）。C．已纳入企业财务管理体系的单位 8.下列各项中，属于政府财务会计要素的是（）。 C．净资产 10.下列各项计量属性中，属于资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量的是（）。 C．现值

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。） 2.下列各项中，属于政府预算会计要素的有（）。 A．预算收入 B．预算支出 C．预算结余 5.下列关于预算收入的表述中，正确的有（）。 A．预算收入属于政府预算会计要素 B．预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入C．预算收入一般在实际收到时予以确认 D．预算收入以实际收到的金额计量 7.下列关于结转资金应同时满足的条件的表述中，正确的有（）。 A．预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行 C．下年需要按原用途继续使用 8.下列各项中，属于政府会计制度的包括（）。 A．行政单位会计制度 B．事业单位会计制度 三、判断题（本类题共10小题，每小题3分，共30分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。） 1.政府会计核算应当以政府会计主体持续运行为前提。对

新旧会计准则主要变化对比

新旧会计准则主要变化对比 【文章摘要】20XX 年2 月15 日, 财政部在北京举行会计、审计准则发布会, 共颁布了项会计准则和48 项审计准则, 并规定于20XX年1月1日在境内上市公司实行。会计准则的历史性变革,能在很大程度上改变财务报表数据,从而使上市公司的利润在短期内发生较大变化。因此,研究新旧会计准则的不同, 无论对还是对投资者都具有很强的现实意义。本文归纳总结了新旧会计准则的不同, 希望能对业界有所帮助。 【关键词】新旧会计准则;变化;对比分析 新会计准则体系已由财政部颁布, 即将在全国实施。这是我国经济生活中的重大事件, 在中国会计发展史上具有里程碑的意义。新会计准则以先进、科学的理念为指导,立足中国的实际,在借鉴国际会计准则的基础上充分考虑了中国的国情, 较好地处理了会计的国际化和中国特色的关系。颁布和实施新的会计准则体系, 结束了我国会计“制度”和“准则”两张皮的历史, 必将对我国的会计事业和经济发展产生重大而深远的影响。中国会计准则体系的建立, 实现了广大会计工作者多年来的梦想和追求, 实现了我国会计准则建设新的跨越和突破。新准则较旧准则在修订上, 主要包括以下几个方面的内容: 一、基本准则有所变更新基本准则中的会计基本原则, 继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等, 也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。完善了会计一般原则。原准则第二章“一般原则”中, 具体规定了12 项会计一般原则。这些原则都是为了满足会计信息的真实、可靠、及时、有用、清晰明了等要求, 国际上一般称为“会计信息或财务报表的质量特征”。新准则将原基本准则第二章“一般原则”修改为“会计信息质量要求”, 主要是因为基本准则中再规定“一般原则”较难解释, 与国际惯例也难以协调, 改为“会计信息质量要求”更能体现该章的内容实质。同时对原准则规定的12项原则进行了适当调整:将权责发生制原则作为会计基础在总则中进行了规定。 二、存货管理办法发生变革新存货准则下, 取消了“后进先出”法,一律使用“先进先出”法记账,这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司,采用新的存货记账方法后, 其毛利率和利润将出现不正常的波动。例如, 采用“后进先出”法的家电上市公司,

企业会计准则第16号-政府补助-新旧对比

附件 2： CAS16政府补助新旧对比 2006《 CAS 16—政府补助〉2017《 CAS 16—政府补助》新旧差异第一章总则第一章总则 第一条为了规范政府补助的确认、计量和相 关信第一条为了规范政府补助的确认、计量和列报， 息的披露，根据《企业会计准则一基本准则》，制定本根据《企业会计准则——基本准 则》，制定本准则。 准则。 第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货 币第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无定义一致；资本性投入调整到第五条。 性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有偿取得货币性资产或非货币性资产。者投入的资本。 第三条政府补助具有下列特 征：明确政府是实际拨付者（最终来源） ，其他方代 收 （一）来源于政府的经济资源。对于企业收到 的代付的，也属于政府补助。 来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助 的对“无偿性”给出进一步定义。实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项 补 助也属于来源于政府的经济资源。 （二）无偿性。即企业取得来源于政府的经济 资 源，不需要向政府交付商品或服务等对价。 第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和 与收益相关的政府补助。与收益相关的政府补助。 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于 购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政 府补助之外的政府补助。府补助之外的政府补助。 第四条下列各项适用其他相关会计准 则：第五条下列各项适用其他相关会计准则：明确日常活动中向政府收取对价的，适用收入准 （一）债务豁免，适用《企业会计准则第12 号 一 （一）企业从政府取得的经济资源，如果与企 业 则（可看作是将原财会 [2012]25 号文的相关规定 纳入

