四川国税解答营改增实务中80个问题
四川国税解答营改增实务中80个问题
1、旅游业、劳务派遣企业差额征税如何开具发票？
答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条：按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。
小编按：财税〔2016〕47号规定：选择差额纳税的劳务派遣纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
2、军队转业干部就业有何优惠政策？
答：从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记之日起，提供的应税服务3年内免征增值税。
为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含）以上的，自领取营业执照之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。
享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。
3、一般纳税人销售自行开发的房地产项目如果无法划分取得的进项，可以抵扣吗？
答：根据国家税务总局公告2016年第18号第十三条规定：一般纳税人销自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。
4、全面营改增后，医院提供医疗服务，可以给企业开具增值税专用发票吗？
答：营改增后，医疗机构提供的符合条件的医疗服务免征增值税。如果医院选择适用免税政策，则不能开具增值税专用发票；如果放弃免税政策，则可以给接收医疗服务的企业开具增值税专用发票。
5、卖场出租摊位是按照营改增后的“其它生活服务”还是“不动产经营租赁”来征收增值税？
答：卖场出租摊位应按照不动产经营租赁缴纳增值税。
6、健身场所能否开具增值税专用发票？
答：健身场所提供健身服务，不能为消费者个人开具增值税专用发票。其他情况符合条件的，可以按规定开具增值税专用发票。
7、建筑安装企业不同项目是否可以选择不同的计税方法？
答：建筑企业提供的建筑服务符合财政部和国家税务总局有关规定的，可以就不同项目分别选择适用一般计税方法或简易计税方法。
8、企业买卖股票应如何纳税？
答：应按金融服务中的金融商品转让缴纳增值税。以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%的征收率。
9、劳务派遣是差额征税吗，员工工资、福利等可以在税前扣除吗？
答：根据国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知（财税〔2016〕47号）第一条规定：一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
10.社会团体收取的会费收入要不要征增值税，能否开具发票？
答：社会团体收取的会费收入不属于增值税应税范围，不能开具增值税发票。
社会团体会费，是指社会团体在国家法规、政策许可的范围内，依照社团章程的规定，收取的个人会员和团体会员的款额。社会团体是指在中华人民共和国境内经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会、学会、联合会、研究会、基金会、联谊会、促进会、商会等民间群众社会组织。
各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取的党费、会费，比照上述规定执行。
纳税人咨询的营改增十个热点问题（5月3日）
信息来源：四川省国家税务局办公室更新时间：2016-05-05 1、无运输工具承运业务如何缴税？
答：《销售服务、无形资产、不动产注释》中明确，无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务
合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。
2、营改增试点纳税人中，已登记为一般纳税人的个体工商户能适用增值税起征点的规定吗？
答：按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。
3、纳税人提供融资性售后回租服务按何税目缴纳增值税？
答：按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，融资性售后回租服务属于贷款服务，应按照金融服务缴纳增值税。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。
4、贷款服务的销售额是什么？
答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。
5、提供学历教育服务的学校免征增值税的收入有哪些？
答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，提供教育服务免征增值税的收入，是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。除此之外的收入，包括学校以各种名义收取的赞助费、择校费等，不属于免征增值税的范围。学校食堂是指依照《学校食堂与学生集体用餐卫生管理规定》（教育部令第14号）管理的学校食堂。
6、原营业税政策下，随军家属可享受营业税优惠，营改增后，能否继续享受增值税优惠政策？
答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第三十九款规定，1.为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税；2.从事个体经营的随军家属，自办理税务登记事项之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。
7、直接收费金融服务享受哪些增值税优惠政策？
答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第二条第（五）款规定，境内的单位和个人为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关的，免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外。
8、企业原来是销售货物的小规模纳税人，还有本次营改增的应税服务，一般纳税人资格登记标准应如何判断？
答：试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及销售服务、不动产、无形资产的，货物及劳务销售额与服务、不动产、无形资产销售额应分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。
因此，混业经营的营改增试点纳税人只要有一项(销售货物、提供加工修理修配劳务或销售服务、不动产和无形资产)达到登记标准，就应该登记为一般纳税人。
9、年应税销售额未超过标准的纳税人，可以成为一般纳税人吗？
答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四条规定，年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
10.混合销售行为如何缴纳增值税？
答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
1、本次营改增涉及哪些范围？
答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营
业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。具体内容参考附件1 附《销售服务、无形资产、不动产注释》的销售服务、无形资产、不动产的相关规定。
2、营业税纳税人连续12个月营业收入未达到515万，营改增之后，想使用增值税专用发票，如何办理？
