一般纳税人补交增值税与所得税会计核算

一般纳税人补交增值税与所得税会计核算

作者：魏渝男李国兰

来源：《财会通讯》2012年第22期

每年的6月30日企业所得税汇算清缴后，税务部门都要依据该地区同行业平均的增值税和所得税税负，对重点税源户的增值税和所得税税负率与全市平均税负率进行比较，如某个企业偏低，要求企业先进行自查并写出自查报告，说明偏低的原因，然后自行补缴，如仍达不到税负要求，税务机关就会对该企业进行纳税评估和检查，企业根据检查结果进行补缴并接受处罚。在众多教材中没有对补缴增值税和所得税的账务处理进行过探讨，实务中许多会计从业人员遇到这个问题也很困惑。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》，对于补缴的增值税和所得税，如属于重要的会计差错，采用追溯重述法更正；如属于不重要的前期差错，调整当期与前期相同的相关项目。

一、账务处理

补缴的增值税是依据该行业全市平均增值税税负计算出来的。增值税税负是指全年已交增值税与全年收入的比。如该行业全市平均增值税税负为2%，而该公司只有1.2%，那么就要补交0.8%。如该公司全年销售收入是2000万元，则应该补缴2000万元×0.8%=16万元，但是由于每家公司实际经营情况各有差异，实际补缴金额由税务部门检查后决定。如补交增值税金额大，则需要进行追溯调整，调整资产负债表的期初数和利润表的上年数。

假如2011年7月某公司作为某市某区重点税源户，由于上一年的增值税税负和所得税税负与全市该行业平均税负相比较低，税务机关进行纳税评估和检查后，该公司需补交2010年增值税11187.53元，附加税1118.75元，所得税5980.72元。具体做的时候是将补缴的增值税还原为相应的收入，成本来处理。补缴的账务处理如下：

（1）由于补缴的是上年的增值税，补缴后的税票显示的时间也是上年1月至12月，而且对该公司来说金额较大，所以进行追溯调整。

借：库存现金 76996.53

贷：以前年度损益调整 65809

应交税费——应交增值税（销项税） 11187.53

借：应交税费——应交增值税（销项税）11187.53

贷：应交税费——未交增值税 11187.53

借方记“库存现金”科目，如记“应收账款”科目，找不到对应单位；由于没有进账单，也不能记“银行存款”科目。只能理解为去年该公司存在没有开票的现金收入而未进行纳税申报，所以才会导致增值税税负偏低。

（2）结转成本

借：以前年度损益调整 61860.46

贷：库存商品——× × 61860.46

增加了上年的收入，相应的要结转上年的成本，由于是补缴增值税，公司不能确切的知道是结转那类存货，所以这里按照上年的平均成本率进行结转。如上年该公司的平均成本率是94%，65809×94%=61860.46元。如企业设置了库存明细账，还要具体到是某类存货成本的结转。这只有根据本公司去年具体的销售情况确定具体结转那类存货。但是对于小规模一般纳税人如没有建立存货明细账，平时成本的结转按照毛利率结转，在追溯调整时就按照总账结转。

（3）补提附加税

借：以前年度损益调整 1118.75

贷：应交税费——应交城建税 783.13

——应交教育费附加 335.62

（4）补提所得税

借：以前年度损益调整 5980.72

贷：应交税费——应交所得税 5980.72

这里所得税的金额包括进行纳税调整的项目，如餐费、福利费等一并进行了纳税调整。

（5）结转以前年度损益调整

借：利润分配——未分配利润 3151.26

贷：以前年度损益调整 3151.26

（6）交税

借：应交税费——未交增值税 11187.53