新会计准则 中英文会计科目对照表

新会计准则中英文会计科目对照表 2008-08-11 06:31 P.M. 新会计准则中英文会计科目对照表 中英文会计科目对照表如下: 会计科目中英对照表会计科目 accounting subject 顺序号serial number 编号code number 会计科目名称accounting subject 会计科目适用范围accounting subject range of application 一、资产类 1 1001 库存现金 cash on hand 2 1002 银行存款 bank deposit 5 1015 其他货币资金 other monetary capital 9 1101 交易性金融资产 transaction monetary assets 11 1121 应收票据 notes receivable 12 1122 应收账款 Account receivable 13 1123 预付账款 account prepaid 14 1131 应收股利 dividend receivable 15 1132 应收利息 accrued interest receivable 21 1231 其他应收款 accounts receivable-others 22 1241 坏账准备 had debts reserve 28 1401 材料采购 procurement of materials 29 1402 在途物资 materials in transit 30 1403 原材料 raw materials 32 1406 库存商品 commodity stocks 33 1407 发出商品 goods in transit 36 1412 包装物及低值易耗品 wrappage and low value and easily wornout articles 42 1461 存货跌价准备 reserve against stock price declining 43 1501 待摊费用 fees to be apportioned 45 1521 持有至到期投资 hold investment due 46 1522 持有至到期投资减值准备 hold investment due reduction reserve 47 1523 可供出售金融资产 financial assets available for sale 48 1524 长期股权投资 long-term stock ownership investment

毕业设计论文-新旧会计准则比较分析

中国某某某某学校学生毕业设计(论文) 题目：新旧会计准则比较分析 姓名：00000000000 班级、学号： 000000000000 系(部) ：经济管理系 专业：会计电算化 指导教师：0000000000 开题时间： 2009年3月4日 完成时间： 2009年11月4日 2009年 11 月 4日

目录

课题新旧会计准则比较分析一、课题(论文)提纲 二、内容摘要

三、参考文献

新旧会计准则比较分析 00000 中文摘要：随着国际经济一体化不断深入、信息技术广泛应用和金融工具不断创新，会计作为国际通用的商业语言，面临着新形势带来的挑战。在这一背景下，财政部于2006年2月15日发布了新的《企业会计准则———基本准则》。本文通过对新基本准则（2006）与原基本准则（1992）的比较，揭示新准则在确立我国的财务会计概念框架，构建完整的会计准则层级体系，拓展准则制定的法律法规依据和明确会计目标等方面与原准则间的差异，以便更好的理解和把握新的基本准则。 关键词：基本准则；财务会计概念框架；突破；会计要素 0．引言 2006年2月15日，财政部发布了1项企业基本会计准则和38项企业具体会计准则，这标志着适应我国市场经济发展要求，与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。 会计制度与会计准则都是由财政部根据会计法予以制定，都属于同一层次的法规，具有同等的法律效力。两者的基本目的也是一致的，即对企业会计核算进行规范。会计制度与会计准则的基本内容应该是一致的，这样才不致造成执行过程中对两者的无所适从。但从新企业会计制度与会计准则的比较中发现，新会计准则与企业会计制度在基本内容上显然仍然有其不一致之处。

新旧会计准则与企业会计制度的比较(一)