答：（1）小规模纳税人销售服务、无形资产和不动产，购买方索取增值税专用发票的，小规模纳税人可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票。
（2）年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能提供准确税务资料的，可向主管国税机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人，自行开具增值税专用发票。
3、企业在营改增之前将房屋用于出租，营改增之后合同还未执行到期，营改增之后取得的租金收入应该缴纳什么税？
答：纳税义务发生在营改增之后的租金收入，应当缴纳增值税。
4、2016年5月1日以后，一般纳税人取得不动产，如何抵扣进项税额？
增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2规定，适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。
融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。
5、金融商品转让业务能开增值税专用发票吗？
答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2规定，金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
6、营改增企业销售额符合什么条件需要登记为一般纳税人？
增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）和国家税务总局公告2016年第23号规定，营改增试点的纳税人应税行为年应税销售额（连续不超过12个月应税行为销售额，下同）超过500万元的，应当向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记手续。
营改增试点的纳税人应税行为年应税销售额未超过500万元的，会计核算健全，能提供准确税务资料的，可向主管国税机关办理一般纳税人资格登记。
7、企业发生应税行为，在营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当如何申请退还？
答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2规定,试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。
8、纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易征收的优惠政策，是否可以放弃减税，开具增值税专用发票？
答：根据《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2015年第90号)规定：“二、纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。
本公告自2016年2月1日起施行，此前未处理的事项，按本公告规定执行。”
9、企业在营改增之前将房屋用于出租，营改增之后合同还未执行到期，营改增之后取得的租金收入应该缴纳什么税？
答：纳税义务发生在营改增之后的租金收入，应当缴纳增值税。
10．小规模纳税人发生应税行为，如何开具增值税专用发票？
答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第五十四条规定，小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。
纳税人咨询的营改增十个热点问题
1、企业长期业务中没有国税业务，未在国税办理税务登记。临时发生增值税应税行为，能否向所属地国税机关申请代开增值税专用发票？
答：根据《增值税暂行条例实施细则》第二十九条规定：非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
根据《税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）》（国税发〔2004〕153号）第二条规定：代开专用发票是指主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票，其它单位和个人不得代开。第五条规定：本办法所称的增值税纳税人是指已经办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人。
因此，长期没有国税业务，临时发生增值税应税行为且未在国税办理税务登记的纳税人国税机关不能为其代开专用发票。
2、房地产公司销售不动产纳税义务发生时间如何确定？
答：根据《营业税改增值税试点实施办法》第四十五条规定：增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：纳税人发生应
税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
因此，房地产公司销售不动产，以房地产公司将不动产交付给买受人的当天作为应税行为的发生时间。
3、建筑企业4月30日之前签订了合同，但5月1日后才招投标的项目，是新项目还是老项目？
答:根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：建筑工程老项目是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
因此，4月30日前签定了建筑工程承包合同，合同上注明的开工时间在4月30日之前属于建筑工程老项目。
4、一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，如何开票？
答：根据国家税务总局公告2016年第18号第十七条规定：一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30
日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
5、营改增后哪些纳税人可以使用1个季度的纳税期限？
答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：以一个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。
6、提供汽车停放业务是否需要取得场地所有权？
答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：车辆停放服务……按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。
国家税务总局公告2016年第16号公告规定：纳税人以经营租赁方式出租其取得的不动产，适用本办法。
取得的不动产包括直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。
因此，纳税人以租用的场地提供车辆停放服务，属于取得的不动产对外出租，应按照出租不动产缴纳增值税。
7、一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，如何缴纳增值税？
答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
8、企业原来是销售货物的小规模纳税人，还有本次营改增的应税服务，一般纳税人资格登记标准应如何判断？
答：试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及销售服务、不动产、无形资产的，货物及劳务销售额与服务、不动产、无形资产销售额应分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。
因此，混业经营的营改增试点纳税人只要有一项(销售货物、提供加工修理修配劳务或销售服务、不动产和无形资产)达到登记标准，就应该登记为一般纳税人。
9、企业在营改增之前将房屋用于出租，营改增之后合同还未执行到期，营改增之后取得的租金收入应该缴纳什么税？
答：纳税义务发生在营改增之后的租金收入，应该缴纳增值税。
10. 营改增试点纳税人中的非固定业户的增值税纳税地点如何确定？
答：按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
1、增值税扣税凭证包括哪些？
答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六规定，增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。
2、营改增试点纳税人中的非固定业户的增值税纳税地点如何确定？
增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
3、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，能否选择适用简易计税方法计税？
答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
4、营改增之后，个人出租住房增值税征收率是多少？
答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。
5、怎么判断某项增值税业务发生在境内还是境外？
增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第十二条规定，在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：
（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；
（二）所销售或者租赁的不动产在境内；
（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；
（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：
（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。
（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
6、企业若登记为一般纳税人，还能转为小规模纳税人吗？
营改增后企业所得税在国税交还是地税交
https://www.wendangku.net/doc/c09439114.html,/ 中华会计网校会计人的网上家园https://www.wendangku.net/doc/c09439114.html, 营改增后企业所得税在国税交还是地税交 问：企业是2010年成立的，技术转让类，请问营改增后企业所得税在国税交还是地税交？ 答：根据《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发〔2008〕120号）规定： “一、基本规定以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不做调整。2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。…… 二、对若干具体问题的规定…… （二）2008年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业，2009年起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致；2009年起新增跨区经营汇总纳税企业，总机构按基本规定确定的原则划分征管归属，其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致。…… （四）既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。 （五）2009年起新增企业，是指按照《财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税〔2006〕1号）及有关规定的新办企业认定标准成立的企业。” 请您参考上述文件规定。营业税改增值税不涉及企业所得税征管部门的变更，具体事宜建议您联系您单位的主管税务机关咨询确认。 文章地址：https://www.wendangku.net/doc/c09439114.html,/shuishou/nsfd/wa1503062197.shtml
营改增”后物业公司如何正确纳税
营改增”后，物业公司如何正确纳税? 2016-04-21 08:27?来源：物业之家? 问题1：物业公司的小区停车费是按照其他生活服务业缴纳6%的增值税还是按照不动产租赁的缴纳11%的增值税。若停车费按照不动产租赁这条进行，有可能申请简易征收吗? 答：(一)根据财税[2016]36号文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》附：税目解释的规定，停车服务属于一销售服务/(六)现代服务/5租赁服务/经营性租赁服务/车辆停放服务按不动产租赁服务缴纳增值税。增值税一般纳税人不动产租赁的适用税率为11%。 (二)如果公司服务业连续12月销售总额小于500万元，可以不登记为一般纳税人，并按小规模纳税人计算缴纳增值税。根据国家税务总局关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告(国家税务总局公告2016年第16号)第四条规定，征收率5%。 (三)根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(九)第1点和(国家税务总局公告2016年第16号)第三条第(一)点规定，一般纳税人出租的不动产是2016年4月30日之前取得的，可以选择简易办法，按征收率5%缴纳。 问题2：物业管理行业“营改增”过程中，代有关部门收取水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租的行为，在营业税项下，上述代收费用不计入营业额，不缴纳营业税，“营改增”后，增值税如何处理? 答：根据财税2016(36)号文《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条：销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： (一)代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。
营改增后取得不动产的会计分录处理【2017至2018最新会计实务】
本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改营改增后取得不动产的会计分录处理【2017至2018最新会计实务】 根据国税总局2016第15号文件的规定，从5月1日营转增后取得的不动产增值税发票，要采用分期抵扣的方式，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。很多同学搞不清楚，现在老师讲一下具体的分录。 直接取得不动产作为固定资产。不动产进项税额的分期抵扣要满足四个条件：一是纳税主体必须是增值税一般纳税人； 二是在时间上必须是 2016 年 5 月 1 日后取得（包括接受投资、受赠、购买、非货币交换等形式取得）； 三是在会计上按固定资产核算； 四是必须取得合法有效的增值税抵扣凭证。 分期抵扣方法是指第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为 40%。 会计分录如下：直接取得不动产固定资产时，按不动产，成本借记“固定资产”科目，按进项税额60%部分，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按进项税额40%部分，借记“应交税费——待抵扣进项税额（某固定资产）”科目，然后贷记“银行存款”、“营业外收入”、“实收资本”等科目。取得不动产固定资产后的第 13 个月转出待抵扣进项税额时，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额（某固定资产）”科目。涉及待抵扣进项税额的业务，还应登记“待抵扣进项税额”备查账。 后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大叶，浅尝