新旧会计准则与企业会计制度的比较(一) 2006年2月15日，财政部发布了1项企业基本会计准则和38项企业具体会计准则，这标志着适应我国市场经济发展要求，与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司施行；力争在不长时间内，在所有大中型企业执行。 之前施行的《企业会计准则》是在1992年制定的，当时的企业会计准则主要是为了适应中国经济由计划经济模式向市场经济模式的转变。2001年我国正式签署协议加入世贸组织后，对会计改革又提出了新的挑战，并且随着中国市场经济的进行，这套企业会计准则渐渐不能适应新形势的需要了。因此，近两年中国对已有的企业会计准则进行了修改和完善，建立起一套新的企业会计准则体系。财政部部长金人庆说，与原有的准则相比，新准则体系的最大特点是它实现了与国际相关准则的趋同，有利于进一步提高中国的对外开放水平。 2000年12月29日财政部出台了《企业会计制度》，2001年先在股份公司执行，2002年在所有外商投资企业执行，同时鼓励国有企业执行，到2005年底之前，国资委监管的所有中央企业全面执行会计制度。除此之外，还有针对银行，保险公司，证券公司，投资公司和基金公司的业务《金融企业会计制度》，同时，为了规范小企业会计行为又发布执行了《小企业会计制度》。这样，我国的会计制度体系从原来的13个行业会计制度转成现在的《企业会计制度》，《金融企业会计制度》，《小企业会计制度》三个制度，基本涵盖了全国各类企业。目前我国采纳国际惯例制定会计准则，形成准则与制度并存的格局。 会计制度与会计准则都是由财政部根据会计法予以制定，都属于同一层次的法规，具有同等的法律效力。两者的基本目的也是一致的，即对企业会计核算进行规范。会计制度与会计准则的基本内容应该是一致的，这样才不致造成执行过程中对两者的无所适从。但从新企业会计制度与会计准则的比较中发现，新会计准则与企业会计制度在基本内容上显然仍然有其不一致之处。 现在，将2006年的《企业会计准则》（以下简称新准则）与1992年的《企业会计准则》（以下简称旧准则）以及2000年《企业会计制度》（以下简称会计制度）中基本假设，会计原则，会计要素作比较，对于更好的理解和应用企业会计准则和企业会计制度具有更好的指导作用。 一、会计假设的新旧准则与制度的比较 旧准则有会计主体，持续经营，会计分期和货币计量四个假设。新准则的规定增加了权责发生制假设。会计制度仍然规定为四个假设。 （一）会计主体比较 旧准则规定会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。 新准则规定企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认，计量和报告。 会计制度的规定与旧准则相同。 （二）持续经营假设 旧准则规定会计核算应当以企业持续，正常的生产经营活动为前提。 新准则规定企业会计确认，计量和报告应当以持续经营为前提。 会计制度的规定与旧准则相同。 （三）会计分期假设 旧准则规定会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度，季度和月份。年度，季度和月份的起讫日期采用公历日期。 新准则规定企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 会计制度的规定概念与新准则相同，但将会计期间分为年度，半年度，季度和月度。年度，

新旧会计制度科目对照表

2008年启用新会计准则，新旧变更，要好好学习一下，通过新旧会计科目表的简单对比，可见此次修订调整的力度。与原《企业会计制度》科目表相比，新增了94个会计科目（其中特殊行业专用会计科目69个），取消了10个会计科目，合并了6个会计科目，分拆、更名、降级了9个会计科目。 新会计准则会计科目表旧企业会计制度会计科目表对比 顺序号编号会计科目名称会计科目适用范围说明顺序号编号名称 一、资产类一、资产类 1 1001 现金1 1001 现金不变 2 1002 银行存款2 1002 银行存款不变 3 1003 存放中央银行款项银行专用新增 4 1011 存放同业银行专用新增 5 1015 其他货币资金3 1009 其他货币资金不变 4 1101 短期投资分拆 5 1102 短期投资跌价准备更名 6 1021 结算备付金证券专用新增 7 1031 存出保证金金融共用新增 8 1051 拆出资金金融共用新增 9 1101 交易性金融资产新增 10 1111 买入返售金融资产金融共用新增 11 1121 应收票据6 1111 应收票据不变 12 1122 应收账款9 1131 应收账款不变 13 1123 预付账款12 1151 预付账款不变 14 1131 应收股利7 1121 应收股利不变 15 1132 应收利息8 1122 应收利息不变 16 1211 应收保户储金保险专用新增 17 1221 应收代位追偿款保险专用新增 18 1222 应收分保账款保险专用新增 19 1223 应收分保未到期责任准备金保险专用新增 20 1224 应收分保保险责任准备金保险专用新增 21 1231 其他应收款10 1133 其他应收款不变 22 1241 坏账准备11 1141 坏账准备不变 13 1161 应收补贴款取消 23 1251 贴现资产银行专用新增 24 1301 贷款银行和保险共用新增 25 1302 贷款损失准备银行和保险共用新增 26 1311 代理兑付证券银行和证券共用新增 27 1321 代理业务资产新增 28 1401 材料采购14 1201 物资采购更名 29 1402 在途物资新增 30 1403 原材料15 1211 原材料不变 31 1404 材料成本差异18 1232 材料成本差异不变 32 1406 库存商品20 1243 库存商品不变 33 1407 发出商品新增 34 1410 商品进销差价21 1244 商品进销差价不变 35 1411 委托加工物资22 1251 委托加工物资不变 36 1412 包装物及低值易耗品16 1221 包装物合并 17 1231 低值易耗品合并 19 1241 自制半成品取消