营改增会计及税收实务
营改增会计及税收实务 一、单选题 1、增值税属于哪种税收类型（）。 A.所得税类 B.流转税类 C.财产税类 D.资源税类 A B C D 2、提供有形动产租赁服务的税率为（）。 A.11% B.6% C.13% D.17% A B C D 3、一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，（）个月内不得变更。 A.六个月 B.12个月 C.24个月 D.36个月 A B C D 4、购买农产品的买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的（）。 A.契税 B.农业税 C.烟叶税 D.烟草税 A B C D 5、购进农产品，取得农产品销售发票注明买价1000元，则增值税进项税额为（）元。 A.130元 B.170元 C.115元 D.145. 30元 A B C D
6、已抵扣进项税额的购进货物.接受加工修理修配劳务或者应税服务，而用于非增值税应税劳务的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照（）计算应扣减的进项税额。 A.会计成本 B.预计成本 C.实际成本 D.预算成本 A B C D 7、组成计税价格中的成本利润率由（）确定。 A.主管市级国家税务局 B.主管省级国家税务局 C.国家税务总局 D.财政部 A B C D 8、纳税人未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为（）的当天。 A.应税服务完成 B.实际收到价款 C.应税服务提供的首日 D. 双方协商付讫款项 A B C D 9、营改增纳税人A和B于1月1日签订合同，约定2月1日提供应税服务，同时约定12月1日支付款项，A至12月31日仍未收到款项，则A增值税纳税义务发生时间为（）。 A.1月1日 B.2月1日 C.12月1日 D.12月31日 A B C D 10、营改增纳税人A和B于1月1日签订合同，约定2月1日提供应税服务，但未约定何时付款，A 于11月30日应税服务完成后仍未收到款项，则A增值税纳税义务发生时间为（）。 A.1月1日 B.2月1日 C.11月30日 D.由主管税务机关确定 A B C D
营改增后发票变化及特殊事项
营改增后发票变化及特殊事项 1.营改增后发票类型 全面推开营改增以后，纳税人常用的发票包括：增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票、货物运输业增值税专用发票(只能用到2016年6月30日)、机动车销售统一发票、二手车销售统一发票、通用机打发票（包括通用机打平推式发票和通用机打卷式发票）、通用定额发票、通用手工发票、客运发票、门票等。 2.电子发票 （1）电子发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印电子发票的版式文件(彩色或黑白均可)，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。 （2）电子发票上有税控签名和企业电子签章，不需要另外再加盖发票专用章 3.营业税发票过渡 营业税发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日，上述“特殊情况”是指享受免征增值税政策的纳税人（如医院、博物馆等）使用的印有本单位名称的发票。 4.增值税发票开具要求 （1）“购买方”栏填开要求。开具增值税专用发票的，需将购买方的4项信息（“名称”、“纳税人识别号”、“地址、电话”、“开户行及账号”）全部填写完整。 开具增值税普通发票的，如购买方为企业、非企业性单位（有纳税人识别号）和个体工商户，购买方栏的“名称”为必填项，另“纳税人识别号”有个别地区要求
为必填项（比如小陈税务上次去广州出差，要求），其他项目可根据实际需要填写；购买方为非企业性单位（无纳税人识别号）和消费者个人的，“名称”为必填项，其他项目可根据实际需要填写。 （2）“货物或应税劳务、服务名称”栏填开要求。自2016年5月1日起，纳入新系统推行范围的试点纳税人及新办增值税纳税人，应使用新系统选择相应的编码开具增值税发票。纳税人可预先在新系统内对编码进行初始化设置，开具发票时，带有税收编码的增值税发票票面不作调整，票面中不打印税收编码，税收编码随开票信息一并上传税务机关。5月1日前已使用新系统的纳税人，应于8月1日前完成开票软件升级。 （3）“金额”和“价税合计”栏填开要求。纳税人开具增值税发票时“金额”栏应填写不含税金额。纳税人在开具增值税发票时，如不能准确换算不含税金额，可选择“含税金额”选项填入收取的含税收入，开票系统自动换算为不含税金额，“价税合计”栏为系统自动算出，不能人工修改，应等于含税收入。 （4）其他栏次填开要求。“规格型号”、“单位”、“数量”、“单价”栏可按实际业务填写，无此项目可不填。“收款人”、“复核”栏可按实际需要填写，“开票人”栏为必填项，“销售方（章）”栏应加盖发票专用章。 5.预付卡（购物卡）发票 对于企业购买、充值预付卡,应在业务实际发生时税前扣除。按照购买或充值、发放和使用等不同情形进行以下税务处理： （1）在购买或充值环节，只能取得税率栏为“不征税”的增值税普通发票，预付卡应作为企业的资产进行管理，购买或充值时发生的相关支出不得税前扣除；
营改增对地税部门的影响浅析
营改增对地税部门的影响浅析 2013年8月1日起，国家先后将交通运输、部分现代服务、邮政、电信等行业纳入“营改增”试点范围。截至目前，我省地税部门共向国税部门移交纳税人13187户，共涉及营业税收入21亿元。随着营改增全面扩围和税制改革步伐不断加快，势必会对地方财政收入和地方税体系产生重大影响。 一、营改增对地税部门的影响 营改增后将会对地方既得财力产生巨大影响，同时，也会给税收征管带来难度，概括起来有以下几个方面：地方税收失去主体税种。长期以来，营业税都是地税收入的主要来源，且营业税具有稳定性、可控性等特点。按照中央顶层设计，“十二五”末营业税将全改为增值税，地方税收将失去主体税种，地税收入大幅下滑，地方财政收入也将大幅缩水。 营改增产生的“马太效应”导致其他税费流失。一是随营业税附征的城建设税、教育费附加等附税，全面移交国税后随增值税附征，加之与国税部门的信息无法实时交换，只能依靠定期比对补征的方式弥补，时间滞后且增加额外工作量，漏征漏管的风险增大。二是按照规定，新办企业的所得税管辖权是随着主体税种走,全面实行营改增后，新办企业的
所得税全部划归国税征管，地税部门管辖的户数将面临萎缩。三是由于缺乏营改增户的管理手段，实行核定征收的纳税户、“以票控税”的个体工商户、建筑安装企业附征的所得税流失，地税部门代征的政府性基金的收入随之下降。 征管模式面临重构。营改增改变了企业原有的缴纳方式，营业税改为增值税后由国税征收，其余税种如企业所得税、个人所得税、房产税等税种依然由地税部门管理，地税部门肩负的征收和管理责任并未减轻。地税部门行之有效的“以票控税”手段随营改增后失去功效，由于国地税管理自成体系，大量的基础信息不能共享，造成零散户纳税人在国税取得增值税发票后可能会无视地税部门管理，选择性避开申报地方税费环节，相关企业所得税、城建税等地税收入难以保证，征管难度加大。 城建税等附加税收入预测难度增大。现行的城建税、教育费附加、甘肃省教育费附加与其他税种不同，没有独立的征税对象或税基，而是以增值税、消费税、营业税“三税”实际缴纳的税额之和为计税依据。营改增后，原有的营业税纳税人在缴纳附税时实行单独申报，计税依据全部在国税部门，地税部门很难实现源头控管，无法从地税部门自身掌握的信息来预测收入，增加了地税部门的收入预测难度。 二、营改增后地税对策的思考 地税部门承担着保障地方财力、服务地方经济发展的重
营改增后以不动产投资涉税案例研究
营改增后以不动产投资涉税案例研究 摘要：2016年5月1日起，全面推行营改增，对于以不动产投资涉税业务国税局、地税局、企业解读上并不统一，认识上有差距。本文笔者将通过通过举证实例来说明这个问题。关键词：营改增；不动产投资；涉税案例甲公司2012年建立，当时当地政府为了招商引资，给与了很多优惠政策。当时政府委托当地A建筑公司建设厂房，并移交给甲使用，故厂房并未在甲公司账面上。2016年5月，甲公司和政府共同出资设立乙公司，甲占75%，以甲现有土地厂房出资，政府占25%，以现金出资。那么问题来了。第一，甲出资的厂房中，厂房没有原始入账凭证，能对外投资吗？其二，营改增后，以不动产投资如何缴纳税收呢？2016年5月1日营改增后，涉税焦点在于增值税如何处理。那营改增后以不动产投资相关的涉税问题应该怎样来进行解决处理呢？根据国家相关营改增试点工作的通知，国家税务总局公告2016年第13号至第19号，是目前全面营改增的指导性文件。一、预缴税款14号公告第六条规定，一般纳税人转让其取得的不动产，按照以下规定视情况缴纳增值税：第一，一般纳税人在对其今年四月三十日前取得的不动产进行转让时，其中不包含自建不动产，建议选择较为简单方便的计税方式来进行计税，其销售额为获取的所有价款与价外的相关费用扣除不动产购置原价，应纳税额应依照5%的征收率来进行相关计算。也就是说，一般纳税人在对非自建老项目进行转让时，选择简易计税方法的话，预缴税款时是差额预缴，纳税申报时也是差额缴税，并抵减预缴税款，预缴税
款地点为不动产所在地主管地税机关，申报纳税地点为机构所在地主管国税机关。第二，一般纳税人在对其今年四月三十日前自建不动产进行转让时，建议选择较为简单方便的计税方式来进行计税，其销售额为获取的所有价款与价外的相关费用，应纳税额应依照5%的征收率来进行相关计算。也就是说，一般纳税人在对自建的老项目进行转让时，选择简易计税方法的话，预缴税款时是全额预缴，纳税申报时也是全额缴税，并抵减预缴税款，预缴税款地点为不动产所在地主管地税机关，申报纳税地点为机构所在地主管国税机关。第三，一般纳税人在对其今年四月三十日前取得的不动产进行转让时，其中不包含自建不动产，建议选择较为简单方便的计税方式来进行计税，销售额应以获取的销售额（包含所有价款和价外相关费用）来进行计算。纳税人应以取得的所有价款与价外费用扣除不动产购置原价或取得不动产时的作价后的余额，在不动产所在地的相关主管地税机关依据5%的预征率来进行预缴税款，并向相关机构所在地的主管国税机关申报纳税。换言之，一般纳税人转让非自建老项目，选择一般计税方法的话，预缴税款时是差额预缴，纳税申报时是全额缴税，并抵减预缴税款，预缴税款地点为不动产所在地主管地税机关，申报纳税地点为机构所在地主管国税机关。第四，一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。换言之，一般纳
营改增后税收政策效应分析
营改增后税收政策效应分析 “营改增”试点的政策效应分析 2011年10月26日，国务院总理温家宝主持召开的国务院常务会议决定，从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。从2012年1月1日起，上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。由此，上海先行进行营业税改征增值税试点工作正式展开。 一、进行营业税改征增值税试点的政策影响 本文主要从对试点行业的税负、税务部门的征管权限以及对试点地区的财政收入等三个方面对该政策的效应进行分析。 （一）营业税改征增值税对试点行业的税负影响。 1、营业税改征增值税对交通运输业的税负影响。在营业税改征增值税之前，交通运输业在营业税税目中属于“交通运输业”的征收范畴，税率为3%，营业税改征增值税后，交通运输业的企业会涉及两个税率：如果是一般纳税人，按照11%的税率征收；如果是小规模纳税人，按照3%的征收率征收。对于前者来说，貌似税率提高，税负增加，其实不然。根据《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》的规定，一般情况下年不含税应税服务额达到500万才会被认定为一般纳税人，同时，根据现行增值税条例和实施细则的规定，增值税一般纳税人可以享受进行抵扣政策，也就是说交通运输业企业购进的作为经营用的汽车、固定资产、汽油以及其他材料的进项税额可以予以抵扣，由于抵扣的影响，试点交通运输企业的最终税负率会远远低于上述名义税率11%。 根据分析可以得出，此次营业税改征增值对于交通运输业的税负影响是结构调整，稳中有降。 2、营业税改征增值对现代服务业的税负的影响。此次营业税改征增值试点的另一个行业就是部分现代服务业，主要包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。这些行业在营业税改征增值前，属于营业税的“服务业”税目征收范畴，按照5%的税率征收营业税；营业税改征增值后如果是一般纳税人，其中有形动产租赁服务按照17%的税率征收增值税，其他行业按照6%的税率征收增值税，如果是小规模纳税
实例解析建筑企业营改增后如何计算应纳增值税【会计实务经验之谈】.pdf
实例解析建筑企业营改增后如何计算应纳增值税【会计实务经验之谈】 某市区的甲建筑工程公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，2016年8月在项目所在地发生如下经营业务： （1）甲公司以包工包料方式承包翔源公司畅达建筑工程，工程结算价款为11100万元，开具增值税专用发票注明的价款为11100万元，增值税税额为1100万元。 （2）以清包工方式承包凯迪公司宾馆室内装修工程，工程结算价款为1030万元，开具增值税专用发票注明的价款为1030万元。 （3）承接乙公司亿豪建筑工程项目，工程结算价款为2060万元，开具增值税专用发票注明的价款为2060万元，亿豪建筑工程项目《建筑工程施工许可证》日期在2016年4月30日之前。（4）购进工程物资1000万元，取得增值税专用发票，注明增值税额170万元；取得增值税普通发票200万元；甲公司自建职工宿舍领用工程物资100万元（购入时取得增值税专用发票并已抵扣进项税额）。 （5）甲公司自购的机械设备施工中发生油费等支付585万元，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为85万元。 （6）甲公司将畅达建筑工程分包给丙建筑公司，支付工程结算价款为222万元，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为22万元。 （7）甲公司购买一台设备，增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税额为17万元。（8）甲公司承包鸿达公司建筑工程项目，全部材料、设备、动力由鸿达公司自行采购。工程结算 价款为3090万元，开具增值税专用发票注明的价款为3090万元。 （9）甲公司取得华悦公司工程质量优质奖222万元，发生运输费100万元，取得增值税专用发票，注明增值税税额为11万元。 要求： 1、做出业务（1）-业务（8）的会计分录。 2、计算甲公司2016年8月份应纳的增值税。
营改增政策解答(一)
河北省国家税务局 关于全面推开营改增有关政策问题的解答(之一) 一、关于我省营改增营业税发票过渡衔接问题 《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016 年第23 号)规定：自2016 年5 月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016 年6 月30 日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016 年8 月31 日。 据此，营改增之后，我省营改增试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，按以下原则掌握： （一）试点纳税人已领取的地方税务局监制的景点门票（含企业冠名发票）、“河北省高速公路联网收费专用发票”和“河北省路桥通行费专用发票”可继续使用至2016年8月31日，纳税人应于2016年9月30日前至主管地税机关办理已经开具发票的验票及空白发票的缴销手续。除上述发票外的其他发票，可继续使用至2016年6月30日，纳税人于2016年7月31日前至主管地税机关办理已经开具发票的验票及空白发票的缴销手续。 （二）纳税人确有需要延用地税机关监制发票的，应提供经地税部门确认的发票结存信息，至主管国税机关办税服务厅办理发票延期使用手续。
二、关于营改增后地税机关代开增值税发票范围问题 营改增后，地税机关代开增值税发票范围为： （一）符合自开增值税普通发票条件的增值税小规模纳税人，销售其取得的不动产，购买方索取增值税专用发票的，可依申请代开增值税专用发票。即月销售额3 万元以上（或按季纳税的，季销售额9 万元以上）的小规模纳税人，销售其取得的不动产，地税机关只能为其代开“专用发票”。 （二）不符合自开增值税普通发票条件的增值税小规模纳税人，销售其取得的不动产，可依申请代开增值税专用发票或增值税普通发票。即月销售额3 万元以下（或按季纳税的，季销售额9 万元以下）的小规模纳税人，销售其取得的不动产，地税机关可以为其代开“专用发票”或“普通发票”。 （三）其他个人（也就是自然人）销售其取得的不动产或出租不动产（包括住房），可依申请代开增值税专用发票或增值税普通发票。即自然人销售其取得的不动产（包括住房）或出租不动产（包括住房），地税机关可以为其代开“专用发票”或“普通发票”。 （四）属于下列情形之一的，地税机关不得代开增值税专用发票，只能代开增值税普通发票： 1.向其他个人（也就是自然人）销售其取得的不动产或出租不动产。也就是说，买房人或承租人是自然人的，不得代开“专用发票”。 2.销售其取得的不动产或出租不动产适用免征增值税规定的。也就是说，免税不得代开“专用发票”。
营改增材料税率表
营改增材料税率表
附件5：《成本费用进项税抵扣率明细表》 编码成本费用项目明细取得发票类型是否可以抵扣抵扣率备注 1 工程项目成本费用 1.01 建筑用材料物资 1.0101 桥梁、支座、锚杆、锚具专用发票是17% 1.0102 机制砖、井盖、污水管、螺旋管、铸铁管、彩砖、栏杆、 洞渣、路缘石 专用发票是17% 1.0103 伸缩缝、钢板、钢绞线、波纹管、钢纤维、挤压套专用发票是17% 1.0104 铸铁管道、钢管、阀门专用发票是17% 1.0105 给排水设备、消防设施专用发票是17% 1.0106 小型机具、电料、五金材料专用发票是17% 1.0107 空调、电梯、电气设备专用发票是17% 1.0108 电气开关、电线电缆、照明设备专用发票是17% 1.0109 木材及竹木制品 1.010901 原木和原竹（农业生产者自产的）农产品收购发票或者销售发票是13% 允许抵扣进项税额=购 买价×13% 1.010902 原木和原竹（供应商外购的）专用发票是13% 1.010903 板材及竹木制品（方木、木板、竹胶板、木胶板等）专用发票是17% 1.0110 商品混凝土 1.011001 一般商品混凝土专用发票是17% 1.011002 以水泥为原料生产的水泥混凝土 1.01100201 以水泥为原料生产的水泥混凝土（供应商采用简易征收）专用发票是3%
编码成本费用项目明细取得发票类型是否可以抵扣抵扣率备注1.01100202 以水泥为原料生产的水泥混凝土（供应商采用一般处理）专用发票是17% 1.011003 自产混凝土（生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的混 凝土） 普通发票否 自产自销方享受资源综 合利用优惠政策 1.0111 水泥专用发票是17% 1.0112 沥青专用发票是17% 1.0113 砂、土、石料 1.011301 砂、土、石料（供应商采用简易征收）专用发票是3% 1.011302 砂、土、石料（供应商采用一般处理）专用发票是17% 1.0114 砖、瓦、石灰 1.011401 砖、瓦、石灰（供应商以其采掘的砂、土、石料或其他 矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）， 且供应商采用简易征收） 专用发票是3% 1.011402 砖、瓦、石灰（除1.011401规定外的情况）专用发票是17% 1.0115 瓷砖、大理石、火烧石、水泥预制件专用发票是17% 1.0116 火工产品专用发票是17% 1.0117 玻璃幕墙、铝塑板、外墙装饰材料专用发票是17% 1.0118 木门、防盗门、防火门、防盗网、塑钢窗等专用发票是17% 1.0119 卫生间洁具、食堂用具专用发票是17% 1.0120 pvc管材、塑料管材、塑料板材专用发票是17% 1.0121 压浆剂、灌浆料、粉煤灰、减水剂、速凝剂、石粉专用发票是17% 1.0122 材料运费货物运输业专用发票是11% 1.0123 材料加工费专用发票是17% 1.0124 自有周转材料使用费否 1.0125 周转材租赁费（钢管、扣件、模版、钢模等）增值税专用发票是17%
营改增后房地产企业会计处理
营改增后房地产企业会计处理 一、开发阶段，归集开发成本 1、购置土地、支付拆迁补偿费、市政配套费契税等 借：开发成本（按XX项目、成本对象进行明细核算）——土地征用及拆迁补偿费贷：银行存款等科目 2、发生开发成本 借：开发成本（XX项目、成本对象） ——前期工程费 ——基础设施费 ——建筑安装工程费 ——公共配套设施 ——借款费用（或列开发间接费用，借款费用不能抵进项） 借：开发间接费用 借：应交税费—应交增值税（进项税金） 贷：银行存款等科目 说明：如能分清成本对象则直接计入该成本对象的开发成本。 借：开发成本—XX项目(对象) ——XX 贷：银行存款（应付账款） 不能分清成本对象的，其支出应先归集至开发间接费用，再在各成本对象之间按一定标准分配。 成本分配的一般方法：占地面积法、建筑面积法、直接成本法、预算造价法。 其中土地成本——按占地面积法【国税发【2009】31号】建议：建筑面积。 二、预售阶段，取得预售收入 1、未完工收到预收款 借：银行存款等 贷：预收账款—XX项目 2、次月预交增值税【预售收入/(1+11%) X3%预缴】，次月缴纳时： 借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款 3、次月按预缴的增值税，预缴城建税、教育费附加、地方教育费附加及缴纳土地增值税等税费 借：应交税费—城、教、土增税等 贷：银行存款 三、完工销售阶段，确认收入、成本 1、完工分配开发间接费用 借：开发成本——各项目、成本对象 贷：开发间接费用 2、完工结转开发产品 借：开发产品——各项目 借：固定资产或投资性房地产（转作出租或自用） 贷：开发成本——各明细
3、交房并符合确认收入条件 借：预收账款等 贷：主营业务收入——XX项目（房号） 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 备注：主营业务收入为不含税的全部价款和价外费用，按11%税率计算销项税金。 4、同时，结转交房部分所对应的成本： 借：主营业务成本 贷：开发产品——各项目（房号或附房号明细） 5、扣减收入对应的土地价款 当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款 营改增抵减的销项税额=按上述公式计算的当期可以扣减的土地价款/（1+11%）*11% 借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 贷：主营业务成本——XX项目 月末，计算尚未缴纳的增值税=（全部销项税额-营改增抵减的销项税额）-全部进项税额=a 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）a 贷：应交税费——未交增值税a 次月，申报缴纳增值税： 借：应交税费——未交增值税a 贷：银行存款a 结转当期已售面积所对应的税金及附加： 借：营业税金及附加 贷：应交税费--城、教、土增税等
营改增后不动产的账务处理[会计实务优质文档]
财会类价值文档精品发布！ 营改增后不动产的账务处理[会计实务优质文档] 【本集提示】营改增前后购进不动产的账务处理有什么不同?营改增前后销售不动产的账务处理有什么区别? 【法规政策】 国家税务总局2016年15号公告规定增值税一般纳税人(以下称纳税 人)2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产,以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程,其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%.取得的不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产.纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,属于不动产在建工程.房地产开发企业自行开发的房地产项目,融资租入 的不动产,以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物,其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定. 财办会(2016)27号文件规定购进不动产或不动产在建工程按规定进项税 额分年抵扣的账务处理.一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程,其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣的,应当按取得成本,借记”固定资产”、”在建工程”等科目,按当期可抵扣的增值税额,借记”应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按以后 期间可抵扣的增值税额,借记”应交税费——待抵扣进项税额”科目,按 应付或实际支付的金额,贷记”应付账款”、”应付票据”、”银行存款”等科目.尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记”应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记”应交税费——
营改增建筑业会计账务处理_会计学堂
建筑施工企业账务处理与涉税分析 第一章建筑施工行业特点 1.建筑施工企业施工特点 2.建筑施工企业会计核算的对象 3.建筑施工企业的会计科目 第一篇建安业行业特点与会计核算特点 一、建造施工企业概念 建筑施工企业：指专门从事建筑物与构筑物（建筑工程、市政公用工程、线路管道和设备安装工程及装修工程）的新建、扩建、改建和拆除等有关活动的企业。如房屋建筑、公路、水利、电力、桥梁、矿山等土木工程施工。它包括建筑公司、设备安装公司、建筑装饰工程公司、地基与基础工程公司、土石方工程公司、机械施工公司等。 建筑物是人工建造的供人们进行各种生产或者生活等活动的场所。 广义的建筑物既包括建筑物，也包括构筑物。 构筑物一般是指人们不直接在内进行生产和生活的建筑物。如：桥梁，堤坝，隧道，（纪念）碑，围墙，招牌框架、水泥杆等。
二、建安行业特点 1、主要收入为新建、扩建、改建和拆除，安装、装修、装饰、修缮等有关经济活动 2、建筑施工的流动性大、异地施工比较多 3、建筑施工的工期长 4、建筑施工的个别性 5、建筑施工的复杂性 6、法律风险大 7、施工条件—般较为恶劣。 第二篇建筑施工企业会计核算的对象 一、建筑施工企业会计核算的对象 1.建筑施工企业主要从事建筑安装工程和其他专门工程的 施工生产活动，建筑施工企业会计的对象就是用货币的形式来核算和监督施工生产的经营活动 简称：建筑施工企业核算的对象就是企业生产经营中的各种资金流动 2.工程成本核算的对象 建筑施工企业的收入费用和利润的确定，一般情况下以所订立的单项合同为成本核算对象，分别计量和确认，如果不能准确计量各个单项合同的用料和机械使用费时，要根据合同内容和施工现场条件正确确定成本核算对象，为正确核算和反映建造合同损益
营改增税率及营改增后税率表
营改增税率及营改增后税率表 营业税改增值税后的税率变化： 1. 税率：在现行增值税 17%标准税率和 13%低税率基础上，新增 11%和 6%两档低税率。\租赁有形动产等适用 11%税率，其他部门现代服务业适用 6%税率。 2. 计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 3. 计税依据：纳税人计税依据原则上发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 4. 服务贸易进出口：服务贸易进出口在国内环节征收增值税，出口实行税率或免税制度。应税服务范围： 1. 交通运输业：改为 11%（包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务-湿租业务、管道运输服务） 2. 部分现代服务业：改为 6%（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、验证咨询服务） 营改增后税率变化表 行业名称2行业名称3税率（征收率）营业税税目税率行业名 称1
交通运输业陆路运输服务 公路运输 11%（税率）、3%（征收率） 公路运输 3%缆车运输缆车运输 索道运输索道运输 其他陆路运输其他陆路运输 水路运输服务水路运输服务11%（税率）、3%（征收率）水路运输3%航空运输服务航空运输服务11%（税率）、3%（征收率）航空运输3%管道运输服务管道运输服务11%（税率）、3%（征收率）管道运输3% 部分现 代服务业研发和技术服 务 研发服务6%（税率）、3%（征收率）其他服务业5% 技术转让服务6%（税率）、3%（征收率）转让专利权、转 让非专利技术 5%
营改增会计处理分录大全
营改增会计处理分录大全 营改增会计处理分录大全 一、会计科目设置 (一)一般纳税人会计科目一般纳税人应在”应交税费”科目下设置”应交增值税”、”未交增值税”两个明细科目;辅导期管理的一般纳税人应在”应交税费”科目下增设”待抵扣进项税额”明细科目;原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款,应在”应交税费”科目下增设”增值税留抵税额”明细科目.在”应交增值税”明细账中,借方应设置”进项税额”、”已交税金”、”出口抵减内销应纳税额”、”减免税款”、”转出未交增值税”等专栏,贷方应设置”销项税额”、”出口退税”、”进项税额转出”、”转出多交增值税”等专栏.”进项税额”专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额.企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额,用蓝字登记. ”减免税款”专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额,包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费. ”已交税金”专栏,记录企业已缴纳的增值税额,企业已缴
纳的增值税额用蓝字登记. ”出口抵减内销应纳税额”专栏,记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额. ”转出未交增值税”专栏,记录企业月末转出应交未交的增值税.企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记. ”销项税额”专栏,记录企业提供应税服务应收取的增值税额.企业提供应税服务应收取的销项税额,用蓝字登记;发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额,用红字或负数登记. ”出口退税”专栏,记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务,按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额;出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款,用红字或负数登记. ”进项税额转出”专栏,记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额. ”转出多交增值税”专栏,记录企业月末转出多交的增值税.企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记. ”未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额,转入多交的增值税也在本明细科目核算. ”待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规
地税开展史无前例税收清理风暴：营改增后就没机会了(老会计人的经验)
地税开展史无前例税收清理风暴：营改增后就没机会了（老会计人的经验） 中国的地税部门正在自发掀起一场史无前例的税收清理“风暴”，即将暂别历史舞台的营业税，是这场清税“风暴”的核心。 营业税清理“风暴”来袭房地产、建筑业首当其冲 中国的地税部门正在自发掀起一场史无前例的税收清理“风暴”，即将暂别历史舞台的营业税，是这场清税“风暴”的核心。 经济观察报获悉，此次各地清理营业税涉及到的行业，主要是房地产业、建筑业和生活性服务业，一些地区也将金融业列入清理范围，时间跨度大多是从2015年往前回溯三年至2012年。一位熟悉情况的地税局人士说，清理过程中，如果查明有偷税行为或其他重大问题的，时间可以追溯到以前年度，“比如遇到重大问题、金额较大者可以追溯五年；而对于偷税则是无限期追缴”。 其中，房地产和建筑业的应缴未缴税款是清理重点，特别是涉及到房地产企业以不动产抵减各类款项和费用，以及收取定金、诚意金、违约金等款项的行为；对于建筑业，则主要是加强对重点项目的营业税清理；生活服务业则主要针对学历教育机构的教育劳务费。 这场营业税清理“风暴”预计持续至今年5月1日。届时，中国的营业税改征增值税（下称营改增）改革将全面扩围至房地产、建筑业、生活服务业和金融业，这四个行业有接近1190万户纳税人，每年贡献近1.9万亿营业税收入，以往均由地税部门负责征管。5月1日改征增值税后，除须委托地税部门征收的二手房交易相关税收外，其他税种的征管权限都将移交国税部门。 上述地税局人士说，营改增后地税对这四个行业即将失去征管权，以后再清理应缴未缴税款时，企业可能不会很配合，这是最后的时机。为此，一些地方专门下发了清理营业税的文件，没有发文的地方也开始展开专项行动，由于房地产和建筑业营业税在地方税收中占了大头，这些文件多将这两者列为清理重点。 该人士预计，3月和4月这两个月，各地营业税的收入额度会有一个比较大的提升。 大清理 在中部某省一家房地产公司的财务总监王峰看来，税务部门的检查清理，已经成为一个习惯性的
最新营改增税率及营改增后税率表
最新营改增税率及营改增后税率表 营改增： 营改增其实就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税,增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税,减少了重复纳税的环节,简单说一个产品100元生产者销售时已经缴纳了相应的税金,购买者再次销售时卖出150元,那么他买来的时候100元相应的税金可以抵减,购买者只需要对增值的50元计算缴纳相应的税金,同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税。 营业税改增值税后的税率变化： 1. 税率：在现行增值税17%标准税率和 13%低税率基础上，新增11%和 6%两档低税率。\租赁有形动产等适用11%税率，其他部门现代服务业适用 6%税率。 2. 计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 3. 计税依据：纳税人计税依据原则上发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 4. 服务贸易进出口：服务贸易进出口在国内环节征收增值税，出口实行税率或免税制度。应税服务范围： 1. 交通运输业：改为11%（包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务-湿租业务、管道运输服务） 2. 部分现代服务业：改为 6%（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、验证咨询服务）
税率与征收率的区别： 征收率是指在纳税人因财务会计核算制度不健全，不能提供税法规定的课税对象和计税依据等资料的条件下，由税务机关经调查核定，按与课税对象和计税依据相关的其他数据计算应纳税额的比例。 税率是指应纳税额与征税对象数额之间的比例，是计算应纳税额的尺度。税率的种类主要包括：比例税率(对同一征税对象只规定一个征税比例)、累进税率(按征税对象数额大小规定不同等级的税率，数额越大税率越高。又分全额累进、超额累进和超倍累进)、累退税率(按征税对象数额大小规定不同等级的税率，数额越大税率越低)、定额税率(即直接规定一个固定的税额，一般适用于从量计征的税种)。 如增值税税率有17%、13%、0三档税率，而小规模纳税人的增值税征收率是3%。 增值税进项不能抵扣，需对3%全额征税，2000/(1+3%)*3%=58.25 征收率在核定征收的时候才出现，税务局规定一个征收的收入或者开票收入，然后乘以规定的税率就是应纳的税额 征收率在所得税中比较常用，比如一家企业年收入100万，核定利润率8%，再乘以25%，征收率为2%。 增值税的征收率一般就是增值税率3%或者17%，他的开票收入是税务局确定的。 附注：建筑业营改增原拟今年下半年出台，现又延后出台。建筑行业不一定就全缴纳营业税开建筑业统一发票。主要看他经营项目是否涉及增值税，比如，建筑公司销售建筑材料；承揽钢结构工程项目，制作销售钢结构配件等等。 如果工程总包，那就可以是开建筑业统一发票；发包方为了取得增值税可将增值税剥离出来单独承包，或在总合同中将营业税、增值税项目单独约定，然后合计工程总造价，当然，这得需要对方税务登记证中有核定纳税种类缴纳信息，假如没有核定增值税经营项目和缴纳增值税的辅导信息，那他就没有资质从事经营，也就无法开增值税发票。只能开建筑业统一发票，只能以总包的形式完成建筑招标合同。 混合经营行为能分清收入的单独纳税，不能分清的，按税率高的缴纳。比如：做钢结构的，他肯定有土建基础，这属于营业税纳税范围，钢结构属于增值税纳税范围，以钢结构为项目名称签订合同，就得交纳增值税；即便是按建筑业统一发票开了发票，如果税务稽查查到了拿的即补税、有罚款、有的补交滞纳金。再者对方不开增值税专用票，对发包方是损失，因为国家允许固定资产中设备及钢结构类等设备设施的进项税抵扣。
建筑施工企业营改增会计处理
建筑施工企业营改增会计处理(原创) 陕西省咸阳路桥工程公司---袁科研 财政部12月份发布的财会2016【22】文件，对增值税的会计处理以及财务列报进行了统一规范，既适用于营改增纳税人也适用于建筑施工企业等营改增纳税人。为便于建筑施工企业财务人员进行会计处理，笔者予以举例说明。 （一）、一般纳税人的建筑企业选择简易计税 按照财会2016【22】文件，一般纳税人的建筑企业简易计税的税金预交、交纳、核算全部在简易计税科目核算。 举例：某一般纳税人建筑企业甲，在外省市承建工程项目，选择简易计税方式。 1、预收工程款206万元： 借：银行存款206 贷：预收账款——预收工程款206 2、在建筑服务发生地预交增值税，假设取得分包发票103万元。 借：应交税费——简易计税3〔（206-103）÷1.03×3%）贷：银行存款 3 3、在机构所在地申报 借：其他应收款——预交税金6（206÷1.03×3%）贷：应交税费——简易计税6 说明：使用“其他应收款——预交税金”科目的原因是，如果冲减预收账款，预收账款成为不含税金额，第一不好对往来账，第二业务较
复杂的情况下，根据实务经验，容易混乱。 4、取得分包方开具发票： 借：工程施工——合同成本——分包成本100 应交税费——简易计税3（103÷1.03×3%） 贷：应付账款——分包单位103 备注：按照财会2016【22】文件内容，在未取得分包方发票时：借：工程施工——合同成本——分包成本103 贷：应付账款——分包单位103 按照财会2016【22】文件内容，在取得分包方发票时： 借：应交税费——简易计税 3 贷：工程施工——合同成本——分包成本 3 这两种会计处理本质上是一致的，财会2016【22】文件内容是分开做两笔会计分录的。 5、根据进度与发包方结算： 借：应收账款——工程款309 贷：工程结算300 应交税费——简易计税9（309÷1.03÷3%） 6、冲销预收账款，冲销重复计提增值税 借：预收账款206 贷：应收账款206 借：其他应收款——预交税金-6 贷：应交税费——简易计税-6